税务会计（王碧秀）课件学习任务2.2 增值税税额计算2

项目2增值税会计主讲王碧秀教授LOGO增值税会计目录增值税纳税人、征税范围和税率确定1增值税税额计算2增值税会计核算3增值税征收管理及纳税申报4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税5学习任务2.2增值税税额计算增值税税额计算子录增值税优惠政策的运用1一般纳税人一般计税方法应纳税额计算2一般纳税人简易计税方法应纳税额计算3小规模纳税人应纳税额4提供建筑业、转让不动产应纳税额计算1进口货物应纳税额计算2扣缴增值税计算3一般纳税人一般计税方法应纳税额计算二、增值税应纳税额计算方法原理及选择应纳税额=当期销项税额－当期进项税额应纳税额＝销售额×征收率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额=销售额×税率适用于一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应征增值税的计算适用于小规模纳税人应纳税增值税计算；一般纳税人在特殊情况下也可选择适用简易计税方法计征增值税一般计税方法简易计税方法无论是一般纳税人还是小规模纳税人，销售额内涵相同，均不增值税。价税合计定价方法的，应换算：销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额销项税额确定时间销项税额=销售额×税率销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间三、一般纳税人一般计税方法下增值税应纳税额计算(1)当期销项税额计算三、一般计税方法下——销项税额计算——销售额确定价外费用是指随同发生的应税行为价外向购买方收取的各种性质的费用销售额=价款+价外费用下列项目不认定为价外费用：（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费…（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费（5）同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费…计算销售额价外费用应视为含税收入按下列公式换算：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）1.销售额确定的一般规定做中学2-7甲公司销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交由A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票开具给乙公司并已转交给乙公司。计算甲公司上述业务增值税销项税额1.

一般销售方式销售额确定甲公司代垫运费符合由承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方的条件，因此收取的代垫运费不属于价外费用。销项税额＝15000×20.50×17%＝52275（元）分析做中学2-8甲公司为一般纳税人，某月销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。甲公司上述业务增值税销项税额是多少?包装费属价外费用，视同含税收入。农用机械增值税适用税率为13%销项税额=430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）分析1.

一般销售方式销售额确定练一练某商场为增值税一般纳税人，某月向个人消费者销售空调30台，每台空调实际零售价3510元，共收取货款105

300元。分析确定该商场上述业务增值税计税销售额零售价为含税价，空调增值税适用税率为17%，则：销售额=105

300÷（1+17%）=90000（元）分析1.

一般销售方式销售额确定2.特殊销售方式销售额确定——折扣方式销售折扣方式折扣目的发生时间税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买量大等原因而给予价格优惠销售实现时发生并确定票据符合条件计税时即可扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励早付款而给予价格优惠只有在收到货款时才能确定计税时折扣额不得扣除销售折让为保信誉，对已售但有质量问题而给予价格补偿折让发生在销售之后折让额从折让当期扣除做中学2-9某商场为增值税一般纳税人，某年5月1日批发销售给A企业空调100台，合同标价不含税1

800元/台，因批量购买给予七折优惠，同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。商场开具发票时将折扣额与销售额开在一张专用发票上，当月10日收到A企业支付的全部货款。该商场上述销售业务增值税销项税额是多少？商场采取的是“折扣销售”与“销售折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，发票开具符合税法规定，折扣额准予扣除；约定“5/10，2/20，n/30”的付款条件属于销售折扣，折扣额不得扣除销售额=100×1

800×70%=126000（元）销项税额=126000×17%=21420（元）分析2.特殊销售方式销售额确定——折扣方式销售以旧换新是指纳税人在销售新货物的同时有偿收回旧货物的行为按销售方实际收取的不含税价确认计税销售额非金银首饰以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格非金银首饰金银首饰2.特殊销售方式销售额确定——以旧换新含义做中学2-10苏宁电器丽水店某年11月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价2340万元。假设上述价款均为含税价，电器商品增值税税率为17%。计算上述业务增值税销项税额电器商品销售以旧换新业务增值税的计税依据为新货物的销售额销售额=（5850＋2340）÷（1+17%）=7

