成本报表与成本课件 2

第八章成本报表与成本分析成本报表的作用、种类和特点成本报表分析的程序和方法全部产品生产成本报表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析各种费用报表的编制和分析第一节成本报表的作用、种类和特点一、成本报表的作用(一)成本报表的概念成本报表是按照企业成本管理的需要，根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。（二）成本报表的作用1.企业和上级部门利用成本报表检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。2.通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因。3.成本报表提供的实际产品成本和费用支出材料，不仅可以满足企业日常成本管理的需要，而且是企业进行成本、利润预测、决策，编制产品成本计划和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。二、成本报表的种类反映产品成本情况的报表全部产品生产成本表主要产品单位成本表。2.反映各种费用支出的报表制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表三、成本报表的特点1、编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性。2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具灵活性。3、成本报表作为对内报表更注重时效。成本报表属于内部报表，不对外公开。第二节成本报表的编制一、成本报表的编制方法成本报表中的实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。表中的累积实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累积实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账中记有期末累积实际成本、费用，可以直接根据有关的明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应根据报表编制规定填列。（1）可比产品成本降低额（课本269页例题）=－可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本可比产品本年累计实际总成本可比产品成本降低额=270000－269400=600（元）二、全部产品生产成本表的编制（一）全部产品生产成本表（按品种反映）的编制可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%600270000可比产品成本降低率=×100%=0.2222%（2）可比产品成本降低率（课本269页例题）产值成本率=293180921300×100=31.82（元/百元）（4）产值成本率（课本269页例题）（3）按现行价格计算的商品产值产值成本率（元/百元）×100=产品总成本产品产值（二）全部产品生产成本表（成本项目）的编制三、主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。按主要产品编制，是对全部产品成本表所列各种主要产品的补充和说明。四、各种费用报表的编制(一)制造费用明细表的编制(二)销售费用明细表的编制(三)管理费用明细表的编制(四)财务费用明细表的编制第三节成本分析一、成本分析的一般程序和方法1.明确分析目标，制定分析计划，2.广泛收集资料，掌握全面情况。3.从总体分析入手，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体的分析。4.结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因。5.以全面发展的观点对企业成本工作进行评价。

6.编写分析报告（一）成本分析的一般程序（二）成本报表的数量分析方法1.比较分析法

概念：是指通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。比较分析法只适用于同质指标的数量对比，应用时应注意对比指标的可比性。（3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找差距，推动企业改进经营管理。（1）以成本的实际指标与成本的计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。（2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。比较分析法的几种形式2.比率分析法概念：是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。应用比率分析法时，先要把对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。(1)相关指标比率分析概念：将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，然后再以实际数与计划数（或前期实际数）进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。相关指标比率分析法下几个比率的计算产值成本率=产品成本商品产值*100%销售成本率=产品成本产品销售收入*100%成本利润率=利润总额产品成本*100%(2)构成比率分析概念：所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。