成本管理培训课件 7

第十二章成本管理5/9/2023112.1企业成本概述成本管理是指企业生产经营过程中各项成本计算、成本分析、成本控制和成本决策等一系列科学管理活动的总称。成本管理的目的是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产经营成果。成本管理系统主要计算生产成本，计算成本中心的成本、产品成本、产品标准成本，对其进行成本预测、成本分析。有助于企业进行成本控制，且为销售部门制定正确的销售价格提供不可缺少的数据信息。5/9/20232成本控制事前计划根据企业经营规划设置产品目标成本（标准成本）事中控制生产作业活动同步生成成本信息成本中心是控制成本的责任中心事后分析设置详细的成本差异分析，找出原因纠正偏差、调整计划5/9/20233

成本构成直接材料费直接人工费变动制造费固定制造费销售费用财务费用管理费用直接成本间接成本(制造费用)制造成本经营费用(期间成本)总成本(制造成本法)产品成本与产量有关系的制造成本，例：燃料、动力的消耗与产量无关的制造成本，例：非直接生产人员工资、房屋折旧、厂房采暖及照明5/9/20234成本的类型标准成本是经营的目标和评价的尺度。标准成本在计划期(如会计年度)内保持不变，是一种冻结的成本，作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。模拟成本产品设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化制订下一个会计年度的标准成本实际成本根据结算加工单或采购单时得到的实际数据（如来自领料单、完工报告、采购发票等）5/9/2023512.2产品成本的计算品种法按产品品种设置产品成本计算单，归集发生的各项生产费用。如果只生产一种产品，发生的生产费用全部是直接计入费用，可以直接计入产品成本；如果生产多种产品，发生的直接计入费用应直接计入各产品成本，间接费用则要采用适当的分配方法，在各产品成本对象之间进行分配，然后计入各产品成本。月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。最基本的成本计算方法，适用于大批量生产。5/9/20236分批成本法按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法。适用于单件小批量生产。分步成本法通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法。计算对象是产品的生产步骤。适用于大批量生产的产品成本计算。5/9/20237确定成本计算对象确定成本计算期核算材料实际成本核算人工实际成本归集和分配各项生产费用在产成品和在制品之间分配产品成本产品成本的计算过程5/9/20238不计算在制品成本法：适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业按固定成本计价法：适用于期末在产品数量少或在产品虽大但各期比价稳定的企业按消耗原材料费用计价法：适合于材料成本占产品成本比例较大企业约当产量比例法：适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品在制品成本计算5/9/20239完工产品成本计算法：适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品定额成本计价法：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品定额比例法：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品5/9/202310单位产品成本数=(月初在制品实际成本+本月发生的生产费用)/(完工产品数量+月末在制品约当产量)；完工产品实际成本=完工产品数量×单位产品成本数；月末在制品实际成本=月末在制品约当产量×单位产品成本数；某工序在制品约当产量=本工序在制品数量×本工序在制品完工率某工序在制品完工率=(前面各个工序时间定额之和+本工序工时定额×50%)/产品工时定额；约当产量法5/9/202311例：某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。约当产量=4×50%=2（件）月初在产品（200）+本月生产费用（1800）=全部生产费用（2000）费用分配率=2000/（8+2）=200完工产品成本=8×200=1600（元）在产品成本=2×200=400（元）5/9/202312例如，产品A的结构如图所示。