2022年安徽省池州市注册会计会计

2022年安徽省池州市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司向乙公司销售商品给予10％的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）。

A.90000元B.99000元C.100000元D.101000元

2.甲有一套可以眺望海景的海边别墅，得知别墅附近将要进行房地产开发而对眺望海景造成极大影响时，甲立即隐瞒此事实而将别墅卖于欲购买海景房的乙，则甲的行为违背了（）。

A.公平原则B.自愿原则C.平等原则D.诚实信用原则

3.丙公司为上市公司，2008年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为l0年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2011年7月1日的账面净值为（）万元。

A.4050B.3250C.3302D.4046

4.下列关于长江公司本期原材料A的处理，错误的是（）。

A.原材料A可变现净值为31760000元人民币

B.原材料A可变现净值应以所生产甲产品的市场价格为基础计算

C.原材料A应计入资产减值损失为40000元人民币

D.原材料A期末无需计提存货跌价准备

5.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为()万元。

A.12B.20C.32D.40

6.甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。

A.840万元B.1440万元C.740万元D.1550万元

7.甲公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算。2018年12月10日，从乙公司赊购材料200公斤，每公斤300元，按照购货协议，若购买达到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商业折扣。适用的增值税税率为16%。乙公司代垫运杂费500元。甲公司应付账款的入账金额是（）元A.70200B.65460C.66200D.66700

8.

2008年1月1日，兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券，期限为5年。

债券的本金1100万元，另行支付交易费用11万元，每年年末计提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，兴昌公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%，取得价款580万元，已存入银行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根据上述资料，回答1～3题。

第

1

题

下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中，错误的是（）。

A.兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

B.因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产

C.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

D.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

9.第

5

题

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换人乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换人丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价用万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票蹲剩⒅Ц恫辜?40万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

10.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

11.甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年甲公司代销业务如下。(1)甲公司委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0.05万元(不含增值税)，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。(2)甲公司委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件5万元(不含增值税)，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B商品的60件。(3)甲公司委托丁公司代销C商品500件。协议价为每件1万元(不含增值税)，每件成本为0.8万元，代销合同规定，丙公司按1.2万元的单价销售给顾客，若1年内未售出，可将C商品退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C商品的400件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各问题。下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是()。

A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入

B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入

D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入

12.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

13.下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备

14.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

15.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益

16.甲公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买l0万股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为l5元。第一年有l0名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20％；第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为l5％；第三年又有8名职员离开。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为20元。则甲公司2010年年末应确认的费用为（）万元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

17.<2>、2×10年1月5日，甲公司因对乙公司新增20％的长期股权投资，该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为（）。

A.50万元

B.40万元

C.90万元

D.100万元

18.企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（）

A.债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务

B.债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还

C.债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还

D.债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

19.20×3年1月1日，长城公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20万元。

长城公司将其划分为持有至到期投资．经计算确定其实际利率为3％。则20×4年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为()。

A.62．4万元B.71．4万元C.69．342万元D.140万元

20.2007年1月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批股票作为交易性金融资产，取得时公允价值为525万元，含已宣告尚未领取的的现金股利15万元，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。2007年12月31日该股票公允价值为530万元，则记入“公允价值变动损益”的金额为()万元。

A.20B.30C.10D.-20

21.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用发生时即期汇率折算的是（）。

A.资本公积B.固定资产C.未分配利润D.交易性金融资产

22.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

23.犯罪中止可以发生在（）。

A.预备形态B.实行过程中C.实行行为终了之前D.以上三项都包括

24.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

25.甲公司负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则甲公司对负债采用的会计计量属性是（）

A.重置成本B.历史成本C.可变现净值D.公允价值

26.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题:

A公司于2013年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30％，对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时，B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为20年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除上述固定资产和无形资产外，B公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2013年5月21日，A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。截止至2013年年末，B公司将该批存货的50％出售给独立的第三方，2014年B公司将上述存货全部对外出售。B公司2013年实现的净利润为1000万元，2014年实现净利润1200万元。假设不考虑所得税和其他因素，固定资产计提折旧和无形资产进行摊销均影响损益。

