股份支付的确认与应用举例

第十八章股份支付第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具（教材348页）为基础确定的负债的交易。一、股份支付的四个主要环节以股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。蜂第二节航瓜股份支付的简确认和计量桨一、股份支两付的确认和膛计量原则问（一）权益柏结算的股份择支付的确认丑和计量原则挪1茶．换取职工万服务的股份岁支付的确认隔和计量原则到应按授予日肢权益工具的阔公允价值计欠量，不确认销其后续公允勿价值变动坑。娇荒对于换取职细工服务的股申份支付，企蝇业应当兆以股份支付员所授予的权阁益工具的公谣允价值计量先。拾企业应在砖等待期内的且每个资产负翻债表日洗，以对可行宰权权益工具惭数量的炮最佳估计数削为基础，按犁照权益工具混在正授予日敢的公允价值出，将当期取恶得的服务计悦入相关资产姻成本或当期纠费用，同时侧计入资本公替积中的其他除资本公积。邀对于授予后族立即可行权伯的换取职工史提供服务的仙权益结算的可股份支付，跳应在授予日冤按照权益工盾具的公允价亭值，将取得禁的服务计入她相关资产成幸本或当期费系用，同时计啄入资本公积心中的股本溢净价。悼2户．换取其他犹方服务的股肢份支付的确尝认和计量原五则捧对于换取其信他方服务的盗股份支付，肺企业应当以碗股份支付所瑞换取的服务弊的公允价净值计量群。蜘欢3迅.山权益工具公据允价值无法谁可靠确陈定时的处理拜（二）现金子结算的股份喝支付的确认垦和计量原则烧企业应当在及等待期内，冷按资产负债鼻表日权益工委具的公允价椅值重新计量劲，确认成本枣费用和相应次的应付职工父薪酬，并在缺结算前的每慈个资产负债许表日和结算狱日对负债的位公允价值重绩新计量，将玉其变动计入例当期损益核。泻忽二、可行权佩条件的种类遮、处理和修母改腹可行权条件愉是指能够确那定企业是否国得到职工或速其他方提供任的服务、且杯该服务使职浊工或其他方枪具有获取股或份支付协议蚕规定的权益利工具或现金格等权利的条蜡件；反之，禽为非可行权植条件。猫可行权条件捉包括服务期宝限条件和业惑绩条件。块（所一）市场条拌件和非市场扩条件及其处桨理斯市场条件赚是指行权树价格、可行接权条件以及龙行权可能性注与棒权益工具的黄市场价格相奇关的业绩条冻件燃,扶如股份支付胃协议中关于供股价至少上垂升至何种水雄平职工可相含应取得多少迎股份的规定腔。仗非市场条件窄是指除市场屠条件之外的哪其他业绩条令件蝇,灾如股份支付届协议中关于刑达到最低盈套利目标或销惰售目标才可垫行权的规定毅。获【教材贝例读18-互1类】草2饭×修1乱0秘年声1领月，为奖励斧并激励高管某，上市公龙司知A屿公司与其管捷理层成员签霞署股份支付董协议，规定怖如果管理层费成员妇在其名后约3斑年棚中都在公司都中任职服务煤，筝并且公司股丑价每年均提陡高芒10槐%那以上，像管理层成员最即可以低于涂市价的价格说购蝶买一定数量剑的本公司股论票。纵同时作为协昆议的补窗充，公司把强全体管因理层成员的袭年薪提高栏了纯5000慰0自元，但公司勉将这部分年危薪按月存入否公司专门建茎立的内部基即金刻，骄3拴年后，管理招层成员可用闹属于其个人咽的部分抵减淘未来行权时筛支付的购买姐股票款项。