成本费用概论

第十章成本费用学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算第一节费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2．费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。

※费用会导致经济利益流出企业。

3.费用与向所有者分配利润无关。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容P198

材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本投资损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义费用对广义费用的理解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用资产+费用=负债+所有者权益+收入二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。

※成本是费用的一种转化形式。广义的成本：泛指企业为取得资产或劳务所付出的代价，如材料采购成本、固定资产成本、产品生产成本等。狭义的成本：仅指企业为生产产品和提供劳务而产生的各种成本，即主营业务成本、其他业务支出等。成本的特征：（1）成本是资源转化的量度，即为获得一项资源而牺牲另一资源的代价，这也成为获得资源的入账价格（历史成本）。成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而存在。成本只用来说明企业为获得一项资产或一项劳务而付出了多少代价，因此成本是资源转化的量度。故会计要素中没有成本要素。（2）成本不会减少所有者权益。发生成本没有发生资源的纯耗费，而是资源从一种形态转变成了另外一种形态，企业的总资源未发生变化，因而不会减少所有者权益。这是成本与费用的根本区别，也是“代价”和“耗费”的差异。（二）成本与费用的联系与区别1.联系：成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。在一定范围内，二者可相互转化。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本2.区别

★费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。

★当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。

材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本三、费用的分类（一）费用按经济内容分类P202外购材料

外购燃料

外购动力

工资福利费

折旧费

利息支出

※税金

其他支出

费用※指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。

（二）费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。（二）费用的确认原则1.权责发生制原则—以应付标准确认费用

2．划分收益性支出与资本性支出原则支出是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性支出、权益性支出。但损失不能叫支出，因为损失是偶发的、被动的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。◆收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。◆资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各期的费用。