2013年A公司应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.300B.295．5C.28.5D.285．9

27.下列各项中，不应计入管理费用的是（）。A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费

28.甲上市公司于2003年7月lB按面值发行25000万元的可转换公司债券(发行费用略)。：该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为6%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。2004年7月1日某债券持有人将其持有的10000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换，公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为()万元。A.A.9600B.10100C.10600D.11100

29.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

30.丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项

（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权

（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股

（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股

（4）丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

二、多选题(15题)31.有关以权益结算的股份支付的说法中，正确的有（）

A.企业在授予日不做会计处理

B.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，结算时应转销交付职工的库存股

C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益

32.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

E.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目

33.2018年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为380万元。租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金100万元；租赁期满时，预计设备的公允价值为20万元，甲公司担保的资产余值为20万元；合同约定的利率为7%，到期时，设备归还给乙公司。下列关于上述租赁业务账务处理的表述中，正确的有（）

A.租赁期满资产余值为20万元

B.该项租赁业务中，乙公司的未担保余值为0万元

C.该项租赁业务中，甲公司最低租赁付款额为400万元

D.乙公司应对该设备以5年的使用寿命为基础计提折旧

34.下列投资事项中，应确认为长期股权投资并采用成本法进行核算的有()。

A.甲公司取得乙公司5％的股权，乙公司的股票的公允价值不能可靠取得

B.甲公司取得丙公司20％的股权，能够对丙公司施加重大影响

C.甲公司取得丁公司45％的股权，甲公司属于最大股东，可以决定丁公司的经营决策

D.甲公司取得戊公司5％的股权，不准备近期出售，该股票公允价值能够持续可靠计量

35.下列关于资产可回收金额的说法中，正确的有（）

A.对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

B.对于没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产可回收金额

C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额

D.企业在发生与资产改良有关的现金流出之前，预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，同时加上因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额

36.企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.持有至到期投资

C.货款和应收款项

D.长期股权投资

E.可出售的金融资产

37.乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流量变动属于筹资活动产生的现金流量的有()。

A.转让固定资产收到现金

B.支付融资租入固定资产租赁费

C.收取长期股权投资的现金股利

D.为购建固定资产支付的借款利息资本化部分

38.

第

23

题

下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有（）。

39.下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有()。

A.接受其他企业捐赠的现金

B.取得短期股票投资而支付的现金

C.取得长期股权投资而支付的手续费

D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

E.收到供货方未履行合同而交付的违约金

40.下列选项中，关于附等待期的股份支付会计处理的表述，正确的有（）

A.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

B.对于行权条件为业绩条件的股份支付，既要满足非市场条件，又要考虑市场条件的影响

C.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

D.市场条件和非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计

41.下列关于或有事项的说法正确的有()。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的

B.或有事项的结果由未来事项确定

C.或有事项满足条件时可以确认为预计负债

D.或有事项的结果是否发生具有不确定性，但是其发生的时间或金额是可以确定的

42.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有()。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租人固定资产确认为本企业的固定资产

43.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）

A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益

C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计人当期损益

D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计人资本公积

44.下列关于反向购买说法正确的有（）

A.会计上的母公司应该编制合并财务报表

B.法律上的母公司应该编制合并财务报表

C.在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量

D.法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益

45.甲公司为境内上市公司，2013年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金2000万元；(、2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额200万元；(3)收到税务部门返还的增值税款300万元；(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴600万元；(5)接受股东捐赠现金1000万元。甲公司2013年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。

A.收到返还的增值税款300万元确认为资本公积

B.收到政府亏损补贴600万元确认为当期营业收入

C.取得其母公司2000万元投入资金确认为股本及资本公积

D.应将享有的联营企业200万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

E.接受控股股东捐赠现金1000万元确认为营业外收入

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7％。甲公司2012年发生如下经济业务：

(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为ll0万元，增值税税额为l8．7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20．4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

