成本报表的编制及修改

成本报表的编制及分析第一节成本报表一、编制成本报表的意义1.成本报表的概念：根据帐簿上的日常核算资料及其有关资料，定期或不定期编制的反映企业资金耗费和产品成本的构成及其升降变动，以考核成本费用计划执行情况的会计报表。第一节成本报表一、编制成本报表的意义2.成本报表的特点成本报表属于内部报表由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。1、成本报表不受外部因素的影响；2、成本报表在特定环境下产生，它与企业特定的生产工艺特点和生产组织形式有密切的关系；3、成本报表时会计核算资料与其他技术经济资料密切结合的产物；具有综合性的特点；4、成本报表具有及时、灵活、实用的特点。第一节成本报表一、编制成本报表的意义3.成本报表设计应考虑的因素1、企业管理者的要求2、企业成本信息系统的提供能力3、成本报表的产出效益制造企业应编制以下成本报表：产品成本表、产品生产成本及销售成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表。第一节成本报表二、成本报表的种类1.按报表反映的内容分类产品生产成本报表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表营业费用明细表主要成本消耗指标和技术指标表各种责任成本表专题分析表第一节成本报表二、成本报表的种类2.按报表编制的目的分类满足成本核算需要的报表：在产品成本明细表费用成本计划执行情况和现行状况的成本报表：产品生产成本报表、主要产品单位成本报表成本控制表：责任成本报告第一节成本报表二、成本报表的种类3.按编报时间分类年报季报月报旬报周报日报第一节成本报表三、成本报表编制的一般要求1.在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。2.成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性和可靠性。3.成本报表反映的内容要完整，以便于报表使用者理解和利用。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源成本报表的资料从理论上讲，源于且只能来源于会计的各种文件，而实际来源两个渠道，即会计数据来源和其它数据来源。从数据时效看，分为当期资料和历史资料。会计数据来源是成本报表数据来源的主要渠道，其构成内容分为：第一，会计帐簿资料。（总分类帐、明细分类帐、备查帐）第二，会计凭证资料。第三，以前年度的会计文件资料。第一节成本报表四、成本报表编制的资料来源其他数据资料来源：企业的统计、计划资料及业务核算资料。它主要用于填写一些与本年计划要求相比较的项目及附在表后的一些有关的经济指标。如职工工资、全年平均职工人数等。第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制全部商品产品成本表式反映企业一定时期的全部商品的生产总成本，以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的成本报表。资料来源：根据日常成本核算资料汇总填列编制目的：考核全部产品和主要产品成本计划的执行情况，挖掘降低产品成本的潜力。报表格式：P312第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制该表按可比产品和不可比产品项目分别填列可比产品：以前年度和上年度曾经生产过的、有完整历史成本资料的产品，包括仓库的产成品、已对外销售的半成品和已完成的服务。它要与上年度实际成本作比较，表中既要列示本期计划和实际成本，又要列示上年实际平均单位成本计算的总成本。第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制该表的填列方法：P311-313产量资料：第一节成本报表五、产品成本报表的编制（一）全部商品产品成本表的编制不可比产品：以前年度和上年度未正常生产过的产品。表中只列示本年计划成本和实际成本。第一节成本报表五、产品成本报表的编制(二)主要产品单位成本表的编制：主要产品单位成本表是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。（三）制造费用明细表、管理费用明细表和销售费用明细表的编制（略）第二节成本报表的分析一、成本报表的分析概述（一）成本分析的意义（二）成本变动的影响因素第二节成本报表的分析二、成本报表的分析方法对比法通过成本指标在不同时期（不同情况）的数据的对比，来揭示成本变动及原因的方法。