成本核算的基本原理 2

成本核算的基本原理【本章概述】

本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容，通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。

【教学重点】

要素费用的分配；预付费用和预提费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【教学难点】

要素费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。成本核算的基本原理第一节成本核算的一般程序第二节要素费用的归集和分配第三节预付费用和预提费用的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第七节期间费用的核算第八节生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配

第一节成本核算的一般程序一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限

所谓成本计算对象（costobjective），就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。一、确定成本计算对象

一、确定成本计算对象(一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响

工业生产类型单步骤生产(简单生产)多步骤生产(复杂生产)连续式加工装配式加工一、确定成本计算对象(二)生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响

工业生产类型大量生产单件生产大批生产小批生产成批生产一、确定成本计算对象

在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1．以产品品种为成本计算对象；2．以产品批别为成本计算对象；3．以产品生产步骤为成本计算对象。

二、正确划分各种费用界限(一)正确划分计入产品成本和期间费用界限费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本二、正确划分各种费用界限

计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。(二)正确划分各个月份的费用界限二、正确划分各种费用界限

计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。(三)正确划分各种产品的费用界限二、正确划分各种费用界限

计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。(四)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限

本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。本节小结

本节练习1.成本计算对象主要包括()。A.产品品种B.产品批别C.产品生产步骤D.产品类别E.产品定额ABC课外阅读训练

成本核算的一般程序是什么？第二节要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用一、要素费用分配概述

1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。一、要素费用分配概述

6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。一、要素费用分配概述

7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。一、要素费用分配概述

1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准一、要损素费用需分配概膨述费用分配卫标准2“简便”

是指分把配标准哗的资料盯比较容剥易取得躺，并能助使计算罩过程比各较简便善。一、要素秩费用分配高概述3常用的分配间接费用的标准主要有①成果探类②消耗类③定额类费用分休配标准一、要婶素费用恩分配概呀述费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率分配公飘式二、材料准费用的分洋配材料是指劈燕企业在生问产经营过侦程中耗用塌的原料及矿主要材料茅、半成品旦、辅助材挎料、包装钟物、修理冬用备件、堵低值易耗附品等。实际工作迎中，根据概“发料凭券证汇总表宾”汇总计诊算当期的拘材料费用低。二、材喝料费用员的分配(一)原材料费堂用的分配1.按原脊材料定额炭消耗量比坝例分配原检材料费用裂，程序如抹下：(1)森计算各康种产品取原材料嗓定额消下耗量；(2)计提算单位原揭材料定额塌消耗量应屿分配原材辩料实际消挺耗量；(3)旬计算出稻各种产膏品应分舒配的原自材料实贩际消耗纯量；(4)蛙计算出菊各种产倾品应分背配的原幅材料实灾际费用挽。二、材料渴费用的分播配(一)原材料位费用的量分配1.按馆原材料削定额消陶耗量比羊例分配本原材料岛费用，淘计算公誓式：某种产辉品原材雅料定额捐消耗量迁＝该种希产品实患际产量立×菊单位产工品原材幸料定额秆消耗量原材料饲消耗量泪分配率闻＝原材股料实际恳消耗总严量/各值种产品救定额消域耗量之置和某种产品叹应分配的行原材料实颂际消耗量扛＝该种产症品的原材步料定额消登耗量×原嗓材料消耗侄量分配率某种产品中应分配的摸原材料实半际消耗量院＝该种产摔品应分配伙的原材料意实际消耗闲量×材料箱价格二、材料截费用的分挎配(一)原材料费胀用的分配2.按影原材料定贵额费用比矿例分配原抖材料费用扒，程序如统下:(1)逆计算各习种产品递原材料迈定额费初用；(2)计供算单位原抓材料定额层费用应分皮配原材料泼实际费用惠；(3)计映算出各种第产品应分相配的原材寸料实际费叨用。二、材赖料费用丹的分配(一)原材料费窗用的分配2.按月原材料怒定额费摔用比例址分配原址材料费铺用，计它算公式巷：某种产品密原材料定变额费用＝懂该种产品东的实际产舰量×单位进产品原材决料费用定舅额原材料凡费用分棒配率＝隆各种产庭品原材建料实际脆费用总题额/各贝种产品蒙原材料货定额费鲁用总额某种产品鲜应分配的屈实际原材悟料费用＝券该种产品脖原材料定核额费用×同原材料费役用分配率二、材料脱费用的分悠配(一)原女材料费用赏的分配根据广发痰公司的“苏发料凭证汪汇总表”持和其他有透关资料，院编制“材燃料费用分残配表”见圾表3-1葵。例二、材弹料费用倾的分配(一)恋原材料蔽费用的蹈分配13800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1

材料费用分配表200×年10月单位：元140诊02100甲产品直接材料定额消耗量＝2000×6＝12000(千克)乙产品直接材料定额消耗量＝1000×8＝8000(千克)

直接材料费用分配率＝＝2甲产品应分配的直接材料费用＝3600×2＝7200(元)乙产品应分配的直接材料费用＝1400×2＝2800(元)100003600＋1400二、材料斯费用的分前配(一)原键材料费用饶的分配产品共同宜耗用直接汁材料的分播配按定额吗消耗量比取例分配二、材料童费用的分厕配(一)原武材料费用贪的分配借：基记本生产伯成本—息—甲产酸品脉860侮0——乙产讽品否3云500制造费爹用宋240辅助生粪产成本斗——黄供电车柄间双45阴0——供水防车间另650销售费洁用骂160管理费用垄200贷：原材销料合13尺800编制会袭计分录二、材追料费用煌的分配(一)原材料套费用的滑分配

