《中级财务会计》课件流动负债综合培训

9流动负债CURRENTLIABILITIESChapter9

级财务会计中

IntermediateAccounting第一页，共一百一十一页。

通过本章学习，理解负债的定义，流动负债与长期负债的区别，掌握负债及流动负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。学习目的与要求第二页，共一百一十一页。

重点应交税金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。

难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点第三页，共一百一十一页。一、负债概述（一）负债的定义

我国的《企业会计准则－基本准则》：

“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”

第四页，共一百一十一页。二、负债的特征是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或事项形成的法定义务和推定义务第五页，共一百一十一页。二、负债的特征1.导致负债的交易或事项必须已经发生2.现时义务3.不可避免的义务4.能够用货币来确切计量或合理估计的5.通常都有确切的受款人和到期日

第六页，共一百一十一页。三、负债的分类（一）按负债的偿还期分类

1.流动负债

2.非流动负债（二）按负债的偿还方式分类

1.货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。

2.非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负债等。

第七页，共一百一十一页。四、流动负债的定义与特征（一）定义将在一年或正常营业周期内偿还的债务（二）特征

1.偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。第八页，共一百一十一页。（三）流动负债的分类1.按其应付金额是否肯定分类（1）应付金额确定的流动负债

短期借款，应付账款，应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等（2）应付金额视经营情况而定的流动负债应交所得税，应付股利

（3）应付金额须予估计的流动负债产品质量但保债务、贷款担保等第九页，共一百一十一页。2.流动负债按其产生的原因分类（1）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等（2）营业活动形成的流动负债

外部业务结算中形成的：

应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等

企业内部往来形成的：

应付职工薪酬（3）收益分配形成的流动负债应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。第十页，共一百一十一页。五、流动负债的核算（一）短期借款的核算（二）应付票据的核算（三）应付账款的核算（四）预收账款的核算（五）其他应付款（六）应付职工薪酬（七）应交税费的核算（八）应付利息（九）应付股利第十一页，共一百一十一页。五、流动负债的核算（一）短期借款的核算第十二页，共一百一十一页。（二）应付票据的核算

1、不带息票据签发时到期支付票款到期无力支付票款2、带息票据签发时计息到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑第十三页，共一百一十一页。（二）应付票据的核算第十四页，共一百一十一页。例题甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。第十五页，共一百一十一页。（三）应付账款的核算第十六页，共一百一十一页。入账金额──总价法具体核算

现金折扣──总价法商业折扣销售折让

第十七页，共一百一十一页。商业折扣商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。第十八页，共一百一十一页。例：红叶公司销售材料1000吨给黄河公司，每吨不含税价格为1000元，假定红叶公司给予黄河公司5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上清明的，则：销售额=100×1000×95%=95000元进项税额=95000×17%=16150元应作如下会计分录：

借：材料采购95000

应交税费——应交增值税（进项税额）16150

贷：应付账款111150第十九页，共一百一十一页。第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为100×1000×17%=17000元，黄河公司就编制如下会计分录：借：材料采购95000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款112000第二十页，共一百一十一页。销售折让

销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。红叶公司销售材料1000吨给黄河公司，每吨不含税价格为1000元，材料已验收入库，货款尚未支付。第二十一页，共一百一十一页。例红叶公司销售材料1000吨给黄河公司，每吨不含税价格为1000元，材料已验收入库，货款尚未支付。黄河公司收到货物后发现有10吨不太符合要求，红叶公司决定给予这10吨货物每吨200元的折让，销售折让共计2000元。第二十二页，共一百一十一页。购货会计分录如下：借：材料采购100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000那么发生销售折让后，应作如下会计会录借：应交税费——应交增值税（进项税额）340

财务费用1660

贷：应付账款2000第二十三页，共一百一十一页。第二十四页，共一百一十一页。第二十五页，共一百一十一页。第二十六页，共一百一十一页。（四）预收账款的核算第二十七页，共一百一十一页。例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。第二十八页，共一百一十一页。（五）其他应付款——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。第二十九页，共一百一十一页。（六）应付职工薪酬1、职工薪酬的内容为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致职工福利费“五险一金”工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本准则规范第三十页，共一百一十一页。2、范围

