负债应付账款和预收账款

负债应付账款和预收账款1第1页，共44页，2023年，2月20日，星期四第一节流动负债一、应付账款和预收账款二、应付票据三、短期借款四、应交税金五、应付工资和应付福利费六、其他应付款2023/5/72第2页，共44页，2023年，2月20日，星期四一、应付账款和预收账款（一）应付账款

应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。1.应付账款入账时间的确定以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。2.应付账款入帐金额的确定（1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；（2）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账。2023/5/73第3页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应付账款（1）支付的款项购货未支付货款（2）开出、承兑商业及增值税汇票抵付应付账款余额：应付未付的款项3.应付账款的账务处理：账户结构：2023/5/74第4页，共44页，2023年，2月20日，星期四主要账务处理：（1）例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17%，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料100000

应交税金—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000支付上述款项：借：应付账款117000

贷：银行存款117000（2）例：企业支付本月电费48000元，其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：制造费用32000

管理费用16000

贷：应付账款480002023/5/75第5页，共44页，2023年，2月20日，星期四（3）开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据

（4）无法支付应付款项借：应付账款贷：资本公积—其他资本公积

课堂提问：无法支付的应付款项为何不能转入“营业外收入”账户？会计制度规定：无法支付的应付款项作为豁免的债务转入“资本公积—其他资本公积”；这样规定是为了体现谨慎性原则，避免虚增收入、利润。2023/5/76第6页，共44页，2023年，2月20日，星期四

预收账款应收款（1）预先收取款项（2）收到的补付款余：应收大于预收余：预收大于应收

预收账款不多的企业可并入“应收账款”核算。（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。“预收账款”的账户结构:2023/5/77第7页，共44页，2023年，2月20日，星期四

例：某一般纳税企业收到预收货款50000元，实际发出商品时价款100000元，增值税率17%，收到对方补付货款。会计分录如下：1.收到预收款借：银行存款50000

贷：预收账款500002.发出产品借：预收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税（销项税额）170003.收到定货单位补付货款借：银行存款67000

贷：预收账款670002023/5/78第8页，共44页，2023年，2月20日，星期四二、应付票据（一）应付票据的内容应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的核算1.账户结构应付票据到期支付票款开出承兑商业汇票（面值）计提利息余：尚未到期的票据2023/5/79第9页，共44页，2023年，2月20日，星期四2.应付票据的一般账务处理某一般纳税企业，开出一张面值为58500元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为50000元，增值税额为8500元，支付银行承兑汇票手续费500元。编制会计分录如下：（1）开出承兑商业汇票抵付货款借：原材料50000

应交税金—应交增值税（进项额）8500

贷：应付票据58500（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用500

贷：银行存款500（3）到期支付票款借：应付票据58500

贷：银行存款585002023/5/710第10页，共44页，2023年，2月20日，星期四3.应付票据利息的账务处理（1）带息应付票据的处理：例：甲公司2000年11月1日购入材料价款30000元，开出3个月的带息票据，年利率10%。假定不考虑相关税费。会计分录如下：借：原材料30000

贷：应付票据300002000年12月31日计算2个月的应付利息500（30000×10%÷12×2）元借：财务费用500

贷：应付票据5002001年2月1日到期支付票据本息时：借：应付票据30500

财务费用250（30000×10%÷12×1）贷：银行存款30750（2）不带息应付票据的处理面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。2023/5/711第11页，共44页，2023年，2月20日，星期四短期借款偿还借款取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金三、短期借款（一）短期借款的内容短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。（二）短期借款的核算1.账户结构2023/5/712第12页，共44页，2023年，2月20日，星期四

例：某企业为增值税一般纳税人，1月1日取得短期借款500000元，期限6个月，年利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：2.短期借款的账务处理（1）1月1日取得借款借：银行存款500000

贷：短期借款500000（2）1月末、2月末计提借款利息借：财务费用2500（500000*6%*1/12）贷：预提费用2500（3）3月末支付利息借：预提费用（已预提数）5000