000（万元）销项税额=7000×17%=1190（元）分析2.特殊销售方式销售额确定——以旧换新还本销售是指纳税人在销售货物后，在一定期限内一次或分次退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出含义双方处理2.特殊销售方式销售额确定——还本销售做中学2-11某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，含税价格16800元/套，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。家具的增值税税率为17%，计算上述业务增值税销项税额还本销售业务的增值税计税依据为货物的全部销售额，不得扣除还本支出销售额=16800÷（1+17%）×500=7179487（元）销项税额=7179487×17%=1220512.79（元）分析2.特殊销售方式销售额确定——还本销售以物易物是指购销双方以同等价款的货物相互结算货款以实现货物销售的一种购销方式购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额含义双方处理2.特殊销售方式销售额确定——以物易物纳税人销售一般货物而收取的押金，单独记账核算又未逾期的，不征税；包装物逾期没收押金的，视同价外收费按所包装货物的适用税率计税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应在收取押金当期计税。销售啤酒、黄酒收取的押金，按销售一般货物规定处理一般货物酒类产品3.包装物押金的税务处理做中学2-12某酒厂为增值税一般纳税人，销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。白酒的增值税税率为17%，计算该厂上述业务增值税销项税额专用发票上注明的价款为不含税价。随同白酒销售收取的出租包装物押金，无论是否退回均应在收取时计征增值税，且押金属于价外费用。销售额=3510÷（1+17%）+100000=103000（元）销项税额=103000×17%=17510（元）分析3.包装物押金的税务处理4.视同销售销售额确定纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类应税行为平均销售价格确定按组成计税价格确定123组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×(1+成本利润率)+消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)“成本”为发生应税行为产生的实际成本“成本利润率”,除应征消费税的货物应根据国家税务总局在《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率计算外,一律按10%计算4.视同销售销售额确定做中学2-13某服装厂为增值税一般纳税人，专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。请问该服装厂上述业务需要计征增值税吗？如果需要，增值税销项税额是多少？企业将自产货物用于职工福利的应视同销售计征增值税，无同类产品销售额或价格明显偏低的，应按组成计税价格计税。销售额=100000×（1+10%）=110000（元）销项税额=110000×17%=18700（元）分析4.视同销售销售额确定245.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。买入价与卖出价均不含相关税费买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度做中学2-142016年3月10日，甲企业以104万元的价格从二级市场购入债券（发行日为2015年6月10日）。该债券面值100万元，年利率6%，期限5年，半年付息一次。2016年8月10日，企业将持有的该债券全部出售，取得收入105万元。甲企业购入该债券时划分为交易性金融资产，公允价值未发生变动，名义利率与实际利率一致。计算甲企业上述债券转让行为应纳增值税额5.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让持有期间的收益＝1000000×6%/2＝30000（元）买入价＝1040000－30000＝1010000（元）应纳税额=（1050000－1010000）÷（1＋6%）×6%

=2264（元）分析5.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让甲企业上述业务账务处理：出售债券取得收入的销项税额＝1050000÷（1＋6%）×6%

＝59434（元）差额计税减少的增值税额=1010000÷（1＋6%）×6%

＝57170（元）应纳增值税额=59434-57170=2264（元）借：银行存款1050000应交税费——应交增值税（销项税额抵减）57170贷：交易性金融资产——本金1040000应交税费——应交增值税（销项税额）

59434投资收益

7736拓展思考275.

差额计税项目销售额确定——经纪代理服务经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票做中学2-15甲专利代理公司为增值税一般人，接受A公司委托为其办理实用新型专利的申请等有关事宜。合计收取服务费4500元，其中代理费3800元，专利申请费等行政事业性收费700元。计算甲专利代理公司上述业务应纳增值税额甲公司代办申请属于经纪代理服务，适用税率为6%。计算销售额时对收取的行政事业性收费700元可以扣除。则：应纳税额=（4500-700）÷（1＋6%）×6%=215（元）分析5.