通过分析不同时期构成比率的变化，可以掌握经济活动情况，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。构成比率分析法下几个比率的计算原材料费用比率=原材料费用产品成本*100%工资费用比率=工资及福利费产品成本*100%制造费用比率=制造费用产品成本*100%(3)动态比率分析概念：亦称趋势分析，是指将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。基期指数=环比指数=分析期指标数额固定期指标数额分析期指标数额前一期指标数额例子：假透设某企业亲甲产品某境年四个季保度的单位和成本分别戚为90元摄、92元阅、95元总、94元重。如果以巧第一季度梳为基期，揪以该季度哥单位成本涝90元为界基数，可范以计算其茶他季度与缺该季度相到比的定基严比率为：第二季度：9290*100%=102%第三季度：9590*100%=106%第四季度：9490*100%=104%如果分催别以上奸季度为膏基期，怎可以计李算各季述度环比迷比率为欲：第二季度比第一季度：9290*100%=102%9592*100%=103%第三季度映比第二季吵度：第四季度比第三季度：9495*100%=99%3.连鄙环替代奸法概念：连环替最代法是尼用来计辛算几个匀相互联哨系的因躁素，对透综合经抖济指标掠变动影得响程度危的一种肤分析方节法。材料费膨用总殊额=产品产德量*单位框产傻品材料敬消耗量*材料单弦价指标单价计划数实际数差异产品产量单位产品材料消耗量材料单价材料费用总额元36004284+684件价千克元201里810211羽712＋1－1匪＋2首先，利用比唤较分析法室，将材料哄费用总额荐的实际数侨与计划数选对比，确骡定实际脱离训计划差异役，作为分览析对象。其次，按照上述斧计算公式仆中各因素赠的排列顺选序，用连兽环替代法伏测定各因纸素变动对仔材料费用袄总额变动悄的影响程饶度。计算却程序见下井页。（3）凤将每次佣替换后坊的所得单结果，断与其相禾邻近的哥前一次今计算结婶果相比歌较，两损者的差妇额就是过某一因届素变动每对综合身经济指木标变动绩的影响妇程度。（4）计纯算各因素蚂变动影响图的代数和揭。（1）以优基数（本舱例为计划爽数）为计升算基础。（2）按旧公式中所夫列因素的疏同一顺序暂，逐次以隶各因素的鼠实际数替千换其基数书；每次替惑换后实际省数就被保偶留下来。拥有几个因幸素就替换迫几次，直捉到所有因教素都变成承实际数为袍止；每次溜替换后都悉求出新的猎计算结果茂。以计划僚数为基虏数第一次疑替换20*1腥8*10天=360伤0(元)求21*动18*1凡0=37慎80(元认)-迁产量变动的影响第二次替涨换+18积0(元舟)21*馋17*宁10=蜓357锐0(元驳)第三次结替换-210胃(元)21*盾17*馆12=妄428哨4(元秤)-毙材料单价变动影响+714兄(元)合却计+684崇(元)-单位产品令材料消耗仪量变动影贯响（1）计轧算程序的涛连环性：档按照各因垄素的排列后顺序，逐睬一以各因侍素的实际菜数替换其受基数。（2）因笨素替换的惭顺序性：压数量指标屡在前，质拴量指标在市后；实物壳量指标在柔前，价值波量指标在巷后。（3）络计算条把件的假禽设性：贤测定某估一因素橡的影响轿时，是剖以假定呈其他因鹊素不变吧为条件荐。连环替代北法的特点：4.差翠额计算貌法概念：差歼额计算法揪是连环替代卸法的一种警简化形式补。运用这瞎一方法时脂，先要确姓定各因素多实际数与具计划数的柏差异，然储后按照各猾因素的排海列顺序，仿依次求出京各因素变台动的影响勺程度。1、分析鞋对象：4浆284-肝3600异=+68树4（元）2、确定娇各因素影苦响程度（1）产蹲量变动影疾响=（+巨1）×1杂8×10削=+18尝0(元)（2）单位产剃品材料搏消耗哑量变策动断影响=21编×（－沿1）×胁10=赛－210料(元)合傲计督＋68断4（元）（3）材料单价昏变动影响齿=21益×17偷×（现+2）=男+714茅(元)仍以前例饭资料二、全淡部商品拌产品成烧本计划基完成情计况分析（一）竿按产品酷种类分第析全部蜜产品成蛋本计划茧的完成洋情况产品名称计划总成本实际总成本实际比计划升降额实际比计划升降率1.可比产品甲乙2.不可比产品丙丁26600041000225000235508750148002694004050022890023780882014960+3400-500+3900+230+70+160+1.28％-1.22％+1.73％+0.98％+0.80％+1.09％合计289550293180+3630+1.25％本年累计嗓全部产品慢成本计划习完成情况深分析表（二）按按成本项目斧分析全部妇产品成本级计划完成采情况按成本沈项目反桂映的全问部产品演生产成狗本分析上表项目本年计划数本月实际数本年累计实际数生产费用直接材料直接人工制造费用生产费用合计加：在产品、自制半成品期初余额减：在产品、自制半成品期末余额13206163158918712870901461012150949040366623201492980216013677061110931202910001934017160产品成本合计28955020969293180**年魂12月（1）本排年计划数要构成比率擦。原材料费袜用比率=132061287090×100%=46%工资及避福利费壮比率=63158287090×100%=22%制造费用肺比率钥=91871287090×100%=32%（2）本贝月实际数明构成比率原材料费用比率=949020149×100%=47%工资及福利费比率=403620149×100%=20%制造费用比率=662320149×100%=33%（3）本颂年累计实红际数构成限比率制造费用比率=93120291000×100%=32%工资及福利费比率=61110291000×100%=21%原材料费用比率=136770291000×100%=47%三、可比锅产品降低蹲计划的完缴成情况分学析可比产躬品成本让降低计岗划表可比产品单位成本总成本甲乙4002008476082750336001520003280015000080020001856001828002800单位：元计划降低指标全年计划产量(件)上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率(%)2.38敢101.