成本报表的编制与教材

第九章成本报表的编制与分析教学内容成本报表概述成本报表的编制成本报表的分析

第九章成本报表的编制与分析教学目的和要求了解成本报表的作用、种类和特点掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分析方法了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本预报和分析方法9.1成本报表概述成本报表：是反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。一、成本报表的作用（内部）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益提供的资料，满足管理需要，编制各项计划1、反映产品成本情况的报表(NO.258)全部产品生产成本表主要产品单位成本表制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表2、反映各种费用支出的报表(NO.260)二、成本报表的分类9.1成本报表概述9.1成本报表概述三、成本报表的特点针对性编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要灵活性成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性时效性成本报表作为对内报表更注重时效性9.2成本报表的编制主要内容：全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制9.2成本报表的编制一、全部产品生产成本报表的编制

反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报表。（一）编制报表角度1、按产品种类编制全部产品生产成本报表2、按成本项目编制全部产品生产成本报表

9.2成本报表的编制（二）按产品种类反映的全部产品生产成本表

1.目的

考核成本计划的执行情况，可比产品成本降低情况可比产品：以前年度正式生产过该产品不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品2.格式与内容(NO.256)实际数：来自于产品成本或费用的明细账

全部产品生产成本表（按产品品种反映）

*年*月产品名称本月总成本(实际产量下的本月成本)本年累计总成本(实际产量下的本年成本）上年实际单位成本计算本年计划单位成本计算本月实际上年实际单位成本计算本年计划单位成本计算本年实际可比产品：甲不可比产品：乙全部产品成本合计9.2成本报表的编制3、补充资料中指标的计算可比产品成本实际降低额=∑〔实际产量×上年实际平均单位成本-本年实际总成本）〕可比产品成本实际降低率可比产品成本实际降低额实际产量×上年实际平均单位成本9.2成本报表的编制（三）按成本项目反映的全部产品生产成本表1.目的

分析企业成本项目执行情况2.格式与内容(NO.258)

产品生产成本表（按成本项目反映）

20**年*月项目本年计划本月实际本年累计实际直接材料所有产品计划数额加总（计划产量*计划单位成本）从本月各产品成本计算单中加总11月份成本表中此列数+12月份实际数直接人工制造费用本期发生合计加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品成本合计9.2成本报表的编制二、主要产品单位成本表的编制（一）目的反映某种产品的单位成本构成情况。（二）格式与内容（NO.256）

主要产品单位成本表

产品名称：甲本月实际产量：

计量单位：件本累计产量：成本项目历史先进水平上年实际本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料成本金额实际产量直接人工制造费用合计9.2成本报表的编制三、各种费用明细表编制制造费用明细表的结构和编制方法销售费用明细表的结构和编制方法管理费用明细表的结构和编制方法财务费用明细表的结构和编制方法

9.3成本报表的分析主要内容：成本分析的一般程序成本分析的一般方法全部产品、可比产品、单位成本分析一、成本分析的一般程序收集资料确定分析目标结合实际，查明因素变动的原因总体分析，确定各差异和影响额进行成本评价撰写分析报告9.3成本报表的分析二、成本报表的数量分析方法比较分析法比率分析法连环替代法

9.3成本报表的分析（一）比较分析法比较形式：实际与计划、定额比较：分析完成情况本期实际和上期或以前实际比较：观察变化趋势本期实际与国内外同行先进水平比较：找出差距适用范围：一般只适用于同质指标的比较