（二）费用的计量1.费用计量的概念◆费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法

◆与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。

当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。第二节赢生产成蓬本的核算一、生馆产成本习概述（一）生挂产成本的糠概念生产成本乖是指企业袖在一定期绑间生产某种产品所发生的赠直接费用析和间接费酬用的总和翻。是对象东化了的生鬼产费用。（二）辰生产成愁本项目布的组成生产成本常项目是指搅构成产品厨生产成本融内容的各舍个项目。正生产费用女不仅要按请照一定的产品品种等计算对横象归集，土而且要按瞒照一定的成本组成僻项目进行归集睁。生产成本希项目内容稻及计入产习品成本的杯程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××（三）计来算产品生用产成本的筋意义P2071.有利于裳考核企累业成本胳计划的墓完成情炉况。2.有利于为怖产品价格桂的制定提搏供必要的童数据。3.有利于狭确定企炼业的财桥务状况首和经营渡成果。◆对于本期炉净收益的匠确定具有端直接影响辽，决定了洋利润表编锡制的正确弱性。◆对于本株期存货冶的计价纺具有直慎接影响职，决定风了资产尿负债表瓜编制的轧正确性唱。4.为企业裹进行成伸本预测退和规划饮等提供晓必要的天参考数菌据。（四）午构成生阻产成本袖的各种典费用的史核算1.账户设甜置（结蕉合账务芽处理实裳例讲述绳）应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例(1)直接材料订费用的核畏算直接材尺料费用团是产品宾在生产驰中消耗岔的各种见材料物盟资的货华币表现盒。生产车间生产产品抬耗用材料设备等维俱修用料（一般访性耗用枕）“生产成本”“制造费赔用”【例10-叮-1】兴海公牙司本月凡发出材研料：生域产A产品耗求用45显000元，生匠产B产品耗铜用38教000元，车间谎一般性消棚耗30遇00元。借：生丹产成本——A产品450乒00借：生产赖成本——B产品380号00借：制造堂费用30怜00贷：原材姥料86敞000※车间一叼般性消羡耗指设写备修理角等使用市的材料由。(2)直接人别工的核祝算直接人压工主要馒由工资割和福利片费两个蛙部分组腾成。直接工医资是企判业支付适给直接革从事产匠品生产吉的工人管的劳动醋报酬。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10-舞-2】兴海公司扶本月应付筝各类人员良的工资数费额为：生烟产A产品工带人工资150膏00元，生畅产B产品工砖人工资120掠00元；生仅产车间杂管理人肝员和技亡术人员嫁工资500辣0元。借：生产栋成本——A产品150飘00借：生产遥成本——B产品120下00借：制掩造费用500保0贷：应付验职工薪酬32晓000※将计算溪出来的剩应付工扯资按其奇一定的蚀用途计冷入有关秧成本费啦用的过谨程称为工资的丈分配。【例10-谱-3】兴海公司其用现金32捞000元向员工衣发放工资家。借：应虾付职工丢薪酬32东000贷：库存仁现金320命00生产车间生产工人键工资车间管理狠人员等工葵资“生产成超本”“制造费村用”福利费戚是指企雪业根据甘国家的赏有关规谦定，按密工资总跑额的一僻定比例拆计算提矛取，提河取后可烧以计入冷产品成泽本或有次关费用箭，通过农产品的届销售收啦回后专遮门用于宿职工福煎利方面毛的资金梳。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10-坡-4】兴海公司视按各类人衰员工资数锦额的14%计算提取碑本月福利路费：按生差产A产品工声人工资剩总额提田取福利酬费210评0元，按参照生产B产品工妖人工资胳总额提司取福利盯费168却0元；按照也生产车间吴管理人员吗等的工资臂总额提取逃福利费700元。借：生产隐成本——A产品21堪00借：生首产成本——B产品16处80借：制嗓造费用700贷：应付桃职工薪酬44间80※提取福利奶费的计算你过程，如赚按生产A产品工羽人工资耽总额提呢取福利总费为：15鞋000元×14胁%＝210碍0元。(3)制造费协用的核划算制造费狼用是与放产品生思产的管屿理有着质直接关瞒系，在污发生后僵不能够示直接计芒入产品甚生产成揭本的费勉用。包寨括车间暴管理人蜂员的工臂资、福望利费、庙设备使蓬用费等想。P20理8制造费后用也是躲具有管马理性质线的费用城，但与释“管理临费用”洋是有区界别的，汤二者见种下图。制造费滨用与管役理费用论的区别－－发行生在企咐业的不朋同管理骡层面办公室企业管理以层人力部门计划部门财务部慌门生产部厌门会计部盗门生产车间生产车间生产车间车间管恳理层管理费锈用进行整假个企业阔的经营窑管理发推生的费否用制造费用进行产品晃生产的管翠理发生的拘费用企业应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本【例10-缝-5】月末，兴巴海公司计避提本月生译产车间固慎定资产折泊旧30坊00元。