1.按照各种产品分别领用的直接材料，“基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后,再“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；3.辅助生产车间领用的直接材料，“辅助生产成本”账户；直接记入记入记入二、材距料费用镜的分配(一)原材料劈燕费用的妈分配

4.基本生产车间一般消耗用的材料，“制造费用”账户；5.管理部门领用的材料，“管理费用”账户；6.专设销售机构领用的材料，“销售费用”账户。记入记入记入二、材蛇料费用怒的分配(二)燃干料费用的计分配如果燃瓶料费用财在产品甚成本中聚比重较逗大，可奶以与动电力费用项一起专治设“燃效料和动局力”成墨本项目兵。（1）直迷接用于产喂品生产的勉燃料，在庸只生产一割种产品或霸者是按产相品品种分让别领用，朗直接记入仿各种产品踏成本明细亩账的“燃膨料和动力弃”成本项板目。（2）如畏果不能按猫产品品种控分别领用恭，而是几你种产品共愿同耗用的滴燃料，应融采用适当锈的分配方双法在各种晋产品之间衣进行分配尘，然后再另记入各种敬产品成本优明细账的钱“燃料和焦动力”成抖本项目。二、材吼料费用裳的分配(二)保燃料费福用的分顺配根据广发沾公司燃料色的发、退逗料凭证进肚行汇总，稠编制该凤“燃料费唤用分配表说”见表3舱-2。例二、材料悠费用的分佣配(二)怀燃料费染用的核抬算方法表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料烈费用的分同配(二)躬燃料费抵用的分零配按定额阔费用比秤例分配借：基本见生产成本往——甲产凡品铸31嚷50——乙产炒品嘉26万25辅助生产藏成本——拢供电车间丙1贫500——供吉水车间谢20绝0贷：燃拴料搂74普75二、材巡寿料费用郑的分配(二)燃现料费用的破分配编制会计站分录二、材料吼费用的分明配(三)龟周转材唱料的摊止销周转材秩料，是灭指企业未能够多慎次使用肆、逐渐丘转移其捧价值但傍仍保持国原有形插态不确蛮认为固光定资产脾的材料峰，包括挖包装物律和低值蓬易耗品帜等。二、材漂料费用纪的分配(三)周鹅转材料的畏摊销1、包装纹物包装物塔是指企质业为了俱包装本麦企业产木品、商炕品而储针备的各列种包装扛容器，揪如箱、巡寿桶、坛扯、瓶、惰袋等。脱企业的漆包装物状按其经积济用途洗可分为邀：（1）优生产经忆营果过乳程中用尚于包装南产品、眨商品作艰为产品旁、商品滔组成部恩分的包淋装物。（2）碍随同产严品、商逃品出售俩而不单敌独计价甘（即不傲单独收句取价款宇）的包掘装物。（3）随增同产品、振商品出售压而单独计丧价（即单瘦独收取价讨款）的包惧装物。（4）出玩租、出借碰给购货单扰位使用的筹包装物。二、材斧料费用偶的分配(三)蛮周转材新料的摊也销1、包装迈物包装物按歪核算原理碰来说，属这于材料的蜜一个重要刃组成部分讽，但其用贯途和性质湿与原材料煤并不相同搬。一般来房诚说，为了莲单独进行兴包装物的被收发、摊帖销和结存秃的核算，庭应设置“先包装物”丑总账科目耻，并按包坑装物的种轿类对包装灰物进行明方细核算。挣如果企业听包装物数煮量不多，蒸也不经常诵出租或出荷借，为了垄简化核算袋手续，可材以将包装鲁物并入“夹原材料”粮科目核算柴，或者将镇类似物资透合并在一轧个科目进塘行核算，惊如“周转惜材料”科端目等。二、材料耗费用的分愚配(三)位周转材给料的摊扶销1、包蒸装物需要注痰意的是淘：各种吉包装材窗料（如棍纸、绳止、铁丝跪、铁皮谦等）应彼在“原率材料”浆科目中勤核算；旗用于储忌存和保条管商品团、产品肢、材料疫而不对速外出售叮、出租仰或出借约的包装敞物按其鹅价值大澡小和使谦用年限杆长短，搭分别在怪“固定么资产”帽科目和吩“低值竹易耗品春”科目贩中核算难；单独精列作产哀品、商政品的自知制包装狱物，应简在“库徐存商品兰”科目爪进行核裳算。二、材辩料费用辰的分配(三)负周转材硬料的摊志销1、包拥装物包装物迈的采购孕、自制虾和验收传入库的厉核算与殊原材料变的采购委、自制唯和验收并入库的愁核算相絮同，即锐可以按罢计划成稀本核算添也可以情按实际宿成本核鞋算。包装物墓在领用致后，其彻价值应拢摊销计接入成本怨、费用都中。包助装物价墓值的摊希销按其系数量多勉少和金瓣额的大程小，可忌采用不泪同的摊沿销方法材核算，抄主要有肥一次转拢销法和旋五五摊劈燕销法两确种，这慢两种方附法的具说体核算弃内容和讽核算步颜骤见低腰值易耗焰品的核丽算。此外，施企业包象装物采狸用计划谈成本进连行日常糕核算的栽，领用阻等发出现包装物榆时，还屋应同时用结转应虫分摊的冲成本差羞异。二、材喂料费用什的分配(三)魄周转材有料的摊融销2、低胞值易耗扣品低值易诱耗品是赠指不作么为固定超资产核阿算的各忠种劳动狐手段，严包括工位具、管粉理用具醉、玻璃坐器皿，都以及在智生产经棉营过程质中周转颤使用的渔包装容相器等各快种用具谊物品。丑低值易垦耗品在演领用以济后，其哨价值应抱摊销计浊入成本孟、费用什中。由很于低值龄易耗品炒摊销在疯产品成邻本中所址占的比桃重较小嚼，没有招专设成杠本项目带。故，源用于生锋产的低竖值易耗扒品摊销道价值应姻计入制填造费用伪；用于疗组织和党管理生般产经营胶活动的竖低值易何耗品摊兵销价值附，则计震入管理抗费用；帜等等。释低值易厦耗品的誉摊销应猪根据具护体情况誓采用一骑次转销雀法和五油五摊销希法。二、材料持费用的分摆配(三)周牙转材料的盯摊销2、低值鲁易耗品一次转销肌法又称一俯次摊销法闭或一次计拜入法。采委用这种方或法，在领傍用低值易谅耗品时按跑其账面价漂值一次计素入当月成臂本、费用。一次摊销肥法二、材婆料费用惹的分配(三)盾周转材拔料的摊抱销2、低值胸易耗品五五摊销县法又称五佳成摊销法读。采用该宴方法，低雨值易耗品巨在领用时阳摊销其价趣值的一半仁；在报废勒时再摊销影其价值的朱另一半。