成本控制与全面预算管理

成本控制与全面预算管理1成本控制是企业日常管理中非常关键的环节，而成本“削减”又是成本控制追求的目标。以下主要从管理的角度、财务的角度分别进行讨论。2一、管理角度的成本控制本次研讨主要从如何消除管理中浪费的几个方面进行分析：3如何消除管理中的浪费管理中隐藏着大量的浪费，高水平管理的公司运作效率高，浪费少。主要可考虑以下四个方面的因素：终止亏损产品；进行重点销售；消除不良品；削减库存。4亏损产品是管理中的第一座冰山，其存在可能会递减企业的利润。一般的解决办法是终止起生产，但经营者可能会认为，亏损产品的生产既增加了开工率，又会产生规模效应。可是这恰恰会使公司利润率出现持续降低，而且长期蔓延，会危及公司的生存。因此，最好还是下定决心终止生产。5销售要考虑重点销售中最大的浪费就是坏账，坏账是管理中的第二座冰山。如果发生坏账，轻者会造成数月或整年的利润被吃掉，重者会危及企业的生存。坏账的产生在于企业的信用政策过宽，表现为大量且长期的应收账款的存在。避免坏账最好的办法就是实施重点销售，缩短信用期。6消除不良品不良品是管理中的第三座冰山，应坚决予以消除。因为不良品会增加产品的成本（其损失由合格品承担）；不良品还会造成资源浪费（白白消耗物料）；不良品会使生产效率下降延迟交货，而且不良品返工形成的窝工，也会造成新的浪费（人工、物料等）。7消除不良品的对策：1.设计者应具有生产及物料的知识；2.建立完善的机器设备的维护和保养制度；3改善制造工艺；4.提高生产操作人员的技术水平。8消除过量库存库存也是管理中的一座冰山库存过量，造成资金占压，影响企业运营效率。可以利用ABC分析法，EOQ,OPQ等方法解决。9成本控制与分析成本控制成本分析目标控制定额控制标准控制预算控制成本差异分析二、财务角度的成本控制10成本控制与分析一成本控制㈠成本控制是运用成本会计的方法，对企业经营活动进行规划和管理。成本控制有广义和狭义之分。广义的控制包括事前控制、事中控制和事后控制。11事前控制：通过成本决策，规划未来的目标成本事中控制：也称过程控制，在费用发生过程中进行控制。事中控制是通过有关项目的实际金额与目标成本对比，计算差异，揭示差异的原因。事后控制：将各种差异汇总，计算出实际成本。实际成本=目标成本±差异12

全面介入原则：全部、全员、全过程的控制㈡成本控制原则例外管理原则：注意力集中于严重异常，即差异较大的项目。经济效益：不单是降低成本的绝对数，更重要的是实现相对节约。13

确定目标成本㈢成本控制程序将成本实际发生与目标对比（见下图）分析差异、查明原因将目标成本加减差异调成实际成本14事前控制⑴制定目标成本⑵编制成本预算⑶成本指标分解下达各责任单位事后控制⑴分析差异原因⑵提出改进措施⑶计算实际成本⑷进行奖励惩罚事中控制⑴实际记录⑵计算差异⑶信息反馈为下期预算提供参考按预算控制差异汇总15㈣目标成本控制⒈目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目在开始经营前，按预定目标制定的成本。⒉目标成本管理是目标管理重要的组成部分，而制定目标又是目标成本管理的必不可少的基础。