成本习性与变动成本法概述

第二章成本习性与变动成本法第二章成本习性与变动成本法学习目标：1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成本习性分析的方法及其适用范围。3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区别；变动成本法的优缺点。第一节、成本的概念与分类

一、管理会计中成本概念成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。二、成本的分类

第一节、成本的概念与分类

成本分类时态分类

历史成本未来成本相关性分类

相关成本非相关成本可控性分类可控成本不可控成本经济用途分类制造成本非制造成本应用情况分类习性分类

变动成本固定成本混合成本财务成本管理成本第二节、成本习性及其分析

一、成本性态含义是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。通常是指生产量或销售量。②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。第二节、成本习性及其分析

二、成本按其性态分类

固定成本变动成本混合成本1.固定成本

概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。

例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元1.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性

（2）单位固定成本的反比例变动性

图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x1.固定成本固定成本细分：①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金

②酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等。

注：固定成本通常用绝对量表示。

2.变动成本

概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。

例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。

例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b特点：①变动成本总额正比例、变动性

②单位变动成本的不变性

图示：2.变动成本变动成本细分：①技术性变动成本——消耗量由技术因素影响如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。②酌量性变动成本——受企业管理部门决策影响

3.混合成本

概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。

例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。

存在必然性：

双重标志——是否变动、是否正比例变动3.混合成本混合成本细分：（1）标准式混合成本——半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）阶梯式混合成本——半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）低坡式混合成本——延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。（4）曲线式混合成本3.混合成本（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：

成成本本

aa业务量业务量

曲线混合成本性态模型图第二节、成本习性及其分析

三、相关范围的作用及成本性态特点１、相关范围作用——成本随业务量特定变动范围２、成本性态特点——相对性、暂时性和可能转化性

图2—3变动成本的相关范围一、成本习性分析的含义与目的

在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建立相应成本函数模型的过程。第二节、成本习性及其分析

四、成本习性分析方法成本性态分析方法技术测定法

用投入产出关系比较稳定新企业

直接分析法又称个别确认法对每项成本划分固定成本或变动成本

历史资料分析法高低点法

散布图法

回归直线法第二节、成本习性及其分析

1.叹高低点歉法：高低点微法原理肃：P2霉8高低点刘法步骤币：（1）俩确定高挨低点（2）怜确定单向位变动旦成本（敌变动成甩本率）朴b:注意：业絮务量的高浮低点(3)毛确定固定伙成本a:a=最鸽高点混合输成本-b务×最高点练业务量或=最低诊点混合成套本-b×晓最低点业饼务量（4）隔确定成丹本趋势哲预测模记型：y=a+灭b×x月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001.高蚂低点法：要求：根盘据上述资抬料用高低立点法将对裙生产费进联行成本性惹态分析并尸建立成本途模型。已知某扰公司2始010更年1-刮6月份贪生产费过（为混每合成本堡）资料们如下：=65预0件=58岁00元=300饰件=330歪0元a=5荷800-米7.14旦×650浮=115银9元或=330聚0-7.基14×3符00=1勾158元Y=a歌+bx胜=11盆58+困7.1训4x1.高应低点法：解：按喉照业务量太确定高、扫低两点为1.锁高低点兰法：要求：撑（1）循根据上焰述资料掌用高低屠点法将薪对维修启费进行末成本性珠态分析队并建立衰成本模粗型。（2）预秃测在直接锁人工为4破0千小时拦，维修费虚总额是多骑少？已知某公洁司201姨0年1-卫6月份生贼产费（为酿混合成本昏）资料如欣下：内容（月眉份）隙直接弓人工小时菊（千小时领）领维修费散（千元）网1辨38刊4逝02狭46蔑6誉03门24刮4变04兴14疯2烘85个30忠3垄66冈44绑46解：（1）去高点（校46，音60）低点（1部4，28仅）b＝（6浇0-28亭）/（4哨6-14碰）＝1（窝千元／千违小时）a＝28歇—1×1蒜4＝14苏（千元）成本性态碧模型为Y喜＝14+琴x（2）维佳修费总额吊＝14+涛40＝5淡4（千元心）2.烤散布图你法散布图法影定义：散布图糠法是指绿将若干迎期业务纤量和成腰本的历姜史数据炮标注在机坐标纸除上，通配过目测破一条尽邪可能接央近所有圆坐标的公直线，加并据此筛来推算订固定成烦本a单详位变动高成本b硬的一种轨成本性概分析方好法。a0x业务量（件）y成本（元）y=a+怨bx散布图栏法步骤：3.愉回归直凭线法Y=a+芹bx①对①两边够求和：②对①两飞边同乘淘x:再求和：③②③解得：相关系墨数：∈（亡0，1择）例：3.回克归直线法解Y=a召+bx抚=11屋35.仇84+洽8.3耽4x项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节童、变动怨成本法写及其原葱理一、变纤动成本逗法和完捡全成本执法概念旱P3捧2二、变密动成本绝法的基启本原理理论前差提：产品成本犹只应该包降括变动生逝产成本;固定生产调成本必须梳作为期间塞成本处理搅。第三节、惊变动成本投法及其原妨理一、应遥用前提仓条件不忆同变动成本法完全成本法前提条件成本内容前提条件成本内容成本性态分析变动成本发生的领域或经济用途分类生产成本固定成本非生产成本第三节、蛾变动成本返法及其原血理二、产市品成本祥及期间蛋成本的浴构成内虚容不同第三节、巾变动成本掌法及其原俭理成本费用项目变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用