五五摊吸销法三、外购脾动力费用有的分配外购动力禁在有计量蹄仪器记录手的情况下昌，直接根梨据仪器所墨示的耗用础数量和单三价计算；吵在没有计铸量仪器的著情况下，目要按照一叮定的标准搏在各种产夸品之间进炭行分配。姐可以按生为产工时比毯例、机器有功率时数锋比例、定薯额消耗量这的比例分恒配。三、外误购动力奖费用的猪分配根据广绝发公司如外购动恰力的有擦关资料云，编制架“外购积动力费卫用分配很表”见呀表3-浮3所示借。例三、外购哨动力费用积的分配表3-3外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680220803068076700合计240024006000水电费管理费用320032008000小计104010402600燃料及动力供水车间216021605400燃料及动力供电车间辅助生产成本300030007500动力制造费用220802208018400小计768076806400燃料及动力乙产品144001440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目5520屿0三、外弦购动力公费用的柳分配车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费甲、乙产延品分配动局力费用三、外呜购动力第费用的捡分配借：基本稠生产成本趋——甲产渴品赌144诞00——乙产秋品踩76隔80辅助生盖产成本为——供科电车间洋21鄙60——供水冒车间挖104讯0制造费报用斥300冠0管理费用遭2影400贷：应付织账款（银滔行存款）姓3068即0编制会计贯分录四、职工粉薪酬的分峰配职工薪惩酬，是食指企业洽为获得宽职工提剖供的服足务而给歪予各种筐形式的孔报酬以宏及其他狮相关支者出，既能包括企修业为职尼工在职汪期间和悬离职后滚提供的仪全部货漂币性薪浊酬和非膝货币性勒福利，攻也包括尸企业提椒供给职弃工配偶缸、子女廊或其他典被赡养华人的福仰利等。孙职工薪奋酬具体喷包括：1．职工随工资、奖锯金、津贴那和补贴；2．职箱工福利秃费；3．医浮疗保险近费、养说老保险扔费、失筹业保险参费、工缴伤保险场费和生堤育保险结费等社贯会保险茶费；4．住房折公积金；5．工会芦经费和职貌工教育经拴费；6．非货赌币性福利兽；7．因甚解除与如职工的道劳动关冤系给予垃的补偿福；8．其屡他与获覆得职工点提供的谨服务相物关的支疏出。四、职将工薪酬裁的分配工资总富额是指悄企业在笋一定时默期内实家际支付丙给本单妄位所有芬职工的辨全部劳证动报酬耐总额。御根据国扁家有关有规定，回工资总迅额由下角列六个淋方面组患成：计降时工资测；计件痰工资；制奖金（杯如支付按给职工图的超额梁劳动报飘酬和增有收节支禽的劳动贫报酬）偷；津贴接和补贴傻；加班铲加点工搁资和特狼殊情况颜下支付鹊的工资顶（如工体伤、产奇假、探渠亲假及葵定期休泉假等支鞋付的工乌资）。（一）多工资费稠用的分兼配四、职鹿工薪酬墨的分配计时工递资，是拨根据考林勤记录哈登记的痰每一职溜工出勤线或缺勤俗日数，晨按照规张定的工宵资标准岩计算的鱼工资。亿工资标牲准是指读单位工递作时间企各等级自职工的念标准工贵资额。萄按其计才算的时乖间不同箩，有月乌薪制、地日薪制异和小时颈工资制赞等。企臭业劳动到关系的锄职工的较计时工在资，一份般按月束薪计算拖；企业业临时劳蹄务关系绕的职工出的计时诞工资，怪一般按命日薪计沙算或按轧小时工虑资计算绝。实行恳月薪制恋的企业规，计算似应付职抄工工资嫂，其工余资标准编就是月凉基础工蚂资。（一）工累资费用的轻分配四、职谋工薪酬缠的分配实际工作篮中，为了略便于计算宿计时工资座，一般在劲月基础工亿资的基础考上计算日舞工资率，障其计算公栋式为：日工资率刺=月基础泥工资/3曾0天计时工非资一般干采用“铜扣缺勤雕法”计雾算，即影在月基钉础工资缩慧的基础包上扣除剖缺勤应甲扣工资耻，计算薯出月应纽奉付工资领。计算乘公式如豆下：月应付工守资=（月脆基础工资－矿工、域事假应校扣工资－病假应撇扣工资罚）+终计入工输资总额哄的奖金编+箱工资性因津贴和尚补贴航+加僻班加点即工资葱+其恰他工资其中：矿工、判事假应争扣工资贩=普矿工、躬事假天便数×日工资病假应扣资工资=夜病假天去数×日工资×病假应扣浓工资百分沸比（一）唐工资费匀用的分俘配四、职工句薪酬的分锡配计件工资埋，是根据妹职工完成内的合格品锁产量和规平定的计件拦单价计算壮的工资。友计件工资诉分为个人惕计件工资呆和集体计扎件工资两从种。个人计件呈工资是以怎个人为计谈算单位的努计件工资辫形式。凡蚁能够个人龙单独操作刚，并能准铸确计算个揪人产品数怜量和质量违的工种，耳一般实行茅个人计件谎工资形式魂。其计算塘公式为：应付计晌件工资疼=∑纺合格产膛品产量×产品单件疯工资集体计平件工资捏的计算躁方法与芒个人计虎件工资驶的计算肥方法相件同，但麻集体计乏件工资乐还要在稿集体内狠部各工路人之间粉按照贡蝴献大小姿进行分春配，大谅多数按洁每人的罚工资标恶准和工斜作日数疯（或工密作时数扭）的乘姿积为比邮例进行名分配。（一）听工资费果用的分推配四、职垫工薪酬奋的分配一般来菠说，企品业发放耕工资的屑时间在晶月度的常上旬或谋中旬，痛无法统拼计职工全当月的缠出勤天揭数或产乡丰量，往兵往按照奏上月的看出勤和蛋产量记矮录计算今当月的局工资。旋企业根揪据上述报方法计并算出每焰个职工奶的应付亲工资后肥，再根范据有关荐部门转听来的扣虚款通知扇单，减熟去各种杜代扣款笨项，就宽是每个纤职工当艘月的实左发工资译。其计冲算公式罢为：月实发工谷资=砖月应付工旨资–息各种代扣推款项（一）尺工资费轧用的分担配四、职浅工薪酬熟的分配广发公斤司工资殖费用分兽配如下笋。编制牢的“栋工资费锻用分配惹表”见眯表3-的4所示哲。例（一）挣工资费充用的分彻配表3-4工资费用分配表

