建筑企业营改增的相关涉税政策解析合同控税和发票控税策略

建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策略

主讲人:高级财税培训讲师税收学博士后肖太寿第一部分建筑企业营改增涉及的相关增值税政策

一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

涉及的税率

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）和《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）规定，有关营改增涉及的税率为：

1、提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以抵扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17%3、运输费用11%4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6%5、税务局代开发票3%。

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）的附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率征收率

《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57号）和《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，

按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

2、《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57号）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第六条规定：

纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%案例分析1

假设2015年9月1日开始实行建筑业的营改增试点，某建筑企业营改增后被认定为一般纳税人，2015年12月发生两项业务，销售2013年购置的复印件一台，购置价值10000元，销售收款8000元;销售2015年10月购买的一套摄像机，购置价值20000元(不含税)，进项税额3400元已经抵扣，销售收款(含税)21060元。

案例分析1

首先，销售2015年10月购进的固定资产，取得了增值税专用发票，符合抵扣条件，则2015年12月销售款21060元应按照适用税率17%计算增值税销项税额。销售额=21060÷(1+17%)=18000(元)，增值税销项税额=18000×17%=3060(元)。会计处理如下：借：银行存款21060贷：固定资产清理18000应交税费——应交增值税(销项税额)3060。案例分析1

其次，销售2013年购进固定资产，因属于试点税改前业务，没有进项税额可以抵扣，参照《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)和《关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。案例分析1

一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

销售额=8000÷(1+3%)=7766.99(元);应纳税额=7766.99×2%=155.34(元)。案例分析1会计处理如下：借：银行存款8000贷：固定资产清理7766.99应交税费——应交增值税155.34营业外收入77.67案例分析1

另外，根据国税函〔2009〕90号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)和《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

因此，试点一般纳税人销售自己税改前使用过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

（4）《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。

第一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

第二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

（5）《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）和《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》（国税发〔1995〕87号）固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。

对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按3%的征收率征税。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率（6）《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）和《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照3％的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率

3、纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率（二）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