(2)1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0．072万元，单位售价0．1万元(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受20％的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20％的款项，其余款项分2个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0．03万元(不含增值税)，单位成本0．026万元。甲公司发出商品并开具增值税专业发票。根据协议约定，赊销期为l个月。6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20％。退货期满日，丁公司实际退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价0．052万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压。甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值11．934万元、为期6个月的银行承兑汇票。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：

(1)判断甲公司向乙公司销售商品是否确认收入并说明理由，编制甲公司l月向乙公司销售商品有关的会计分录。

(2)编制甲公司1月与向丙公司销售商品有关的会计分录。

(3)编制甲公司2012年度向丁公司销售商品有关的会计分录。

(4)计算甲公司2012年1月应确认主营业务收入。

(5)计算上述经济业务影响甲公司2012年度的利润总额。

50.计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公积。

51.甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15％，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4％。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行《企业会计准则》，2009年年初需要调整的事项如下：

(1)2008年10月20日购买的8公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

(2)公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年。出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值权；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

2008年年末存在的其他事项如下：

(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6％，假定实际利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2009年发生的事项如下：

(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元．发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3000万元。

(2)2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元。2009年年末每股市价13元。

(3)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20％支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0．21万元，已超过合同单价。

(4)2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。

(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(6)因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。

(7)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元。坏账准备余额为240万元。

(8)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

(9)2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的50％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。

(10)2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。(11)2009年甲公司利润总额为5000万元。

其他相关资料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25％。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。

(2)编制2009年发生的事项(1)～(6)的会计分录。

(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。

(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。

(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

52.根据资料(4)，解答下列项目：

①计算甲公司2013年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值；

②2013年12月31日合并财务报表中的商誉；

③编制2013年12月31日在合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。

53.2003年初，甲公司平价发行了一项债券，本金7500万元(不考虑交易费用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兑付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同约定的利率为：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司购入甲公司平价发行的全部债券，并作为持有至到期投资。

要求：

(1)填列并计算各年名义利息。

(2)计算实际利率

(3)填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益(利息费用)等。

(4)根据计算表编制相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算甲公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额；

55.甲上市公司2003年发生下列业务:

(1)2月将其仅为联营企业生产的3000件应税消费品A商品销售给其联营企业。该产品的单位成本6000元、实际销售价格8000元、增值税税率17%、消费税税率10%。该企业近两年该产品的加权平均利润率为18%。

(2)3月初接受捐赠一项专利权,捐出方提供的有关凭据中注明该专利权的摊余价值为200000元。甲企业用银行存款支付相关税费2000元。所得税税率为33%。甲企业准备按5年期对该无形资产进行摊销。

(3)5月将企业拥有的账面摊余价值为180000元的非专利技术出售,取得出售收入170000元,营业税税率为5%,企业为该无形资产已经计提减值准备20000元。

(4)12月初将企业拥有的一项非专利技术出租给有关单位,租期为3年;当月用银行存款2000元支付有关咨询费用;当月收取全部租金360000元;每年年末确认当年收入。该无形资产本年摊销价值为50000元。该非专利技术的账面摊余价值为500000元。

(5)年末,企业逐项对无形资产的账面价值与可收回金额比较,发现一项账面价值为60000元(已计提减值准备20000元)的非专利技术已被新技术取代,既无转让价值也无使用价值;其他无形资产可收回金额低于账面价值130000元(原已计提减值准备150000元)。

要求:

(1)计算甲公司本年度的关联交易差价。

(2)计算甲公司本年度产生于关联交易的营业利润。

(3)编制有关会计分录。

56.

判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

57.