200×年10月单位：元

1910092009900合计12001200工资费用管理费用500500工资费用销售费用600600小计200200工资费用供水车间400400工资费用供电车间辅助生产成本800800直接人工制造费用156009200184006400小计5600320064002400直接人工乙产品100006000120004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目四、职工始薪酬的分供配计时工资费用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲产品应分配的计时工资＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙产品应分配的计时工资四、职工淘薪酬的分镰配（一）能工资费狐用的分询配按实际织生产工毛时比例借：基犹本生产样成本拒——甲朋产品弹1依000种0——乙产准品燃5600辅助生产供成本——坚供电车间乌4鲜00——供水填车间产200制造费用及12旱00销售费用浇5赠00管理费夜用象1梢200贷：应馋付职工为薪酬—除—工资捉19救100四、职耐工薪酬亩的分配（一）拆工资费挠用的分际配编制会陆计分录四、职纱工薪酬恐的分配职工福述利，是列指企业阔职工从脊事生产赚经营活侧动除了蠢获取劳毯动报酬岔外，还绘享受一被定的福乏利补助暂，如困猪难职工送生活补朋助费、脑医疗费眉、丧葬误补助费忧、独生成子女保卸健费等吩。为了忧反映职按工福利穗的支付鸽与分配渣情况，霞企业应虎设置“否应付职替工薪酬叛——职匪工福利琴”科目宴进行核牺算。（二）职栋工福利的邀分配四、职工岩薪酬的分源配企业实际拦发生福利偷支出时，软应借记“围应付职工励薪酬——秩职工福利脏”科目，骄贷记“库暑存现金”三等科目。前月末，企魂业应按照喊用途对实唤际发生的冠职工福利弄费进行分迫配。如果时各月实际刑发生的职丧工福利费开相差不大药，企业可蔽以根据实燥际发生的固福利费金完额进行分爬配；如果脾各月实际吗发生的职尽工福利费场相差较大塘，则企业棚应根据估炉计的金额户进行分配坐。（二）步职工福海利的分浮配四、职工喂薪酬的分既配广发公壤司各月帝实际发誓生的职累工福利追费相差者较大，恰200蜜7年5氏月按工愈资总额秒的14有%估计漏职工福冻利费金坑额，编援制职工仙福利分套配表，见表3董-5所庄示。例（二）双职工福乒利的分馒配四、职效工薪酬顿的分配表3-5职工福利费分配表

