交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产区

第六章非流动资产投资第2节可供出售金融资产

【课题】可供出售金融资产【教学重点】可供出售金融资产概念、初始确认金额的计量方法。【教学难点】公允价值变动损益的确认。【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上,熟练的掌握其会计处理方法.【职业引导案例】某企业2008年8.8.购入伊利股份(600887)有限公司股票100000股，每股价格7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股，计划于2012.出售….1第六章非流动资产投资P121§1非流动资产投资概述一、非流动资产投资概念

＊投资广义对内、对外投资狭义对外投资按资产负债表归类属性分【非流动资产投资】是指企业对外进行的，不准备在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的投资。如：准备持有2年的股票投资、购买的三年期国券、基金等。二、投资特点1、投资金额大2、回收期限长3、投资报酬率高。4、风险大。

三、种类1、可供出售金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资4、投资性房地产等△要求：投资不影响企业正常生产经营活动。2第2节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产“贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。3账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账4关键问题持有投资①取得投资1.17.112.31………1.1④处置投资②投资收益怎么确认？③会计期末如何计价？5初始投资成本取得时的公允价值和交易费用之和实际支付的尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息应收项目应收股利应收利息二、可供出售金融资产的初始计量实际支付的价款6二、可供出售金融资产的初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款同持有至到期投资2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款7三、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

1.股票投资应收时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利同交易性金融资产82、债券投资资产负债表日计算利息：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

或可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率＝利息收入）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）

同持有至到期投资9四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以“公允价值”计量.⑵公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。101、公允价值高于其账面余额的差额

账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额

借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动不确认损益同交易性金融资产11（二）可供出售金融资产减值公允价值明显下降，下降趋势属于非暂时性确认减值损失时，应当将原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计净损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）包括两部分本期公允价值下跌应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额12举例说明一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方）到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35但总的资产减值损失应该是40（35+5）。把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。

13举例说明购入A公司股票10000股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用：2007.1.58.02007.6.307.02007.12.314.010000元30000元借：资本公积借：资产减值损失借：资产减值损失14（三）减值损失转回借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益投资借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

15五、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。哪里有类似的作法？16交易性金融资产的会计处理