(1)职工的范围包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员第三十一页，共一百一十一页。(2)职工薪酬的范围职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬；既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬第三十二页，共一百一十一页。3.职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

第三十三页，共一百一十一页。4.职工薪酬的计量计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：有计提基础和计提比例的，按规定标准提国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额第三十四页，共一百一十一页。（1）货币性职工薪酬的计量职工工资1）工资总额企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，企业应付给职工的工资总额包括工资、津贴、补贴及奖金等①计时工资②计件工资③奖金④津贴和补贴⑤加班加点工资⑥特殊情况下支付的工资第三十五页，共一百一十一页。2）工资结算的核算

实发工资=应付工资-代扣款项A.根据工资汇总表中的实发金额作分录如下：借：现金贷：银行存款B.发放工资借：应付职工薪酬－工资

贷：现金其他应付款

第三十六页，共一百一十一页。3）工资分配的核算借：生产成本(生产车间生产工人工资)

制造费用(生产车间管理人员工资)

销售费用(专设销售机构的人员工资)

管理费用(行政管理人员工资、6个月以上长期病假人员的工资)

其他业务成本(其他经营业务人员的工资)

在建工程（建筑安装固定资产人员工资）应付职工薪酬—职工福利(医务福利人员的工资)

贷：应付职工薪酬—工资第三十七页，共一百一十一页。具有明确计提标准的货币性薪酬1）“五险一金”，按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计提。

即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等相关规定，分别按照工资总额的2%和1.5%的计提。第三十八页，共一百一十一页。没有明确计提标准的货币性薪酬

对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。第三十九页，共一百一十一页。5、职工薪酬的账户设置及账务处理（1）账户设置设置“应付职工薪酬”会计科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。设置以下明细科目：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”。本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬第四十页，共一百一十一页。★发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本∕制造费用∕劳务成本在建工程∕研发支出管理费用∕销售费用贷：应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬第四十一页，共一百一十一页。★

企业发放职工薪酬的主要账务处理向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳的社会保险费和住房公积金等；支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金；支付企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿；行权日，企业以现金与职工结算的股份支付借：应付职工薪酬贷：银行存款∕现金第四十二页，共一百一十一页。[例]20×7年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×6年实际发放职工福利费情况，公司预计20×7年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。第四十三页，共一百一十一页。应计入生产成本的职工薪酬金额=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70万元应计入制造费用的职工薪酬金额

=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14万元应计入管理费用的职工薪酬金额=18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2万元应计入销售费用的职工薪酬金额=5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7万元应计入在建工程成本的职工薪酬金额=11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额

=6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4万元第四十四页，共一百一十一页。非货币性福利企业以其自产的产品为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。第四十五页，共一百一十一页。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。第四十六页，共一百一十一页。（2）非货币性福利职工薪酬的计量以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用向职工提供企业支付了补贴的商品或服务第四十七页，共一百一十一页。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业在决定发放非货币性福利时，应按产品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬─非货币性福利同时借：应付职工薪酬─非货币性福利贷：主营业务收入应交税费─应交增值税（销项税额）实际发放借：主营业务成本贷：库存商品第四十八页，共一百一十一页。在外购产商品时，按实际支付的价款借：应付职工薪酬─非货币性福利贷：银行存款在决定发放该商品时，应当按照该商品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬─非货币性福利第四十九页，共一百一十一页。例题：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。每台彩电的售价为14000元，增值税率为17％以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17％。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。第五十页，共一百一十一页。1、决定发放非货币性福利借：生产成本278460014000×170×（1＋17％）管理费用49140014000×30×（1＋17％）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项）476000借：主营业务成本

贷：库存商品——彩电2000000应交增值税销项税＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000第五十一页，共一百一十一页。电暖气：借：生产成本198900

【1000×170×（1＋17％）】

管理费用35100

【1000×30×（1＋17％）】

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：银行存款234000第五十二页，共一百一十一页。将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用

或租赁住房等资产供职工无偿使用企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬账务处理借：生产成本制造费用管理费用”贷：应付职工薪酬─非货币性福利同时借：应付职工薪酬─非货币性福利货：累计折旧第五十三页，共一百一十一页。将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用

