初级会计实务学习教案第四章所有者权益

第四章

所有者权益本章考情分析

本章内容较少，难度较小，在历年考试中所占分值适中，涉及题型多为单选题、多选题和判断题。但由于所有者权益与其他会计要素的紧密联系，历年考试情况为2019年10分，2018年10分，2017年13分，预计今年考试分数在8-10分分之间。本章关键考点1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；2.资本公积的构成内容及会计处理；3.留存收益的会计处理；4.弥补亏损的会计处理。4.1实收资本或股本知识点：所有者权益概述（一）概念

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）所有者权益的来源【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬『正确答案』D『答案解析』选项D属于负债。知识点：实收资本（一）实收资本概述

实收资本——企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目。（二）账务处理1.接受现金资产投资：

①股份有限公司以外的企业（实收资本）a.初始设立公司时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）知识点：实收资本（二）账务处理1.接受现金资产投资：

②股份有限公司（股本）

股份有限公司发行股票可按面值（每股面值为1元）发行和溢价发行，不允许折价发行。

借：银行存款（发行价格×发行数量-发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积——股本溢价（扣减发行费用）【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：

借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价40000000【例题·单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（）万元。A.970B.900C.870D.873『正确答案』C『答案解析』会计分录为：借：银行存款（100×10）1000贷：股本（100×1）100资本公积——股本溢价900借：资本公积（100×10×3%）30贷：银行存款30所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。【例题·单选题】（2014年）甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。假定不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。

A.40

B.160

C.2920

D.4000【答案】C

【解析】发行股票实际收到的价款=4×1000=4000（万元），股票发行费用=4000×2%=80（万元）；应记入“股本”科目的金额=1×1000=1000（万元）；应记入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920（万元）。会计处理如下：借：银行存款3920贷：股本1000资本公积——股本溢价2920知识点：实收资本知识点：实收资本（二）账务处理2.接受非现金资产投资：

（1）★接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。

【★例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2260000。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本—乙公司2260000知识点：实收资本（二）账务处理2.接受非现金资产投资：

（2）★接受投入材料物资

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额）1.3贷：实收资本——B公司11.3【例题·单选题】（2012年改）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.113000C.120000D.135600『正确答案』D『答案解析』本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120000×（1＋13%）＝135600（元），故答案选D。知识点：实收资本知识点：实收资本（二）账务处理2.接受非现金资产投资：

（3）接受投入无形资产【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000应交税费——应交增值税（进项税额）10800贷：实收资本——A公司63600——B公司87200知识点：实收资本（二）账务处理3.其他方式增加实收资本（或股本）

【多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。A.盈余公积转增资本B.接受非流动资产捐赠C.资本公积转增资本D.接受投资者追加投资『正确答案』ACD『答案解析』选项B，计入营业外收入。知识点：实收资本（二）账务处理3.其他方式增加实收资本（或股本）

【多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.资本公积转增资本C.购买交易性金融资产D.利润分配时提取盈余公积『正确答案』AB『答案解析』选项C，购买交易性金融资产引起货币资产和交易性金融资产发生变化，不影响实收资本；选项D，提取盈余公积影响利润分配与盈余公积账户，不影响实收资本。知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

（1）有限责任公司减少（需要按法定程序报经批准）

借：实收资本贷：银行存款（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

【案例导入】①1月1日，A公司发行10000股，面值1元，发行价5元；②7月1日经批准收购本公司股票减资，收购10000股，每股6元③若（2）中资本公积贷方余额为30000元；④若（2）（3）中盈余公积贷方余额为10000元。知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

①如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即库存股大于股本）。

a.回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款b.注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）资本公积——股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【提示】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资

②如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）。

a.回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款b.注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（贷方差额）知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

【例题·单选题】（2019年）某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元，该公司注销股份时“资本公积——股本溢价”科目余额为1000万元，“盈余公积”科目余额为500元。不考虑其他因素，该公司注销股份的会计科目处理正确的是（）。A.借记“资本公积——股本溢价”科目500万元B.借记“股本”科目1500万元C.借记“盈余公积”科目500万元D.借记“库存股”科目1000万元『正确答案』A『答案解析』本题分录为：回购时：借：库存股（1000×1.5）1500贷：银行存款1500注销本公司股份时：借：股本（1000×1）1000资本公积——股本溢价500贷：库存股1500知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