差额计税项目销售额确定——经纪代理服务销项税额=4500÷（1＋6%）×6%=255（元）销项税额抵减=700÷（1＋6%）×6%=40（元）借：银行存款

4500

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）40

贷：主营业务收入

3585

应交税费——应交增值税（销项税额）255

其他应付款

700拓展思考295.

差额计税项目销售额确定——融资租赁和融资性售后回租经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额做中学2-16A租赁公司为增值税一般纳税人，2016年7月20日与甲承租人签订了一份租赁合同，将一条程控生产线出租给甲，租赁期满甲可以按该地域租赁资产公允价值一半的价格优先购买，租赁期为8年，租赁期开始日预付租金80万元（含税），以后每年末支付120万元（含税）。2016年8月1日租赁物运抵甲生产车间,当天确定为租赁期开始日。该生产线公允价值为800万元。为此，A租赁公司于2016年7月1日向银行借入五年期借款500万元，年利率4.75%，每季末付息一次。2016年A租赁公司上述业务相关增值税业务该作怎样的税务处理？5.

差额计税项目销售额确定——融资租赁和融资性售后回租5.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让①根据增值税政策规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2016年8月1日，收到甲的预付租金80万元时，应确认销项税额。另外，有形动产融资租赁适用税率为17%。销项税额＝800000÷（1＋17%）×17%＝116240（元）编制会计分录：借：银行存款800000

贷：长期应收款——应收融资租赁款683760

应交税费——应交增值税（销项税额）

116240分析5.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让②2016年9月30日，支付第一个季度的借款利息（本季度的借款利息7月、8月已计提）：利息金额＝5000000×4.75%÷4＝59375（元）根据增值税政策规定，在计算融资租赁业务销售额时，上述借款利息可以扣除。销项税额抵减=59375÷（1＋17%）×17%＝8627（元）编制会计分录：借：主营业务成本16916

应付利息33832（7、8月份不含税利息）

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）8627

贷：银行存款59375分析5.

差额计税项目销售额确定——金融商品转让③2016年12月31日，收到甲的租赁款时。销项税额＝1200000÷（1＋17%）×17%＝174359（元）借：银行存款1200000贷：长期应收款——应收融资租赁款1025641

应交税费——应交增值税（销项税额）174359④2016年12月31日，支付借款利息同上②处理。分析345.

差额计税项目销售额确定——航空运输服务航空运输服务销售额以取得的全部价款和价外费用扣除代收的机场建设费和代售转付给其他航空运输企业客票款后的余额为销售额做中学2-17甲航空公司为增值一般纳税人，2016年8月份客票收入200万元，其中，代收其他航空公司客票费80万元（已经转付并取得合法凭证），机场建设费10万元。计算甲航空公司上述业务应纳增值税额。甲航空公司客票收入应按交通运输服务计税，增值税适用税率11%。根据增值税政策规定，计算交通运输业务销售额时，代收的机场建设费和代其他公司收取的客票款可以扣除。应纳增值税=（2000000-800000-100000）÷（1＋11%）×11%=109009（元）分析5.

差额计税项目销售额确定——航空运输服务甲航空公司上述业务账务处理如下：销项税额抵减=（800000+100000）÷（1＋11%）×11%=89189（元）销项税额=2000000÷（1＋11%）×11%

=198198（元）借：银行存款2000000

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）89189

贷：主营业务收入990991

应交税费——应交增值税（销项税额）

198198

其他应付款——机场建设费100000

——代售票款800000拓展思考5.

差额计税项目销售额确定——航空运输服务375.

差额计税项目销售额确定——客运场站服务客运场站服务销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额。从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣385.

差额计税项目销售额确定——旅游服务纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票395.

差额计税项目销售额确定——房地产开发企业销售自行开发的房地产项目房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不