基税收筹划基本方法

税收筹划专题

授课教师:刘芳课时:56学时第一页，共五十八页。课程内容及学时分配课程主要内容讲课学时课内外学时比平时学习要求纳税申报自学自学1.完成每章课后思考题；2.完成课件后附的案例分析；3.熟悉各税种计算；4.了解筹资策划方法的运用。税收筹划的基本理论、内涵及特点21：1.5税收筹划的基本方法2增值税的核算与筹划101：1.5消费税的核算与筹划81：2营业税的核算与筹划61：1.5关税的核算与筹划2企业所得税筹划81：2个人所得税筹划81：1.5其他税种筹划自学自学第二页，共五十八页。第一章税收筹划的基本理论教学目的:学习掌握税收筹划的基本概念及原理主要内容:1.税收筹划的基本理念2.纳税筹划的内涵及其特点

3.纳税筹划与避税、偷税、骗税及欠税等辨析

4.税收法律责任

5.纳税筹划的基本原理课外延伸阅读：税收征管法及其实施细则及刑法中涉税条款第三页，共五十八页。请你进行纳税筹划？

例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最小？（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，则：5人免税：第6人应纳税=14000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1568(元)

第四页，共五十八页。2023/5/7案例一

知名法官勒尼德·汉德在税收委员会诉纽曼判例中的一段名言：“法院一再声称，人们安排自己的活动来达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可这么做，不论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无需超过法律规定来承担国家税赋；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是奢侈空谈而已。”1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”纳税筹划是纳税人的正当权利第五页，共五十八页。2023/5/7案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为滥用性质的避税策略。美国国税局表示，1999-2002期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。目前，该公司所有的19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止，美国联邦检察官查办的最大一件刑事税案。纳税筹划应当防范涉税风险第六页，共五十八页。根据美国司法部掌握的资料，毕马威利用各种手段帮助客户逃税，其中包括资产收益税以及个人所得税，总金额高达25亿美元。美国司法部称，这是迄今为止受理的又一起涉及逃税的刑事案件。美国国税局（IRS）局长艾弗森（MarkEverson)则表示，毕马威的行为已经超多了“正当避税”的界限，已经构成了“盗窃”。他评论说：“会计师和律师是税收系统的中流砥柱，应该维护法律，而不是‘钻法律的空子’。第七页，共五十八页。2023/5/7毕马威事件警示税务咨询业毕马威声称，1996年到2002年期间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成14亿美元的直接经济损失表示歉意。据行业内部人士透露，一般开发一种新的避税规划需要2～5个月的时间，此后会计公司可以从避税额中获得10%～40%的金额作为报酬在2003年11月的一个听证会上，毕马威被指出进行大规模推销避税产品Blips(即债券相关发行溢价结构解决方案)。根据调查的结论，这种产品的使用仅一年时间就让政府少了10多亿美元的税收收入。除了服务于企业客户外，毕马威还向一些高级经理人提供个人避税方案。这点恰恰是IRS近一段时间打击的重点。

第八页，共五十八页。根据IRS的调查，毕马威在1999～2000年中仅此一项避税计划就卖给了186位纳税人，致使政府损失税收12.8亿美元。

IRS的调查结果表明，2002年共查处8.21万桩非法避税案，有数百名制售和使用避税方案的个人被彻底调查。事实上，因避税问题被调查的并不是毕马威一家。最近三四年内，几乎所有的会计公司都遭遇到了监管部门的调查，并由此可能将面临退出这一行业或者赔偿巨额款项的命运。不仅如此，会计公司还极有可能被那些采用过他们建议的个人避税客户提起诉讼。会计师们被指控欺诈和玩忽职守，有时甚至因此摊上民事诉讼，输了官司的话就要赔付三倍的赔偿。第九页，共五十八页。2023/5/7平安“税务门”事件2010年，平安“税务门”事件引起了资本市场的广泛关注。随着3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名中国平安员工持有的8.6亿元中国平安员工股将在5年内全部减持。以账面价值计算，这1.9万名中国平安员工人均可套现超过200万元。但是，他们减持实际取得的收入可能因为缴税而要打近六折。原来，中国平安1.9万名员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司和深圳市江南实业发展有限公司这三家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后减持，这三家公司首先要就减持所得缴纳25%的企业所得税。而当这三家企业将减持所得分给中国平安1.9万名员工时，这些员工还要按20%缴纳个人所得税。纳税筹划应当事前筹划第十页，共五十八页。2023/5/7事件起因：转让环节存在“重复征税”