16⒊目标成本的种类①计划成本②定额成本③标准成本④估计成本17⒋目标成本的制定程序①先确定目标利润，目标成本=目标收入-目标利润②有总会计师领导，由设计、工艺、生产、供应等部门参加③各有关部门提供设计、工艺、料、工、费标准④各部门制定预算⑤计算目标成本18㈤定额成本控制⒈定额的制定首先为每一种零件、部件编制定额成本计算表，然后汇总材料、工时等19M材料：A零件2个誓每个斧5公斤笔计10林公斤C零件1悦个链每个2米公斤对计2摆公斤小计数12公斤N材料：B零件3炊个党每个1填公斤均计3每公斤C零件1渴个半每个2伪公斤险计2粗公斤如：材耍料汇总20工时汇推总加工车间A零件2歪个骨每个2罚工时水计4经工时B零件3个撑每个秩1.5工追时计亲4.5工籍时C零件1个魔每个辟3工时盒计3工押时小计宾11.亿5工时装配车间S部件盐1个割每惊个5工时联计5旦工时Q部件另2个丢每个哥4工时贡计件8工时小计肺13工吐时合计卡24.轨5工时21其次按浴材料的撞购入价派和小时饭工资率匪计算两塑项成本2、定躺额成本鄙控制定额成本然控制是根日据事先确只定的定额坚来控制实盐际支出并衔揭示差异朗。其中差穴异的揭示赴是在制造窑过程中以宫各种原始芝凭证来揭啊示的，而位不是月终缩慧分析求得废的。这样红能够及时牛发现差异略，并对引苍起差异的赌原因，差挺异发生的锹地点，差嫁异的责任费者及时揭买示，进而竿及时采取立措施加以影控制。223．定能额差异馒的揭示定额差异倒的揭示包继括差异计扶算和汇总叛，一般按趣成本项目令进行。⑴材远料定额尾差异揭且示：有企两种方旗法，限三额法和罗定期盘汗存法。23①限额肺法：就是锁车间领料最采用限额总制度,这索样超过限妹额消耗就差是定额差位异。②定期欢盘存法：闸就是每间剖隔一定时出间，将生抢产中的余疼料进行盘怎点，根据挠领用数和石盘点数挤范出实际耗赢费，与定不额对比得圆到差异。24⑵工资定努额差异的息揭示①计件工予资制下，拉按计件单跳件支付的琴工资就是兆定额工资凳，除此以曲外的奖金晃、津贴都悉用单独凭昨证反映，搭都是定额钩差异。②在计时券工资制度叮下，日常发核算应反亿映两部分推差异，其跳中一部分虽是实际工教时和定额习工时的差事异，另一雁部分是实兵际工资和墨定额工资某的差异。25⑶制款造费差蒙异的揭猛示：制惭造费中阿凡能通腿过一定旁标准制丙订限额跪的如辅首助材料听、劳保啄用品等肥应分别震按定额饮控制，犯另一部蛋分不能呜用标准桂来限定笼的项目泛应按费谦用预算学对比实泳际支出头与预算往的差异各来控制脸。（六）标役准成本控煎制二战以前踩，随目标航管理的兴吵起,标准培成本制度侧就与目标扒管理融合中在一起，饭成为目标旗管理的一办部分，标敞准成本成柜为一种普赶遍使用的柱目标成本续。26⒈标准踢成本控制够制度分三是个阶段⑴事前制毯订标准成晨本，作为补控制依据败,并建立榜相应的激妄励制度。理想标状准成本筑是指现唉有生产腔条件下稻所能达健到的最章优水平桥的一种搬标准成碍本。标准成召本通常肯包括理姿想标准粘成本、泉正常标陶准成本晃和现行阔标准成迈本等。27正常标准息成本是指更根据正常析工作效率共、正常经芒营能力利霸用程度和舒正常价格份等制订的截一种标准奶成本。现行标准君成本是指徐在当期条掠件下，通标过有效经厉营应能达俗到的一种书标准。标准成鱼本的制乎订通常利包括直音接材料舱、直接龙人工和度制造费究用三个填方面入重手。28⑵事中法现场控制舱，将控制嫌权限与责洒任落实到组每一个环膏节，及时挖发现并采降取相应措语施解决。则及时记录筑实际成本膊与标准成冰本的差异味，并遵照概“例外管酸理”原则鞭进行分析偶。所谓“衔例外管理理”包逃括以下下四条：Ａ．重要师性：关键赏看产生的做差异是否渠超过了控印制线，当张差异较大奇时，应予和以重视；29Ｂ．一贯虏性：差异讯虽没有超育过控制线爪，但在控烟制线的上庙、下限附比近徘徊，肺而且连续根地发生，鉴也应引起缠注意；Ｃ．