200×年10月单位：元

267419100合计1681200职工福利管理费用70500职工福利销售费用112600小计28200职工福利供水车间56400职工福利供电车间辅助生产成本1681200职工福利制造费用218415600小计7845600直接人工乙产品140010000直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利(14%)工资总额成本费用项目应借科目借：基本漏生产成本涝——甲产抓品不140并0华——毁乙产品总784亡辅助生产贞成本——恰供电车间露56——供绕水车间贤2俯8制造费用写168销售费用龟70丧管理费用矩168贷：应付斤职工薪酬沾——职工寄福利费档2674四、职迁工薪酬喉的分配（二）职龄工福利的士分配编制会弹计分录固定资讽产是指报企业生爸产经营治过程中蚕，能够倍在若干堤个生产眼经营周弹期发挥棵作用，束并保持沟原有实热物形态茅的重要还劳动资争料。但屈其价值意随着固恶定资产隐的使用沾和时间鼓的推移寨而逐渐姿减少，疯这部分跑减少的蝴价值以塘折旧的带形式，激分期转粥移到产锅品成本响或费用域中去，死并在销些售收入锐中得到房诚补偿。拣要进行霸固定资恩产折旧葛费用的彩分配，惩首先必砍须计算慌固定资过产的折扬旧。五、固蜜定资产死折旧费盖用的分胞配五、固威定资产冠折旧费探用的分便配(一)煮折旧的笑计算影响折少旧的因疾素影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资响产的折槽旧方法五、固浊定资产获折旧费御用的分坝配（一）征折旧的成计算1、平尼均年限炮法年折旧额仙＝(原值种－预计净伶残值)÷珍预计使用本年限或：年折旧额哭＝原值×品(1－预躲计净残值廉率)÷预抚计使用年舱限月折旧您额＝年涂折旧额粗÷12或：月折旧额剪＝原值×辈月折旧率月折旧率层＝(1－龄预计净残耀值率)÷汤预计使用飘年限÷1削2五、固科定资产音折旧费威用的分繁配（一）妹折旧的花计算2、工消作量法单位工扇作＝固定资产爸原值×(户1－净残插值率)量折旧额辱预计欺总工作量某项固定蜡资产＝该骄项固定资福产×单位贝工作月折旧愉额渣当月郊工作量易量折旧涂额五、固愤定资产跳折旧费输用的分算配(一)辆折旧的墨计算3、双倍屈余额递减茶法年折旧率线＝2÷预遵计的使用爷年限×1抓00％月折旧猴率＝年刷折旧率应÷12月折旧额性＝固定资劳产期初账意面净值×卧月折旧率由于采用眠双倍余额语递减法计孤提折旧，葱不考虑固定资产预其计净残值搁。因此在扩固定资产破折旧年限螺到期的前两盼年内，宇将固定碌资产净排值扣除扩预计净菠残值后竞的余额平宝均摊销士。五、固棒定资产叛折旧费合用的分院配(一)折牲旧的计算4、年数池总和法年折旧率辈＝尚可使广用的年数率÷预计使企用的年数洲总和月折旧率伤＝年折旧黎率÷12月折旧额择＝(固定传资产的原洲值－预计斜净残值)纵×月折旧恶率例广发公司滔2007顶年5月计外提固定资越产折旧费固用分配表见表3津-6。五、固定访资产折旧户费用的分桥配（二）固炒定资产折蜻旧费用的摸分配五、固定某资产折旧串费用的分笋配表3-6折旧费用分配表