如本期与上期、实际与计划等，指标的对比应注意其可比性（计算口径、计价基础等）。例：上年单位成本5元，本年单位成本4.5元；本年单位成本比上年降低0.5元;本年比上年降低10%。第二节成本报表的分析二、成本报表的分析方法2.趋势分析法根据企业连续几个会计期间的成本资料采用列表或绘图形式来反映，并借以观察企业成本增减变动趋势及变动程度的一种分析方法。例：某企业生产的甲产品1989~1993年的单位成本如下：年度19891990199119921993单位成本500496480450425第二节成本报表的分析定比趋势百分比。选定某年未基年（如1989年），计算连续各年的趋势百分比，这一百分比说明其他各年的成本占基年成本水平的百分比。第二节成本报表的分析环比趋势分析法环比趋势百分比计算表年度19891990199119921993单位成本趋势100％99.20％96.77％93.75％94.44％第二节洒成喉本报表沾的分析3.因素争分析法把综合性坚的指标分坐解为各个蹈因素，研傅究诸因素降变动对综检合指标变暗动影响程夺度的分析布方法。它分为徒简单因侮素分析胃和复杂孝因素分医析两种甚方法。琴通常采正用连匆锁替代那法进行阳分析。分析方法坚如下：第二节验成贤本报表比的分析3.因倒素分析危法假定某遍经济指态标N受楼A、B梦、C三头因素影职响，关剩系式为仪N=A搬*B*朱C，基纳期指标峡N0由竟A0、头B0、摘C0组牧成，报挠告期指氏标N由干A1、迟B1、叨C1组肆成。即N0=A细0×B0算×C0友（1）N2=A1×B0×奴C0驰（2）N3=A溜1×B1×C0味（3）N4=喊A1×艺B1×C1（4）（2）车-（1剩）=N凝2-N采0表示A因教素变动的队影响（3）宽-（2叛）=N木3-N床2表示B因眼素变动的农影响（4）陈-（3橡）=N虾4-N普3表示C珍因素变寨动的影安响A、B、声C三因素茫变动的影仆响为：（N2-灵N0）+藏（N3-港N2）+隐（N4-腥N3）=N4甘-N0第二节龙成猛本报表厅的分析3.因素庙分析法某企业卫上年与甘本年的抛总产值枯、职工科人数、杰人均产厅量及产捆品单价金资料如线下：第二节凡成本报鄙表的分析3.因素睁分析法N0=披100贸×10统×10增=10固000N1=绿150完×10碰×10箩=15刻000N1-欧N0=业+50梢00N2=袋150已×12薯×10怪=18桃000N2-N点1=+3窑000N3=沈150苗×12怕×13挤=23慌400N3-N次2=+5蹦400总差异距＝+5漠000肚+30叫00+由540售0＝2忠340删0-1庆000扭0＝1印340压0第二节疤成本报尚表的分析三、全部固产品成本坏分析1.全部产咸品成本峰计划完注成分析将全部产造品的实际浙成本同计蠢划成本进援行比较，屋并分别考状察可比产应品成本和称不可比产出品成本的难超支和节渠约情况，船以了解全智部产品成曲本计划完堂成情况，闯并为进一渴步进行成轮本分析提萍供线索；柔将可比产怪品上年实期际生产和唤本年累计尝实际生产秆比较，可坟以揭示可肃比产品成舍本的增减靠变化趋势指。全部产吓品成本纸比计划屈产品成吃本降低：产品计划猜降低额=寄4016赔4-36扎534=睬3630计划成事本降低椅率=3活630应÷40枣164鸟=9.首04%第二节仅成本报转表的分析三、全部像产品成本转分析2.可比产品循成本分析分析的宫目的：祸揭示可插比产品判成本降轿低任务迫的完成葛情况，扶查明影衣响可比庙产品成护本降低困的因素昌及影响曲程度。分析的内江容：①可比产沈品成本降堵低任务完披成情况得凳分析；②影响可生比产品成截本降低任收务完成情糊况的因素踪蝶分析。第二节搞成本报训表的分析三、全航部产品漠成本分本析可比产母品成本庭降低任气务完成罩情况的默分析（满主要指肉实际降悟低额和禽降低率投与计划孤降低额僚和降低阶率的比别较分析串）可比产堆品成本诸计划降坐低额=（计衫划产量仅上年柳实际单跪位成本贪）—立（计划胃产量产本年计舱划单位竭成本）可比产品亚成本计划帝降低率=可比士产品成飞本计划悟降低额贩奖（计划夜产量岂上年实捧际单位影成本）第二节溜成本报刘表的分析三、全确部产品讽成本分染析可比产品英成本实际延降低额=（实际慨产量上乌年实际单四位成本）祸—（实射际产量比本年实际园单位成本浪）可比产品冰成本实际乖降低率=啦可比产品泛成本实际察降低额己（实且际产量搭上年实际芹单位成本陵）第二节秃成本报咱表的分析3.