不可筋控性：凡征属企业无爸法控制因摄素造成的佣差异，毋识需采取任有何措施（蚊如税率的鸟变动，政撑策的改变阶）Ｄ．项躁目本身项的性质所：对重证要的成凝本项目陪应重点雹控制可促采用专校门方法揭。30⑶事后婆根据计示算的差兰异，区胖分原因傅并计算贺实际成维本。⒉标准成拳本控制的译差异揭示标准成蹈本控制嫌的事中趣控制是糟根据计品算差异算进行的厨，差异矛包括料狂、工、个费三个席方面。31⑴材料改成本差异宴：材料价规格差异勺＝标准班用量×侨（实际雷价格－危标准价偿格）材料数量园差异＝实剩际价格×眠（实际用蚂量－标准叠用量）⑵工资桂成本差异惹：人工效敌能差异专=标准镰平均工逝资率×帽（实际笼工时－弊标准工柜时）工资率络差异=博实际工挣时×（批实际工淡资率－男标准工窑资率）32⑶变触动制造求费差异姻：变动制造待费效能差多异＝标准丘分配率×址（实际工鸦时－标准争工时）变动制造剃费耗用差题异=实际负工时×（淘实际分配滨率－标准桨分配率）⑷固定抛制造费差默异：固定制造乒费耗用差计异＝固定啊制造费实毁际数－固使定费预算特数固定制造丙费效能差抚异＝标准孝分配率×牙（实际工致时－标准影工时）固定制造著费闲置能侍力差异＝趟标准分配朴率×（生巡寿产能量－酷实际工时宴）33例子：某刮服装厂，择本年度某樱种服装的骂成本资料绸如下项目数量价格标准成本实际成本材料标准实际4米4.4米2.10元2.00元8.40元8.80元直接人工标准实际1.60工时1.40工时4.50元4.85元7.20元6.79元变动制造费标准实际1.60工时1.40工时1.80元2.15元2.88元3.01元34该厂年标度生产惕能量为茄500答0件，祥实际生乞产48汁00件阴。固定辫制造费膨用预算地总额2诱000沉0元，爷实际发洽生额2砍100锅0元。根据以上平资料计算早如下：每件服装掘的实际成困本=8.花80+6枪.79+龄3.01仔=18.茄60元每件服堵装的标剖准成本住=8.侍40+最7.2剖0+2辆.88棒=18旷.48望元35生产4钱800脂件服装山的实际峰成本=躺18.膝60×北480革0+2脏100击0=1守102患80元生产4医800资件服装晃的标准摄成本=孟18.框48×弄480康0+2外000陆0=1吉087衫04元总成本差丢异=11半0280较-108靠704=秧1576扯元分析差猜异寻找锡原因36材料成本轿差异=8熟.8×4现800-胳8.4×购4800熔=1920（U）材料价雾格差异汤=4.酱4×4誉800榴×（2维-2.蚕1）=-211因2（F）材料数睁量差异据=2.塞1×（厘4.4罗×48泛00-伯4.0苗×48享00）=4032（U）直接人工距差异=6味.79×踩4800锈-7.2缝×480杆0=-196绞8（F）37直接人摸工效能帝差异=汪4.5遥×（1逃.4×好480终0-1捞.6×稿480禾0）=-43眠20（F）直接人玩工工资撇率差异宅=1.窝4×4连800挽×（4意.85蜓-4.佣5）=2352（U）变动制造沸费差异=溪3.01魄×480颤0-2.涛88×4齐800=624（U）变动制咐造费效午能差异脚=1.礼8×（居1.4颗×48槐00-帝1.6投×48辟00）裁=-172可8（F）38变动制造翼费耗费差雅异=1.旁4×48毕00×（星2.15唤-1.8油）=235尽2（U）固定制暖造费差棉异=2宪100荣0-2短000泳0/（涛500堡0×1严.6）棚×于1.6摧×48踩00=1800（U）固定制泳造费耗山费差异努=21障000秘-20扫000樱=100对0（U）固定制造哪费效能差代异=20耽000/醋（500塘0×1.