我国自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。因此，中国平安员工对取得中国平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。问题的关键在于，由于中国平安员工以信托形式通过三家法人公司持有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%的企业所得税，从而导致了重复征税。从形式上看，重复征税是因为“代持股”问题所导致的。从形式上看，重复征税是因为“代持股”问题所导致的。

第十一页，共五十八页。一、税收筹划的内涵及其特点那到底什么是税收筹划？第十二页，共五十八页。（一）国内理论界的阐释1、税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。（蔡昌教授）2、税收筹划是涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及税法学、财务管理学和会计学等多门学科新兴现代边缘学科……税收筹划是制定可以尽量减少纳税人税收的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法、步骤。（方惠平教授）3、税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织交易等方面的综合经济行为。（王兆高教授）第十三页，共五十八页。4、纳税筹划是纳税人在纳税义务发生之前，在不违反法律、法规（税法和其他相关法律）前提下，通过对纳税主体（法人和自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，已达到少缴税或递延缴税的目的一系列谋划活动。（计金标教授）5、税务筹划是纳税人依据现行税法在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’与‘不允许’、以及‘非不允许’的规定，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、统筹与安排。（盖地教授）第十四页，共五十八页。（二）国际理论界的阐释1、荷兰国际文献局的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2、印度税务专家N·G·雅萨斯威对税收筹划的定义是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”3、美国南加州W·B·梅格斯博士解释税收筹划时说:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”第十五页，共五十八页。（三）纳税筹划的界定税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财等活动的一种企业涉税管理活动。第十六页，共五十八页。广义的税收筹划：是指纳税人通过非违法的手段使纳税人获得税收利益。非违法有两方面的含义：一是遵守现行税法，利用好现行税法，从而获得税收利益（节税筹划）；二是利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负（转嫁筹划）而使纳税人获得税收利益。包括：节税筹划、避税筹划和转嫁筹划。

第十七页，共五十八页。狭义的税收筹划（节税筹划）是纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动开展以纳税事项为主的筹划，以获取税收利益。它的主要特点是在合法前提下，通过纳税人的各种合法活动展开以纳税事项为核心的筹划而获得税收利益。

第十八页，共五十八页。

税收筹划特点（TaxPlanning）合法性—纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向；筹划性—通过对经营活动的事先筹划与安排；风险性—付出大于收益的各种可能性。多样化—全球范围内普遍存在和形式多样化综合性—总收益的长期稳定增长专业化—专业化发展特点第十九页，共五十八页。2023/5/7税务筹划的风险投资扭曲风险经营损益风险税款支付风险涉税法律风险第二十页，共五十八页。2023/5/7税务筹划应考虑的基本因素将减轻税负置于企业整体的理财目标怎样才能达到最佳的税务筹划效果？1.对当前和未来的发展是否会产生现实或潜在的机会损失？2.是否有利于企业的内在经营机制的优化和良性循环？3.是否顺应动态市场的应变能力？4.是否会受到法律惩处的可能性？5.是否会产生非税成本？6.其他相关因素第二十一页，共五十八页。唉！现在的税负太重了！我该怎么办？节税？偷税？漏税？避税？我该选择哪一种？第二十二页，共五十八页。2023/5/723请你计算？2008年大学毕业到上海工作的女生吕倩，展示了她的工资单：每月工资收入大约9000元，个人需要缴纳的养老、失业、医疗保险和公积金共1620元。吕倩每个月都要购置300元左右的护肤品；买衣服每月花500元左右；每个月购买将近200元的书籍，使用100元左右的水、煤气；单位没有食堂，吃饭都在餐馆，每个月伙食费1000元。请粗略计算吕倩税一年要缴纳多少税？占每年工资收入多大比重？第二十三页，共五十八页。2023/5/7案例：10万元的工资收入一成多交税