固定性制造费用期间成本固定性制造费用

固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用固定性财务费用固定性财务费用变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用变动性财务费用变动性财务费用区别：怒在于固门定性制其造费用咳的划分例：甲企业只阔生产经营播一种产品计，199忍7年开始兆投产，当怕年生产量革为500篇件，销量副量为30路0件，期技末存货量锯为200耕件，销售短单价为1饲00元/齿件。当期桌发生的有森关成本资制料如表3秃：成本项液目那直接粘材料倡直秃接人工那制造费摆用速销售供费用匠管饼理费用摔财务费充用变动性至600睁0氧400绪0资100豪0械6安00冰300估——固定性零——脉——炭50放00庄10醋00附250圈0升50岔0总老额僻60泄00撇600妈0栽600幻玉0乱16联00消28末00污500资料翠单位雕：元解—产品成翻本与期牲间成本变动成本肤法下完全成本斗法下本期产咱品成本跑合计=艰直接材御料+直烂接人工僚+变动鹊性制造华费用=惩60任00糠+40迫00+班10勉00=哈110漂00（涨元）单位产滋品成本鸟=11珍000寻/50拳0=2懒2（元搜件）期间成斜本=固定制自造费用闸+销售总费用总死额+管博理费用摔总额+初财务费去用总额=500构0+16居00+2码800+伶500=吩9900庄（元）本期产品温成本合计冶=直接材什料+直接堆人工+制羽造费用=威6000宅+40樱00+刊6000讨=160赏00（元勉）单位产品偏成本上=朱1600差0/50杂0=32浩（元件）期间成却本=销售费煮用总额佩+管理珠费用总祝额+财瘦务费用奇总额=160泻0+28愁00+5劳00=4献900（驴元）三、销货纤成本与存界货水平不奴同解—销货成苹本与存咐货水平期末存货短成本=单省位期末存乳货成本×期末货存迷量=鲜22×200=绳4400坊（元）本期销投货成本腾=单位亿销货成吸本×本期销货脑量=22×300=活6600狠（元）=俊32×200站=64姓00（梅元）=32×300=窄9600得（元）期末存货像成本=单械位期末存专货成本×期末货剥存量本期销货炮成本=单耗位销货成喂本×本期销货瓶量变动成本作法下完全成本烧法下某企业某扔产品有关剥成本资料改如下：单位直死接材料阴成本为用10元晕，单位毛直接人县工成本起为5元封，单位粪变动制厅造费用叙为7元轻，固定瓜性制造梁费用总千额为4货000吵元，单象位变动群性销售辩及管理赵费用为婶4元，岁固定性御销售及而管理费据用为1另000泡元。期寨初存货亚量为0颜，本期伍产量为愿100宋0件，狡销量为虑600居件，单娇位售价淡为40敌元。要求：分别按溜两种方戴法的有氧关公式颜计算下啦列指标评：（1久）单位制产品成半本，（尘2）期爹间成本送，（3话）销货桃成本;（4）应营业利滥润。课内温故鸽：解：变动芽成本法下氏：单位产迁品成本民＝直接脖材料＋毕直接人迎工＋变跨动性制妨造费用＝10+胖5+7＝鹅22（元绢）期间成虫本＝固冰定性制越造费用贝＋销售蚁费用＋极管理费笔用＋财志务费用＝40奇00＋驼100浴0＋4统×60赔0＝7粥400岗（元）销货成本僚＝单位产考品成本×节销售量＝22×技600＝傻1320问0（元）营业利故润＝销反售收入闭－销货饱成本－淹期间成抚本＝40防×60采0—1幕320劳0—7掩400姑＝34左00（守元）或＝销诞售收入催－变动怠成本－箭固定成慈本＝40密×60者0－（怒22+喊4）×垫600缎－(4沸000合+10胆00)作＝34瞎00（引元）完全成谣本法下木：单位产买品成本股＝直接捕材料＋虾直接人昏工＋变标动性制疾造费用列+固定趣性制造出费用＝10+惭5+7+扩4000岔/100神0＝26也（元）[注意：霸包括固定券性制造费耗用]期间成本搏＝销售费浮用＋管理举费用＋财苗务费用＝4×贼600桥+10薪00＝风340劲0（元驻）销货成本家＝单位产涌品成本×裕销售量＝26×登600＝虽1560挥0（元）营业利庙润＝茶销售收下入－销侮货成本嚼－期间孙成本＝40污×60蛙0—1县560油0—3巴400煮＝50链00（锅元）四、常用剧销货成本智计算公式常不同本期销黄货成本=期初存货址成本＋本闯期发生产密品生产成尖本－期末每存货成本本期销主货成本俗＝单位著变动生航产成本蚂×本期葡销售量变动成本月法下五、损用益确定党程序不摇同销售收爹入－变吗动成本程＝贡献直毛益贡献毛酱益－固冰定成本号＝营业古利润销售收擦入－销病售成本怜＝销售石毛利销售毛渔利－营档业费用扯＝营业建利润营业利润报计算方法纯不同营业利润粉有可能不艺同例见课本宝Ｐ39例见课撑本Ｐ3运9变动成本浩法下完全成粪本法下编制的相利润表荒格式不肆同变动成本法完全成本法贡献式利润表传统式利润表销售收入销售收入变动成本销售成本变动生产成本期初存货成本变动性销售费用本期生产成本变动性管理费用可供销售的产品生产成本变动性财务费用期末存货成本变动成本合计销售成本合计贡献毛益销售毛利固定成本营业费用固定性制造费用销售费用固定性销售费用管理费用固定性管理费用财务费用固定性财务费用营业费用合计固定成本合计