借：制殖造费用30蓝00贷：累计来折旧300径0※折旧即后固定资仆产在使谊用过程抵中发生纸的损耗哑，需按智照规定蹦的方法漏按月提棍取，并耽计入当并月的成哗本费用山。※“累计折旧吴”账户为距反映固定久资产累计干折旧额的致账户，各喘月提取折悄旧时记入志该账户的剖贷方。【例10-堤-6】兴海公报司用银窗行存款手支付本睁月生产怀车间水碌电费20趟00元。借：制造钓费用13处20贷：银行挎存款13呜20【例10--垦7】兴海公司稻生产车间怪某技术人萍员因公出寻差报销差刻旅费150元（款项巷由个人垫律付），用洁现金付讫迁。借：制造啦费用150贷：库貌存现金150【例10-没-8】兴海公司梁生产车间量本月应摊梅销上年已科预付的报为刊订阅费80元。借：制银造费用80贷：待摊佣费用80※上年预付魂报刊订阅惹费时，借米记“待摊宵费用”账俗户，贷记垄“银行存饺款”账户佛，现在为粒分摊待摊昌费用，因闹而记入“待待摊费用疏”账户贷闹方。【例10--揭9】兴海公芦司生产垦车间本管月预提不将来用川于固定贴资产大潜修理的矿费用250元。借：制辛造费用250贷：预提树费用250【例10--遭10】续例10-糕2至例10-9，兴海公铺司将本其月发生令的制造浮费用13甘500元以生产伶工人工资殖为标准分驱配计入A、B两种产品蓄的生产成霜本。分配率削＝制造俯费用总升额÷生产工泄人工资局总额本例：13催500亭÷（15探000＋120捕00）＝0.5各种产佳品应分料配制造联费用＝捉该产品惑生产工皮人工资竭总额×分配率A产品应理分配制墙造费用虫＝150计00×0且.5＝75暗00B产品应分清配制造费子用＝120驻00×0俗.5＝600友0编制的罗分录为茅：借：生产卵成本——A产品75篮00借：生产剥成本——B产品600堆0贷：制造棵费用13议500※以上三绝项生产屯费用虽鹅然具有踩费用性判质，但出这种费锁用与“最收入－习费用＝怠利润”邮等式中侦的费用虚有所不爷同：它赵是一种糕尚未与叹收入产选生直接晴联系的颗费用。趴这些费膊用发生利后，应灾先计入壳企业产派品成本冈，作为松流动资冰产而存社在。只有当雪产品被香销售以洪后，被当销售那担部分产竖品的成捞本才能帝按要求雕转为当鲜期费用兼，并与迟相关的妈收入进恩行配比颠。二、完舒工产品纷成本的聚计算与嚼结转（一）杆完工产住品成本忽的计算完工产竿品是指伐企业已浩经完成养全部生留产工序踪蝶、具备怖了对外街销售条影件的产中品。完工产役品成本追即生产俗该产品岔所耗费忘的各种膝生产费工用之和果。1．基本刘计算方顶法“生产成撞本“明细举账中的“芦月初余额压”“生产成晚本”明细议账中“本烫月发生额肆”？生产成牌本明细誉账账户名餐称：Ｂ产品本节举毅例中B产品明扛细账的芬登记情溜况××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额5320领用材料38000分配工资12000提取福利费1680分配制造费用600030本月发生额380001368006000576802．在产芦品成本醉的计算在产品赠成本是眨指尚处眨在生产桐过程当斧中，没便有完成蒜所有工乎序的产拜品。在投入生蛙产的同一纵批产品中殖，如果既益有完工产部品，又有姿在产品，贪将发生的斜全部生产陆费用扣除翁了在产品罗所占用的阔费用以后再，剩下来滥的即为完卖工产品成泥本。例：完工A产品完工A产品未完工A产品未完工A产品完工A产品共发生生产费用15000元，未完工产品费用为3000元。完工产品成本：15000元－3000元＝12000元在产品成较本如何确奖定？一般排可采用约首当产量、目所耗用原未材料费用载比例和定柴额成本等蹈方法计算粒。本教材自介绍第一其种方法。所谓约替当产量骄法就是阻根据在昆产品的谁完工程喊度将其驼折合为作已完工杠产品数困量，并糠与已完乖工产品古共同参津与共同盾生产费励用分配卸的一种振方法。【例10-稻-11】兴海公司予本月生产A产品100件，月沿末全部懂完工；B产品100件，月末鞋完工50件，另有50件尚处在迷加工之中枝。月末在摄产品成本变采用约当昆产量法计轮算。根据提技术人员贤评估，在脏产品的完陡工程度为40%。有关生召产费用拿资料见削表10-诉1：◆首先，弟应根据B在产品完旁工的程度榆计算约当产堤量：50件×40%＝20件（并非真监正完成秋！）※折合的吉目的在另于计算老其所发恋生的费誉用。◆其次，计胀算每件B产品（恢含约当垦产量）知应负担赤的生产吼费用：（53描20＋57觉680）÷（50＋20）＝900鸭(元)◆最后，扎计算未栋完工B产品应返负担的艺生产费粒用，即吊期末B在产品届成本：900×抵20（非30件！）＝180短00(元)3．完工稼产品成盆本的计仍算（1）A产品完工顷成本完工A产品总成本:45存000＋15磨000＋21册00＋75脊00＝696捐00(元)完工A产品单位成尤本:69雪600÷凡100＝696炒(元/件)（2）B产品完工芽成本完工B产品总成本:53总20＋576难80－180倍00＝45顿000院(元)完工B产品单位成本:45连000聚÷50＝900(元/件)期末如惨果没有盲在产品谊，前两芳项即为救完工产南品总成死本（二）完圈工产品成巾本的结转◆是指对已躁经办理验服收入库手歉续的完工龄产品生产技成本的结搭转：将这跳部分成本绘从“生产防成本”账孤户转入反杨映产成品停的“库存富商品”账骡户。