剪6）×鄙（1.4雪×480垒0-1.针6×48末00）=-240购0（F）固定制屈造费用仅闲置能毛量差异储=20签000修/（5南000酸×1.点6）×惧（1.宋6×5字000页-1.随4×4史800交）=3200（U）39案例分叛析（鲍德蚕温自行胞车公司统）本案例艰为一家嚷瞄准“柳中等市秃场”的油小型自求行车生磨产商审割视一次剪推行“燥自定品栋牌”合胆同生产拢的机会陪。对此顿问题的遣分析要辱求将财今务、营经销、战银略方面央的考虑健集合起裁来。198抱3年3屡月的一补天，鲍扯德温自笨行车公摘司营销滑副总裁哈苏珊正刘琢磨她分前一天搭与高值茎百货公摇司采购趴员卡尔浩的一场杏讨论。飘高值公肉司在西迟北部经壁营一系踏列打折应百货商殿场，销门量已增适长到可顷以在几宗家百货揉商场产惧品的系肥列中增糠加自己葛的“自槽定品牌维”商品仔。卡尔瓜找到苏如珊，希甚望用“晃挑战者该”的名匀字为高积值公司榆生产自永行车，册因为高纸值公司接计划在汇其所有毅“自定仇品牌”胡的运动茂商品上四使用这比一名称慰。40鲍德温公扯司生产自申行车已有族40年的令历史，在灾1983喇年，公司承的产品系嗓列包括1汇0种型号搁，从初学或者使用的贺带练习轮付的小型车落，到成年毁人使用的洪12速高练级车，年绩销售额大织约100带0万美元糖。公司大下部分的销源售均通过戒独立拥有喇的零售店主和专卖店暑进行的，回以前从未成通过连锁甲百货商场径销售过。垂苏珊清楚非，鲍德温购公司的自死行车的质透量和价格齿都高于平记均水平，钩但也不属鞠于“高端腔产品”。高值公司弊的要求与闸鲍德温公曲司惯常的吐为商之道哥不一致。川主要表现宿在：41高值公司司希望百能够在去其地区很仓库随妄时得到方大批量茂存货，台但又不勉希望自老行车的串所有权剥转到公舒司名下武，除非远运到商级场，而持且在自恭行车运难到商场扒的30束日内付鄙款。不口过卡尔鞋同意当火自行车淹在其地知区仓库催存放4呜个月以艳上时相壤当于销惠售，同慎样在3防0日内杰付款。高值公植司希望嘉“挑战倚者”牌揉的自行也车的售网价低于听原品牌汁自行车插的售价铺，同时华希望赚迅取相同下的毛利电，理由砌是“挑锁战者”千牌的自捆行车会绘分走其醉他品牌猎自行车周的销售配份额，沃因此希薪望鲍德温公阔司的价格闭低于其同芦类产品的江批发价。42此外，乔高值公棚司希望故“挑战虫者”自扭行车在完外观上罪区别于鲍德温钉公司其贷他的自奖行车，存车架和赏机械部联分可与苏目前产春品一样咸，但脚汽踏、坐鹅垫、把园手应有名所不同盼，而且谜车胎的殿侧面和御包装箱牙上还要凳印上“领高值百勤货”和“挑战晋者”的圣名称。胖苏珊估总计这将那增加鲍德温句公司的碧采购、蹲存货和坝生产成撞本，并三且比增启加相同杯数量的滔本公司扇产品所权增加的流成本还硬高。另一方戏面，苏架珊认识滋到“自胡行车繁爬荣”的卸时代已闷经过去叔，再加腥上经济留的萧条孕使鲍德坝温公司寻的销量灾在过去向2年中司已进入涛颓势。竟目前，雅每天开肢工量仅灾达到单气班生产算能力的胞75%市，高值鸦公司的灶定单的痒确具有价吸引力果。如果驳双方在兽价格上夸能达成筋一致，寄与高值大公司的哥合同将宋保证鲍急德温公累司3年各内可以旅产销“咽挑战者羞”自行孩车，3旧年后除钓非一方捆提前3荒个月提菌出不再姐续期，浪合同将防自动续脊签。43苏珊觉得灰她应对这继一提议进猫行基础分旱析，然后侵再与卡尔质进一步讨显论。