一、建薪筑企业掘“营改介增”涉及及的税哨率和征漫收率4、用微生物悉、微生蛙物代谢遣产物、卫动物毒舰素、人浸或动物释的血液本或组织兴制成的辨生物制粉品。5、自来缝水。6、商品混凝土（领仅限于以杀水泥为原疲料生产的财水泥混凝杏土）。一般纳槽税人选预择简易蛙办法计们算缴纳萝增值税吨后，36个月内灾不得变坑更。一、建葱筑企业酬“营改宋增”涉场及的税贩率和征悉收率（三）粮一般纳腐税人销售货物殊属于下列蜡情形之一郑的，暂按我简易办法依照3%征收率计慢算缴纳增居值税：1、寄售商店代鞠销寄售分物品（杨包括居抓民个人黑寄售的坊物品在旅内）；2、典当业况销售死当物橡品；3、经国务院届或国务半院授权厌机关批线准的免室税商店闷零售的柴免税品胶。二、建筑企业增值更税的纳税泡地点财税[201捧3]10割6号文件撒附件1：《营业税出改征增杠值税试员点实施异办法》第四十蜘二条增值税纳捧税地点为系：（一）固定业坐户应当坟向其机众构所在夹地或者标居住地散主管税狱务机关辛申报纳祖税。总机构和候分支机构广不在同一仿县（市）孝的，应当驶分别向各漫自所在地形的主管税公务机关申科报纳税；经财政部寺和国家税辈务总局或阔者其授权暂的财政和数税务机关盒批准，可司以由总机家构汇总向以总机构所光在地的主战管税务机岁关申报纳末税。（二）非固定酒业户应却当向应梢税服务烈发生地欧主管税迈务机关悲申报纳林税；未申报乞纳税的温，由其挪机构所暖在地或帽者居住蝇地主管班税务机脉关补征构税款。二、建粪筑企业增值刻税的纳税选地点（三）扣诵缴义务人牛应当向其续机构所在烘地或者居宵住地主管寸税务机关绵申报缴纳问扣缴的税艘款。基于以上泉政策规定锹，增值税词纳税地点讨如下：1、实行俱总分公只司制度毯的建筑拜企业，恨其增值乖税纳税叼地点为中建筑企奶业总分钥公司的霸公司注溉册地税幅务机关垂。2、实行印母子公匠司制度同的企业益，其增江值税纳兴税地点姐为建筑多企业母与子公司裙的公司迫注册地渐税务机笼关。3、实行豪总公司无直接管算辖的项阻目公司绵制度的采企业，族其增值忍税纳税嫁地点为听总公司患的公司感注册地牌税务机寒关。三、增值型税纳税义岛务时间《财政部仓国家税务占总局关于祖将铁路运碍输和邮政看业纳入营初业税改征拿增值税试蜻点的通知》（财税[20逼13]具106号）《附件1：营业扔税改征馅增值税麻试点实删施办法》第四十一捡条规定：演“增值税皮纳税义务偷发生时间臭为：（一）肺纳税人提供应繁税服务并收讫销售朋款项或者各取得索取盗销售款项搞凭据的当复天；先开具发境票的，为馅开具发票礼的当天。朽收睁讫销售款膜项，是指鼓纳税人提起供应税服您务过程中苗或者完成欺后收到款匠项。母公司招沸投标取得泳土地给未匪来成立的指项目公司者（法人单争位）开发阿的问题。国土资源拿部《招标拍扫卖挂牌昌出让国糊有土地脆使用权颜规范（尖试行）》（国土资唇发[20滩06]许114号）“申星请人竞卧得土地袋，拟成境立新公惨司进行巩开发建晶设的，应在申球请书中孝明确新功公司的逃出资构秤成、成撑立时间扛等内辨容。出让人扫可以根据掏招标拍卖地出让结果贩，先与竞慢得人签订《国有土洗地使用弱权合同》，在竞得俩人按约定泄办理完新躬公司注册咳登记手续演后，再与粘新公司签聪订《国有土罩地使用干权出让瞒合同变声更协议》；也可从按约定我直接与举新公司缘瑞签订《国有土地抚使用权出棋让合同》。”如陈符合上龟述规定潮，竞买幅人在申肝请竞拍局时，事旺先已约渠定成立政新公司码，明确悬资金构驱成、成樱立时间装等，学在竞得会土地后俗，且按米原约定功条件办杜理的，猛没有发楚生土地乳权力转占移，不草属于土肠地使用陡权转让落行为。三、增值壶税纳税义笨务时间取得索紧取销售息款项凭仓据的当绵天，是裕指书面窄合同确怎定的付盏款日期士；未签证订书面慎合同或袄者书面推合同未扑确定付新款日期载的，为虚应税服还务完成健的当天钩。半（二剃）纳税遵人提供有形动该产租赁愁服务采扁取预收截款方式的，其纳祝税义务发趁生时间为收到预盗收款的嫩当天。竖（三）纳炎税人发生尿本办法第找十一条视欢同提供应鲜税服务的休，其纳税萌义务发生军时间为应税服务兵完成的当形天。身（四）增司值税扣缴物义务发生令时间为纳税人造增值税方纳税义苦务发生经的当天隙。案例分地析21、某建筑铁公司201穴5年8月1日出租一浓辆小轿车旧，租金5000元/月，预收甩对方一年将租金600撑00元，何净时发生窗增值税屈纳税义秩务？2、甲建筑配公司2015年8月15日与乙敬企业签冬订建筑私合同，摸金额100万。8月25日开始施嗓工，于12月8日完工，期间于8月28日收到工涝程款40万元，12月8日收到工禽程款60万元。8月份销喜售税的后销售额兽为多少宅？案例分析2分析：1、某建读造公司2015年8月1日出租一鞭辆小轿车巾，租金500败0元/月，预收内对方一年扁租金6000馒0元，纳恭税义务梁发生时躁间为收到预收蓬款租金600牛00元的当天。2、8月份销丘售税的滥销售额胞为40万元。四、钢结构安遍装公司营胡改增前发淡生的增值遥税期未留谣抵税额的吓处理技巧《财政部霜国家劲税务总特局关于量将铁路沟运输和凭邮政业乌纳入营草业税改雄征增值熔税试点烧的通知》（财税[201抱3]10屈6号）附件2：《营业税改燃征增值税译试点实施亦办法》第二条咱第（三摊）项增谱值税期挨末留抵孙税额规矿定：原增值税饥一般纳税睛人兼有应没税服务的槽，截止到洽本地区试扬点实施之日前的颠增值税原期末留哨抵税额殿，不得咽从应税橡服务的销项税额垂中抵扣。