2008年大学毕业到上海工作的女生吕倩，展示了她的工资单：每月工资收入大约9000元，除去个人需要缴纳的养老、失业、医疗保险和公积金共1620元。还有一些日常消费。那么她一年大概要交多少税？

第二十四页，共五十八页。2023/5/7个人所得税：每月个人所得税701元（2011年9月份之前，9月份之后是283元），拿到手仅为6600多元（9月份之后是7380元）。各种间接税：而个人所得税只是吕倩所交税的一部分。吕倩每个月都要购置300元左右的护肤品，高档化妆品的消费税为30%，也就是每个月交消费税90元、增值税43.6元；买衣服每月花500元左右，包含17%税率的增值税72.6元；每个月购买将近200元的书籍，使用100元左右的水、煤气，按照13%的增值税率计算，交税34.5元；单位没有食堂，吃饭都在餐馆，每个月伙食费1000元，包含了大约50元的营业税。除此之外，还要缴纳城建税和教育费附加约29元。税负测算：粗略估计之下，这些税一年要收9月份之前是（701+320）*12=12252，9月份之后（283+320）*12=7236元左右，9月份之前占每年工资收入的一成还要多11.64%，9月份之后占每年工资收入的一成还要多8.24%。第二十五页，共五十八页。2023/5/7吕倩所在的企业也同时面临着种类繁多的税负。为了避税，公司只能让吕倩收集发票回来报销领取年底的奖金，这让打算买房的吕倩遇到了另一个困难。吕倩看中一套房子，在申请贷款的时候，吕倩发现自己所在培训学校给员工的基本保障比较低，公积金一共只有600元，只能大规模商贷，银行要求吕倩提供每个月的详细流水单。“我们年终奖都是用发票报的，税务机关显示交过的税非常少、流水也少得可怜，银行说贷款申请比较难。”吕倩说。第二十六页，共五十八页。2023/5/7而刚刚购入一套80平方米、总价约130万元二手房的上海白领熊林也是一肚子苦水。由于房价不符合“普通住房”的标准，再加上卖方的税也承担在自己身上，一共缴纳了契税3.9万元，营业税6.5万元，印花税650元，合计约10.465万元，房地产商交的包含了土地增值税、营业税等在内的各种税都通过房价转移给了购房者，所有税款加起来约为房价的一成多。“由于普通住房和非普通住房的契税差别很大，利用做低房价来降低税负的人很多，但是买房者也是无奈的选择。”熊林说。由于工作奔波，熊林还打算今年购入一辆10万元的汽车，按照上调后的税率，购置税又要交1万元，占车价的10%。熊林很担心，一直在盛传的房产税、环境税和资源税还不知道要从自己的工资单上划走多少钱。第二十七页，共五十八页。愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税二、纳税筹划与避税、偷税、骗税第二十八页，共五十八页。偷税

IBFD《国际税收词汇》有一个比较完整的表述：偷税一词指的是以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税收少于他按税法规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应该交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。

第二十九页，共五十八页。《征管法》对偷税的界定：

第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第三十页，共五十八页。新旧刑法对偷税罪的规定

原刑法第201条第1款对偷税罪的构成要件和刑罚规定是：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”第三十一页，共五十八页。新刑法201条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。”“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外。”第三十二页，共五十八页。2023/5/7作者：唐明33“逃避缴纳税款罪”取代“偷税罪”

偷税者命运逆转

有媒体报道，近日，北京市德义兴商楼王某等4名高管成了刑法修正案后的又一批受益者。记者今天从国家税务总局了解到，今年2月28日开始施行的刑法修正案（七），以“逃避缴纳税款罪”取代“偷税罪”，并明确规定初犯符合一定条件的免予追究刑事责任。自此，全国出现了多起依据修订后的刑法进行处理的案例，不少涉嫌偷税者的命运获得逆转。

