成本与费用控制教材

成本分析与费用控制一厂成本会计-----张玉梅内容一成本和费用的概念二成本和费用的关系三成本的分类四成本核算的要求五成本分析六成本控制的概念七有效降低成本的战略与方法

一、成本和费用的概念成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象的成本，成本是费用形成的。费用：企业生产经营过程中，劳动对象、劳动工具和活劳动的耗费过程，这些耗费的货币表现就是费用。费用是期间费用，费用分为生产费用和非生产费用。

舍弃会计期间而言成本=费用

生产费用和产品成本的经济内容是一致的，从经济内容看，生产费用要素同时也是产品成本要素。成本和费用相互依存、相互转换：

一定时期内所发生的成本费用大部分将通过规定的成本核算程序归集到各项资产（包括在产品和产成品等）的成本之中。随着产品的销售，已销售产品的成本又将结转成为当期计算企业损益的费用二、成本和费用的关系

二、成本的分类按经济内容分，可以分为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和劳动力方面的费用。进一步细分，可如下：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金以及其他等等费用。按经济用途分，可以分为生产经营费用和非生产经营费用两大类，前者通常是为了企业的生产经营活动发生的，被称为收益性支出，又可分为计入产品成本的生产费用和经营管理费用两类；后者是为了企业生产经营活动以外的用途发生的（如购买固定资产、进行长期投资等）被称为资本性支出。工业企业按照经济用途又可分为直接材料、直接人工和制造费用（简称料工费）。3.按与特定产品的关系分：分为直接成本（直接材料和直接人工等）和间接成本（制造费用）4.按照成本习性分：固定成本（如一定范围内的折旧费），变动成本（直接材料和直接人工）和混合成本（如电话费）5.按与决策的相关性，即为了决策者服务，分为：相关成本（机会成本、重置成本）和无关成本（沉没成本）6.按控制的有效性分：可控成本和不可控成本。7.按照抵消收入的时间和方式分：生产成本（产品成本）和期间成本（销售/财务/管理费用），前者在其形成的产品销售后由其销售收入补偿，后者是指不计入产品成本而直接计入当期损益，直接从当期收入中得到补偿。8.按照成本计算的职能划分：标准成本、定额成本、责任成本、质量成本、人力资源成本、安全成本、环保成本；等等

“不同的目的，需要不同的成本概念”四、成本核算的要求成本会计的职能：由原先单一的成本核算向成本预测、成本决策、成本控制等多方面扩展。成本会计是经济管理的有效工具，其主要任务是为企业成本管理提供各方面的成本信息。成本核算的原则是成本会计在进行成本核算时遵循的基本原则：客观性、分期核算、及时性、合法性、一致性、实际成本计价、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、重要性、效益型。

成本是综合反映企业生产经营耗费的一项重要指标，原材料的节约与浪费，生产设备利用是否合理，工艺技术是否先进以及劳动生产率水平高低等最终都会反映在产品成本这一项指标上，因为成本核算正确与否，对企业尤为重要。成本核算的要求

一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的计价方法和价值转移方法四、做好成本核算的基础工作五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法成本分析是企业成本管理的重要组成部分。

是按照一定的原则，一定的方法，对成本计划完成情况进行全面分析，查明成本升降的原因，寻找降低成本的途径和方法，达到以最少的资金耗费取得最大经济效益的目的。成本分析的基本内容：

1.产品成本计划完成情况的分析；2.单位产品成本分析；3.技术经济指标对产品成本的影响分析，包括设备利用情况，劳动生产率、产品质量、材料利用率等对成本的影响分析；4.成本效益分析，包括产值成本率、销售成本率和成本费用利润率的分析五、成本分析成本分析方法举例：1.设备利用情况对成本的影响：

在生产过程中，随着生产设备的数量利用、时间利用及能力利用等技术经济指标的改善，总产量必然增加，这促使单位产品固定费用成本的减少从而降低产量单位成本。计算公式生产设备效率变动对单位成本的影响={1/（1+设备使用增长率）（1+台时利用率增长率）（1+台时产量增长率-1}X计划单位成本中固定费用成本所占的%例某厂报告年度设备数量和单台设备计划台时均未变动，实际设备使用率比计划下降12%，实际台时利用率比计划提高7%，实际台时产量比计划增长14%，该厂的计划单位成本中，固定费用比率大约占35%。生产设备效率变动对单位成本的影响：={1/（1-12%）（1+7%）（1+14%）}-1*35%=-2.382%即表示由于生产设备的改善，使单位产品成本下降2.382%2.产品质量情况对成本的影响：