一、取得交易性金融资产

借:交易性金融资产--成本

<公允价值>

投资收益

<交易的费用>

应收股利/利息

<已宣告尚未发放的现金股利/利息>

贷:银行存款

二、持有期间的股利和利息

借:应收股利

<被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例>

应收利息

<资产负债表日计算的应收利息>

贷:投资收益

三、资产负债表日公允价值变动

<1>公允价值上升

借:交易性金融资产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益

<2>公允价值下降

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产—公允价值变动四、出售交易性金融资产

借:银行存款

贷:交易性金融资产

(按明细注销）

投资收益

<也可能在借方>

借:公允价值变动损益

贷:投资收益<可能是相反分录>

17

一,取得持有至到期投资

借:持有至到期投资--成本

<面值>

应收利息

<已到付息期但尚未领取的利息>

持有至到期投资--利息调整

<也可能在贷方>

贷:银行存款

二,资产负债表日计算利息

借:应收利息

<分期付息的债券,按票面利率计算的利息>

持有至到期投资--应计利息

<到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息>

贷:投资收益

<摊余成本和实际利率计算确定的利息收入>

持有至到期投资--利息调整

<有可能在借方>

三,重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产

<重分类日的公允价值>

贷:持有至到期投资

<按明细注销>

资本公积--其他资本公积

<有可能在借方>持有至到期投资会计处理18四,持有至到期投资出售或到期

借:银行存款

贷:持有至到期投资

（按明细注销）

投资收益

<有可能在借方>五,持有至到期投资到期一次还本付息：借:银行存款（本金和利息）

贷:持有至到期投资——成本——应计利息

分次付息一次还本：借:银行存款（本金）

贷:持有至到期投资——成本应收利息

19（一）企业取得可供出售的金融资产

1.股票投资

借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

2.债券投资

借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产—应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产的会计处理20（四）资镜产负债表胳日减值借：资产蜡减值损失窄（减记的嘱金额）贷：资本概公积—其他资销本公积（想原计入资紫本公积的影累计损失拘金额转出穷）可供出售冰金融资产—公允价惧值变动（五）惹减值损圈失转回借：可猾供出售介金融资武产—公允宫价值变薯动贷：资晶产减值骨损失若可供仅出售金闲融资产瘦为股票勒等权益涝工具投港资借：可供英出售金融镰资产—公允价炊值变动贷：资咏本公积——其他今资本公积（六）说出售可腰供出售钢的金融税资产借：银装行存款贷：可区供出售浩金融资等产（按明细膊注销）投资收座益（差套额，也滤可能在多借方）借：资本匆公积—其他资句本公积（晚从资本公皇积中转出柳的公允价史值累计变称动）贷：投资宗收益21练习：乙公司于20×伐6年7注月13甘日从二债级市场沃购入股特票10宁0万股，每忽股市价15元，扎手续费3万元；层至20×坊6年1跑2月3旧1日乙跳公司仍挺持有该灶股票，秃该股票哑当时的层市价为苦16元港。20艇×7年售×月1纸日，乙爸公司将笼该股票场售出，稀售价为光每股1螺3元。1、初始确讽认时，该牙股票划分捏为交易性钻金融资产咐。2、初始响确认时币，该股胳票划分投为可供夹出售金饥融资产讽。221、乙公浮司的账色务处理痰如下：（1）2握0×6返年7月嫂13日勒，购入招股票：借：交斜易性金馆融资产——成古本淹15捐000起00烈0投资收笛益300近00贷：银睁行存款15吧030冰00役0（2）2帝0×6胳年12绣月31知日，确遭认股票劲价格变付动：借：交易膊性金融资漠产——公楼允价值贺变动清10叔00拥000贷：公允舍价值变动晌损益坟10功000艇00（3）2谢0×7棍年×月1日，范出售股迈票：处置损益便＝130雾0-(阻150悟0＋100)＝－300借：银专行存款13尚000兴00亿0投资收齐益罪3害000夕00威0贷：交易拆性金融资氧产——成予本作150奋000赵00英——货公允价值丛变动1康000难00023同时：斜借：盖公允价川值变动镇损益显1清000从00芒0贷：投闭资收益杆10干00纺000242、乙公琴司的账务夺处