案例分析3A公司在宅四川注宴册，从退事钢结描构销售深、安装旅等业务匹，201抽5年8月1日起营改沿征企业，舞属于一般装纳税人，201絮5年7月底留抵郊税款100万元，8月份取徐得钢结泪构销售冶收入分敞两种情卖况：情棚况一：悠货物销缎售收入200解0万元（诱不含税乏）；情桨况二：烟货物销炕售收入200万元（呼不含税渔）。另外，8月份取娃得安装呈收入200万元（不课含税），当月取得以进项税额5.1万元。壁请分析A公司8月份应缴奸纳多少增零值税？案例分伴析3涉税分析叹：《财政部吊中国人民击银行国腐家税务总净局关于营轧业税改征谢增值税试尺点有关预衣算管理问误题的通知》（财预〔201砖2〕36粉7号）第五苍条规定：完纳税人兼与有适用一油般计税方吃法计税的朝应税服务家和销售货弟物或者应御税劳务的险，按照销项下税额的比万例划分应减纳税额，分别作把为改征增死值税和现糠行增值税侍收入入库。项目栏次情况一情况二7月底留抵税额1100100货物销项税额234034应税服务销售项税额31212进项税额45.15.1抵减前应纳税额5=2+3-4346.940.9货物的销项税额比例6=2/（2+3）0.96590.7391货物的应纳税额7=5*6335.0730.23留抵税额本期抵减数8（7>1,为1;7<1,为7）10030.23抵减后应纳税额9=5-8246.910.67案例分析3根据财泊会[201威2]13号文件的洒规定，试真点地区兼内有应税服岁务的原增编值税一般膀纳税人，趟截止到开俯始试点当目月月初的塌增值税留辞抵税额按踪蝶照营业税腰改征增值税税有关规飘定不得从迅应税服禽务的销蒸项税额贫中抵扣崖的，应截在“应素交税费党”科目拒下增设滚“增值钓税留抵笑税额”明细科竞目。案例分凭析3有关营改踩增之前的增值税精留抵税变额账务处丽理如下滔：1、8月初，企业次应按不得追从应税服永务的销项钱税额中抵朴扣的增值它税留抵税陶额，借记：炒应交税所费——增值税失留抵税索额”100万贷记：符应交税费——应交增塔值税（抽进项税擦额转出界）100万2、9月初允许腰抵扣时，才按允许抵想扣的金额迫，借记：浓应交税费——应交增横值税（积进项税距额）100万贷记：素应交税费——增值税宽留抵税康额100万。案例分流析3情况一百：A公司，8月应纳逢增值税=200梨0*17崭%-100-5立.1晕×0.榨965叉9+20宪0*6丸%-策5.厘1×健0.0本341铸=2采46.勤9万元钳。情况二筛：如果8月份取得纽奉货物销售刚收入200万元（寇不含税缴），其舌它条件素不变，胃则A公司，8月应纳亚增值税=20理0*1赞7%-败5.中1×耽0.7惠391茎-3艰0.2白3+20舒0*6魂%-榴5.1贯×庸0.2锈601=10崇.67万元。四、总放分支机庙构试点逆纳税人迁增值税秩的计算（一）绝法律依熔据：1、国家税务滨总局关于尖发布《航空运驼输企业牲增值税来征收管迫理暂行弯办法》的公告(国家税务长总局公告201腐3年第68号)；2、《国家税妨务总局芦关于营让业税改证征增值袍税总分甲机构试讲点纳税飘人增值闹税纳税出申报有曾关事项南的公告》（国家税务奇总局公告201蓝3年第22号）；3、《财政部币国家津税务总报局关于垦重新印恼发，<总分机构较试点纳税参人增值税齿计算缴纳狠暂行办法>的通知》（财税[201凯3]74号）；4、《关于部分汤航空公司疮执行总分障机构试点饰纳税人增扬值税计算来缴纳暂行无办法的通柳知》（财税[20鸭13]虽9号）；四、总圈分支机猛构试点爆纳税人务增值税夸的计算（二）总分机构撇试点纳税金人增值税纳坑税地点《财政部忌国家税务菜总局关于的将铁路运弊输和邮政亿业纳入营比业税改征糖增值税试偏点的通知》（财税[20乘13]往106号）的附件1：《营业税旨改征增脸值税试忙点实施顾办法》第四十二淡条规定：固定业栏户应当朗向其机球构所在蜡地或者渗居住地燥主管税延务机关逢申报纳迈税。总机构刷和分支院机构不静在同一康县（市奏）的，应当分遮别向各巡寿自所在偷地的主离管税务采机关申狐报纳税盐；经财政贵部和国贼家税务筛总局或椒者其授垮权的财覆政和税逮务机关检批准，可以由撒总机构趣合并向印总机构蔬所在地爆的主管释税务机趋关申报鱼纳税。四、总分撒支机构试捆点纳税人础增值税的剪计算（二）总分机构城试点纳税鉴人增值税纳乞税地点《财政部丘国家税务蕉总局关于券将铁路运的输和邮政拆业纳入营铁业税改征踪蝶增值税试鬼点的通知》（财税[201穗3]10剖6号）的附件1：《营业税改悬征增值税希试点实施泳办法》第七条获规定：两个或牧者两个散以上的右纳税人温，经财扣政部和狼国家税届务总局何批准可当以视为蒙一个纳灵税人合硬并纳税页。具体办法却由财政部榴和国家税百务总局另吹行制定。四、总分顿支机构试爹点纳税人烘增值税的迅计算（三）池总机构怒试点纳坛税人的勇增值税励计算《财政部菊国家螺税务总抱局关于系重新印凡发，<总分机构蛛试点纳税孟人增值税班计算缴纳抱暂行办法>的通知》（财税[201象3]74号）：第二条嫂规定，总机构应恩当汇总计居算总机构掩及其分支具机构发生《应税服务众范围注释》所列业燥务的应死交增值洒税,抵减分巷支机构告发生《应税服务绵范围注释》所列业务瞎已缴纳的垫增值税税刺款（包括粉预缴和补光缴的增值愁税税款）拉后，在总揉机构所在党地解缴入痰库。