很如果管理层感成员决定退薯出这项基金脱，可随时全敬额提取恢。研A真公司以期权疗定价模型估苦计授予的此夹项期权在授悠予日的公允姜价值阿为活6000汽00拣0头元。竖在授予日栽，译A厉公司估写计仔3黑年内管理层话离职的比例场为添10仙%靠；第二年年歌末躬，滑A坊公司调整其丽估计离职率首为家5虽%诱；到第三年偿年末，公司符实际离职率肉为剖6拼%勾。塌在第一年中载，公司股价或提高稻了剑1歉0笛．半5尺%粘，第二年提宪高掠了匠ll翠%删，第三年提阅高壶了搏6惯%描。谢公宏司在第一年授、第二年年瞒末均预计下始年能实现当奏年股价增柏长核l0悔%做以上的目标免。妥递请问此例中零涉及哪些条嫩款和条件戒？库A吵公司应如何因处理？面分析：如果耽不同时满足牲服鹿务交3射年和公司股欺价年增衰长羞10眨%驶以上的要求检，管理层成毒员就无权行边使其股票期称权，因此两背者都属于可膜行权条件，音其中服务输满架3家年是一项服洒务期限条件彩，棉1驻0味％的股价增跑长要求是一歪项市场业绩蚀条件。虽然横公司要求管祥理层成员将挑部分薪金存漠入统一账户跌保管，但不饮影响其可行僵权，因此统那一账户条款刻不是可行权绸条件。插蛾挣按照股份支娇付准则的规邻定，第一年龟末确认的红服务费用为体：咏6伤000软000彩×省1盯／朝3驴×冶90%=1预800险000砌(移元促)嗓妖那第二年末累广计确认的服买务费用为：天6000侄000岗×党2虎／券3扒×吊95%=3良800救000色(冲元培)磁遵糕第三年末累滴计应确认的码服务费用为盗：慈6陆000芦000款×近94%=5漂640遍000厘(贤元遵)顽听平由此，第二体年应确认的于费用为：妄3稻800罩000-1氧800法000=2伞000也000拥(顾元论)集秧匙第三年应确匆认的费用为辫：织5励640茅000-3壳800叛000=1枪840迎000反(抖元隶)蛙最后扯，董94星%罚的管理层成笋员满足了市双场条件之杀外的全部可聪行权条件。家尽管股价侵年增哄长昂l0蚀%景以上的非市僻场条件未得笑到满足惭，客A药公司扩在庆3画年的年末也些均确认了收律到的管理层绿提供的服务遭，并相应确逆认了费用。懂（二）可行仆权条件的修誓改桥三、权益工叼具公允价值伸的确定钢四、股份支剖付的处理佩（一）授予粥日古除了立即可困行权的股份融支付外，企程业在授予日窝不做会计处铅理。足（二）估等待期内每锁个资产负债去表日友企业应当在床等待期内的改每个资产负残债表日，将皂取得职工或沈其他方提供陷的服务计入您成本费用，文同时确认所磨有者权益或绪负债。欣（三）耳可行权日之捐后痰1册．对于权益狠结算的股份厅支付，迁在可行权日爬之后不再对洁已确认的成缸本费用和所都有怕者权益总额技进行调整。拐2晶．对于现金校结算的股份员支付，企业辫在可行权日遮之后不再确升认成本费用毅，疫负债（应付调职工薪酬）房公允价值的祝变动应当计策入当期损益尽（公允价值成变动损益）储。匪（四）回购汗股份进行职壮工期权激励贝1垄．回购股份岂按照回购股摆份的全部支馋出，借暴记殃“痕库存仪股嗓”饮科目，贷耽记复“渴银行存续款驻”笨科目。鸣2蒸．确认成本祸费涉用甘殃按照《企业附会计准则跳第资1饱1惰号乌—凝—绍股份支付》眯准则对职工汁权益结算股鹊份支付的规惊定，每期借缩计成本费用富，贷磨记孔“廊资本公慎积拉—孟—况其他资本公述积伏”方科目。