财务会计与核算管理基础知识分析原理

第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本假设◆会计信息质量要求◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法第1

页第一页，共七十八页。第一节会计核算的基本假设

一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段第2

页第二页，共七十八页。二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆会计所服务的特定企业或单位。

A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！第3

页第三页，共七十八页。

2.设定意义

◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。第4

页第四页，共七十八页。（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势1趋势2第5

页第五页，共七十八页。

2.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。

如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。

◆能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。第6

页第六页，共七十八页。（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

◆人为的把持续经营过程划分为若干期间。

第7

页第七页，共七十八页。2.设定意义

◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。第8

页第八页，共七十八页。（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）

◆采用币值稳定的货币为前提。第9

页第九页，共七十八页。2.设定意义

◆解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。第10

页第十页，共七十八页。第二节会计信息的质量要求（一）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证第11

页第十一页，共七十八页。（二）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第12

页第十二页，共七十八页。

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性

A.

帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者第13

页第十三页，共七十八页。（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性（两种含义）

1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；

2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。第14

页第十四页，共七十八页。“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策第15

页第十五页，共七十八页。“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产

▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益第16

页第十六页，共七十八页。

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性第17

页第十七页，共七十八页。(五)实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。用只有资金购入设备融资租入设备第18

页第十八页，共七十八页。融资租赁承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产(经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算(原值、折旧)。第19

页第十九页，共七十八页。(六)重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。第20

页第二十页，共七十八页。(七)谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第21

页第二十一页，共七十八页。第22

页第二十二页，共七十八页。(八)及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第23

页第二十三页，共七十八页。第24

页第二十四页，共七十八页。第三节复式记账与借贷记账法

一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。第25

页第二十五页，共七十八页。

★会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。销售费用第26

页第二十六页，共七十八页。（二）账户的结构与内容★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生日期结构1：名称结构2：格式第27

页第二十七页，共七十八页。（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构第28

页第二十八页，共七十八页。2.账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方

◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。

◆T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。第29

页第二十九页，共七十八页。（四）账户能够提供的信息指标库存现金第30

页第三十页，共七十八页。二、复式记账法（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。第31

页第三十一页，共七十八页。

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。第32

页第三十二页，共七十八页。★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。

如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。第33

页第三十三页，共七十八页。单式记账法的缺点：

1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；

2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。第34

页第三十四页，共七十八页。（二）复式记账的优点

1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)

2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)

3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)第35

页第三十五页，共七十八页。三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。第36

页第三十六页，共七十八页。（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。

◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）第37

页第三十七页，共七十八页。◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。第38

页第三十八页，共七十八页。★对资产类、费用类账户的含义借库存现金贷

增加数减少数借管理费用贷

增加数减少数例第39

页第三十九页，共七十八页。★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借应付账款贷

减少数增加数例借实收资本贷

减少数增加数借主营业务收入贷

减少数增加数借本年利润贷

减少数增加数第40

页第四十页，共七十八页。（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：

①资产、费用类账户结构

★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额第41

页第四十一页，共七十八页。

②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额第42

页第四十二页，共七十八页。2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方

(账户名称)贷方

借方

(账户名称)

贷方

业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等

★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！第43

页第四十三页，共七十八页。★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，如例1类型二：影响等式双方要素，双方同减，如例2类型三：只影响等式左方要素，有增有减，如例3类型四：只影响等式右方要素，有增有减，如例4第44