计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

58.甲、乙公司为不同集团的两家公司，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

要求：(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录；(2)计算确定商誉；(3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。合并资产负债表(简表)20×8年6月30日单位：万元

参考答案

1.A本题考查知识点：商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入其他应收款。

2.D甲的行为已构成欺诈，违反了民法中的诚实信用原删。故选D。

3.A2009年12月31日无形资产账面净值=6000—6000／10×2=4800(元)。可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2010年12月31日无形资产账面净值=4800—4000／8=4300(元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000—4000／8：3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2011年7月1日无形资产账面净值=4300—3500／7／2=4050(万元)。

4.D甲产品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民币)，甲产品的可变现净值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民币)，因原材料所生产的甲产品可变现净值低于成本，所以原材料A的可变现净值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民币)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民币)，原材料A的可变现净值小于其成本，差额,40000元人民币应计入资产减值损失。

5.A解析：投资损失=(15-0.4-14)×20=12(万元)

6.B2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

7.B商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商业折扣下，企业应付账款按折扣后的价款确认收入和增值税额；本题中，按照购货协议，若购买达到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商业折扣。甲公司购200公斤，可以享受商业折扣，故甲公司应付账款的入账金额＝200×（300－20）×（1＋16%）＋500＝65460（元）。

综上，本题应选B。

商业折扣和现金折扣的区别

（1）定义：

商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣的多少由客户付款的早晚决定。

（2）收入和税费的确定

商业折扣下，按折扣后的价款确认收入和增值税额；

现金折扣下，按折扣前的价款确认收入和增值税额。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款是冲减财务费用。

（3）对营业利润的影响

商业折扣和现金折扣都会减少营业利润，在销售发生商业折扣时直接按扣除商业折扣后的金额计入收入，减少销售收入进而减少利润；现金折扣若在规定的折扣期收款，给予付款方一种价格优惠，计入财务费用进而减少营业利润。

8.C对于持有债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

9.A80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。

10.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

11.B选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。

12.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

13.B

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备确认后，在以后会计期间不得转回。

14.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

15.C收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

16.B甲公司2010年年末应确认的费用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(万元)；甲公司2011年末应确认的费用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(万元)。

17.B【正确答案】：B

【答案解析】：20×9年1月1日，初始投资成本＝1000（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=9500×10%＝950（万元），产生商誉＝1000－950＝50（万元）；2×10年1月5日，甲公司追加投资20％的股权，投资成本＝2500＋10＝2510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额＝13000×20％＝2600(万元)，产生负商誉＝2600－2510＝90（万元）。综合考虑来看，甲公司于追加投资日2×10年1月5日应确认的营业外收入＝90－50＝40(万元)。

18.B选项A不属于，全额偿还债务，债务人的应付金额没有任何减少，债权人并未作出让步；

选项B属于，债务人减少了20%的偿还金额，债务人的应付金额减少，债权人作出让步，属于债务重组；

选项C不属于，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；

选项D不属于，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系和债务人的应付金额并没有发生实质性变化，债权人并未作出让步。

综上，本题应选B。

19.C20×3年末该债券的摊余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(万元)，20×4年末因该债券所应确认的投资收益＝2311．4X3％＝69．342(万元)。

20.A解析：交易性金融资产的人账价值＝525－15＝510(万元)，公允价值变动损益＝530－510＝20(万元)

21.A资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

22.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

23.D犯罪中止是指犯罪分子在实施犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生的行为，其包括预备中止和实行中止，实行中止又包括实行终了的中止和未实行终了的中止，故A、B、C三项都包括。故选D。

24.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

25.A选项A符合题意，选项B、C、D不符合题意，重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

综上，本题应选A。

26.C2013年A公司应确认的投资收益=[100一(300—200)／20一(100—50)／10一(200—120)X(1—50％)]X30％=285(万元)。

27.C管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。

28.B解析：可转换公司债券转换为股份之前，其会计核算要按期计提利息，转换为股份时，按账面价值结转为股份，资本公积=10000×(1+6%)-10000÷20×1=10100(万元)。

29.B“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元

30.D[答案]D

[解析]以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，故选项A不正确；计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换，故选项B不正确；新发行的普通股应当自增发日（即4月1日）起计入发行在外普通股股数，故选项C不正确。

31.BCD选项A错误，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理；

选项B正确，企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记；

选项C正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D正确，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债；对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