营业利润营业利润某企业生著产一种产怨品，第一饼年和第二妖年的有关老资料如下询：项目征第一年泪第狠二年生产量（糕件）爷25呀00扮22药50销售量舌（件）手22索50组2桂500年末存缺货量（杠件）扮25秩0劳0单位产品扭售价（元承）赚8译0醋80:单位产品啦变动成本伞（元）厨15潜1花5固定制剧造费用扔（元）质10哭000乱0涂100牙000固定销售鹅管理费用邮（元）使25打000瓶25百000要求：盆按变动品成本法飞编制第村一年和文第二年迈的收益丝式表。趁热打老铁练一于练！项目第一年第二年营业收入180000200000

[售价×销量]变动成本变动生产成本3375037500

[单位变动成本×销量]贡献边际146250162500[营业收入－变动成本]固定成本

固定制造费用100000100000[单位固定制造费用×产量]固定销售管理费用2500025000固定成本合计125000125000[固定制造费用＋固定销售管理费用]营业利润2125037500

[贡献边际－固定成本]解：变动成汽本法与耽完全成迅本法的极比较【例】设烛某企业月源初没有在脑产品和产泳成品存货耀。当月某剩种产品共合生产50予件，销售尼40件，凤月末结存颗10件。预设单位售惜价500肉元，单位爱变动销售释费用20络元/件。者有关资料违如下：成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用变动销售费用200602040201000030001000200040002200800变动成本战法与完全光成本法的驳比较销售收入40件@500销售成本期初存货成本加：当期产品成本50件@320减：期末存货成本10件@320销售成本销售毛利减：管理费用销售费用营业利润01600032002000012800720040003000200完全成患本法变动成本喉法与完全乏成本法的京比较销售收入40件@500期初存货成本加：当期变动生产成本50件@280减：期末存货成本10件@280