据了解，2008年，北京市德义兴商楼的4名高管被检方以涉嫌偷税罪提起公诉后，一审法院以偷税罪判处4名高管1年至3年6个月不等的有期徒刑，并处罚金。二审期间，恰逢修订后的刑法颁布施行，北京市一中院依照其有关规定，撤销一审判决，判处这4名高管在补缴税款后免予追究刑事责任。

第三十三页，共五十八页。2023/5/7偷税与漏税非法性——纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为欺诈性——以非法、欺诈手段减轻纳税义务。漏税是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为。

第三十四页，共五十八页。避税荷兰国际财政文献据《国际税收词汇》对避税下的定义是：“避税一词是指用合法的手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”当代著名经济学家萨谬尔森在其《经济学》一书中分析美国联邦税制时指出，“比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于议会制定的法规有许多漏洞，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。到了20世纪90年代，国际上对避税又有了新的解释，认为它是“错用”或“滥用”税法的行为。避税被定义为：“纳税人对其经营活动进行人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为”。第三十五页，共五十八页。避税——不违法纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为有悖国家税收政策导向和意图纳税人追逐最大利润是产生避税的内在动机税收制度的漏洞和缺陷是产生避税的外部条件第三十六页，共五十八页。骗税骗税：采取虚报出口、提供假出口发票或其他欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为第三十七页，共五十八页。骗取出口退税行为的处罚《税收征管法》第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑法》第二百零四条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。第三十八页，共五十八页。欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上第三十九页，共五十八页。逃避追缴欠税的处罚《税收征管法》第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《刑法》第二百零三条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。第四十页，共五十八页。抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为第四十一页，共五十八页。抗税行为的处罚《税收征管法》第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。《刑法》第二百零二条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。第四十二页，共五十八页。各概念关系图税收筹划征税筹划纳税筹划节税筹划转嫁筹划避税筹划第四十三页，共五十八页。是否违法纳税行为依法维权、规避税收陷阱、税负转嫁、节税合法偷、欠、抗、骗、漏税等不违法违法避税税收筹划的研究内容第四十四页，共五十八页。税收筹划与相关行为之间的关系问题：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？第四十五页，共五十八页。案例研制开发并生产绿色产品继续生产“非严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段继续生产该产品税收筹划偷税避税第四十六页，共五十八页。总结：1、税收筹划与偷税首先，从合法性来看。其次，从行为发生的时间来看。2、税收筹划与避税主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图。3、税收筹划与节税税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排。第四十七页，共五十八页。2023/5/7案例：“补救筹划”就是偷税近日，河南省南阳市某棉纺厂王厂长对笔者说：“是税务师把我们企业从偷税的边缘拉了回来。如果当初不听税务师的劝告，一味找法子‘补救’的话，企业不但要补税和接受处罚，还要承受无法用金钱衡量的名誉损失。”这是怎么回事呢？据了解，这家棉纺厂是增值税一般纳税人，每月可取得供抵扣的进项发票，月均纳税额在10万元左右。但是，几个月前突然发生的异常情况，将导致该厂应纳增值税额畸高：该厂新增了一户远在新疆但价格便宜的原棉供货商，由于供货方财务人员粗心，把提供给该厂的增值税专用发票企业名称写错了，而该厂财务人员也把关不严，直到月底在办税服务厅认证时才发现，退回新疆换票已来不及了，而进项发票不合格将使当月大量的货物购进不能抵扣进项税，当月应缴增值税将高达40万元。如果当月缴纳40万元税款的话，下月的工资发放、原料购进、贷款利息偿还都将成问题，企业的正常经营也将受到影响。“追究经办人责任暂且不提，你看看有没有什么补救的办法？”王厂长向李会计征求意见。李会计说，本地另外一家棉纺企业的会计在业内小有名气，被称为“筹划大师”，不知他有没有办法能缓解企业的僵局。“你马上去咨询一下。”王厂长吩咐李会计。