页第四十四页，共七十八页。（2）借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本

贷方

借方银行存款

贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。第45

页第四十五页，共七十八页。

◆资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款

贷方

借方原材料

贷方

×××

×××

◆资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入

贷方

借方银行存款

贷方

×××

×××第46

页第四十六页，共七十八页。[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款

贷方

借方短期借款

贷方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款

贷方

借方实收资本

贷方

×××

×××××××××第47

页第四十七页，共七十八页。[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款

贷方

借方银行存款

贷方

×××

(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)借方原材料

贷方

借方生产成本

贷方

×××

××××××第48

页第四十八页，共七十八页。[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款

贷方

借方应付账款贷方

(4)90000(4)90000×××

※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。第49

页第四十九页，共七十八页。债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本

贷方

借方长期借款

贷方

×××××××××原来企业借入款项第50

页第五十页，共七十八页。（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.34第51

页第五十一页，共七十八页。3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金第52

页第五十二页，共七十八页。（2）基本方法①发生额平衡法

◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。

◆平衡公式：库存现金第53

页第五十三页，共七十八页。◆平衡原理：借贷记账法的记账规则

—有借必有贷，借贷必相等。

业务借方发生额贷方发生额

例1银行存款50000实收资本50000

例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000

例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。第54

页第五十四页，共七十八页。◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1第55

页第五十五页，共七十八页。②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金第56

页第五十六页，共七十八页。◆平衡原理—会计等式的平衡原理第57

页第五十七页，共七十八页。◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2第58

页第五十八页，共七十八页。★理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题

◆必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝A会计期间A会计期间＝＝A会计期间B会计期间发生额平衡第59

页第五十九页，共七十八页。

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝A会计期间A会计期间＝＝发生额平衡全部账户的借方发生额合计部分账户的贷方发生额合计第60

页第六十页，共七十八页。

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡第61

页第六十一页，共七十八页。★在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡是在同一张表格中进行的。总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本2000002000006000090000250000210000600009000060000160000900005000035000040000900000300000合计400000400000360000360000390000390000平衡相等平衡相等平衡相等第62

页第六十二页，共七十八页。

★“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于整笔业务重记、漏记、借贷方等额多记或少记、借贷方向同时记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。第63

页第六十三页，共七十八页。4.借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义

简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。★在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（下一章讲述）第64

页第六十四页，共七十八页。[例2-1]新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行

分析:这项经济业务一方面使公司的资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益增，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下:

借：银行存款1600000贷：实收资本1600000※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“银行存款”账户借方登记1600000元；还应在“实收资本”账户贷方登记1600000元。

(资产类账户)(权益类账户)借方银行存款

贷方

借方库存现金

贷方

(2-1)1600000(2-1)16000000第65

页第六十五页，共七十八页。（2）会计分录的编制方法

[例2-2]新世纪股份有限公司用银行存款200000元偿还前欠某企业的账款。

。

分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:借：应付账款200000贷：银行存款200000

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款

贷方

借方应付账款贷方

×××(2-6)200000(2-6)200000原欠200000第66

页第六十六页，共七十八页。★教学中会计分录内容、格式及书写要求会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记方向登记账户登记金额借：应付账款200000

贷：银行存款200000★借在上贷在下★贷方错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。第67

页第六十七页，共七十八页。★关于“固定资产”账户（资产类账户）固定资产购入设备买价等（增加数）处置设备等（减少数）第68

页第六十八页，共七十八页。

[例2-3]新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。

分析：购入机器设备一方面使企业固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:

借：固定资产400000

贷：银行存款400000

第69

页第六十九页，共七十八页。

[例2-4]新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。分析：这项经济业务一方面使公司的所有者权益——资本公积减少320000元，应记入“资本公积”账户的借方；另一方面使公司的所有者权益——实收资本增加320000元，应记入“实收资本”账户的贷方。

会计分录如下：借：资本公积320000

贷：实收资本320000第70

页第七十页，共七十八页。

[例2-5]新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。分析:这项经济业务一方面使公司的负债——应付账款减少80000元，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使公司的负债——应付票据增加80000元，应记入“应付票据”账户的贷方。会计分录如下:

借：应付账款80000

贷：应付票据80000第71

页第七十一页，共七十八页。[例2-6]新世纪股份有限公司购进原材料60000元，其中40000元货款已用银行存款付讫，其余20000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。分析:这项经济业务一方面使公司的资产——原材料增加60000元，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使公司的资产——银行存款减少40000元，以及企业的负债——应付账款增加20000元，应记入“银行存款”和“应付账款”账户的贷方。会计分录如下：借：原材料60000

贷：银行存款40000应付账款20000复合分录★此项业务前所编制的分录为简单分录第72

页第七十二页，共七十八页。

[例2-7]新世纪股份有限公司以银行存款120000元，偿还银行短期借款80000元和前欠某单位货款40000