综上，本题应选BCD。

32.ABD权益结算的股份支付可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整，选项c错误；企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”科目，选项E错误。

33.AB选项A、B正确，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值；本题中租赁期满时，资产余值为20万元，全部由甲公司进行担保，故不存在未担保余值；

选项C错误，最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值＝100×4＋20＝420（万元）；

选项D错误，融资租赁中，如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧，本题中，租赁期满时资产归还出租方，故承租人（甲公司），应以租赁期4年为基础计提折旧。

综上，本题应选AB。

34.AC选项B，甲公司能够对丙公司的股权施加重大影响，应该采用权益法核算；选项D，应该划分为可供出售金融资产。

35.ABC选项A说法正确，对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额；

选项B说法正确，对于没有确凿证据或理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产可回收金额；

选项C说法正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额；

选项D说法错误，企业在发生与资产改良有关的现金流出之前，预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额。

综上，本题应选ABC。

36.ABCE企业应当结合自身业务特点、投资策和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)货款和应收款项；(4)可出售的金融资产。因此，ABCE均正确。

37.BD解析：转让固定资产收到现金和收取长期股权投资的现金股利，属于投资活动产生的现金流量。

38.BDE换入M公司股权的初始成本=10000+3000+510(销项税额)-510(收到现金)=13000(万元)；确认换出土地使用权收益=10000-6000=4000(万元)；确认换出库存商品的营业利润=3000(营业收入)-(4000-1000)(营业成本)=0。

39.DE接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

40.AC选项A正确，对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，将取得的服务计入相关资产成本或费用；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在取得服务日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费；

选项B错误，对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑；

选项C正确，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；

选项D错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响；市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

综上，本题应选AC。

41.ABC选项D，或有事项的结果是否发生具有不确定性，同时或有事项发生的具体时间或金额也具有不确定性。

42.ABCD

43.AC非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：

选项A正确，选项B错误，（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益；

选项C正确，选项D错误，（2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。

综上，本题应选AC。

44.BCD选项A错误，B正确，在反向购买后，法律上的母公司（会计上子公司）应该编制合并财务报表，而不是会计上母公司（法律上子公司）来编制合并报表；

选项C、D正确，法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，而法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量；法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。

综上，本题应选BCD。

45.CD选项A，收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入；选项B，收到政府亏损补贴600万元应确认为当期营业外收入；选项E，接受控股股东捐赠现金ooo7Y元应确认为资本公积。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)甲公司向乙公司销售商品不确认收入。理由：因销售协议约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，不与商品相关的风险和报酬为转移。

会计分录为：

①1月1日：

借：银行存款128．7

贷：其他应付款110

应交税费——应交增值税(销项税额)18．7

②1月月末：

借：财务费用[(120—110)／5]2

贷：其他应付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则甲公司根据单位售价扣减商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0．1X(1—20％)=4(万元)。

相关会计分录为：

借：银行存款[(4+0．68)×20％]0．936

应收账款[(4+0．68)×80％]3．744

贷：主营业务收入[50×0．1×(1—20％)]4

应交税费——应交增值税(销售税额)0．68

借：主营业务成本(50×0．072)3．6

贷：库存商品3．6

②1月末：

借：银行存款[(4+0．68)×(1—20％)／2]1．872

贷：应收账款1．872

(3)根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=200X20％×(0．03—0．026)=0．16(万元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件(200×20％)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

相关会计分录为：

①销售商品时：

借：应收账款7．02

贷：主营业务收入(200×0．03)6

应交税费——应交增值税(销项税额)1．O2

借：主营业务成本(200×0．026)5．2

贷：库存商品5．2

②确认估计的销售退回：

借：主营业务收入(6×20％)1．2

贷：主营业务成本(5．2×20％)1．04

预计负债0．16

③退货期满日：

借：库存商品(50×0．026)1．3

应交税费——应交增值税(销项税额)(50×0．03×17％)0．255

预计负债0．16

主营业务收入(10×0．03)0．3

贷：银行存款1．755

主营业务成本(10×0．026)0．26

(4)甲公司在向戊公司销售的时候因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月不满足收入的确认条件，不确认收入。