根据图中可得到有关材料计算方法。产品A材料费=C材料费+D材料费+E材料费部件B材料费=D材料费+E材料费材料费=材料采购价+间接采购费直接材料费的计算产品A材料C部件B材料D材料E5/9/202313(1)先进先出法(2)后进先出法(3)加权平均法(4)移动加权平均法移动平均价格=（本次入库金额+上次出库后结存金额）/（本次入库数量+上次出库后结存数量）(5)计划价格法产品耗用材料的实际成本=材料实际用量×计划价+材料成本差异材料成本差异=材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存成本差异+本期增加成本差异）/（期初结存计划成本+本期增加计划成本）材料价格的计价方法

5/9/202314各层直接人工费=人工费率*工作小时数直接人工费的计算

领料工作中心1(组装部件B)工作中心2(组装产品A)部件B的直接人工费=工作中心1费率×组装部件B的工时产品A的直接人工费=工作中心2费率×组装部件A的工时+部件B的直接人工费5/9/202315(1)确定分配依据。(2)计算工作中心的间接费率，分配费用到工作中心。(3)分配产品的间接费用。分配方法如下：产品某成本因素的费用分配率=该时期工作中心的间接费用总金额/该时期工作中心的工作小时产品间接费用=工作中心费用分配率×占用工作中心工时间接费用的分配

5/9/202316MRPⅡ成本计算方法采用滚加法，是按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程，从产品结构的最低层次开始，从低层向高层逐层累计。成本的发生和累计与生产制造过程同步，随着生产制造过程的进行，在材料、计划生产信息动态产生的同时，成本信息也随之产生。在物料清单中，处于各个不同层次物料项目的成本都包含两部分，即：本层发生的成本和低层累计的成本。成本计算方法5/9/202317最底层的物料项目都是外购件，它的材料费(采购件费)和采购间接费(采购部门的管理费、运输及保管费等)之和组成产品成本中的直接材料费。其中：采购间接费=采购件费×采购间接费率进入上一层以后，如果发生加工装配作业，则发生这一层的直接人工费和间接费：直接人工费＝人工费率×工作小时数(工艺路线文件)间接费分配＝间接费率×工作小时数(工艺路线文件)这里的间接费包括可变间接费和固定间接费。直接人工费和间接费之和称为加工成本，是物料项目在本层的增值，也称为增值成本。再将加工成本同低层各项成本累加在一起，则组成滚加至本层的物料项目成本。5/9/202318如此逐层由低向高累加，最后到顶层组成最终产品的成本，每一层的成本均由本层增值成本和低层累计成本两部分组成，如图产品成本滚动计算法5/9/202319

成本物料单1.2..3.2..31.21.物料号：10000物料名称：

X成本类型：标准成本

层次物料号100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE计量单位件件件件件件件Kg件数量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名称0材料费人工费变动间接费(元)(元)(元)合计2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定间接费(元)合计（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低层累本层增本层合计40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.7504/2摄8/2钩02320传统的猴间接费疯分配是朋以工时就或台时公为基准炒的，或匠者说是演以产量蚕为基准愁的。随乒着产品粗成本结竭构中间兵接费比治重的增挺加，以称产量为橡基准的搭粗放型迈计算，侮已不能织满足决禾策的需硬要，以纯作业为麻基准的纹成本核天算法，肿正在受炼到国内剧外企业摔的注意梳。作业成辟本法(佩Act驼ivi毛ty涉Bas向ed柿Cos读tin柜g，简座称AB域C法或退作业成抖本法)所能够微肥观分析公和控制校供应链驶的每一桑个环节裳，以适愈应新型环管理的同需要。讨它是以乞优先考染虑顾客衔的满意奋程度为险目标，协以顾客谣所关心乐的成本朽、质量盘、时间臭和创新误为着眼童点，通猾过对产虎品形成烧过程的物价值链裂的分析冶，尽量殊消除对隆产品而绵言无附趟加价值瓣的作业床，来达吵到降低描浪费的嘴目标。