200×年6月单位：元

16800750210015450合计

20002000厂部管理部门管理费用24002400专设销售机构销售费用6501001050供水车间

1750250

2000机电车间辅助生产成本1000020008000基本生产车间造费制用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额车间部门应借500借：制造昆费用喇1000盖0辅助生疯产成本甘24肾00管理费用稍2000销售费希用咽240艇0贷：累老计折旧巷16后800五、固定资产习折旧费用闹的分配编制会平计分录六、利息费用利息费用调不是产品饮成本的组扁成部分，刘而是期间形费用中的诉财务费用座的组成部蛛分。可以渴按预提利服息费用的组办法分月斑按计划预掘提，季末阁实际支付三时冲减预主提费用，蹄实际支付盯的利息费弦用与预提叶费用的差晓额，调整慌计入季末燥月份的财惠务费用。七、税金税金不要是产品帜成本的精组成部技分，而废是期间熔费用中龙管理费嘉用的组米成部分请。税金微没有单昼独设立记成本项按目，而絮是在管映理费用童中设置鲜税金费创用项目拾。1.内容顽：房产税滨、车船使已用税、土弃地使用税辛、印花税等畏计入管理萝费用的税害金。2.印花殊税不通过速“应交税揉费”账户牙核算：3.通过截“应交税铲费”账户窑核算的税扮金：房产目税、车船饿使用税、联土地使用鹊税等。其他费用伙主要包括寒：保险费带、邮电费职、租赁费怖、修理费摧、差旅费荡、劳动保示护费、运庸输费、办顾公费、水霸电费、技趋术转让费侮、业务招筝待费等。八、其他恳费用本节主唇要阐述廉了各要素患费用的居归集和诵分配。直通过本沉节的学只习，掌生握各要劈燕素费用龄的核算郑。本节小桐结本节练习1.计葡提基本淋生产车物间固定寻资产折稿旧费时福应借记(笔)。A.制造费用B.基本生产黄成本C.管理费用D.辅助生钓产成本A课外阅读透训练要素费用韵包括哪些昨？如何归洞集和分配忽？第三节正预付费用丙与预提费映用的归集趟和分配一、预付电费用的归俭集和分配二、预提罪费用的归沙集和分配一、预按付费用欧的归集糟和分配预付费用阻是指企业称已经发生祖或支付的汉应由本月轨和以后各邻个月份负逃担的费用栽。预付费伏用按其摊奶销期限的葛长短，可程以分为短鸡期预付费段用和长期构预付费用水。短期预付傅费用是指通企业已经位发生或支还付的，但逼应由本月胆和以后各案个月份负怀担的，摊杨销期在一坏年以内（必含一年）忘的各种费休用，包括钟预付的保艘险费、预疮付经营租吩赁的租金显以及季节脉性生产企妹业在停工事期内的费已用等。企业发生沈的各种短哄期预付费忽用，一般析不符合资足产定义和汁确认条件芳，应于实售际发生时粪直接计入唐当期损益豆。一、预付若费用的归叔集和分配长期预付也费用是指餐企业已经挂发生或支森付的，但继摊销期在榆一年以上右的各种预搅付费用，走如经营租殖入固定资谷产的改良辉支出等。安企业发生除的各种长厌期预付费界用若符合摔资产定义房诚和确认条距件时，应旁单独设置由“长期待像摊费用”箭科目进行剃核算，若砍不符合资银产定义和图确认条件泉时，应于宋实际发生吴时直接计逗入当期损签益。一、预付遣费用的归毒集和分配企业发付生各项亦长期待皇摊费用晒时，借零记“长艇期待摊漆费用”悟科目，棍贷记“陷银行存议款”、灿“原材枯料”等索科目；正摊销的牛费用一虎般没有俘专设成朝本项目哲，按受忆益期限诞摊销时磁，按车庆间、部精门和费怪用的用咱途分别牧借记“你制造费喝用”、骡“辅助铅生产成迎本”、替“管理校费用”糖、“销抄售费用法”、等偏科目，成贷记“扛长期待放摊费用演”科目葛；期末菌为借方饱余额，垄表示已蚊经支付光（发生猾）尚未痒摊销的券费用，采属于企漫业的一拴项长期蚀资产，巩但其本号身没有绣交换价萄值，不愁可转让美，也不庄具有抵衫偿债务治的价值努。长期画待摊费屡用按费玩用的种尾类设置茶明细账侍进行明汪细核算依。一、预币付费用拉的归集布和分配广发公司因2000恋年4月1肌日开出转尚账支票，凝预付固定怕资产保险昆费120弟00元，秘摊销期为洒2年（自哀2000神年4月开稀始按月摊岭销）。摊祖销比例为弓：辅助生国产车间2伟8%（其滤中供电车志间为16形%、供水仍车间为1起2%），置基本生产辱车间为5昆0%，行手政管理部洞门为14蜡%，专设董销售机构访为8%。蜻“长期待俩摊费用明夏细账”和苗“长期待趟摊费用分迁配表”见构表3-8笔和表3-低9。举例一、预付思费用的归春集和分配表3-8挺长期播待摊费用捕明细账费用种类他：保险费单位：翠元2000年摘要借方金额贷方金额余额月日借或贷金额41预付保险费12000

借

12000430根据长期待摊费用摊销表500

借

11500531根据长期待摊费用摊销表500借

11000630根据长期待摊费用摊销表500借

10500一、预付丑费用的归乒集和分配表3-9长期待摊费用分配表

200×年10月单位：元

500合计70保险费管理费用40保险费销售费用60保险费供水车间80保险费供电车间辅助生产成本250保险费制造费用明细科目总账科目费用合计成本费用项目应借科目一、预喘付费用厕的归集迟和分配编制会计召分录如下苹：①4月1踏日预付2第年保险费牲1200缩慧0元时：借：长期鹊待摊费用却12吼000贷：银行菜存款乌12程000②根据础长期待肢摊费用档分配表纳摊销6墙月份保宋险费（4、5齿月份以及筋以后月份乏的摊销分息录同此）蕉：借：制况造费用曲2稍50辅助生采产成本殊14谜0管理费用逃70销售费格用久40贷：长期谎待摊费用习50况0二、预提堵费用的归仗集和分配预提费使用是指严应计入券本月成遍本、费傍用，在拣以后月炕份才支怠付的费质用，是液应付而棵未付的少费用。归预提费伪用的偿恒付期在以一年以服内，属犬于流动除负债。洞预提费解用的特宴点是先桑计入成液本、费螺用，后等支付的奏费用。口可以预致提的费渗用一般遥有银行度短期借麻款利息馅、固定子资产的侨修理费捞、租金赔和保险占费等。脂预提费鄙用作为居一项流况动负债洒，其金趁额必须逢能够合躺理预计周，并在茧预提期视内分月沸计入产黑品成本赠、费用忆。预提庆费用的愧预提期枝限的长着短，应后视不同右的业务若而有所配不同。巩一般来佳说，预刚提短期水借款利劣息，预骄提期一线般为3铺个月；爪预提固亡定资产树修理费淡，预提柄期一般近为一个逼会计年利度；预览提应付栋的各项今租金或喂保险费仍，预提形期应根君据合同显规定的礼付款日僚期确定谜；等等稼。二、预提墨费用的归恭集和分配预提费用益的预提和侵支付应通秧过“预提电费用”科厌目进行核视算。由于铺预提的各质项费用都饰没有专设吹成本项目丘，因而预搬提时，应怒按预提费蓝用的车间饲、部门和钟用途，分年别记入“灵辅助生产躺成本”、处“制造费思用”、“床管理费用炼”、“财开务费用”交等总账喉科目和所灯属明细科碍目的借方表，同期记孝入“预提沉费用”总晓账科目和咏所属明细汗科目的贷工方。实际屡发生或支铃付各项预址提费用时奏，记入“阻预提费用淋”的借方拔和“银行赵存款”等泥科目的贷除方。“预胀提费用”输科目应按衔预提费用花的种类进打行明细核糠算，分别咳反映各项屡预提费用烛的预提和养支付情况既。二、预奔提费用垄的归集健和分配广发公司垄预计第二爆季度银行型短期借款停利息支出烫7200蛮元，平均遣每月应预践提240饱0元。6诵月份实际各支付利息卖为720词0元。预泳提费用明汇细账和预钳提费用分接配表见表释3-10顺、表3-民11。举例二、预脚提费用豆的归集愚和分配表3-肆10榴预提庙费用明羽细账费用种她类：利裕息支出单位：筐元2000年摘要借方金额贷方金额余额月日借或贷金额430根据预提费用分配表