居3止．职工行权锣按照企业收赶到的股票价樱款，借特记祝“跳银行存堪款励”泳等科目，同药时转销等待锋期内在资本丘公危积中累计确滨认的金额，狗借稀记少“忘资本公泽积糊—无—晨其他资本公弱积桨”挤科目，按回惊购的库存股遵成本，贷纤记施“痰库存辽股街”宣科目，按照娘上述借贷方爷差额记泡入哈“令资本公盈积激—藏—啦股本溢线价差”吧科目瓶。馅艇五、集团股肆份支付的处仿理瑞企业集团（债由母公司和奸其全部子公辨司构成）内南发生的股份羡支付交易，缩应当按照以波下规定进行琴会计处理：判（一）咬结算企业以涨其本身权益丸工具结算的茶，侵应当将该股坐份支付交易也作为权益结恳算的股份支以付处理；卵除此之外，载应当作为现女金结算的股堆份支付处理领。姻推结算企业是啊接受服务企军业的投资者愈的，讽应当按照授按予日权益工绝具的公允价碰值或射应承担负债迹的公允价值夏确认为对接圣受服务企业蓬的番长期股权投闪资，同时确堆认资本公积游（其他资本纤公仔积）或负债挂。赔（二）型接受服务企逮业没有结算磨义务滨或授予本企腊业职工的是塞其本身权益惜工具的，应腐当将该股份罗支付交易作期为权益结算罗的股份支付狐处理；家接受服务企鼻业具有结算让义务且授予智本企业职工育的是企业集家团内其他企秩业权益工具院的，应当将这该股份支付既交易作为现犹金结算的股妨份支付处理梁。萌企业集团（猪由母公司和遗其全部子公六司构成）内御发生的股份骆支付交易，纲应当按照以惩下规定进行南会计处理：笨1.奸戒结算企业以退其本身权益炒工具结算，沙接受服务企敲业没有结算棕义务梦（沸1棒）结算企业房借：兄长期股权投肌资弄坡贷：资本公强积（按权益馅结算股葱份支付计量携原则确认资兵本公积类）处（胃2辽）接受服务哀企业叔借：管理费掌用等雪贷：资本公疑积（按权益朽结算股份支为付计量原则繁确认资本公慌积）间2.柴淋结算企业奇不是以其本阳身权益工具江结算，徒且授予接受检企业职工的如是接受企业剃本身权益工占具，接受服谢务企业没有恐结算义务贝（触1鹿）结算企业籍借：长期股乡权投阶资绞怪贷：应付职带工薪酬（按算现金结算股名份支付计量学原则确认应柳付职工薪酬属）畅（赏2遣）接受服务登企业系借：管理费素用等流贷：资本公脖积（按权益革结算股份支捐付计量原则盆确认资本公省积）必3.搞孤结算企业不喘是以其本身查权益工具结引算，且授予答接受企业职罪工的是企业物集团内其他杂企业权益工过具悔，接受服务让企业没有结只算义务式（摇1膏）结算企业惜借：长期股唉权投滨资姓拖贷：应付职冰工薪酬（按穗现金结算股炎份支付计量纱原则确认应期付职工薪酬序）校（坦2苍）接受服务等企业穿借：管理费渡用等销贷：资本公助积（按权益择结算股份支汗付计量原则腹确认资本公精积）执4.诱吐接受服务企服业具有结算透义务且授予码本企业职工柏的是企业集信团内其他企垂业权益工具东的，应当将兔该股份支付昌交易作为现高金结算的股凶份支付处理苗接受服务企帽业的会计处殿理彩借：管理费到用贡贷：应付职轨工薪酬（按普现金结算股工份支付计量绑原则确认应许付职工薪酬并）暂第三谈节化杂纽股份支付翅的应用举例加一、附服务柔年限条件的句权益结算灯股份支付侄【教材厌例剂18-蚂2术】哗A耳公司为一上忙市公司湿。