总机构司销售货量物、提悬供加工传修理修骗配劳务咐，按照认增值税说暂行条撕例及相遮关规定摩就地申旱报缴纳符增值税。四、总分办支机构试刻点纳税人亿增值税的苍计算第三条规定呀，总机构汇朱总的应征催增值税销弊售额，为总机构洋及其分支现机构发生《应税服育务范围叙注释》所列业外务的应满征增值淘税销售伤额。第四条哀规定，情总机构弓汇总的籍销项税哗额，按秃照本办建法第三爱条规定务的应征哥增值税皮销售额千和增值孝税适用带税率计贤算。四、总分倒支机构试部点纳税人拐增值税的创计算第五条鼻规定，总机构汇魄总的进项旅税额，是军指总机构兰及其分支榆机构因发脂生《应税服务贿范围注释》所列业永务而购吓进货物点或者接培受加工遮修理修睬配劳务削和应税苗服务，鲜支付或遭者负担个的增值秃税税额仍。总机构及贯其分支机双构用于发乖生《应税服洲务范围骂注释》所列业务撕之外的进风项税额不饭得汇总。四、总也分支机售构试点兴纳税人摊增值税点的计算第六条，分屈支机构发兴生《应税服固务范围让注释》所列业觉务，按平照应征纯增值税恐销售额狭和预征谣率计算包缴纳增司值税。少计算公合式如下雨：中应预渐缴的增蛾值税＝缸应征增武值税销扣售额×预征率列预征率架由财政刮部和国幼家税务陈总局规亿定，并璃适时予匠以调整纪。分支机抚构销售要货物、银提供加薄工修理坑修配劳灿务，按危照增值巾税暂行虫条例及岸相关规本定就地抽申报缴膀纳增值补税。四、总归分支机笑构试点业纳税人秧增值税旋的计算第七，甜分支机她构发生《应税服务项范围注释》所列业务缺当期已预愈缴的增值烟税税款，滔在总机构瘦当期增值饥税应纳税怖额中抵减乳不完的，职可以结转祖下期继续眉抵减。第八，娘每年的添第一个睛纳税申寸报期结征束后，站对上一堤年度总董分机构述汇总纳牧税情况宽进行清私算。总机构骑和分支父机构年得度清算驻应交增册值税，葬按照各崭自销售信收入占勇比和总途机构汇隆总的上然一年度照应交增申值税税摊额计算示。分支机构婚预缴的增薄值税超过犬其年度清竞算应交增氧值税的，坡通过暂停倒以后纳税驾申报期预习缴增值税头的方式予甜以解决。粗分支机构总预缴的增任值税小于颈其年度清耳算应交增守值税的，差额部略分在以灭后纳税死申报期酸由分支驼机构在团预缴增篇值税时咱一并就贡地补缴淹入库。案例分子析4某建筑公司“营改增”试点纳写税人分堪支机构说的增值警税预征码率为1%，总分支辛机构201霜5年8月-12月发生《应税服柿务范围舒注释》所列业番务相关统账户核孝算结果悟分别为倘：总机同构自身鄙发生不台含税收无入500斑0万元，实哄现销项税宿额450万元，点支付进棕项税额400万元，梳实现应替纳税额50万元；黑所属分沙公司发东生不含爱税收入300纪0万元，实蝴现销项税月额250万元，俊支付进眉项税额150万元，牢实现应孙纳税额100万元，但俭按1%的预征率茫预缴增值导税30万元；总机构连狡同分支机笼构汇总后滩在8月-12月实际缴朽纳增值税120万元。案例分秩析4则按照《总分机构鼓试点纳税新人增值税烫计算缴纳眼暂行办法》中规定的海清算办法室，年终清算煮时确定总群机构应缴裂纳增值税满为500业0×（50＋100）÷（500贷0＋3000）＝93.去75（万元）懒，比平时汁按汇总深缴纳办团法实际衫缴纳的蜡增值税宿少120－93.晶75＝26.虑25（万元）竹；确定所属阔分支机构圾应缴纳增贡值税为300沾0×（50＋100）÷（5000＋3000）＝56.2枝5（万元吵），比进平时按帆预缴办驻法实际生缴纳的蚕增值税谊多56.2膝5－30＝26.2贵5（万元）快，可在2015年度少感预缴增领值税26.2湾5万元。。案例分循析4事实上拾，按照《总分支液机构试粉点纳税馒人增值土税计算绿缴纳暂仪行办法》要求，候总分机躲构试点虎纳税人糠除了需路要将应点税服务朱与销售堤货物、魄提供加衫工修理孙修配劳蹈务的销幼售额、僻销项税乡丰额、进态项税额肉以及应吗纳税额迟、已纳饮或预交耕（预征释）税额改进行分究别核算萍外，还应当熔将应税膨服务按菠适用的质不同适瘦用税率洪（17%、11%、6%和3%征收率）我分别核算念其销售额誉、销项税馒额、进项狗税额以及盖应纳税额掉、已纳或您预交（预含征）税额，然后特，再由醋总机构馒汇总计摊算应税留服务应遍缴纳的腰增值税排税额，冰这是增统值税实胖施条例决及细则斥对纳税领人兼营柱不同税僻率产品延或项目茶作出的康特别规窜定，否奸则将按坚最高适捏用税率灿征税。五、增值税状起征点《财政部竿国家幅税务总锅局关于他将铁路葡运输和振邮政业型纳入营物业税改揪征增值挪税试点督的通知》（财税[20活13]佛106号）的附件1：《营业税干改征增须值税试披点实施局办法》第四十五雷条规定：届个人提冻供应税服队务的销售男额未达到贫增值税起驱征点的，丽免征增值束税；达到价起征点的奥，全额计枯算缴纳增叛值税。增值税社起征点代不适用汽于认定拨为一般鼠纳税人修的个体革工商户局。第四十派六条葛增值税特起征点撕幅度如跑下:（一）当按期纳液税的，竹为月应税梅销售额5000末-200芦00元（含本麻数）。（二）菠按次纳修税的，眉为每次（尝日）销截售额300堵-50荐0元（含旋本数）导。起征点的鼠调整由财擦政部和国快家税务总息局规定。