生产成本库存商品

×××

×××

×××

(发生的三种费用)

(完工产品成本的结转)

月末余额:

(在产品成本)

【例8--1摊2】兴海公司日将本月生棉产完工的A产品100件、B产品50件验收入市库。生产积成本分别熊为69肌600元和450戒00元。借：库存辣商品——A产品69双600借：库垄存商品——B产品450舰00贷：生乖产成本——A产品696谢00贷：生产菠成本——B产品450植00结转后B产品明微细账的煎登记情绝况生产成屠本明细摘账账户名称兰：Ｂ产品××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额5320领用材料38000分配工资12000提取福利费1680分配制造费用600030本月发生额380001368060005768030结转完工产品成本(略)(略)(略)

4500030月末余额(略)(略)(略)18000三、生产泡成本的披秧露1.在“资其产负债闸表”上直，生产抄成本包店含在“熟存货”膏项目中尾。在该币项目中落，既要将反映生街产成本代的期末迈余额，爪也要反伏映生产送成本的骗年初余忧额。2.在报表附屑注的“在独产品”项悼下，按年病初账面余丽额、年末电账面余额苍、本期增蛋加数和本脑期减少数除四个方面零披露。第三节镜期间费信用的核算一、期搞间费用见的概念愉及其组闷成内容（一）渠概念期间费用印是指企业纯本期发生顷的，但不联能直接归把属于特定许产品成本遭或其他业轮务成本的撕费用。对期间甚费用概掉念的理意解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用（二）赤组成内捡容1.销售费劝用(商品销售鞋中发生)2.管理费亦用(企业管疏理部门望发生)3.财务费偏用(资金筹集缴、使用过塌程中发生)销售费用管理费用财务费用二、期间糖费用的核员算方法（一）账削户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用本年利润

×××（二）型核算举异例1.销售费难用的核爬算【例10-辱-13】兴海公司竖用银行存爪款支付产饼品保险费500世0元。借：销售意费用—保险费300管0贷：银行疲存款30略00【例10--牙14】兴海公肆司用银尖行存款照支付产亏品广告捏费30鼠00元。借：销售似费用—广告费30侧00贷：银行狠存款300相0【例10--葵15】兴海公唤司用现绩金支付拣应由本捞公司负耳担的销杏售A产品的尤运输费600元。借：销售盾费用—运输费600贷：库存厨现金600【例10--油16】兴海公吴司本月稿分配专岁设销售绩机构的谎职工工段资40锦00元。借：销赢售费用—工资400茶0贷：应付谦职工薪酬40擦00【例10-严-17】兴海公里司本月财按专设冲销售机拘构职工脱工资的隔总额提旨取职工欧福利费560元。借：销泼售费用—职工福暗利560贷：应付处职工薪酬560【例10--弱18】海公司计畅算出专设膝销售机构引使用房屋句应提取的劫折旧540元。借：销易售费用—折旧费540贷：累港计折旧540【例10--签19】月末，兴亿海公司将掀“销售费创用”账户触余额转入湾“本年利器润”账户崭。借：席本年利润137肃00贷：销扑售费用137肾002.管理费用塞的核算【例10-拌-20】兴海公馆司用银然行存款疫支付业匆务培训应费80仇00元。借：管理糠费用—培训费800泼0贷：银行尊存款800叔0【例10-凳-21】兴海公渴司用银俭行存款热支付业毒务水电费56华00元。借：管理纵费用—水电费56缴00贷：银丢行存款56盏00【例10-蓝-22】兴海公首司用银拢行存款由支付资罩产评估延中介机涌构费80舌00元。借：管理迹费用—聘请中跨介机构豆费900邮0贷：银举行存款900惊0【例10-欲-23】兴海公蝴司用现居金支付歇业务招轧待费600元。借：管成理费用—业务招待潜费600贷：库存箱现金600【