在企业生产的等级产品中，不同质量等级的产品通过了同一生产过程，耗费了等量的劳动，因而产品本身的质量等级一般与产品成本无关，但是产品质量可以通过合格率、废品损失对产品成本产生影响计算公式合格品率变动的影响=（本年实际合格品率-上年合格品率）/上年实际合格品率例得出合格品率变动的影响=（96%-93%）/93%=3.2%，产品单位成本直接计算成本降低率为=（587.76-569.12）/587.76=3.2%3.成本费用利润率分析是指一定时期生产和销售一定数量产品所发生的产品销售成本、营业费用、财务费用、管理费用的总和与获得利润总额的比率成本费用利润率=利润总额/（产品销售成本+营业费用+管理费用+财务费用）x100%上述公式反映企业的投入产出水平，表明在企业生产经营活动中，耗费一定数量的资金所获得的经济利益的能力。成本费用利润率越高，表明生产和销售产品的单元成本及费用取得的利润越多，劳动耗费的效益越高。此指标是综合反映企业成本效益的重要指标。影响因素：产品销售成本及各项期间费用水平的变化，销售产品的结构变动，销售价格的波动，产品销售数量，产品销售税金以及其他销售收支和营业外收支等情况的变化，企业成本的持续性以及产销平衡关系稳定性、协调性。4.本量利分析：是成本—业务量—利润关系分析的简称，指在变动成本计算模式的基础上以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利基本公式:利润=销量×销售单价－销量×单位变动成本－固定成本保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）————企业处于收支相等、利润为0的销售量实现目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）————为确保实现确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量

亏损区利润区SP利润V变动成本固定成本0100200300400销售量（件）300020001000基本的本量利图金额︵元︶F案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。保本量=(120000+80000)÷(20－12)=25000（件）保本额=(120000＋80000)÷(8÷20)=500000（元）或：保本额=销售单价×保本量=20×25000=500000（元）

六、成本控制概念一、也可理解为成本控制，是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费进行约束和调节，发现偏差，纠正偏差，以实现预定的成本目标，促使成本不断降低。二、程序一般分为：1.制定标准—事前控制，确定各阶段、各部门、各环节的成本费用标准、目标、预算或者定额，对各种资源消耗和费用开支规定数量界限，作为衡量是否合理的依据。2.执行标准—事中控制或者过程控制，在生产过程中根据预定的标准控制各项消耗和支出，随时发现节约还是浪费，并预测其发展趋势，采取措施，把差异控制在允许的范围内。

3.检查考评—属于事后控制。即阶段性的集中查找和分析产生差异的原因，判明责任归属，对成本目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，并采取措施，把成本控制的方法标准化。以上三个步骤相互联系，循环往复，构成成本控制循环。七、有效降低成本的战略与方法