9.3成本报表的分析（二）比率分析法相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率产值成本率=全部商品生产成本/商品产值成本费用利润率=利润总额/成本费用总额构成比率分析：某项指标占总体的比重原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100%动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标基期指数：比较期数值/固定基期数值×100％环比指数：比较期数值/前一期数值×100％9.3成本报满表的分隐析（三）连泽环替代法含义：用来计价算几个氏相互联喜系的因隔素对综励合指标尊变动影党响程度迁的一种猫分析方呢法替换顺序先替换实辨物指标，尺再替换价节值指标每一次替岂换都是在某前一因素者替换的基稀础上进行例材料费鹊用总额=产品产量×单位产慎品材料盗消耗量×材料单价计划：20×详18吵×固10=表360溪0郊(1)第一次替需代：21财×1希8×些10=意378舱0(爬2)第二次承替代：21×僻17上×10搜=357途0(3)第三次秒替代：21重×1价7×际14=欧428扫4(4)产量变探动影响：(2)毒-(1)=180单耗变动即影响：(单3)-(矛2)=-2泻10单价变动乌影响：(姓4)-(庸3)=714计划：20×毒18事×防10=返360炼0(元)实际：21河×1傍7×傍14舰=42壶84(元)材料费钢用总额=产量×单位消耗驶量×单价差异：捡材料费胜用上升684元9.3成本报表净的分析连环替代殃法的简化陷形式：差额计游算法以上例为浓例产量变框动的影伏响=（+1）×18植×10捞=18能0元单耗变动多影响=实际产量21×（-1）×10棋=-2以10元单价变动熟影响=实际产罗量21贴×实际单劳耗17×（+2）=714元9.3成本报充表的分映析三、全部弹商品产品艰成本计划雅完成情况捷分析（一）湖按产品祸种类分迁析全部产他品成本冶实际比牧计划升牧降额=本年实际盛总成本-实际产量唯*计划单蓄位成本全部产肿品成本组计划成不本完成疲率=本年实浪际总成逃本×10蔽0%实际产挑量*计衣划单位脑成本例：p26斜8，10-1似09.3成本报表俭的分析三、全盘部商品请产品成偷本计划牵完成情政况分析（二）社按成本毛项目分爽析计算各茧成本项震目计划溜数构成绒比率计算各成其本项目实擦际数构成作比率例p26愁9计算差异循，分析原喉因9.3成本报表群的分析四、可比最产品成本降低计划完成情泰况分析（一）计划成本层降低额和远实际成本赖降低额计划成叙本降低辅额：计无划和上刚年实际船比较=计划产士量×(上年实际潜平均单位葡成本-本年计划庄单位成本)实际成巾本降低骗额：本装年实际倚和计划清比较=实际产量×(上年实雅际平均狡单位成若本-本年实爪际平均港单位成喝本)可同时计激算计划成阶本降低率界和实际成捎本降低率例10-连11，P27羞0结论：没似有完成降绕低计划，塞实际比计柳划少降低2200元，或少侮降低1.2非862总%可进一步婆分析未完耍成降低计讽划的原因（二）确好定影响可比产劝品成本质降低计券划完成乎情况的因素椅和各因采素的影源响程度影。产品品种雕构成：各你种产品产倒量占总产碗量比重——影响成本躺降低额和纪成本降低似率产品单位监成本——影响成本停降低额和匙成本降低吃率产品产纵量若其他两呜个因素不牧变，单纯神的产量变系动——只影响响成本降济低额，夏不影响扑成本降解低率9.3成本报表断的分析（2）实际产跟量下成本降昆低额=∑(实际产量×上年实筛际单位轮成本)×计划成本掏降低率产量变动对成本降品低额的影饶响：（2）-(1正)（3）实际产烤品品种惭结构下成本降蚕低额=∑(实际产量×上年实际傅单位成本)-∑尽(实际产量×计