【例题·单选题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.库存股『正确答案』D『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。借：库存股贷：银行存款知识点：实收资本（二）账务处理4.实收资本（或股本）减少的账务处理

【单选题】（2017年）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。回购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（）。A.利润分配——未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入『正确答案』C『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：借：库存股贷：银行存款注销时：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价高频考点：

1.非股份有限公司接受投资者追加投资的账务处理

2.股份有限公司发行股票的账务处理

3.股份有限公司减资的账务处理4.2资本公积知识点：资本公积（一）资本公积概述

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。1.资本公积的来源

知识点：资本公积（一）资本公积概述2.资本公积与留存收益的区别

知识点：资本公积（一）资本公积概述【多选题】（2012年）下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.资本溢价或股本溢价B.其他资本公积C.从企业实现的净利润中提取D.盈余公积转入『正确答案』AB『答案解析』资本公积的来源不是企业实现的利润，选项C错误；选项D，盈余公积不能转入资本公积。知识点：资本公积（二）资本公积的账务处理知识点：资本公积（二）资本公积的账务处理【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.投资者实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额B.盈余公积转增资本C.回购股票确认库存股科目的账面价值D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价『正确答案』AD『答案解析』A选项，B选项，借：银行存款借：盈余公积贷：实收资本/股本贷：实收资本；资本公积；C选项，D选项，借：库存股借：银行存款贷：银行存款；贷：资本公积。

知识点：资本公积（二）资本公积的账务处理【例题·单选题】（2018年、2016年、2015年）某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股，每股股价1元，发行价格每股4元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记在资本公积的金额为（）元。A.5840B.5880C.5960D.6000『正确答案』A『答案解析』借：银行存款8000贷：股本2000资本公积——股本溢价6000借：资本公积——股本溢价160贷：银行存款160

知识点：资本公积（二）资本公积的账务处理【例题·单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910『正确答案』D

『答案解析』该业务使资本公积增加的金额（6－1）×600－（72＋18）＝2910（万元）。

【例题·单选题】（2013年）某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。

A.11500B.12000C.12500D.17500『正确答案』A

『答案解析』该项业务应计入资本公积的金额＝6000×（3－1）－500＝11500（万元）。

知识点：资本公积（二）资本公积的账务处理【例题·多选题】（2018年）下列各项中，关于公司资本公积的表述正确的有（）。A.资本公积可以用于转增资本B.溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积C.资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损D.资本公积体现不同所有者的占有比例『正确答案』AB『答案解析』选项C，资本公积不可以弥补企业的亏损；选项D，实收资本可以体现不同所有者的占有比例。

高频考点：

1.资本公积的来源及形成原因

2.发行股票交易费用的账务处理

4.3留存收益知识点：留存收益（一）留存收益概述

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。知识点：留存收益（二）利润分配的账务处理注意：就当年来说，计算可供分配利润在前，计提盈余公积在后，所以计提盈余公积不影响当年可供分配利润，但会影响未来年度的可供分配利润。知识点：留存收益（二）利润分配的账务处理可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润利润分配——未分配利润（期末有余额）——提取法定盈余公积——应付现金股利或利润增加在贷方，减少在借方，只有“利润分配——未分配利润”有余额。知识点：留存收益（二）利润分配的账务处理（1）★年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：借：本年利润（净利润）贷：利润分配——未分配利润净亏损，反之。（2）结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润：

借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积等其他明细科目【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（）。A.法定盈余公积经批准可用于转增资本B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额C.留存收益包括盈余公积和未分配利润D.任意盈余公积可用于发放现金股利『正确答案』ABCD知识点：留存收益（三）盈余公积的账务处理1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积留存收益一增一减，总额不变。2.盈余公积补亏

借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏留存收益一增一减，总额不变。