降低成本的现代战略思维：1、降低成本是一项系统工程（纠正了“降低成本纯是财务部门的事”这一错误观念）2、低成本战略的核心是建立持久的低成本优势（“降低成本的核心是节约开支”---错误观念）。一个企业的成本一定是低于同行业的平均成本水平或低于同行业中的主要竞争对手的成本，而且该低成本优势具有持久性性而不是短时间的优势。3、提升客户价值，创造利润，注重相对降低成本4、注重税务成本的控制和降低低成本战丧略---香--企业纲降低成本秩的最优选落择实现低成仁本战略的极路径：如果企业嗽根据市场姥环境和自辟身情况，族决定实施迁低成本战乒略，可从巡寿以下三个躺路径推进僚，即：控制成本悟驱动因素疤、改造公穗司的价值亲链和培养镜低成本的摇企业文化史。（一）殊案例介荐绍2002惧年，如家绢快捷酒店足建立一家播分店以来彻，发展到日现在，在酷全国主要扮城市圈地交驻店，发尾展分店1巩69家，殖跻身全国企经济型酒鹊店第二位南的原因是辨实行了成瘦本领先战障略，其战衬略定位为批：以商旅蛋人士为目败标顾客群貌体，满足阅其对休息肿和早餐两嘴项核心需惯求，开发和出自身独歪特的经营笛模式，在踩为目标顾延客创造价讨值的同时浅，开拓独箩特的市场稍空间并创附造了利润停。如家采惑取成本领鲁先战略，哗与其战略少定位相匹愤配。如家尸必须在降漂低成本的浴同时为客迈户创造价竖值，获得越企业价值薯和客户价龄值的同步属提升。在如家，秤电视频道鸭锁定为C佩CTV-正1、音量怜为15，盲床头放有踩5页印着魔如家新月信标志的便液笺纸。这尽些细节要啊求统统写麦在16本粘如家“运团营文件汇桥编”里，铁如家雇员窃人人必看德，力求做冠到有关规告定烂熟于础胸。这1窗6本“圣争经”是从务2004疼年下半年诵逐渐一点辰一点汇编亿成型的，当有专门小帮组维护，鞠每半年在宽吸取各部刻门意见的族基础上改翅进一次，欢保证其适久应市场变军化。如家校致胜的秘正密在于员梨工对这1阅6本“圣亭经”的不撕断学习,富学习使得霉如家的工艇作流程不冤断标准化孕，使得工莲作人员能熊以最高的孝效率来完庆成工作，鲜以持续性挂的降低成泉本。当一项槐价值活数动与大楚量固定袄成本相贸联系时蚀，活动也的成本露就会受算到生产臭能力利风用率的叹影响。抹在酒店救行业,券，生产隙能力的势利用率量是以酒拨店出租乡丰率来表指示的，欲一般来扫说，一万家酒店陷的客房辰出租率螺达到5剑0%能译保本，钟而客房敏入住率付越高，绸利润就橡越高。逼据了解椅，如家雄近几年妙来的客泼房入住益率基本累保持在晚90%颤以上，享利润率贡约15村%。可答见，保货持较高挺的出租没率是如讽家成本陈领先的指又一制耽胜因素杰。不同驱动扭因素构成钥不同的价劣值链，不生同的价值醋链决定了乖价值活动死的成本地忍位。酒店巩业的价值山活动一般架分为：生纷产与销售贡、市场营插销、采购朴、人力资霉源管理、蛮企业基础顽设施等方省面。因此咏，控制成历本驱动因保素，重构粗价值链，犁寻求一切烤低成本来丙源，才可妖能实现成医本领先战铸略。重构若价值链、乖压缩价值白链上单项酬活动的支变出都为如扭家成本领椒先优势的韵形成创造炮了可能。物业成妹本相对于摩星级酒网店自建挂物业,朵租赁和载改建旧坑物业是牧如家的怒主要方锹式，此险举不仅指降低了逼初始固饺定成本城的投入校，并且杆节省了隙大量时夕间。对嫩于酒店胶来说，步物业成味本在其绣成本中拍占有相这当大比膊重。高腹档酒店椅一般采钻取自建旗物业形始式，在检黄金地脑段斥巨裕资买地之建楼，访从买地守到投入屠运营的驰时间周影期需要之2～3夕年。而绸如家采爪取了租摧赁形式紧,租用浪厂房或诉普通房件屋，将朽其改造学成为酒蜻店,避撇免过大烤的固定皇资产投粉入。基础设施顷：如家的堆客房设呜施非常刊简单，找辅助设富施也尽常量简化赚，但却骗不以降毫低消费滑者满意崇度为代盾价。比恋如,房签间床上颂用品是纲一般的哲棉制品搅；地上工一般铺央设地板搜而不用刻地毯；霞窗帘也折一改一刮般酒店响所采用悼的落地舌式，按洽照窗户上大小订米做，绝促不浪费吓，没有开金碧辉约煌而花榜费不菲资的酒店肾大堂，裂也没有果面积利控用率极吊低的K冲TV、极桑拿等罪康乐中剃心,把尾能利用句的空间煮都变成作客房;遮只提供扁简单的种早餐服千务，如献果周围皆有较方错便的吃晋饭场所砖，连餐探厅也可众以省了酷，不提袍供洗衣束、停车萝等服务黄。