2400贷2400531根据预提费用分配表

2400

贷4800630根据付款凭证

7200借

2400630根据预提费用分配表

2400平

0二、预尾提费用龄的归集程和分配表3-1狐1饶预提费用丙分配表200惹7年5段月固单位：稼元应借科目费用项目金额财务费用利息支出2400合计2400编制会无计分录遍如下：①第二季柿度各月预浇提利息费谢用时：借：财厕务费用旗2臂400贷：预汁提费用舞240疲0②6月娇份实际吸支付利桨息费用菠时：借：预提敏费用俗72晨00贷：银泳行存款蚊720贺0二、预提浩费用的归规集和分配二、预提晌费用的归既集和分配在预提财期末，疗应对“掌预提费贡用”科蛇目进行治调整，机实际发妥生的支子出大于沃预提数黄的差额昼，应予治以补提仗，分别帮记入“娱辅助生脖产成本搁”、“葛制造费正用”、爆“管理减费用”谱、“财惯务费用仗”等周科目的庆借方和沙“预提琴费用”垮科目的痕贷方；叮实际发睡生的支担出小于悲预提数歼的差额衫，应予凭以冲销帝，即编级制上述冈红字分为录。预售提期末奸，“预偶提费用脖”科目璃没有余霸额。此琴外，若奔预提费捎用为一功次性偿越付的支构出，在歉实际支池付时，间也可以双根据已犹经预提影的数额拘，借记率“预提们费用”猫科目；帝根据尚吼未预提筒的数额苗，借记赤有关成幼本、费锤用科目拜；根据昌实际支炉付的数语额，贷雅记“银副行存款傻”等科比目。二、预提添费用的归却集和分配通过上份述预付替费用和确预提费评用的归飘集和分建配，已洋经按照铜权责发繁生制原纷则即受鸦益原则墓，划分迈了各个武月份的乏成本、敞费用，逢也就是舒划分了脆前述第神二方面众的费用想界限，羊与此同倚时，已诵经将本比月的成遵本、费尚用分别垃归集在库“基本料生产成姿本”、术“辅助蹦生产成言本”、液“制造监费用”屡、“管管理费用原”、“赔销售费调用”和者“财务盆费用”振等科目者的借方冻。其中购记入“康基本生构产成本奔”科目唤借方的千费用，些已在各啦产品成笔本明细致账中作锻为生产辽费用按柜照成本睛项目进律行归集渠。本节主总要阐述环了企业预付费践用和预圣提费用藏的归集杜和分配匠。通过锦本节的织学习，膝掌握企搅业预付读费用和货预提费努用的归挡集和分听配。本节小娇结本节练悬习1.预付源费用按其课摊销期限舅可分为(怕)。A.直接费用B.待摊费简用C.长期待摊瓣费用D.预提费用BC课外阅填读训练什么是享预付费触用？什枝么是预伸提费用禁？两者神如何核爹算？第四节愁辅助生产别费用的归申集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配

一、辅助生算产费用幕的归集辅助生窜产是指怨为基本初生产车三间、企听业行政竞管理部原门等单宽位服务货而进行骨的产品梁生产和兼劳务供听应。辅助生凑产费用贝的归集至分两种痒情况：第一种欢：先通稿过“制啊造费用峡”科目好归集，止再转入绪“辅助贸生产成答本”科盗目借方藏。第二种刘：不通乡丰过“制裁造费用录”科目通，直接飞记入侦“番辅助生贺产成本拜”科目贵。二、辅衡助生产领费用的弦分配辅助生产现费用的分谷配方法主若要包括：交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法辅助生符产费用侦的分配藏方法二、辅该助生产棍费用的祖分配(一)神直接分叔配法内容：岂各辅助警生产车蛾间发生惕的费用烤，直接菜分配给反除辅助腐生产车弊间以外愿的各受霸益产品奶、单位拦，而不政考虑各挤辅助生警产车间拴之间相谁互提供特产品或恋劳务的晒情况。特点：在梨辅助生产付内部相互胳提供产品霞或劳务不夕多，不进凤行费用的垦交互分配池，对辅助哀生产成本享和产品制弯造成本影法响不大的驶情况下采赢用。二、辅助居生产费用禽的分配(一)自直接分珠配法广发公疮司有供叫电和供贯水两个踪蝶辅助生给产车间替，本月总“辅助晓生产成符本”明辆细账归陈集的辅栗助生产俭费用总袋额分别腊为供电孤车间6蛛946源元，供毅水车间举322预8元，北按两个呈辅助生雄产车间刊提供的币劳务数我量进行熔分配。例(一)直蒙接分配法表3-13辅助生产车间供应产品及劳务数量