怀省、自治表区、直辖邻市财政厅无（局）和煌国家税务啊局应当在非规定的幅妻度内，根棍据实际情碰况确定本环地区适用塘的起征点踪蝶，并报财厅政部和国淋家税务总清局备案。六、建欺筑企业携营改增掠之前购姨买的设但备进行斧经营性笛租赁的抛合同未远履行完滥毕的处感理法律依陵据：《财政部状国家税务诉总局关供于在全国请开展交通厦运输业和池部分现代证服务业营戒业税改征弃增值税试森点税收政复策的通知》（财税[201赏3]10气6号）附件2：《营业税估改征增屑值税试布点有关从事项的坑规定》第一条敬第（八分）项规质定：试棒点纳税魔人在本地区剥试点实疤施之日庆前签订席的尚未峰执行完初毕的租炭赁合同，在合镜同到期街日之前继续按陆照现行围营业税处政策规陡定缴纳望营业税钓。七、增值和税专用栗发票的锹认证期堵限和抵扒扣期限1、增值税伴发票抵扣抄期限《国家税务鱼总局关于扶调整增值愿税扣税凭身证抵扣期形限有关问下题的通知》（国税函[200个9]6粉17号）：(1)增值税一黄般纳税人浙取得2010年1月1日以后甩开具的增值税专饲用发票、（货物招运输增鼓值税专毙用发票）和机动车妈销售统不一发票，应在开疲具之日页起180日内到柏税务机锋关办理厌认证，脖并在认秀证通过盐的次月何申报期攻内，向研主管税略务机关匀申报抵皮扣进项准税额。七、增值殖税专用唤发票的妹认证期芳限和抵额扣期限1、增值码税发票沈抵扣期灾限《国家税务篮总局关于煌调整增值谦税扣税凭国证抵扣期恒限有关问需题的通知》（国税函[2009泼]617号）：(2)实行海迎关进口增值税专挡用缴款书（以下拘简称海倾关缴款决书）“林先比对腥后抵扣拐”管理啄办法的敌增值税女一般纳选税人取兵得2010年1月1日以后担开具的灵海关缴她款书，减应在开枕具之日续起180日内向主管回税务机关惊报送《海关完收税凭证碧抵扣清烛单》（包括办纸质资柱料和电玩子数据肯）申请懒稽核比木对。七、增值领税专用挡发票的伯认证期勒限和抵劝扣期限1、增值税揉抵扣的规伯定：当月跳认证当月侵抵扣，抵便扣不足结给转下期继播续抵扣代扣代缴灶增值税的搞企业可以教凭证税收贼缴款书抵葛扣，不需库要认证，未但需要提悬供“应当具备就书面合同怀、付款证召明和境外忠单位的对晒账单或者滔发票。资符料不全的为，其进项蜻税额不得陵从销项税匠额中抵扣劈燕。七、增值临税专用察发票的届认证期石限和抵怖扣期限2、增值暂税抵扣橡的规定虏：当月歪认证当耳月抵扣每，抵扣型不足结越转下期期继续抵策扣财税[201竭3]10辰6号附件1：《营业税改核征增值税达试点实施碎办法》第十八条溉规定：掉一般计税前方法的应判纳税额，号是指当期非销项税额市抵扣当期精进项税额皆后的余额狠。应纳税酸额计算公唐式：形应纳税赚额=当期销项化税额－当患期进项税葬额当期销项膛税额小于君当期进项罚税额不足绸抵扣时，仙其不足部母分可以结震转下期继炭续抵扣。八、增接值税专用发娇票丢失亩的处理《国家税独务总局俘关于让简化增挣值税发鞭票领用租和使用共程序有冤关问题瞎的公告》（国家税务移总局公告201祥4年第19号）第三、简窜化丢失趴专用发产票的处奸理流程荐规定：职（一）郊一般纳呈税人丢推失已开独具专用腾发票的成发票联舟和抵扣乒联：1、如果壤丢失前冤已认证方相符的占，购买瞎方可凭朵销售方乌提供的商相应专用发票菜记账联复甩印件及销售晕方主管黎税务机腥关出具弟的《丢失增值绝税专用发区票已报税早证明单》或《丢失货岂物运输联业增值躬税专用密发票已竟报税证舅明单》（附件1、2，以下袖统称《证明单》），作鉴为增值贩税进项余税额的睡抵扣凭突证；八、增值违税专用发票识丢失的处移理2、如果丢译失前未咳认证的状，购买方凭叶销售方提酸供的相应也专用发票海记账联复石印件进行皱认证，认证相仗符的可凭趟专用发票腹记账联复谷印件及销折售方主管晴税务机关控出具的《证明单》，作为准增值税加进项税武额的抵探扣凭证桥。专用毯发票记剪账联复弃印件和《证明单》留存备查换。八、增忽值税专用发维票丢失电的处理（二）筒一般纳税爹人丢失已开裤具专用发诸票的抵扣智联，如果丢柳失前已政认证相崭符的，研可使用树专用发摘票发票洞联复印洞件留存裳备查；剪如果丢表失前未者认证的刊，可使款用专用洒发票发内票联认年证，专崭用发票服发票联材复印件配留存备唐查。贼（三敬）一般嚼纳税人丢失已开脏具专用发乓票的发票寺联，可将专消用发票肤抵扣联菠作为记略账凭证辰，专用朴发票抵驳扣联复完印件留换存备查拐。九、增己值税专用发票贷的取得及真其要求（一）允国家税菊务总局帜关于修亿订《增值税专勺用发票使染用规定》的通知上（国税发[20援06]刺156号）第二十微六条经疾认证，有傍下列情形鬼之一的，不得作恶为增值斗税进项剥税额的劫抵扣凭孝证，税券务机关蜡退还原子件，购趋买方可蜂要求销态售方重察新开具遍专用发放票。1、无法腾认证。本规定引所称无判法认证绝，是指桐专用发悠票所列鲜密文或纠者明文谨不能辨盾认，无耍法产生宜认证结纷果。2、纳税人识梅别号认证股不符。本规定阔所称纳横税人识纠别号认龙证不符佣，是指恢专用发赚票所列卷购买方姻纳税人暖识别号候有误。3、专用发还票代码纠、号码浙认证不竭符。本规定鲁所称专言用发票抓代码、物号码认皆证不符便，是指痰专用发沾票所列渴密文解吐译后与简明文的赢代码或愁者号码趟不一致。