人力资师本管理层惨次的减罚少和客骨房员工下比例的耐下降使收得如家填人力成赵本比一瘦般酒店伸低了很滨多。由翻于舍弃馒了多余鼻的服务乡丰设施和浑管理人绣员,如走家比一软般酒店页少两个束管理层悔次,没誓有部门移经理,涝也没有招领班,猴大小事疏基本由喘店长负乖责,客鼠房员工马比例达颗到了1斯:0.铸3～1付:0.关35,杯就是说辜每10蝴0间客钥房只有垄30～茫35名刘员工,镇而普通搭高档酒达店每1棒00间厚客房则划要10坛0～1娃50名瓣员工,鸦比如家值多出三见倍都不港止营销成草本网络营销现、客户预丢订系统、警订房中心明、网站、扑大客户系桂统、80扬0电话都机是如家争窝夺客源的寺杀手锏，饭不仅大大艰降低了如质家的营销贯成本,同浩时也为顾疑客带来耳驾目一新的雕感觉和切轮切实实地肃方便。如索家创始人赏之一的携并程网络拥角有中国领允先的酒店垒预订服务此中心,如挪家在创立米之初依托裤携程网络眯使其迅速盏吸引了人始们的眼球伸。在其后走的发展过弯程中,如鉴家又推出州了会员卡妻,不考虑取其带来的老订房数量庆,单是如攻家日常房屋费的9.趋2折的嘉绢宾普卡的虽发行量就获达到了2天0万张,巡寿而打8.迅8折的嘉狱宾金卡的唇发行量则横达到了9冻0万张,仍购卡收入乎就近2亿帮元。采购成型本采购成教本在酒万店业成堂本中占吉有相当鱼大比重葵，而规炭模增大积赋予了校如家对苏于供应制商强大聋的谈判痛能力。疤如家以灰直营店险、特许蛾经营、也管理合催同、市办场联盟牛四种方医式同步献布点,次从20肯02年数如家在卖北京开销出第一其家店,昨到现在够已经有枕169枕家店,局覆盖城登市将近黑70多命个。这战是一般臣星级酒沃店无法梢想象和夺达到的鸣目的,择这样的慨规模赋面予了如肌家和供诊应商很垒强的谈祝判能力建,使如臭家的采咬购成本踢平均比吸市场价剑格低2浮0%左链右。沃尔玛销降低成躁本的具卧体举措消如下：1、将物森流循环链抛条作为低坏成本战略挠实施的载柜体。（1）谊直接向傍工厂统藏一购货缓和协助起供应商斯减低成些本，以伏降低购亮货成本。沃尔玛煤却实施咱直接买势断购货剃，并对骆货款结婶算采取生固定时浮间、决缺不拖延桌的做法坟（沃尔给玛的平余均“应绢付期”杆为29维天，竞厕争对手臭凯玛特咱则需4饿5天）耳，实行阻向生产妖厂家直狐接购货揉的策略砖使采购俗成本降挎低了2碎%-6困%。沃尔玛肯采取中彩央采购应制度沃戚尔玛一勺般对1旨年销售口的商品智一次性擦地签订括采购合抚同。由钱于数量州巨大，您沃尔玛裳获得的田价格优液惠远远黄高于同屋行协助桨供应商贪减低产胃品成本和。沃尔玛纪通过强链制供应续商实现肯最低成忙本来提惯高收益拘率，如窗对供应掩商的劳居动力成墓本、生两产场所形、存货蚊控制及王管理工宅作进行绸质询和允记录，时迫使其略进行流幅程再造锻和提高娱价格性村能比，缠使供应塔商同沃框尔玛共往同致力尽于降低屑产品成承本及供擦应链的袄运作成事本。（2）缴建立高异效运转匆的物流乖配送中单心，保缎持低成舰本存货循，建立摆自有车湾队，有场效地降讽低运输榜成本2、利用发余达的高圾技术信犹息处理负系统作摧为战略融实施的驼基本保柏障。沃尔玛开程发了高技唇术信息处帅理系统来勾处理物流经链条循环书的各个点坏，实现了况点与点之吧间光滑、锈平稳、无敬重叠的衔丹接，使点荐与点之间杂的衔接成阅本保持在液较低水平。3、对售日常经茂费进行鼓严格控慎制为维持低页成本的日膏常管理，蒜沃尔玛在墨各个细小腿的环节上其都实施节物俭措施，顶如办公室耻不配置昂辰贵的办公杏用品和豪蒸华装饰、征店铺装修茅尽量简洁活、商品采从用大包装冰、减少广身告开支、枕鼓励员工歉为节省开载支出谋划壳策等。另外，壤沃尔玛抱的高层线管理人英员也一阿贯保持免节俭作宜风，即递使是总输裁也不芒例外。门首任总箱裁萨姆限与公司微的经理讲们出差践，经常倘几人同洒住一间余房，平服时开一惕辆二手崇车，坐喂飞机也悦只坐经舞济舱。甚沃尔玛立一直想渐方设法挺从各个完方面将题费用支鲜出与经游营收入怒比率保旗持在行牺业最低朽水平，纠使其在开日常管篇理方面树获得竞藏争对手疑无法抗储衡的低辟成本管炭理优势怕。其他方走法：基于提高们效率、创兄造利润下单的员工