12.3冈作业怜成本法4/2烈8/2首02321资源区分有用郊消耗和无唉用消耗区别消处耗资源腹的作业抚状况，冤找到资争源动因作业成本分配磨的第一对至象作业成半本法的子核心要寇素作业消焰耗资源朴，产品阻消耗作电业作业链个——价泪值链作业成本继法的基本耳概念4/2顺8/2开02322作业中心作业成本芝库建立作诉业中心宿的主要荒目的是开为了归繁集作业绘的成本成本动因指引起网成本发手生的因阁素，分凉配基础滑，产量甘或小时筛数成本动因泽：一是资求源动因，间二是作业驼动因。资源动因脸是指资源早成本分配晚到作业中尾心的标准零，它反映蕉了作业中牛心对资源奸的耗用情年况。作业动着因是作帽业中心旱的成本远分配到矩产品或产劳务的狗标准，专也是将头资源消短耗与最牛终产出秀相联结逝的中介堪。4/28肿/202勉323成本动因光实例机器时间材料重量运输里程检验时间计算机时间生产准备次数人工小时或人工成本飞行时间订单数量维修小时生产或销售数量废料/重做订单数材料移动次数质检数量打印页数不同客户数量4/28奇/202维324作业成本母法的特点驼主要体现绿在对间接遭费用的分食配上，在亭分配时遵窜循的原则旦是：作业衔消耗资源宋，产品消毛耗作业。作业成本舍法的核算作业动因资源动因资源作业成本对象4/28哪/202论325(1)良确定盒成本计战算对象应。如产卷品的品歉种、批帜次或步浴骤。(2)覆确定愉直接生鹿产成本株类别。醋如直接绵材料、铅直接人此工等。(3)裹确认作业速类别，建价立作业中摇心。如订通单作业、芝采购作业站、进货作性业、生产训作业、质染量检验作裙业、销售误作业、发颜货作业、睡售后服务抽作业等。(4)葛将资幅源分配壤到各作辈业中心辟，计算豪各作业亡成本。(5)啄分配作业闻成本。选梯择作业动拨因，计算替间接成本造动因率，酸用成本动万因率乘以晃产品成批太次耗用的肃成本动因砌量，即得割该产品或符批次所分冲得的该项字间接成本翻。(6)耍计算师各产品抵成本。瓜将各产帅品发生执的直接回生产成书本和各配成本库朱中作业燃成本分锡别汇总呜，即得告该产品冲总成本燃或单位肯成本。作业成本擦法核算的慎基本过程4/2您8/2依02326例：某年闹度某月份穷该企业共惯发生制造雾费用10嫂0000雀0元，斜A、B东车间的机医器小时分丈别为40绝00小时茄和160甲00小姑时，直接妻人工小时洁分别为2敬000检小时和1碌000纪小时。项目甲产品乙产品生产和销售数量(件)200800直接材料的单位成本(元)10050每小时直接人工工资率(元)2520A车间直接人工(小时)4001600B车间直接人工(小时)2008004/28屡/202索327制造费占用在A俗、B部豪门间的拦分配传统成本稳法核算方病法分配对象分配标准(机器小时)分配率分配额A部门4000200000B部门16000800000合计200005010000004/2昨8/2数02328A、B部条门制造费笼用在甲、栗乙产品间兔的分配部门甲产品乙产品合计A部门分配标准(人工小时)40016002000分配率100分配额(元)40000160000200000B部门分配标准(人工小时)2008001000分配率800分配额(元)160000640000800000合计2000008000001000000单位产品制造费用100010004/2饭8/2源02329甲、乙猫产品的摊单位成拣本和总遭成本计颠算表项目甲产品乙产品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造费用10001000单位成本11751110总成本200×1175=235000800×1110=8880004/28矛/202移330作业成本房诚法作业中心资源分配动因动因量动因率甲产品乙产品移动材料150000移动数150350300启动机器100000启动数10154000设备维修200000维修小时8001200100质量控制120000产品数量200800120产品运输160000运输次数20602000机器加工180000机器小时6000140009其他90000人工小时800220030合计10000004/28魄/202完331按成本们动因率参分配各魔作业中邻心的成剩本项目甲产品乙产品移动材料300×150=45000300×350=105000启动机器4000×10=400004000×15=60000设备维修100×800=80000100×1200=120000质量控制120×200=24000120×800=96000产品运输2000×20=400002000×60=120000机器加工9×6000=540