九、增值裤税专用发肺票的取谈得及其忙要求（二）德国税发[200车6]15片6号第十条陶一般雅纳税人咐销售货纷物或者忧提供应志税劳务耕，应向辩购买方额开具专苹用发票犬。（三）址商业企宜业一般摆纳税人咸零售的投烟、酒鼠、食品炊、服装僚、鞋帽爹（不包括织劳保专寨用部分）、化妆矿品等消费狭品不得开诱具专用倍发票。善（房地产和肆建筑企业湿购买送人趟的烟、酒欢、土特产趣和化妆品泽不可以获欢得增值税替专用发票硬）。（四）增伐值税小规岛模纳税人随（以下简抢称小规模摇纳税人）稼需要开具够专用发票授的，可向额主管税务女机关申请哥代开。（五）销售免税质货物不得佩开具专用能发票，法律埋、法规衬及国家恐税务总茧局另有匀规定的口除外。良（苗圃公司茂销售树苗纯给房地产挤或建筑肌企业不得惰开增值税姻专用发票）。九、增砍值税专嘱用发票僻的取得培及其要漏求（六）国税发[200察6]15颤6号第十一页条专答用发票鉴应按下滑列要求粪开具：1、项目齐傻全，与实甚际交易相论符；2、字迹斥清楚，灾不得压未线、错车格；3、发票联穿和抵扣联搭加盖财务钳专用章或唯者发票专豆用章；4、按照增腔值税纳税家义务的发起生时间开慨具。对不符幅合上列知要求的锄专用发俩票，购丙买方有虾权拒收滔。（七）国税发[20艳06]份156号第十二条峡一般纳乘税人销售够货物或者劝提供应税亦劳务可汇总开饶具专用发艘票。汇总驳开具专用耽发票的，协同时使用浊防伪税控隙系统开具《销售货物挡或者提供富应税劳务互清单》（附件2），并加购盖财务专游用章或者哲发票专用梅章。九、增值罪税专用发详票的取得腿及其要求（七）国税发[20估06]洗156号第十四条殿一般纳谎税人取得让专用发票坡后，发生销包货退回罢、开票决有误等拣情形但条不符合担作废条丘件的，姨或者因萌销货部叙分退回围及发生演销售折腥让的，购买方存应向主管涝税务机关盗填报《开具红字别增值税专潜用发票申央请单》（以下简散称《申请单》，附件3）。《申请单》所对应的拣蓝字专用辰发票应经耍税务机关轻认证。依经认妹证结果为乏“认证相讯符”并且他已经抵扣陶增值税进易项税额的惭，一般纳电税人在填皱报《申请单》时不填确写相对当应的蓝棵字专用敞发票信啄息。乏经暖认证结肢果为“伞纳税人醉识别号笼认证不搜符”、蹲“专用兄发票代搏码、号拜码认证绵不符”去的，一罪般纳税感人在填休报《申请单》时应填造写相对喉应的蓝底字专用断发票信阴息。九、增能值税专度用发票调的取得歉及其要策求国税发[200杏6]15身6号第十六姑条主迷管税惨务机关思对一般山纳税人金填报的《申请单》进行审核揭后，出具《开具红字国增值税专祖用发票通兄知单》（以下简翼称《通知单》，附件4）。《通知单》应与《申请单》一一对应伐。九、增值蓄税专用发廊票的取得抵及其要求国税发[200重6]15刊6号第十八哈条购传买方必让须暂依《通知单》所列增续值税税织额从当猫期进项缓税额中厦转出，再未抵扣史增值税跪进项税桨额的可键列入当困期进项写税额，方待取得液销售方寻开具的谁红字专捉用发票味后，与米留存的《通知单》一并作为撇记账凭证锡。属于本君规定第十云四条第四纸款所列情族形的，不爆作进项税滥额转出。国税发[200司6]15状6号第十九条销售方凭废购买方提糟供的《通知单》开具红屯字专用腔发票，笼在防伪猛税控系第统中以鹿销项负押数开具欠。红字专者用发票骂应与《通知单》一一对应帆。九、增值遵税专用发按票的取得即及其要求（八）凭专用发细票作废汗条件国税发[20凳06]丑156号第二十爆条同即时具有倒下列情鞭形的，纱为本规时定所称驱作废条追件：旱（娱一）收根到退回阔的发票负联、抵告扣联时确间未超坑过销售哀方开票剪当月；（二）销瓦售方未抄球税并且未名记账；（三）购积买方未认暮证或者认助证结果为自“纳税人长识别号认钩证不符”似、“专用树发票代码虏、号码认胃证不符”竖。绘本规定所皇称抄税，杂是报税前利用IC卡或者IC卡和软盘辣抄取开票巧数据电文粒。九、增写值税专句用发票该的取得温及其要即求（九）搂领购专创用发票悼程序国税发[20葬06]份156号第七条奋一般纳税粪人凭《发票领物购簿》、IC卡和经办厨人身份证纳明领购专筹用发票。国税发[200称6]15桶6号第八条鱼一般丙纳税人阀有下列联情形之殖一的，前不得领旋购开具有专用发陷票：1、虚开拢增值税冰专用发渴票；2、私自印隶制专用发瞎票；3、向税矮务机关威以外的午单位和迅个人买绘取专用附发票；4、借用他体人专用发墓票；九、增腾值税专捞用发票夹的取得请及其要面求财税[201望3]10沟6号附件1：《营业税勇改征增洽值税试卵点实施把办法》第四十九伙条纳税人提融供应税服虽务，应当角向索取增肝值税专用那发票的接好受方开具架增值税专崭用发票，并在增堡值税专洒用发票贩上分别锄注明销葬售额和易销项税雕额。十、虚开四发票的种撑类及虚开群增值税发怪票专用罪喊的司法规害定《中华人民协共和国发盈票管理办闯法》第22条规定现：任何单位呀和个人不董得有下列击虚开发票傻行为：(1)为他人虎、为自秒己开具启与实际漠经营业榴务情况堪不符的半发票；(2)让他人为英自己开具劣与实际经妄营业务情路况不符的那发票；(3)介绍他牧人开具工与实际逃经营业比务情况剥不符的叔发票。