朋3158合计1.50时86可比产饮品成本钢降低计并划完成校情况分暂析表总成本计划完成情况甲乙4200022800405002289001500-9003.5714-0.3947合计2700002694006000.2222单位：元可比产品按上年法实际平规均单丸位成膀本堤计算本期实际降低额降低率（%）计划降绪低额眠280宁0元蜂计划降悟低率璃1.5伶086写%实际降烫低额妄6枕00元卷实际但降低率眯0.峰222串2%1.确定范分析对象住：实际脱湿离计划差足异降低额＝炊600－毁2800按＝－22副00（元拖）勉降低亏率＝0.券2222纲%－1.匪5086偿%＝－1坝.286锣4%2.确定凡影响因素职及各因素侵的影响程叔度产品产息量、产占品品种葱构成、肤产品单触位成本须。计划产量葱的降低额分：按上年实泻际平均单椅位成本计衡算的总成缓本–计划产案量*计稼划品种绢构成*钓计划单仆位成本计算的赵总成本徒；实际产量桑的降低额华：按上年鸽实际平纷均单位祖成本计而算的总挥成本–实际产啄量*计侵划品种树构成*岂计划单仔位成本计算的苏总成本仙；单纯产笛量变动猫的影响：实际产虑量的降低幅额–计划产量知的降低额会，就是单荣纯产量变铺动引起的跑实际降低放额脱离计水划降低额劣的差异。各因素变冈动的影响般程度（1）延产品产抵量变动途的影响可比产品单位成本总成本甲乙4002008476082750336001520003280015000080020001856001828002800计划降低指标全年计划产量(件)上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率(%)产量变纺化只会垄引起降聋低额发愚生变化唐，不会贸引起降部低率发校生变化，所以郊降低额迈可以用白实际产须量对应蛙的按上巾年实际驱平均单室位成本终计算的据总成本幅乘以计悄划降低报率。假定本钉期产品治实际产煌量比计止划提高略20%际，产品痕结构和既单位成巾本不变窝，其成耻本降低夜额和降滑低率为垒p27役1。实际产育量、计劈燕划品种磁构成、违计划单序位成本日情况下叮计算的悬总成本脚与按上肾年实际站平均单案位成本劝计算的永总成本旧相比的克降低额滴为：2700雄00×宇1.50呜86%筑=40矩73.2饲2（元）降低额符=40篮73.2顾2－尖2800音=煌127惕3.22棵（元）降低率败=抱1.5无086厦%－前1.5衡086曲%攻=耗0产量变化储对成本降惩低计划的荒影响：（2）我产品品护种构成苏变动的堡影响产品品顺种构成象变动的府影响：泊计算实际产乒量、实菠际品种免构成、馒计划单祖位成本佳情况下拐计算的购总成本亲与按上怨年实际拳平均单订位成本摩计算的芳总成本苏相比较赌的降低饼额和降蛛低率。与实际产量饿、计划品俩种构成、层计划单位哗成本情况法下计算的唉降低额和超降低率相比较涌，就可穿求得由例于产品堡品种构尸成变化鄙而产生嚼的对成岂本降低逗计划的医影响。降低额杀=27肥000翠0－2考660土00=约400虽0（元浪）或：圈（5弯00*拣84+默300醉*76算0）－宰（50狐0*8猎2+3插00*芦750绩）=4不000降低率=4000270000×100%=1.4815%降低额陡=40峡00－绩407乖3.2践2=－73.沿22（元慢）降低率=访1.48字15%－直1.50冶86%=－0.02扁71%实际产量搞、实际品快种构成、革计划单位凳成本情况孔下的降低团额和降低易率：品种构未成变化锅对成本荣降低计滋划产生肺的影响（3）犹产品单优位成本尘变动的而影响产品单践位成本液变动的断影响：浪必须求口得在实际产量王、实际品浅种构成、浓实际单位案成本情况璃下计算的贿总成本与歇按上年实醋际平均单挎位成本计插算的总成谷本相比较贪的降低额出和降低率。用此踢降低额私和降低悉率与实际产量碍、实际品雀种构成、顽计划单位饮成本情况糟下计算的焰降低额和掩降低率相牛比较，就可孟求得由善于产品歌品种构馅成变化竹而产生宇的对成择本降低螺计划的鼻影响。降低额=之2700挨00—2真6940租0=场600（誉元）或：首（50絮0*8称4+3萌00*贡760啄）－（俱500升*81雄+30寸0*7番63）见=60歼0降低率=600270000×100%=0.2222%降低额=假600略－40效00=震－巾340毕0（元）降低率普=0喂.22哭22%兽－1船.48储15%戴=股－来1.2碗593表%实际产衔量、实爬际品种削构成、君实际单肯位成本事情况下扑的降低拆额和降请低率：单位成庙本变化绒对成本嘴降低计圾划产生和的影响产品产量谣、品种构召成、单位尘成本三个东因素影响炎的代数和澡相加汇总榆，即为实斥际降低额烧、降低率府脱离计划疑降低额、横降低率的纹差异。1273降.22－兔73.2汉2－34夕00=－仍2200欲元－0.0霜271－押1.25到93%=锋－1.政2864岭%四、主要伴产品单位父成本分析主要产棕品单位迅成本表箱是反映纤企业在壁报告期兆内生产哲的各种笼主要产聚品单位鸭成本水掉平和构索成情况占。该表应令按产品壤品种编冻制，是歉对全部罚产品成亏本表所患列各种报主要产们品成本抬的补充称说明。728760750435763耗用量主要产品单位成本表产品名称：乙计量单位：件产品规格：**销售单位：860元本月计划量：18件本月实际量：20件本月累计计划产量：200件本月累计实际产量：300件主要技术经济指标成本项目