财务费用（尚未提取的部分）2500

贷：银行存款（实际支付利息金额）75002023/5/713第13页，共44页，2023年，2月20日，星期四（4）4月末、5月末计提利息同上。借：财务费用2500

贷：预提费用2500（5）6月末偿还本金及支付利息。借：短期借款500000

预提费用5000

财务费用2500

贷：银行存款5075002023/5/714第14页，共44页，2023年，2月20日，星期四四、应交税金

应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。（一）应交增值税

1.一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。2023/5/715第15页，共44页，2023年，2月20日，星期四应交税金—应交增值税进项税额销项税额已交税金(交本月)出口退税转出未交增值税进项税额转出转出多交增值税余:留待抵扣的增值税2023/5/716第16页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应交税金—未交增值税转入当月多交的增值税转入当月应交未交的交以前月份欠交的增值税增值税余:多交的增值税余:应交未交的增值税

增值税销项税=不含税销售额×增值税率2023/5/717第17页，共44页，2023年，2月20日，星期四增值税会计处理购料：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）2023/5/718第18页，共44页，2023年，2月20日，星期四交1月应交税金：借：应交税金—应交增值税（已交税金）20000

贷：银行存款20000转出1月份未交增值税：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）14000

贷：应交税金—未交增值税14000

若转出当月多交的增值税：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）2月份交1月份欠交的增值税：借：应交税金—未交增值税14000

贷：银行存款

140002023/5/719第19页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应交税金—应交增值税交纳税金计算应交税金余：应交未交税金2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税率）应交增值税额=不含税销售额×增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。2023/5/720第20页，共44页，2023年，2月20日，星期四某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上记载的原材料价款400000元，支付的增值税68000元，款已付，货入库。该企业本期销售商品含税价53000元，货款存入银行。购料：借：原材料468000

贷：银行存款468000销货：借：银行存款53000

贷：主营业务收入50000[53000/（1+6%）]

应交税金—应交增值税3000（50000×6%）

交纳增值税：借：应交税金—应交增值税3000

贷：银行存款30002023/5/721第21页，共44页，2023年，2月20日，星期四（二）应交消费税消费税的征收办法：从价定率和从量定额从价定率：消费税=不含增值税销售额×消费税率从量定额：消费税=应税消费品数量×单位税额账务处理：销售商品时：借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税（销项税额）170002023/5/722第22页，共44页，2023年，2月20日，星期四销售产品应交纳消费税：借：主营业务税金及附加10000

贷：应交税金—应交消费税10000

上交：借：应交税金—应交消费税10000

贷：银行存款10000

结转成本：借：主营业务成本50000

贷：库存商品500002023/5/723第23页，共44页，2023年，2月20日，星期四（三）应交营业税应纳营业税额=营业额×税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关内容。2023/5/724第24页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应付工资实际支付工资计算应付工资总额余：多付的工资余：应付未付的工资五、应付工资和应付福利费（一）应付工资工资包括基本工资、经常性奖金和各种津贴。主要账务处理：

[例]某企业本月份应付工资100000元，其中代扣水电费600元，实付99400元，已向银行提现并发放工资，月末分配工资，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资6400元，厂部管理人员工资28000元。会计分录如下：1.提取现金：借：现金99400

贷：银行存款994002023/5/725第25页，共44页，2023年，2月20日，星期四2.支付工资：借：应付工资100000

贷：现金99400

其他应付款

6003.分配工资：

借：生产成本65000

制造费用6400

管理费用28000

贷：应付工资994002023/5/726第26页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应付福利费实际支付福利费计提应付福利费余：多付的福利费余：福利费结存数（二）应付福利费

应付福利费是企业从费用中提取的用于职工个人的福利，按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医疗费、医务人员工资、职工生活困难补助等。2023/5/727第27页，共44页，2023年，2月20日，星期四承前例：企业按14%提取福利费：借：生产成本（65000×14%）9100