十、虚开踩发票的种吊类及虚开置增值税发巧票专用罪唐的司法规穴定最高人刊民法院躁关于适荐用《全国人民倚代表大会测常务委员淋会关于惩社治虚开、妈伪造和非矛法出售增幕值税专用树发票犯罪拴的决定》的若干问脾题的解释萌（法发[199骨6]30号）具有虚下列行坊为之一绘的，属孤于“虚开增情值税专控用发票”：（1）没有货班物购销咱或者没辜有提供侄或接受免应税劳扩务而为他瞎人、为睛自己、让他人为宽自己、介绍他检人开具增稿值税专用狼发票；（2）有货物况购销或垒者提供音或接受梁了应税艺劳务但为他器人、为淋自己、让他人泉为自己、介绍妄他人开沉具数量或者歌金额不实扮的增值税榜专用发熄票；十、虚开驰发票的种喉类及虚开罚增值税发扶票专用罪档的司法规侧定（3）进行束了实际兆经营活资动，但让他人护为自己肤代开增值税宪专用发栽票。虚开税齿款数额1万元以原上的或誓者虚开穿增值税炕专用发塑票致使念国家税嫁款被骗扇取5千元以干上的，赢应当依喉法定罪幸处罚。虚开税款杂数额10万元以上品的，属于“虚开的荐税款数妈额较大”。十、虚横开发票萍的种类照及虚开义增值税棉发票专亩用罪的挖司法规得定第十一届榜全国人大编常委会第哄十九次会惩议于201侍1年2月25日通过的《中华人仓民共和原国刑法朋修正案(八)》，对刑法做伏出了重要猎修改和补忆充。（1）取消了花虚开增值忽税专用发衔票罪，用慕于骗取出称口退税、舅抵扣税款村发票罪，挎伪造、出东售伪造的雄增值税专演用发票罪向的死刑十、虚酸开发票另的种类斤及虚开倒增值税山发票专难用罪的城司法规尖定（2）增加偿了虚开产普通发受票罪。刑法修座正案(八)第三十三精条规定，旗在刑法第籍二百零五责条后增加趁一条，作克为二百零稳五条之一：“虚开本布法第二芦百零五餐条规定冶以外的俊其他发磁票，情良节严重姨的，处足二年以含下有期多徒刑、究拘役或百者管制旷，并处旺罚金。堂单位犯衡前款罪词的，对深单位判仓处罚金漂，并对行其直接得负责的改主管人挪员和其朽他直接子责任人旁员，依挑照前款甘的规定俗处罚。”这一规遵定增加捐的罪名学为“虚开普通摇发票罪”。十、虚开君发票的种作类及虚开冷增值税发期票专用罪梯的司法规别定（3）增加了野非法持有至伪造的发驾票罪刑法修正勤案(八)第35条规定，溜在刑法第音二百一十请条后增加柔一条，作腹为第二百锻一十条之垮一：“明知是伪蚊造的发票铅而持有，摸数量较大武的，处二弱年以下有丧期徒刑、宰拘役或者瘦管制，并挡处罚金；威数量巨大棉的，处二凉年以上七厘年以下有勾期徒刑，鸣并处罚金比。单位犯前票款罪的，恰对单位判添处罚金，尸并对其直捐接负责的赢主管人员喝和其他直轻接责任人陪员，依照越前款的规驾定处罚。”这一规定选增加的罪喊名为“非法持叹有伪造从的发票度罪”。非法持有回伪造的发钟票罪，是址指明知是见伪造的发蒸票，而非兼法持有且茫数量较大喊的行为。十一、昏建筑企站业可以代抵扣进种项税金弓的发票很规定一、纳税房诚人取得虚挥开的增值难税专用发循票，不得确作为增值药税合法有电效的扣税馆凭证抵扣蛾其进项税棵额。《国家税眉务总局谎关于纳猫税人虚惑开增值机税专用喘发票征阳补税款妙问题的岗公告》（国家税务夫总局公告201熊2年第33号）规定：“话纳税人虚熊开增值税棉专用发票扫，未就其戏虚开金额村申报并缴觉纳增值税另的，应按损照其虚开屯金额补缴鼓增值税；瓶已就其虚茄开金额申舅报并缴纳肤增值税的倡，不再按谜照其虚开话金额补缴棵增值税。十一、馋建筑企蕉业可以冒抵扣进壳项税金趴的发票思规定二、对配于那些宴年销售锅额低于500万的小唱规模试队点企业缝，增值摘税的征勾收率为3%，不得浑抵扣进伞项税额至。三、购蜂进的货夫物直接酷用于非司应税、必免税、权集体福免利和个饿人消费匹的，则读不得抵伞扣进项素税额。四、购摧进的货康物已经挥作了进毛项税额被，后来退又改变弊用途，铲用于非生应税、靠免税、抗集体福严利和个仓人消费匆等，则盐作为进棍项税额旁转出。十一、建内筑企业可纽奉以抵扣进皮项税金的俗发票规定五、发生非正弱常损失的父在产品、产浅成品，不雅能实现销就售，不会吓产生销项津税额，所然以所耗用额的购进货轻物已作为种进项税额忘抵扣的增刺值税必须煎作为进项站税额转出东。六、财税[201姑3]10刘6号附件1：《营业税改把征增值税灾试点实施怎办法》第而十楚八条：纳税人厦提供应夕税服务舰，开具滚增值税脉专用发凝票后，拌提供应探税服务冰中止、魔折让、哀开票有晓误等情晶形，应吴当按照苍国家税孔务总局奥的规定沙开具红像字增值蹲税专用咬发票。未按三照规定嚼开具红拉字增值臂税专用仇发票的庙，不得急扣减销屠项税额举或者销皂售额。十一、麻建筑企桨业可以跃抵扣进神项税金斥的发票慨规定七、财税[20淘13]设106号附件1：《营业税改余征增值税梁试点实施跪办法》第二十笛三条报规定：间纳税人揪取得的增值税稳扣税凭针证不符洗合法律内、行政孤法规或耳者国家欠税务总境局有关枣规定的塘，其进项军税额不贞得从销票项税额僵中抵扣贡。增值税扣甘税凭证，是指增谜值税专用障发票、海现关进口增供值税专用室缴款书、童农产品收敏购发票、午农产品销勾售发票、存铁路运输不费用结算拴单据和税蚁收缴款凭伪证。纳税人崇凭税收邀缴款凭第证抵扣近进项税沸额的，应当具备租书面合同滤、付款证注明和境外攀单位的对渗账单或者明发票。资腾料不全的葛，其进项安税额不得匀从销项税稻额中抵扣硬。十一、建除筑企业可雕以抵扣进白项税金的阀发票规定八、财税[201桥3]10缩慧6号附件1：《营业税改裙征增值税愉试点实施妄办法》第二十九偿条有下遭列情形之钉一者，应杂当按照销惧售额和增滚值税税率盆计算应纳晋税额，不得抵扣耐进项税额答，也不得康使用增值杰税专用发钞票：（一）一欧般纳税人窑会计核算壳不健全，教或者不能秀够提供准僵确税务资细料的。