问题：生产“挑羡战者”自斩行车的相落关成本是漫什么在这笔鼓生意中轮，按每孔亮自行欠车计算民的相关筹流动资椅金投入这是什么正常配送租渠道的损笼失是否应误计入这笔耳生意能否估计恼这笔生意见的回报率这笔生意扔在现金流注量上的含假义和影响懒是什么从战略上堆看，这一拼生意值吗44全面所预算兼管理—合理利驶用资源坊提高企业萝绩效的有析力工具一、全面毕预算管理离的作用二、全面赶预算管理苗的意义三、全末面预算雀的编制四、全吼面预算棵的考核未与评价五、预算智的修订45全面预躲算管理型体系企业方游针外部环左境分析企业优劣毕分析企业战障略企业中、连长期预算短期预算预算实施预算评拌价预算修订46古人说：员“凡事预绵则立，不至预则废”耽，“人无扩远虑，必道有近忧”惰。企业预肤算管理是鲜计划和控鸟制的重要携形式，也趁是提高绩捞效的有力觉工具。预算就是伏用货币单船位表示的邪财务计划社，它是以焰货币的形畏式来展示妥未来某一赠特定期间邻企业财务符及其他资见源的取得挪及运用的秃详细计划盾。它是计疯划工作的杰成果，又劈燕是决策的秘具体化，蜓同时也是周控制生产辟经营活动钢的依据。47全面预算异管理就是洗对企业的近销售、生冻产、分配堆和资金等妈方面通过敞编制一整弄套的预算亭来反映企告业未来的待财务状况方和经营成稻果，帮助胞管理者尽伶兴决策和课管理，以毛提高企业种经济效益稳。预算管抽理就是究利用预苏算对企脆业的各潜种活动锈实施控纱制。48一、全柿面预算肾管理的含定义在技术不孔断更新，彩市场日趋活国际化和射日益激烈胀的竞争环蔑境中，企百业面对各惯种不确定畅因素的现外实，应制遗订严密周乘全的计划煤，以防范屑风险。企便业在竞争篮中立于不寨败之地的砌一个重要剥工具之一背就是全面强预算管理舰。因为：1、全曲面预算管免理有助耕于管理横人员事单先明确属未来的焰经营目刑标和任医务。492、全编面预算刘的编制醉为企业做各部门三就如何辅最好地耀实现目炎标提供丑了交换袭意见的泡基础，浆使每一予个部门谜的经理彻人员了菊解本部给门与企讨业整体荒的关系们，以及惧本部门洪的任何叮决策对站其他部插门可能衰产生的册影响，沫从而有慕助于实裁现各部勤门目标扰与企业张整体目志标的一割致性。3、预算脂本身提供并了明确的震、在一定棒期间要求编达到的经丑营目标，茂从而为评希价企业生击产经营各骑方面工作离成果提供载了一个基办本尺度。50二、全面目预算的构陆成体系全面预畅算综合务地反映邪一家企助业不同隙层次、淹不同单虫位在预那算期内弹应实现闷的目标辰和完成匠的任务软，同时绸不同层糟次、单晃位的工跳作又必额须与企谊业协调伟一致，树才能保丝式证企业躁总体目完标和任志务的实蛛现。因怕此，预母算又是孙连接企脊业内部浑不同层你次和单胳位之间漆沟通的错桥梁，刮是企业县资源实快现最佳狗利用的乌重要方滔法。一个完整典的全面预球算应包括捏经营预算阅、财务预币算和专门递预算（资侍本支出、铸利息归还码等）。51销售预算长期销售使预测生产预鄙算销售费用栋预算制造费用张预算直接材割料预算直接人工铲预算行政管理颂费用预算产成品预林算销售产品优成本预算预计损益醋表研究与哪开发唯费用预扁算现金预算资本支出觉预算预计资产幸负债表预计现穴金流量圾表（单位成埋本）52三、全面戏预算的编遵制（一）伐企业全欣面预算船的组织预算组陈织是预森算机制犬运行的信基础环携境，预趁算目标获的实现通必须建动立在完粒善的预讯算组织令上，预帮算组织荷应由负虹责预算建的编制据、审定喷、协调钢、调整众和反馈侮的机构车、人员触和执行慈主体，氏即预算塔执行中柔的责任栋单位构鸽架构成蕉。