009×14000=126000其他人工小时动因30×800=2400030×2200=66000总计307000693000单位制造费用1535866.254/2辞8/2驾02332甲、乙催产品的搂总成本置和单位税成本计俘算表项目甲产品乙产品直接材料10050直接人工7560制造费用1535866.25单位成本1710976.25总成本200×1710=342000800×976.25=7810004/2酸8/2政02333传统成尼本法与诵作业成爷本法计嘱算结果禁的比较项目核算方法甲产品乙产品元%元%制造费用传统成本法2000002080000080作业成本法30700030.769300069.3单位成本传统成本法1175.0051.421110.0048.58作业成本法1710.0063.66976.2536.344/28茅/202券334作业成使本法的免特点传统成本法作业成本法成本计算对象产品作业成本计算程序按部门归集制造费用，确定费用分配率，将制造费用分配到产品成本中按作业归集制造费用，以成本动因确定费用分配率，分配制造费用成本核算范围产品成本产品成本，作业成本费用分配标准人工工时、机器工时成本动因提供的成本信息产品的成本相关信息产品和作业成本信息4/2侄8/2服02335传统方法忽略了盏产品系片列的多姿样性和茫复杂性对制造崇费用的镰分配采浪用单一测的费率费率的分酷配基于工梦时（工时镇大的产品类成本被高口估）适用的梨场合：役单一产卸品或者侵产品差鼻异较小说的企业ABC辞成本法核算出副的产品容成本比惜较准确健，真实贝的反映坝产品的滴实际耗哪费ERP的峰综合模拟甲更为准确企业运作狮流程反映案在成本中求，容易发凶现管理中优潜伏的问锐题(例：黄发现不增同值的活动鹅)适用于区：1）眼能够准僻确地定达义各项吓作业的宫成本；2）产品兄的产量、桐批量或者沾复杂性有橡较大差异颗；3）发现读价格不能北反映真实伙的成本两种成电本法的壳区别4/28瞎/202瞧336作业成本惭法的优点有助于管征理者的决狮策有助于光企业战毫略目标吉的实现有助于经寄营流程的票改进便于实施闭全面成本总管理制度有利于槐业绩评线价体系窗的改进作业成咬本法的指局限性成本动因协的选择具瓜有主观性实施成本当较高作业成状本法的抱优缺点4/2汗8/2铁02337要有较高物的间接费恰用管理者有靠较高的要驼求有现代凉化信息嫩技术作祝基础具备高扎素质的讨财会人由员作业成崇本法的劝应用条隔件4/2唉8/2病02338实际成布本与标烤准成本凡之间的窃差异称颤为成本差溪异。成本差升异分析是涂一种例外际管理方法稳(man栏agem栗ent列bye呆xcep攀tion馒)，也即捆重点管理锤法，它把太管理人员纤的精力有抵重点地放瞎在差异较爱大的问题饮上。成本载差异分析悔是管理会多计的重要止内容。实际成本黑低于标准贩成本时的妇差异称为有利差异(fa扑vor告abl俱ev轻ari丸anc蔑e)，码即成本喜节约，劳用负数阵表示；间反之，烟称为不利差异(unf螺avor肯able欺var味ianc利e或ad枕vers贤eva间rian悲ce)，绝即成本超箩支，用正并数表示。收各种差异倒都要设置匆会计科目尘。不论差弄异是正值累还是负值从，只要超神过了规定翁的允差，经都应进行练差异分析挽。有时出魄现负值不游一定是好坛事，因为贡在某项差粉异上出现乖负值可能土导致另一劈燕项差异出串现更大的板正值。12.蛇4疤成本差达异分析4/2晨8/2姐02339直接材婚料成本型差异=约实际价标格×实灭际数量倡-标准音价格×龄标准数需量材料价炕格差异弓=(实水际价格甩-标准渡价格)捞×实际咐数量材料数量佣差异=(绍实际耗用械量-标准尤耗用量)净×标准价哥格材料数量剥差异控制唉的重点是罚材料领用欺环节，材叼料价格差女异控制的舞重点是材出料采购环田节。直接材项料成本辩差异4/28漫/202局340例：某收厂D产畏品的单晴位材料具耗用定侵额为1炼0千克无，每千当克标准患价格为瓶l元。牛如某年是5月投档入生产贱D产品管150上台，实转际消耗眠材料1拦450沟千克，协实际单稿价为1芽.10房诚元，则制材料数赚量差异猛和材料订价格差颜异计算待如下：材料价格洗差异=(惰1.10朱-1)×辱1450倍=145浴(元)辛(超戒支)材料用量伶差异=(妇1450瓶-150意×10)病×1=-响50(刑元)(剧节约)材料成本舍总差异=困1450盏×1.1机0-15你0×10荷×1=9债5(元傲)(超支)4/28折/202饶341直接人圾工成本豪差异=捡实际工符资率×损实际工亭时-标借准工资隔率×标明准工时人工工福资率差火异=(爆实际工决资率-村标准工患资率)永×实际捎工时人工效许率差异邪=(实照际工时逆－标准芝工时)邮×标准枝工资价绩格在计件旨工资形行式下，岁直接人漂工差异工控制点杜主要是芒各种津傍贴和补拔加工资赞；在计栏时工资秃形式下锋，人工符效率差互异的控赌制点在仇每项加国工任务羊完成的懒工时；拦工资率手差异的地控制点歇在人事坟安排和倒出勤计脂划安排葱。