遇（二）应断当申请办企理一般纳啄税人资格椅认定而未忠申请的。十一、柄建筑企觉业可以使抵扣进谁项税金低的发票个规定九、财税[20血13]肿106号附件1：《营业税改凉征增值税既试点实施涉办法》第三十条坏简易计养税方法的咏应纳税额坦，是指按帐照销售额议和增值税土征收率计森算的增值甩税额，不得抵扣肉进项税额百。应纳税博额计算公虑式：应纳税缝额=销售额×征收率十一、外建筑企吐业可以航抵扣进扬项税金烫的发票拴规定十、财税[201泳3]10躬6号附件1：《营业税盆改征增搜值税试弄点实施舒办法》第十条亩下列津项目的肿进项税篇额不得太从销项拨税额中凳抵扣：（一）租用于适床用简易术计税方明法计税责项目、诸非增值拣税应税斑项目、治免征增掘值税项许目、集州体福利袍或者个局人消费递的购进怠货物、量接受加阀工修理叉修配劳阻务或者煤应税服坛务。其中涉及盆的固定资志产、专利奔技术、非算专利技术唯、商誉、碍商标、著逐作权、有畏形动产租齿赁，仅指透专用于上茶述项目的售固定资产顾、专利技松术、非专绢利技术、煤商誉、商谦标、著作萍权、有形骗动产租赁够。十一、建井筑企业可办以抵扣进笑项税金的辞发票规定（二）优非正常蜂损失的撕购进货密物及相武关的加箱工修理耐修配劳拦务和交至通运输描业服务活。槽（散三）非瞧正常损世失的在仙产品、料产成品晋所耗用难的购进求货物（蚂不包括类固定资薄产）、灯加工修剖理修配喉劳务或晒者交通廊运输业享服务。（四）显接受的批旅客运谅输服务厚。(例如飞棍机票）个人消费葛，包括纳祝税人的交贸际应酬消设费。固定资产摩，是指使史用期限超南过12个月的雪机器、炒机械、双运输工钟具以及故其他与眉生产经朴营有关揪的设备控、工具悼、器具短等。非正常诞损失，是指因翁管理不锡善造成宏被盗、脖丢失、近霉烂变邀质的损嘴失，以览及被执淡法部门倒依法没冶收或者撤强令自粘行销毁烘的货物忆。十一、消建筑企彻业可以封抵扣进班项税金害的发票毅规定（十）房瓣地产企业雁开发的产品转收为自用，建筑沫企业自建的复建筑物所耗用蕉的建筑畏材料、街设备的己进项税望金不可嚼以在销拖项税金份中进行蠢抵扣。十二、不能开具犯增值税专强用发票的酬几种情况（一）向倦个人提葡供应税服茧务和免征增值川税规定的勤应税服务财税[201受3]10毕6号附件1：《服务业件营业税吨改征增肥值税试汤点实施奏办法》第24条第（一象）项规定策：属于下滨列情形典之一的过，不得痛开具增稿值税专倡用发票垫：1、向消忽费者个剥人提供逐应税服圈务。（例如房陶地产企衫业销售唇房屋给毛个人，畅只能开婚普通销庭售发票与，不能麦开增值钳税专用彩发票；拴建筑企降业给个炒人建设拴房屋不蛙能开增筋值税专颂用发票需。）2、适用社免征增燃值税规移定的应崇税服务齿。十二、不辅能开具增叮值税专用限发票的几沸种情况(二)销售营改差增之前的闪固定资产斯不得开具混增值税专缺用发票。根据国税函〔200桐9〕90号文件规纵定，一般坟纳税人销旺售自己使立用过的固帖定资产，宵凡根据《财政部送、国家秃税务总振局关于闻全国实欲施增值解税转型射改革若眠干问题屋的通知》(财税〔200泛8〕17志0号)和《财政部、较国家税务遍总局关于翼部分货物穗适用增值版税低税率伍和简易办歉法征收增犬值税政策顽的通知》(财税〔20款09〕缠9号)等规定岁，适用按简易办脏法依3%征收率冤减按2%征收增胃值税政悲策的，应开具惯普通发票道，不得开呀具增值税船专用发票拴。因此，野试点一般吴纳税人销筐售自己税喊改前使用驶过的固定锦资产，性特质类似，笑同样应开焦具普通发酿票，不得俭开具增值压税专用发革票。十二、摸不能开挪具增值纤税专用飘发票的伏几种情释况(三)向小规竟模纳税窃人提供节服务或叶销售商哑品（四）棚没有真巧实交易扯或劳务互行为而胃给别人渔开具增甜值税（乎专用）凤发票十三、炒不属于棉对外虚株开增值符税专用况发票的曾情形《国家税务渠总局关于烛纳税人对央外开具增怠值税专用脱发票有关阿问题的公雨告》（国家税戚务总局被公告201锡4年第39号）规定：纳税人通过虚兔增增值魂税进项抓税额偷贷逃税款膜，但对丸外开具蛮增值税湖专用发宪票同时符合以声下情形撤的，不磁属于对撤外虚开啦增值税邻专用发纷票：1、纳税人沾向受票方描纳税人销膛售了货物目，或者提昆供了增值况税应税劳牌务、应税翻服务；十三、丘不属于鞋对外虚借开增值搬税专用法发票的北情形2、纳税嚷人向受精票方纳渴税人收筛取了所堵销售货协物、所福提供应冰税劳务舞或者应税服辜务的款仆项，或斜者取得缩慧了索取垮销售款软项的凭辜据；3、纳税人降按规定向怜受票方纳象税人开具像的增值税歇专用发票归相关内容构，与所销射售货物、棍所提供应昨税劳务或喷者应税服刺务相符，且该增值伤税专用发躺票是纳税除人合法取政得、并以降自己名义辉开具的。受票方纳拉税人取得垄的符合上肥述情形的赏增值税专报用发票，可以作术为增值薪税扣税波凭证抵浴扣进项盟税额。第二部分“营改浊增”对建筑冈行业企陷业的影软响一、营短改增对颈建筑业结税负、暂会计核榆算和利棒润的影依响1、在一取定程度刚上减轻僚施工企宣业税负腿，减少零重复交餐税。由于施拔工企业立普遍存补在分包崭现象，盗尤其在坏大型施或工企