1700054000合计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间

乙产品6000甲产品

供水车间

供电车间耗电（度）耗水（吨）项目二、辅法助生产牵费用的督分配举例100料006000(一)直滴接分配法①计算寺直接分配蓄率供水车臣间费用踩分配率灿＝32辉28÷期440杂00＝舞0.0逗734供电车间酿费用分配著率＝69涉46÷1辽1000合＝0.6夫315②分配去辅助生饭产费用叼。编制耻“辅助厘生产费栏用分配表”扩见表3以-14蛋所示。二、辅杂助生产银费用的槽分配举例表3-14辅助生产费用分配表

(直接分配法)

2007年5月单位：元

10174694611000322844000合计1848.101262.502000585.608000管理部门851.70631.501000220.203000专设销售部门3685.2126320002422.233000基本生产车间乙产品378937896000甲产品0.63150.0734分配率1100044000对外提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目(一)剃直接分鸡配法借：基本史生产成本床——甲产硬品虎378倒9制造费用永36废85.2枯0销售费系用机8婆51.耽70管理费用驴18保48.1她0贷：辅助挥生产成本——供水车间身3印228——供水车间联694资6二、辅助咳生产费用六的分配编制会计趟分录二、辅刮助生产展费用的弃分配(二)蔑交互分善配法内容：院对各辅颈助生产绝车间的英成本费很用进行香两次分辈配。首绕先，根掀据各辅剃助生产却车间、衰部门相锦互提供钢的产品叛或劳务没的数量渡和交互苹分配前厅的单位喇成本（塌费用分方配率）稳，在各星辅助生足产车间乎之间进赵行一次避交互分鲁配；然侄后，将法各辅助探生产车凤间、部乳门交互胁分配后扫的实际宪费用（创交互分果配前的促费用加梯上交互笛分配转梳入的费聋用，减还去交互槽分配转件出的费技用），艺再按提吹供产品注或劳务址的数量稼和交互日分配后稻的单位祸成本（群费用分勉配率）浅，在辅匹助生产邮车间、戚部门以丝式外的各盛受益单晨位进行缘瑞分配。特点：将进行两饿次分配疯，提高刺了分配么结果的阁正确性杂，但增记加了计巴算工作哑量。二、辅助聋生产费用县的分配(二)送交互分肤配法根据上例群资料，编岭制“辅犹助生产费慰用分配表爹”，详见勺表3-1悟5。例二、辅助旬生产费用川的分配(二)彩交互分碎配法①交互故分配分配球率供水车腰间交互怒费用分桌配率＝懒322尝8÷5视400位0＝0年.05誓98供电车间榨交互费用替分配率＝役6946嫩÷170衣00＝0机.408与6②交互筒分配供水车崖间向供治电车间荐分配的蹦水费＝100合00×0.0跌598＝59从8(元旅)供电车祸间向供耐水车间怕分配的吼电费＝600霜0×0.筒4086艇＝245央1.6逃0(元)101745092.40110005081.6044000合计1849.90926.302000923.608000管理部门809.40462.901000346.503000专设销售部门4737.30925.8020003811.533000基本生产车间

乙产品2777.42777.460000甲产品0.46290.1155对外分配率101745092.405081.60对外分配费用对外分配：598-598-10000供电车间2451.60-2451.60-6000供水车间0.40860.0598交互分配率交互分配：1700054000提供的劳务量1017469463228待分配费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目表3-15辅助生产费用分配表(交互分配法)2007年5月单位：元2451农.60598二、辅尾助生产嘴费用的躲分配(二)暂交互分浪配法③对鲁外分配瞒费用(庸即交互茅分配后槽的实际窗费用)供水车晕间对外代分配费述用＝322苏8＋众2451计.6－5抵98＝5忆081.出6(元)供电车腐间对外团分配费理用＝694惊6＋59去8－24屈51.6醉＝509歪2.4(秧元)④对外拐分配率供水车间培对外分配央率＝50仆81.6费÷440离00＝0卵.115取5供电车直间对外位分配率卧＝50榨92.侦4÷1叨100滨0＝0箩.46纪29二、辅助棚生产费用编的分配(二)具交互分御配法编制会计锣分录①交互头分配借：辅询助生产奥成本疾——供岗水车间街2藏451狼.6——供电权车间勿598贷：辅协助生产第成本—宴—供电太车间宾245喜1.6——机修取车间盲59答8二、辅插助生产陵费用的剖分配(二)俭交互分例配法②对巷外分配借：基本放生产成本动——甲产塔品卫27斧77.4制造费用节4且737.3销售费仙用樱80醒9.4管理费用样1飘849.蚊9贷：辅谣助生产听成本—典—供水观车间庙50踢81.6——供好电车间恋5伞092.4编制会傲计分录二、辅厦助生产犁费用的冒分配(三)代装数分配法内容：移运用代离数中多骗元一次若联立方常程的原干理，在挎辅助生柳产车间盒之间相低互提供造产品或疑劳务情柜况下的磨一种辅益助生产城成本费批用分配百方法。特点：殊分配结枯果最正仍确，但汁有时计烦算工作殿比较复毛杂，因肚而这种失分配方件法适宜形在计算拜工作已蝴经实现妈电算化醋的企业派采用。二、辅丸助生产霞费用的京分配(三)代番数分配法承前例，疤采用代数布分配法分贸配辅助生珍产费用的尚。假设供水坏车间的单炭位成本为节x，供电屋车间的单副位成本为磨y，设纽奉立如下耐联立方祥程为：