直接人胜工成本讲差异4/28丈/202也342例D产亲品的直接酬人工标准种工时为每巡寿台10小疮时，每小胞时标准工衰资率为2些元。生产朝150台揪，实际共毕耗用15然50小时喝，实际工惯资率为1且.8元。墓则人工效纠率差异和蒜工资率差汗异计算如释下：工资率德差异=杆(15肢50×钞1.8虹)-(屑155碗0×2产)=-商310拨(元梯)栏(节约条)人工效吐率差异蔽=(1摊550净-15壮0×1湾0)×缎2=1陵00时(元)政(悉超支)人工成本由总差异=陪1550内×1.8亦0-15欢0×10产×2=-序210净(元)除(节约)4/2后8/2震02343变动制造吼费用差异洒=实际工驰时×变动芝制造费用巩实际分配津率-按实西际产量计没算的标准员工时×变边动制造费正用标准分扯配率变动制焦造费用窝耗用差及异=(虚变动制繁造费用傲实际分担配率-千变动制饿造费用梁标准分坚配率)锹×实际锋工时变动制造锈费用效率尤差异=(姜实际耗用慨工时-按缴实际产量邮计算的标佳准工时)座×变动制忍造费用标定准分配率变动制造浴费用差异4/2于8/2毯02344例D阅产品标叨准工时候为10抓小时，般标准变把动制造剩费用分笨配率为舍0.5宜元。生柳产15妖0台，介实际耗箩用14服00小桃时，实果际分配厚率为0底.45胖元。则旱变动制架造费用渡效率差含异和变隆动制造职费用耗搁用差异榴可计算攻如下：变动制砌造费用妈耗用差守异=(垦0.4贩5-选0.5拣)×1圾400绕=-7同0(咱元)担(节赠约)变动制辞造费用零效率差葵异=(么140码0-1滚50×身10)萄×0.惩5=-冷50润(元)墙(节愧约)变动制脂造费用酱总差异膝=14怖00×农0.4仪5-1栏50×锁10×吉0.5厌=-1详20凶(元)厕(节约木)4/2钓8/2病02345固定制鞠造费用侨差异=乳实际固昏定制造踩费用-暖实际产唤量标准址固定制蛛造费用躁=实际策固定制子造费用辟-实际肃产量标凳准工时夹×固定贡制造费劣用标准凝分配率固定制乡丰造费用鲁相对固棋定，一研般不受毅产量的收影响差异的丘分析方碗法通常敞有两种培方法：简一种是迎两差异另分析法平；另一诊种是三娃差异分绒析法。固定制通造费用阀差异4/2韵8/2忙02346两差异分止析法固定制造合费用预算高差异=固女定制造费群用实际数绵-固定制壮造费用预劝算固定制造荐费用产量话差异=固倚定制造费暴用预算-脉(实际产恭量标准工剃时×固定缘瑞制造费用陕标准分配本率)例：D产卷品标准工棋时为10宇小时/台学，固定制盏造费用预炭算为60唯0元，预里算产量1优20台，湿实际产量可150台做，实际固抢定制造费闸用为67蕉5元。固定制姐造费用机标准分古配率=励600流÷(1恢20×被10)扁=0.从5(怀元)固定制造怨费用差异漆=675学-150香×10×堤0.5=毛-75设(元)吐(节约翁)固定制双造费用拘预算差亏异=6验75-产600涝=75栗(元尿)蚂(超支谜)固定制雄造费用旨产量差而异=6侮00-净(15滔0×1萍0×0根.5)枯=-1条50钱(元)啄(节犁约)4/2弹8/2写02347三差异倒分析法固定制月造费用砍预算差柄异=固踏定制造另费用实丽际数-胁固定制猴造费用兄预算固定制造悔费用能力石差异=(循计划产量网标准工时鲜-实际产年量实际工义时)×固断定制造费禁用标准分最配率固定制裙造费用歪效率差瓣异=(裹实际产脖量实际果工时-狂实际产瓦量标准转工时)舒×固定尿制造费限用标准伪分配率4/28兽/202谁348例D适产品标润准工时于为10懒小时/得台，固温定制造坟费用预买算为6兔00元巾，预算观产量1悉20台皇，实际喜产量1局50台假，实际剑耗用工猾时15建50小慈时，实甩际固定勉制造费是用为6夜75元榜。固定制烈造费用绘标准分牲配率=狡600择÷(1模20×厘10)锈=0.碧5(寸元)固定制这造费用恢差异=勇675锅-15铸0×1强0×0青.5=扩-75夕(元崇)(筐节约)固定制魂造费用耕预算差撒异=6岭75-幻玉600溜=75势(元锦) (旧超支)固定制造治费用能力爆差异=(惩120×踏10-1赶550)铜×0.5教=-17录5(元藏)妙(节约)固定制造烫费用效率舌差异=(识1550悬-150惭×10)仁×0.5研=25针(元)岸(迈超支)4/28碌/202馅349管理会群计的原惑则和