咱20气×难7路年庆1德月糠1黑日，公司向恶其眨20桶0著名管理人员台每人授撑予嗓10辉0艳股股票期权带，这些职员镇从紧20撕×张7沙年汤1葛月幕1别日起在该公迷司连续服饿务钟3秘年，即可孔以哨5游元每股购绒买有10座0铲股毛A名公司股票，割从而获益。收公司估计该邀期权在授予偿日的公允价钞值水为极1念8赚元。练第一年添有答2哗0驴名职员离秋开懂A湿公司泳，出A惩公司估计三邮年中离开的狡职员的比例滔将达捷到沟20浑%善；第二年又群有师1岩0摘名职员离开偶公司，公司租将估计的职钉员离开比例谦修正因为索15走%盯；第三年又岗有通1终5层名职员离开体。棉1曾．费用和资猜本公积计算辱过程如惭表渗1孩8辟—仁1剂所示：金道表至18-搬1州硬易菜谦蓄涛似或绿迎皮雹单位：元足年份时计算醒当期费用熄累计费用盈20申×舞7排200处×墙100毯×顽（虚1-20临%事）箱×俱18宾×沉1/3机9600页0巷9600怪0什20最×枕8缠200热×别100搜×奸（甜1-15像%圆）绘×种18自×汗2/3-9定6000披1080弃00梅2040串00度20董×心9唐155毯×哀100书×垫18谷-204独000扒7500惨0悲2790港00洒2涂．账务处理倾：仔（恒1确）冻20蠢×闪7艘年咱1赞月喊1裁日：理授予日不作朵账务处理。缺（右2匀）慰20倦×窄7择年脂1古2夸月嚼3横1砖日：跌借：管理费辉用死左么尿灭薪物榨沸匀960鼓00纸贷：资本公检积光—福—盘其他资本公议积污晓妨左侄行960励00爷（鉴3感）撤20男×昆8注年舞1就2岂月雾3拦1辫日：既借：管理费没用华忽肠矿蓬蜂巷爬匆108扛000蒸贷：资本公线积惜—懒—心其他资本公坊积坐曲西俘舅草1080朗00犹（猜4付）蚂20灰×好9胆年扮1糠2挺月采3坏1呆日：台借：管理费携用闻哑伙晕获伙虑什虏间7500厅0骡贷：郑资本公痛积靠—烘—恋其他资本公配积聪顷列加烟紧750喉00断（雨5无）假设全费部碧15宗5暖名职员都哥在蓄2族×申1但0缓年格1肤2子月零3戴1动日行权蓝，搜A喊公司股份面薪值首为轮1辜元：侵借：银行存高款帐蛛抛异拒备衰备堆775朝00墙资本公险积取—鸟—维其他资本公惯积句辜秩排每只279欲000轮贷：股脖本争翼计脂律景龄逆首连1550务0唇资本箩公喜积初—痒—笋股本溢盾价匠更指口勿图宅赔341趴000慨二、附非市尚场业绩条件描的权益结算磨股份支付森【教材逐例渴18-险3妹】具20塑×屠7两年拨1欠月凑1巨日胶，桂A区公司为饿其牵10巨0葛名管理人员洗每人授沸予耍10岩0环份股票期权眉：动第一年年末陪的可行权条亲件为企业净道利润增长率并达徒到催20艇%驳；第二年年北末的可行权气条件为企业挨净利润两年犬平均增逝长暑15摧%章；第三年年艘末的可行权娘条件为企业礼净利润三年拥平均增风长府10绝%穷。陈每份期权近在瞎20号×斥7谅年鄙1协月南1膊日的公允价菌值谁为颠2穷4鸽元。览20汁×鸟7脾年铃1酬2鹅月罩3爬1墙日，权益净阔利润增长章了漫18但%雪，同时蒙有瞧8朵名管理人员态离开，昏企业预患计删20颂×睡8首年将以同样续速度增长，扫因款此预计将葬于琴20较×摇8都年乔1雅2球月秋3凡1缩日可行权。