制造费用（6400×14%）896

管理费用（28000×14%）3920

贷：应付福利费（99400×14%）13916支付福利费：

借：应付福利费贷：现金（或银行存款）

2023/5/728第28页，共44页，2023年，2月20日，星期四六、其他应付款

其他应付款是指除上述流动负债以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。发生经营租入固定资产租赁费用：借：制造费用（管理费用、其他业务支出）贷：其他应付款实际支付：借：其他应付款贷：银行存款

2023/5/729第29页，共44页，2023年，2月20日，星期四提取统筹退休金：借：管理费用贷：其他应付款实际交纳：借：其他应付款贷：银行存款收到社会保险拨补的统筹退休金：

借：银行存款贷：其他应付款支付退休金：借：其他应付款贷：现金2023/5/730第30页，共44页，2023年，2月20日，星期四第二节长期负债一、长期负债的内容

二、长期借款

三、应付债券

四、长期应付款2023/5/731第31页，共44页，2023年，2月20日，星期四一、长期负债的内容（一）长期负债的定义和特点

长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。2023/5/732第32页，共44页，2023年，2月20日，星期四（二）借款费用的处理借款利息溢价或折价的摊销外币借款的汇兑差额辅助费用专门购建固定资产借款资本化其他借款满足资本化条件不满足资本化条件费用化费用化2023/5/733第33页，共44页，2023年，2月20日，星期四长期借款偿还长期借款（本息）取得长期借款（本金）计算长期借款利息余:尚未偿还的借款本息二、长期借款（一）账户设置（二）主要账务处理:（1）借入资金：借：银行存款3000000

贷：长期借款

30000002023/5/734第34页，共44页，2023年，2月20日，星期四（2）2000年建造厂房时：

借：在建工程2000000

贷：工程物资1500000

应付工资500000

（3）2000年末计算利息：

借：在建工程

240000

贷：长期借款240000（4）2000年末支付借款利息：借：长期借款240000

贷：银行存款2400002023/5/735第35页，共44页，2023年，2月20日，星期四（5）2001年发生费用时：借：在建工程700000

贷：工程物资700000（6）厂房交付使用时：借：在建工程（2001.1－3月利息）60000

贷：长期借款60000借：固定资产（200＋24＋70＋6）3000000

贷：在建工程3000000（7）2001年4月份，预提借款利息：借：财务费用20000

贷：长期借款20000（8）按月预提利息同（7）。（9）偿还借款利息同（4）。（10）到期还本时：

借：长期借款3000000

贷：银行存款30000002023/5/736第36页，共44页，2023年，2月20日，星期四三、应付债券债券类别按是否有担保品或抵押品分类按能否调换为普通股股票分类按债权人的收益不同分类按本金的偿还方式不同分类有担保债券无担保债券可调换公司债券不可调换债券贴息债券附息债券分期还本公司债券通知还本公司债券一次还本公司债券2023/5/737第37页，共44页，2023年，2月20日，星期四

应付债券债券溢价摊销发行债券面值发行债券折价发行债券溢价偿还本息债券折价摊销计提债券利息余：尚未到期的债券本息（三）应付债券的核算“应付债券”总账下设四个明细账：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”。2023/5/738第38页，共44页，2023年，2月20日，星期四按面值发行债券：[例]某企业2001年1月1日发行5年期面值为100000元的债券，票面年利率10%，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：（1）借：银行存款100000

贷：应付债券—债券面值100000

（2）借：在建工程（或财务费用）10000（100000×10%）贷：应付债券—应计利息10000

（3）借：应付债券—债券面值100000

—应计利息50000

贷：银行存款1500002023/5/739第39页，共44页，2023年，2月20日，星期四四、长期应付款

补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，在“长期应付款”科目核算。（一）应付补偿贸易引进设备款

引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。2023/5/740第40页，共44页，2023年，2月20日，星期四

引进设备:

借:固定资产500000

贷:长期应付款—应