甲公司2012年1月应确认主营业务收入=4+6—1．2—0．3=8．5(万元)。

(5)甲公司向戊公司的销售于2012年6月确认收入，上述经济业务对甲公司2012年利润总额的影响额=一(120—100)+50×[0．1×(1—20％)一0．072]+(200—50)×(0．03—0．026)+150×(0．068—0．052)=一6．6(万元)。

50.2013年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C公司净资产的账面价值=13400+(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)－[3500－(3000－500)]÷(10－5)+200=15400(万元)。合并财务报表中应调减资本公积=1800－15400×10%=260(万元)。

51.(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产

股份支付编制追溯调整的会计分录：

①借：交易性金融资产——公允价值变动100

贷：递延所得税负债15

盈余公积8．5

利润分配——未分配利润76．5

②借：投资性房地产——成本3000

累计折旧100

贷：固定资产2000

递延所得税负债165

盈余公积93．5

利润分配——未分配利润841．5

③2008年应确认的负债=(200—35)×1×14×1／3=770(万元)

借：盈余公积77

利润分配——未分配利润693

贷：应付职工薪酬770

(2)编制2009年发生的事项

(1)～(6)的会计分录：

①借：可供出售金融资产——成本2000

贷：银行存款2000

年末

借：可供出售金融资产——公允价值变动1000

贷：资本公积——其他资本公积1000

②借：银行存款560

贷：交易性金融资产——成本450

——公允价值变动50

投资收益60

借：公允价值变动损益50

贷：投资收益50

年末

借：交易性金融资产——公允价值变动150

贷：公允价值变动损益150

③履行合同发生的损失=1000×(0．21—0．2)=10(万元)不履行合同支付的违约金=1000×0．2X20％=40(万元)故应按孰低确认预计负债10万元。

借：营业外支出10

贷：预计负债10

④借；公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

⑤借：营业外支出200

贷：银行存款200

⑥借：营业外支出100

贷：其他应付款100

(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：

①股份支付2009年12月31日应确认的负债=(200—40)×1×15×2／3—770=830(万元)

借：管理费用830

贷：应付职工薪酬830

②持有至到期投资2009年12月31日计息：

借：应收利息240

贷：持有至到期投资——利息调整36．75投资收益[4100一(4000×6％一4100×5％)]×5％203．25

(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。

(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。①期末递延所得税负债的余额=2350×25％=587．5(万元)期初递延所得税负债的余额=15+165=180(万元)

递延所得税负债本期发生额=587．5—180=407．5(万元)其中：计入资本公积的金额=1100×25％=275(万元)计入所得税费用的金额=407．5—275=132．5(万元)

②期末递延所得税资产的余额=(1805—125)X25％=420(万元)

期初递延所得税资产的余额=(160+400+300+300)×15％=174(万元)递延所得税资产本期发生额=420—174=246(万元)

注：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。

(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

应纳税所得额=5000+(1680—1160)一[2350一1100(可供出售金融资产公允价值变动)一1200]+200(现金捐赠)+100(违反环保法规定的罚款)+830(股份支付)一(200×50％+75—50)(研究开发支出加扣50％及无形资产加计摊销)一203．25(国债利息收入)=6271．75(万元)

应交所得税=6271．75×15％=940．76(万元)递延所得税费用=132．5—246=一113．5(万元)所得税费用=940．76—113．5=827．26(万元)

借：所得税费用827．26

递延所得税资产246

贷：应交税费——应交所得税940．76

递延所得税负债132．5

借：资本公积——其他资本公积275

贷：递延所得税负债275

52.①甲公司2013年12月31日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值=20000+6000=26000(万元)。

②商誉为实现合并时形成的，2013年12月31日合并财务报表中的商誉=20000－24000X80%=800(万元)。

③合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认净资产的金额=26000×20%=5200(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本6000万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5200万元之间