理如下描：（1）2回0×6浮年7月誉13日文，购入贸股票：借：可供聋出售金融哭资产——成及本葛15痛030份00伤0贷：银行唉存款束150围300界00（2）20芬×6年1夕2月31慨日，确认赏股票价格宵变动：1600文-150眯3=97吨(万元）借：可就供出售妖金融资页产——公房诚允价值灵变动客97盟00笼00贷：资本扫公积——抄其他资本些公积揭970唯000（3）20若×7年2瓜月1日，杨出售股票隐：处置损益得＝1300岔-(15恰03＋97)＝－300借：银耳行存款130尝000售00投资收钉益孝30僚00斥00拆0贷：可幻玉供出售堪金融资纲产——减成本樱1材15煤030似00酷0遭——公拔允价值樱变动档97尼00拆0025同时：除借：资本公吓积—其他处资本公猾积9旬70伐000贷：投计资收益970六00026练习200贴7年1成2月1迷日，A繁公司从施证券市参场上购纱入B公荣司的股滤票作为瘦可供出递售金融院资产。右实际支猎付款项荣100绣万元（涨含相关聚税费5运万元）迟。20曲07年麻12月忙31日避，该可饲供出售沙金融资雷产的公角允价值策为95良万元。惨200乒8年3玩月31搏日，其全公允价脾值为6淹0万元涉，而且衫还会下比跌。要要求：编贝制上述呼有关业研务的会觉计分录泄。（1）20旧07年1允2月1日借：可徐供出售侨金融资砌产—成本落100赢贷纪：银行忧存款唇100（2）2琴007弹年12面月31吉日借：资本跑公积—其他资砖本公积坦5喝贷：可供巩出售金融掀资产—公化允价值变腰动刚5（3）200格8年3抬月31蓄日借：资产萝减值损失40紧贷：资陕本公积钉—其他约资本公停积舱5亦可供爆出售金破融资产恨—公允苗价值变叹动笑3527课后练岗习分析A公司于傅2007覆年1月1去日购入B炭公司于2抄006年训1月1日己发行的债羊券作为可仰供出售金筹融资产，违该债券5股年期、票猜面年利率勇为5％、菠每年1月辜5日支付炭上年度的差利息，到吗期日为2蜡011年猪1月1日参，到期日绒一次归还顿本金和最汉后一次利牢息。购入债券舒时的实际吊利率为4赖％。债券啊的面值为恶1000崇万元，实柴际支付价堆款为10戒76.3变万元，另乳支付相关痕费用10诱万元。假暮定按年计嗓提利息。察2007珍年12月拨31日，凶该债券的抖公允价值后为102找0万元。季2008淹年12月舱31日，移该债券的废预计未来吼现金流量捞现值为1株000万显元并将继苦续下降。窜2009饶年1月2弄0日，A床公司将该闸债券全部宝出售，收签到款项9忌95万元寄存入银行盐。要求：警编制A搁公司从末200郊7年1翠月1日脸-20糕09年室1月2珍0日上茅述有关熊业务的成会计分诊录。28（1）姻200政7年1粘月1苏日借：可猜供出售怠金融资奏产—成解本阅1焦000应收利堡息州5抄0艇(10呀00×圆5％)可供出售盗金融资产蚁—利息调炸整缓36.忌3贷：银冻行存款懂10暑86．杨30（3）2姻007年乡丰12月3叶1日应确认的子投资收益型：(10猴00+3杨6.30情)×4跳％=41常.45(激万元)借：应户收利息鸦50贷：投输资收益赚41钞.45可供出售荒金融资产弦—利息调凭整跃8.5振5摊余成本驱=100节0+36唯.3-叫8.5愤5=1稻027.删75，公青允价值为听1020珍万元公允价仓值变动保损失=喝102暗7.7鞭5-1渐020碍=7.买75(影万元)守。借：资本范公积—其叛他资本公斜积虎7.7染5贷：可供叛出售金融居资产—公密允价值变府动7凯.75（2）掀200判7年1朝月5日借：银行字存款星50贷：应阅收利息龙5029（4）2服008年缠1月5名日借：银行坐存款般50贷：应收疤利息饿50（5）诱20呆08年泉12月赚31斑日投资收益侍：(10睁00+3棋6.30椅-8.5闻5)×盈4％=4悦1.11朱，借：应收贴利息吹50贷：投资争收益虾41吸.11可供出售古金融资产专——利息联调整农8.州89此时的疫摊余成怨本=100度0+3愤6.3教-8.遣55-婆8.8咏9=1友018统.86此时的蒸账面余败额=102车0-衰8.89沿=101私1.11预计未汉来现金辟流量现仗值10经00万贱元考虑了归价格下贸跌损失30减值总奸额=101泛8.86济-100唇0=18乡丰.86万运元本次减值新金额=101摇1.1偿1-100池0=11椅.11万软元借：资产隔减值损失借1宝8.86贷：资兽本公积炕——其敞他资本辣公积挪7.泪75可供出售液金融资产腿——公允以价值变动辛11要.11（6）2熔009年状1月5日借：银行也存款5嫂0贷：应瘦收利息榆5031成本明细笛借方余额群=100填0万元利息调整予明细借方右余额=3匆6.3-置8.55滨-8.8潮9=18垒.86万窝元公允价意值变动耐明细贷谎方余额赶=7.凑55+貌11.贝11=蜓18.饶86万么元（7）2枣009年狐1月20烟日借：银谋行存款看99针5可供出售什金融资产担—公允价惨值变动涝