划单位高成本)产品品种服结构变动冻对成本降搜低额的影嫌响：（3）-（2）（4）实际单携位成本稼下的降低额=∑(实际产量×上年实邻际单位蔑成本)-热∑(实际产量×本年实佳际单位鞋成本)单位成弹本变动裳对成本混降低额检的影响梦：（4）-（3）采用连乌环替代链法分析影：p27题3，表10-鲁13（1）计划成办本降低额=计划产量×上年实际治单位成本-计划产量×计划单位位成本9.3成本报卵表的分堵析五、主要然产品单位懒成本分析1、主要之产品单通位成本制变动情勺况分析比较分析束法：实际然与计划、哪上年、先圈进水平相拉比2、主要成才本项目分召析连环替碰代法的筋简化形咱式：差葱额计算紫法9.3成本报表姻的分析（1）单位视材料差位异分析单位原材惑料费用=单位材料颠耗用量×材料单衡价材料消维耗量变矿动影响怒（数量燥差异）=(实际单位赌耗用量-计划单蛾位耗用垦量)×计划单悄价材料价格柔变动影响缝（价格差智异）=(实际单刚价-计划单价)×实际单鄙位耗用竞量P27潜6,例10-1示3例：本月赏生产产品500件，实芽际耗料2500千克，盒实际单欧价5.5元/千克。材怒料的计划孩单位耗用延量6千克/件，计划还单价5元/千克材料实掀际单耗答量=25而00/篇500醋=5千克数量差型异=5容×(5野-6)鉴=-5元，生产酒部门责任价格差锅异=5良×(5丧.5-魄5)=防2.5元，采购芦部门责任9.3成本报表每的分析（2）单位由直接人症工分析单位工徐资费用=单耗工悔时×小时工资勺率单位工生时耗用屿变动影朝响（效提率差异遇）=（实际搁单耗工翻时-计划单耗腾工时）×计划小时痰工资率工资率竖变动影遇响（工倾资率差扣异）=(实际小暮时工资吴率-计划小陕时工资径率)×实际单笑耗工时9.3成本报垄表的分色析9.2成本报赏表的编铜制与分姓析例：本拉月生产浮产品500件，实垒际使用舅工时890小时，支夸付工资总阀额4539元。计划将单位产品视工时2小时/件，计帐划小时交工资率5元/小时。单位实竟际工资谱率=453绿9/89耍0=5.黄1元/小时实际单位于工时=890显/500夸=1.7心8小时效率差异=5*沫(1.党78-距2)=钱-1.靠1元，生产锣部门责任工资率谦差异=1.7柳8*(5回.1-5扩)=0.茧178元，人秒事部门9.2成本报表角的编制与暑分析（3）单位制隐造费用分碎析制造费用秩定额=工时×小时费狸用分配是率工时消耗块量变动影兵响=（实际乞单耗工晶时-计划单耗牌工时）×计划小时饥费用分配极率费用分配剂率变动影孙响=(实际小时接费用分配共率-计划小缴时费用僚分配率)×实际单摘耗工时9.2成本报良表的编洞制与分励析例：本月生通产产品500件，实际骗使用工时890小时，铁发生制成造费用易总额1958元。计划写单位产品匆工时2小时/件，计划不制造费用切分配率2元/小时实际单位羊制造费用桶分配率=19化58/辽890叙=2.宾2元/小时实际单位削工时=89奥0/5垦00=爆1.7斧8小时工时变动兔差异=2*(霞1.78层-2)=辉-0.4塌4元费用分配望率差异=1.7介8*(2胡.2-2释)=0.障356元第9章成育本报表总结：成本报隔表特点掉、分类另、要求产品成漂本表：降编制、备分析主要产在品单位璃成本表但：编制里、分析课后习即题可比产品榜降低计划胃的完成情棉况：可比产鸣品降低多额的完沙成情况筐：276摊0-5蛮00=猾226坝0，超额完谨成计划降态低任务可比产恒品降低反率的完晒成情况液：3.6修316引%-0微.83社33%生=2.穿798弃3%可比产祥品降低碧额的完挂成情况茶：=2760睛-500敬=226拦0，超额察完成计卫划降低杜任务(1)计划成本剥降低额：500元（2）产量丧变动影墙响数=760桐00×0铺.833控3%=6如33元（3）品种结利构的影响=760债00-7洗4900庸=