或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬账务处理为借：生产成本制造费用管理费用”贷：应付职工薪酬─非货币性福利支付租金时借：应付职工薪酬─非货币性福利贷：银行存款第五十四页，共一百一十一页。例题：丙公司为总部50名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。同时为10名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应进行如下账务处理：借：管理费用130000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利130000借：应付职工薪酬——非货币性福利130000

贷：累计折旧50000

其他应付款80000

第五十五页，共一百一十一页。向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务以提供包含补贴的住房为例第五十六页，共一百一十一页。以提供包含补贴的住房为例

企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：（1）如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2）如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。第五十七页，共一百一十一页。以提供包含补贴的住房为例2007年5月，A公司购买了50套全新公寓拟以优惠价格向职工出售。其中，售给直接生产人员的共40套，售给总部管理人员的共10套。A公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套70万元；拟向管理人员出售的公寓每套买价为160万元，向职工出售价为每套130万元。假定该50名职工在2007年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。第五十八页，共一百一十一页。①公司在出售住房时应做如下账务处理借：银行存款41000000

长期待摊费用15000000

贷：固定资产56000000②出售住房后每年，公司都应按直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理借：生产成本1200000

管理费用300000

贷：应付职工薪酬─非货币性福利1500000

借：应付职工薪酬─非货币性福利1500000

贷：长期待摊费用15000000第五十九页，共一百一十一页。第六十页，共一百一十一页。应交税费企业应交的各种税费，通过“应交税费”科目核算。在该科目下，按应交税费的种类设置明细账进行明细分类核算。流动负债一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城市维护建设税五、应交教育费附加六、其他应交税费第六十一页，共一百一十一页。流动负债一、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税人增值税的核算（三）小规模纳税人增值税的核算第六十二页，共一百一十一页。增值税

是对单位或个人生产经营过程中取得的增值额征收的一种税。

流动负债（一）增值税概述增值税的计税原理（了解）：1.按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；3.税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。第六十三页，共一百一十一页。增值税纳税义务人

是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。流动负债增值税纳税人的分类：1.一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2.小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。第六十四页，共一百一十一页。我国增值税税率：

1.基本税率：17％2.低税率：13％2.零税率：纳税人出口货物，税率为零流动负债我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。1.一般规定：商业企业4％，其他企业6％；新修订的《增值税暂行条例》规定：征收率统一为3％2.特殊规定。第六十五页，共一百一十一页。流动负债（二）一般纳税人增值税的核算1、实行税款抵扣制度计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×税率（是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。注：增值税是一种价外税。第六十六页，共一百一十一页。流动负债准予抵扣的进项税额：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)购进免税农产品的进项税额（扣除率13％）；(4)购进废旧物资的进项税额（扣除率10％）；(5)运输费用的进项税额（扣除率7％）；(6)税法规定其他可以抵扣的进项税额。第六十七页，共一百一十一页。流动负债不得抵扣的进项税额：(1)未按规定取得、保存增值税扣税凭证；(2)购进固定资产(注：新修订的增值税暂行条例取消了此项规定，自2009年1月1日开始执行）(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(5)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(6)非正常损失的购进货物;(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。第六十八页，共一百一十一页。流动负债

应交税费——应交增值税

——未交增值税

账户设置2、设置账户：第六十九页，共一百一十一页。应交增值税—进项税额—已交税金—减免税款—出口抵减内销产品应纳税额—转出未交增值税

—销项税额—出口退税—进项税额转出—转出多交增值税流动负债明细账户设置借方贷方第七十页，共一百一十一页。流动负债借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等借：制造费用、委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等【例8·11】【例8·12】