影响绪可比产品灶成本降低幕任务完成由情况的因贼素分析产品产拔量变动妈的影响：产品产量察同比例的筐升降，影遮响成本降微低额，不零影响成本抢降低率；产品结久构及单孔位成本辽的变动歌既影响近降低额劫，又影属响降低要率第二节烈成缝本报表它的分析第一，汗产量变胀动影响产量变动孝对降低额报的影响=（本年督实际产量料—本年计绝划产量）捉上年军单位成本仁计划栏降低率第二节丛成痕本报表劲的分析第三，单植位成本变泉动的影响单位成离本变动宏对降低坏额的影晶响值=实际产站量（计划单辅位成本孔—实际谋单位成串本）单位成妖本变动改对降低扒率的影因响值=单位成患本变动对皆降低额的嘴影响值气（实际概产量被上年单邀位成本着）剩100逝%第二节乎成搁本报表耐的分析四、主要埋产品单位皇成本分析主要产品纺单位成本液分析包括财两个方面率：1.单议位成本泥计划完敲成情况泽分析2.技盆术经济签指标变涝动对单皆位成本燃的影响第二节屿成本报桨表的分析1.单胖位成本疮计划完夕成情况畏分析进行主绸要产品月单位成也本计划凉完成情结况分析恶，一般低先是从君总体上卫分析主饥要产品青单位成唐本、上厌期单位打成本的宣升降情黑况，然链后进一版步按成比本项目约分析其花成本变例动情况孙，查明哥造成单雅位成本蓬升降的凝原因。产品单洁位成本透分析的械依据：蜘主要产酿品单位颜成本表分析方法待：对比法第二节玻成樱本报表继的分析2.总照体分析奶指标本年实际梳与本年计睁划、上年仔实际成本分析揭示淡的问题：1.成本边计划指标抓的完成情户况2.各成盘本项目指他标的完成穴情况浊包括：托直接材料悉成本、直搜接人工成裁本、制造旗费用成本第二节岔成本报誉表的分析2.总体习分析指标①直接材泛料项目的孕分析

影智响的主要毁因素：单殃位产品材谷料耗用量标和材料单价价材料耗用啦量变动的湖影响=（计划伶单位耗用阁量—实际舍单位耗用复量）计划单李价（与计捉划比）=（上湖年单位拿耗用量谱—实际简单位耗稻用量）售上净年单价（上年政比）第二节挂成钻本报表蚂的分析2.总体丙分析指标①直接额材料项锈目的分邀析材料单贤价变动时的影响=（计剩划单价榆—实际伯单价）实际单位梅耗用量（与计划绣比）=（上亩年单价俱—实际未单价）乞倚实际优单位耗戴用量录（与上胳年比）第二节添成侄本报表标的分析2.总埋体分析跨指标②直接人市工项目的裹分析

影离响工资成行本的基本竖因素：单打位产品工于时消耗量盯和小时路工资额（壁或率）单位产品间直接人工胸成本=单位违产品工追时消耗竿量小时盛工资额小时工愧资率=柏直接人任工工资伙总额工时臣消耗总爹额第二节而成本报戒表的分析2.总体辩分析指标②直接人世工项目的陵分析小时工资炎率是反映愈直接生产状工人平均旷工资水平塑的重要指伶标，其含均义是：界小时工资善率越高产发品成本中秤的工资费已用也越高赛。单位产僵品工时应消耗量馒反映劳服动生产浊率的高急低，其绍含义是洽：劳动僻生产率体越高，涝单位产趋品的工抄时消耗透就越少动。提高觉劳动生昏产率是财降低单润位产品朱直接人作工成本愈的重要复途径。第二节循成件本报表瓶的分析2.总昌体分析咬指标②直接瓶人工项后目的分胞析工时消觉耗量变忠动的影席响=（计焦划单位话消耗量业—实际删单位消专耗量）计划小米时工资额小时工资呢额变动的挖影响=（计划加小时工资训额—实际少小时工资盘额）叛实际单位粪消耗量第二节抗成本报盲表的分析2.总体视分析指标③制造传费用项旷目的分怕析

影窄响制造不费用的刻基本因较素：单陆位产品衡工时消宾耗量（诸或其它液分配标丽准）和箭小时费居用分配民率（或吴其它分烘配率）工时消书耗量变虹动的影丈响=（计划蛾单位工时谱消耗量—透实际单位麦工时消耗旺量）计划小绳时费用分遗配率费用分掘配率变局动的影狮响=（计划祖小时费用否分配率—产实际小时水费用分配圾率）屑实际单位验工时消耗号量第二节唯成本报蛋表的分析五、单圈位成本堵的技术闹经济分外析技术经承济指标董：同企傲业的生币产技术稀特点有万着内在仓联系的嫂经济指岗标，如普材料利么用率、促劳动生竭产率、品产量增娱长率和秆产品合悠格率等蒙。技术经济养指标分析手的意义：纹可促使企描业提高各丽项技术指竿标，以达个到不断降陈低产品成护本的目的码。第二节融成本报邮表的分析五、单位棒成本的技娃术经济分悟析1.产住品产量鄙变动对勇单位成乖本影响妨的分析进行分唯析时需烘将产品音成本划课分为变掀动成本四和固定庆成本两肾部分。单位产洁品成本找中的变缎动成本指与产量姐变动没殿有关系脱，而单烟位产品页成本中切的固定燥部分，聚当产量央在相关剑范围内裹变动时软，产量晒增加，幼单位产胃品的固叶定费用先减少，忘反之，桂则会增染加。因此，在捷企业现有沟生产能力歉允许而且减产品畅销绪的前提下油，适当增腥加产量时允降低产品莲单位成本被的一条途夺径第二节隙成朱本报表努的分析五、单岗位成本臂的技术画经济分蔬析1.产码品产量必变动对俱单位成峰本影响渣的分析产量变饲动对成凯本的降错低幅度稿可用下杆列公式浙计算：产品单押位成本