第四十八页，共五十八页。2023/5/7作者：唐明49李会计托人找到了这位“筹划大师”，支付了数目可观的咨询费后，“筹划大师”为他支了两招。第一招是利用该厂向税务机关领用的棉花收购发票，因为收购发票可由企业自行开具抵扣，建议该厂将购进的原棉开具成收购发票，账务处理为原棉收购业务，这样就可以多抵扣部分进项税；第二招是可以联系已给对方开具发票的购货商，如果对方本月是留抵并且发票未认证的话，可以将发票先收回来作废，然后补充一些分期付款合同，将纳税义务向后延迟。李会计愣了，这不是做假账偷税吗？了解了李会计的顾虑后，“筹划大师”安慰说：“你企业每月纳税就在10万元左右，本月纳税也是10万元左右，现有经营规模下缴纳税款保持稳定，不会引起税务机关怀疑的。我们企业前几个月发生类似情况，也是这样‘补救’的，保证没事。”李会计汇报了“补救”方案后，对税收业务不太精通的王厂长听说能节省税款，便同意安排人员“补充完善”相关资料。但是王厂长心里还是没底，就和李会计一起到当地宏图税务师事务所进行了咨询。宏图税务师事务所的资深税务师老薛接待了他们。听了李会计介绍的“补救”方案后，老薛严肃地告诉他们，这样的“补救”方案实际上是偷税方案。

第四十九页，共五十八页。2023/5/7老薛分析说，农产品收购发票早已被列入了税务机关的管理重点，红字发票率、作废发票率也是税务机关的重要监控指标。申报期过后，该厂由于农产品收购发票开具时间集中，使用量突然增加，作废专用发票量加大无正当理由且集中在月底等明显异常现象，会引起主管税务机关的关注，该厂将会被税务机关可以通过根据收购发票上填开的农户姓名进行外调，证实这些发票存在虚开现象。另外，通过对作废发票深入调查，税务机关也可以发现企业销售已发生，货款已收回，对方并未退货，分期收款合同是事后伪造，作废发票明显违规，且已造成少计销售收入少缴税金的违法事实。同时，老薛为他们支了招：解决危机的正确途径应是尽快筹措资金，如果资金确实紧张，可以申请延期纳税，而不能为少缴税款进行事后的“补救”筹划。王厂长吓出了一身冷汗，让李会计马上停止完善相关资料的行为，并委托税务师事务所代为办理延期纳税。“偷税违法的事咱可坚决不能做。”王厂长说。几个月后，“筹划大师”所在的企业因为偷税受到了税务机关的查处，补税之外还受到了处罚，损失惨重，正常经营受到了影响。王厂长在感到庆幸的同时，由衷地感激税务师的建议，也就有了文章开头对笔者说的那段话。

第五十页，共五十八页。三、税务筹划的基本原理目标：取得最大的税后收益。根据收益的效应分类：绝对收益筹划和相对收益筹划。绝对税收筹划原理：使纳税人的纳税总额绝对减少。相对税收筹划原理：一定时期的纳税总额并没有减少，但使得某些时期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得递延纳税的时间价值。第五十一页，共五十八页。【例】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元。如何纳税最合算？税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。方案1：与A客户的协议确认为一次性转让并收取800万元：∑T1=（800-500）×25%×50%=37.5（万元）方案2：与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万元，第二年收取400万元：∑T2=0（万元）尽管在两个方案中，该公司2年内收取的技术转让收入都是800万元，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，所以取得了更大的收益。绝对收益筹划原理举例第五十二页，共五十八页。相对税收筹划举例【例】假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期内所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是:方案1采用年限平均法：T1-1=T1-2=T1-3=100万元方案2采用加速折旧法：

T2-1=50万元，T2-2=100万元，T2-3=150万元方案3采用一次计入费用法：T3-1=0万元，T3-2=150万元，T3-3=150万元（1）3年的预期纳税绝对总额为：方案1T1=T1-1＋T1-2＋T1-3=100＋100＋100=300万元方案2T2=T2-1＋T2-2＋T2-3=50＋100＋150=300万元方案3T3=T3-1＋T3-2＋T3-3=0＋150＋150=300万元该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。第五十三页，共五十八页。（2）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值Pi

方案1：∑T1