53（二）全缎面预算组雕织的构成1、预武算管理怎机构专门的拣预算部顶门高层管理岭的参谋部交门预算委员灿会（直属努于总经理龟或常务董拘事会，委欢员长由副肤总经理担授任）特别工作炸组54职能：抢确定预垦算目标夕，预算丹的审批辱、下达光，调整叙和内部羞仲裁，傻具体包串括：1、审议兼并确定预浇算目标、参预算政策传和程序。2、审定架、下达正蚁式预算。3、根据暗需要，调猴整甚至修抄订预算。4、收集价、研究、家分析有关购预算与执摊行的业绩召报告，制树订相关控他制政策和禁奖惩制度房诚。5、仲裁爹有关预算莫冲突552、预周算的编稀制机构（1）预振算的编制知机构包括情基础资料将供给和相万关机构企业的碍全面预忍算涉及屯生产经岛理的各穴个方面柄，编制杂预算的镇基础资横料也需葛要由各及有关部英门分别泥提供。策对大多烈数企业循而言，嚷在市场划竞争环腥境中，循制约全丈面预算佛的关键凝是销售标环节，划销售预董算的准锅确与否尽关系着逃整个预薯算管理决的成功脉与否。干因此应槐首先由让营销部坑门提供孔编制销岭售预算栽的各项沿资料，耐某些企璃业还应挨成立专怒门的市斗场调研猎部。以铁下是预内算资料烦供给机恳构间的沃相互关糟系图：56营销部门爷的销售预喝算各职能部巧门的费用皆预算生产部俱门的生飞产和成核本预算营销部昌门的销温售费用毁预算供应部门甘的采购预订算572、预糠算的编义制机构正式的顿预算编嫩制需要秩有专门多的机构登来完成词，因为僵预算不全是基础码资料的食简单汇致总，是犯需要与灶预算目杠标相结菌合，需填要各分键项预算存与企业摸目标进灰行磨合黎，最终忍编制形言成，同盟时，将邀企业总挎体预算累分解、针落实为斗责任预糠算，才潜能保证忽预算的研质量。583、预蚕算监控灭机构监控机构扁是实施预蝴算的监控会职能的机计构。一般羡来说，不乞需要设置猜专门的监徒控机构，毅因为有效总的监控应植借助各部羊门、成员惠的共同努厨力，是预催算执行者紧的自我监滩控与相互饼监控的结喇合。4、预啄算协调定机构预算的母协调既立体现在览编制过石程，又勺体现在眯执行过朴程中。共预算协赵调涉及划到各项诉资源的凡内部协团调和各院执行部碗门间的昏行为协伯调。一已般也不挣需设置晨专门机象构，由轿各部门在在整体守利益相启关驱动罩下自觉尊地进行鹊协调。595、预纺算的反廊馈组织预算的岗规划和冻控制均犯离不开挪反馈。提反馈组神织即预嫩算稀信背息流组冒织，也盟就是执援行过程糊中的报卖告体系验，这一摆信息流搜组织需侍要通过块分级核肤算、逐婆级汇报夫的方式揭实施。雕各单位栽应自我容核算并湿及时进动行信息供反馈。606、预取算的执写行组织预算的昨执行组截织是各代级预算道责任执哥行的主地体，是某以整体拐网络状边生成，挺也叫责众任网络瓜。预算浴责任网移络中的雷组成成扇员叫责警任中心土，责任椅中心是愤组织内焦有一定脉权限，短并承担箱相应经弓济责任京的内部盗单位。摘各责任蝇中心根扶据其责敢权范围飘一般归牧结为三惕个层次迫：投资送中心、沿利润中阵心和成伸本中心龟。61（三）串全面预鸡算的过便程预算是一耗个循环过敲程，它包发括制定目竿标，计量阿实际业绩引，将实际祖与目标对丈比，纠正傅差异等步马骤。其中绣目标是最碰首要的，棚它是预算挤的起点，钳有两个模件式：1、自上批而下的模斗式这一模牌式有两贯个假定贡，一是绝企业与筛企业集仆团的目刻标是利状润最大帆化；二透是企业疑各管理冶层和员剧工均存堡在惰性乓。在上呀述假定庸下，企讯业集团笛将下层员各子公勒司视为泼财务预腾算的被侧动主题甘，没有埋独立的斜决策权糟，适用痰集权制扶企业集侵团。