购入货物

的进项税额接受应税劳务的进项税额3、账务处理：（1）进项税额的账务处理：第七十一页，共一百一十一页。流动负债

借：原材料174000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款

200000【例】B公司（一般纳税人）收购农产品作为生产用原材料，收购凭证上注明的价款为20万元，以转账支票支付价款，收购的农产品已入库。购入免税农产品和收购废旧物资的进项税额第七十二页，共一百一十一页。流动负债支付运输费用允许抵扣的进项税额接受投资转入货物的进项税额第七十三页，共一百一十一页。流动负债销售货物或提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）销项税额的账务处理：第七十四页，共一百一十一页。流动负债【例】南方公司2008年4月，销售产品收入为1000万元，增值税率为17％，货款尚未收到。账务处理如下：借：应收账款11700000贷：主营业务收入10000000应交税费—应交增值税(销项税额)1700000第七十五页，共一百一十一页。流动负债视同销售的账务处理下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付他人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第七十六页，共一百一十一页。流动负债教材【例8-20】甲企业将自产的成本为5000000元、市场售价为5200000元的货物捐赠给乙企业，并开出增值税专业发票，该货物的增值税率为17%。借：营业外支出5884000贷：库存商品5000000应交税费——应交增值税（销项税额）884000甲企业捐赠货物应交增值税=5200000×17%=884000元。账务处理如下：第七十七页，共一百一十一页。流动负债注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）销项税额=销售额×税率第七十八页，共一百一十一页。流动负债借：在建工程、待处理财产损溢等贷：库存商品等应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）进项税额转出的账务处理：第七十九页，共一百一十一页。流动负债月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自“应交税费－应交增值税”转入“应交税费－未交增值税”科目贷方。借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（4）未缴增值税的账务处理：第八十页，共一百一十一页。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）流动负债月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交税费－应交增值税”结转入“应交税费－未交增值税”科目借方。月末，“应交税费－未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。第八十一页，共一百一十一页。借：应交税费——未交增值税贷：银行存款流动负债当月缴纳本月的应交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月上缴上月应缴未缴的增值税（5）缴纳增值税的账务处理：第八十二页，共一百一十一页。流动负债（三）小规模纳税人增值税的核算根据规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率征收率：6%、4%（自2009年1月1日起统一为3％）1.增值税的计算第八十三页，共一百一十一页。流动负债含税销售额的换算公式：

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其要换算为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额=销售额×征收率第八十四页，共一百一十一页。流动负债3.账务处理：设置“应交税费——应交增值税”账户，不需要三级明细。2.账户设置：（1）购入货物

无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。第八十五页，共一百一十一页。流动负债（2）销售货物或提供应税劳务借：材料采购/在途物资等贷：银行存款/应付账款等注意：小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。第八十六页，共一百一十一页。流动负债消费税

是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

（一）消费税概述消费税纳税义务人

是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。二、应交消费税第八十七页，共一百一十一页。流动负债消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、游艇、高档手表等等消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式。但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。第八十八页，共一百一十一页。流动负债消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税三种方法。

从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率（其中，销售额是不含增值税的销售额）从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额复合计税：应纳税额=销售额×比例税率

+销售数量×比例税率（单位税额)第八十九页，共一百一十一页。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税流动负债1、生产销售应税消费品：（二）账户设置设置“应交税费—应交消费税”、“营业税金及附加”等账户。（三）账务处理第九十页，共一百一十一页。流动负债2、自产自用应税消费品：（1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。注：关于教材P154例题说明第九十一页，共一百一十一页。借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费—应交消费税6000—应交增值税（销项税额）10200流动负债【例】某企业在建工程领用自产柴油成本50000元，计税价格60000元，税率17%，消费税率10%。账务处理如下：第九十二页，共一百一十一页。根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。流动负债3．委托加工应税消费品：

组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）÷（1－消费税税率）应缴纳消费税＝组成计税价格×消费税税率第九十三页，共一百一十一页。两种账务处理方法：

①委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入“应交税费--应交消费税”科目的借方。

②委托加工应税消费品，收回后直接用于对外销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。流动负债第九十四页，共一百一十一页。流动负债4、进口应税消费品：进口应税消费品，其缴纳的消费税应计入进口消费品的成本。借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料等贷：银行存款第九十五页，共一百一十一页。营业税

是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。流动负债三、应交营业税（一）营业税概述第九十六页，共一百一十一页。流动负债税目和税率：1、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4、文化体育业5、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业3%税率5%税率5~20%的税率,具体由当地政府确定应纳税额=营业额×税率第九十七页，共一百一十一页。流动负债（二）账户设置设置“应交税费—应交营业税”、“营业税金及附加”等账户。（三）账务处理1、从事应税劳务：第九十八页，共一百一十一页。流动负债2、销售不动产：3、转让无形资产：第九十九页，共一百一十一页。流动负债四、应交城市维护建设税城市维护建设税

是对