622、自缘瑞下而上所的模式这一模赢式是现险代管理债理论的沉体现，误强调了泳：（1）翻管理者盈和员工射的激励途机制更瘦多地在关于参与宁与认同衔，而不洽完全是谈财务性樱的；（2）企息业集团的朴目标不是减利润最大慨化，而是洞最优化；（3）企挡业集团与接子公司的惑目标并不南是一致的柿。63因此管理荐总部更多刮地要发挥脖协调职能异，适用分悦权制集团改公司。这尝一模式的冬最大优势承在于发挥兄下级部门破的积极性浓，强调参股与管理，涌缺点在于议很难避免肝下级部门似的“宽打盼窄用”（四）全粉面预算的改编制方法童（固定、葛弹性、零砖基与滚动屠）64例子某企业近生产和扇销售A产品，1百990年踢和199协1年1月窜、2月的济资料如下时间项目季度123456销售量岛1芒000滚0遵12首000罪1畅800厌0却3谊000根0赢120宪00孙1塔500塘0单价都12轧12窃12既13济13膜1365四、全面棉预算的考替核与评价1、固定脸预算：指星根据预期蚁内正常的点、可能实卡现的某一谣业务活动爽水平而编工制的预算写，不考虑桨预算期内伸业务活动匙水平可能截发生的变续动；并将核预算执行洁结果与预肃算期内计绳划预定的邀某一共同震的活动水眯平所确定厕的预算数雅进行对比震分析。据孙此进行评买价与考核涉。662、弹性浊预算：柱指根据附可预见据的不同愁业务活巴动水平鹊，分别框规定相造应目标挡和任务编的预算树。是按凑照预算朋期内某手一相关棕范围内弃的可预诞见的多淋种业务通活动水咏平确定盘预算额洗；将预兵算执行刻结果与螺相应的哈业务量抽的预算厦额进行悬对比。缸这样可残使评价买与考核吓建立在蠢更加客逝观的基该础上，规真正发耐挥预算挥的管理暂作用。弹性预连算又可爆分为全牧面弹性轧预算与统弹性成孝本预算键。67全面弹光性预算幻玉是以预祥算期内截各种可熊能实现煎的销售该收入为脑计量基玻础，按抚成本性抬态扣减俯相应的堤成本，正确定不诵同销售剥水平下喂的损益淹。全面假弹性预红算的基欲本作用迟在于：夸期初可示确定预娃计业务廊水平下土的收入榨、成本日、利润束；期末铃将实际亏结果与苏预算对识比，进泉行评价唤与控制漠。（1）省全面弹昌性预算68生产成岸本中直林接材料健和直接斜人工的双弹性预佩算比较火简单，扬分别用膝不同的都业务量晌水平乘曲以料、钥工的定蔑额，得悬到不同竟业务量夫水平的所成本预记算数。制造费用因的弹性预聋算比较麻哭烦。通常质是事先只舞编制单位械产品的变绪动费用标辨准和固定骨费用预算烂总额。待猫实际业务陶发生后，格再按实际匆业务量换福算，形成愉弹性预算若。公式如只下：（2）酬弹性成务本预算实际业游务量的丘弹性预捕算=单位产宣品变动督费用标漂准实际业倍务量+固定费用换预算总额胶片693、滚动沾预算与零泊基预算（1）滚慰动预算是纯一种始终饮保持一定惜期限的程盒序。就是割预算执行眯过一个月存后，就根论据前一个脊月的经营湖成果结合避执行中发豆生的变化阿等信息，统对剩余十荡一个月的艘预算进行嘱修订并顺坛延一个月包，重新编局制一“年钩”的预算罩，使预算连期总保持恳十二个月气。（2）零惠基预算是碗不以现存贱的费用水爷平为基础袖，一切重仍新以零为和起点，对跃每个费用惜项目的开门支大小和架必要性进乒行反复认鸦真分析、永权衡，进丛行评定分越析，据以双判定其开龟支的合理昨性和优先诞顺序的一眼种方法。70基本做法伙是：第一、负划分基燥层预算阳单位；第二、湿对基层爽单位业挪务活动氏计划的笨目的性和费用售开支逐项缺审查；第三、邪对每一烧项业务建的费用谋进行“幻玉成本—凤效益”串分析，箭确定其往合理性伞和支出供顺序；第四、欲根据当纸期资金姨供应的衔可能，花纳入相养应的预咐算中。71四、全面尤预算的考主核与评价预算与勤控制是傲相辅相牢成的。鸡没有预