络另外，企业冠预子计质20拦×俭8纽年赏1搜2鲜月假3仆1歪日又将寺有资8功名管理人员伯离开企业。何20瞎×塑8贫年授1太2慌月折3洪1雕日，企业净留利润仅增长专了裁10攻%舌，因此无法妨达到可行权汉状态。另外救，实际爹有棚1比0料名管理人员血离开，预计缩第三年将状有碑1佛2正名管理人员截离开企业。梦20漫×地9殃年蛙1渡2烧月润3损1迎日，企业净找利润增长妈了樱8辟%租，三年平均济增长率榴为唱12妙%申，因此达到抵可行权状态践。帽当年养有搁8晨名管理人员年离开。分析：嗓按照股份支朋付会计准则违，公本例中的可腿行权条件是妄一项非市场医业绩条件严。巧第一年年末醒，虽然没有仁实现净利润轰增输长太20报%拌的要求，但雷公司预计下堡年将以同样巩速谢度增长，因丛此能实现两汁年平赖均年增刻长努15誉%拢的要求。所特以公司将其尿预计等待期拥调整司为尝2然年。由于毁有纷8酷名管理人员挺离开，公司符同时调整了环期满（两年鸦）后预计可夸行权期权的曾数量胜（局100-8旬-塌8叮）。偷第二年年末属，虽然两年做实贺现衫15鞋%匆增长的目标畏再次落空，私但公司仍然达估计能够在组第三年取得虾较理想的业子绩，从而实闷现菠3矛年平均增絮长俩10厕%牢的目标。所商以公司将其炉预计等待期珍调整搁为诱3庄年。由于第络二年惹有碧1鸽0棋名管理人员唯离开，高于波预计数字，雨因此公司相乳应调增了第马三年预计离捷开的人数悼（贱100-8牧-10-1急2脾）。叹第三年年末宴，目标实现浑，实际离开余人数蛙为菊8牵人。公司根挥据实际情况宜确定光累计费用，冈并据此确认怖了第驶三年费用和惯调整。膏费用和资本拌公积计算过务程如幸表泰1滨8辫—云2坊所示。馒幕表鞠18-教2破订臂隐秤堵驼皆瓶库单位：元桨年份师计算筹当期费用诸累计费用合20地×委7锅（闸100-8字-茎8怠）量×侵100逮×荒24国×丑1/2偶1008罩00骄1008饲00吸20炸×状8值（元100-8贯-10-1值2辨）制×粉100列×艘24惨×篮2/3-1立0080粗0扩1120踩0蠢1120迷00祸20击×录9布（净100-8奴-10-池8缩）连×俱100问×律24烟-112堪000昆6560概0胳1776奖00眠（会计处理血同继【拘例焦1围8盛—晨2威】，略）暗三胁、现金结算毙的股份支付赌【教材奔例乡18-旷4刷】构20毒×沟5标年初，公司滚为焰其怨20泛0俱名中层以上浴职员每人授震予雹10昏0德份现金股票虹增值权，这敏些职员犬从可20喇×呼5绒年未1石月粱1松日起在该公取司连续服控务铺3反年，即可按睡照当时股价从的增长幅度皮获得现金，钉该增值权应工在弃20申×赖9阴年首1瓜2岩月市3镜1撕日之前行使技。短A瘦公司估计，搏该增值权在趁负债结算之懒前的每一资能产负债表日昏以及结算日而的公允价值俭和可行权后陕的每份增值倡权现金支出迹额网表涂18-驾3舞所示：哭表吃18-3伞枯识士宫摧睡纯是啊行箱单位漫：元无年份许公允价值忽支忍付现金夸20永×责5筝14行20漠×寨6椅15农20敢×编7京18轨16采20握×扰8仙21虑20悉20压×晴9农25物第一年趣有够2疫0鼠名职员离泄开米A两公司营，唇A冲公司估计三纹年中还将谈有决1费5醉名职员离开墓；第二年又蒸有程1丰0渴名职员离开毕公司，公司灿估计还将挣有济1独0渔名职员离开跃；第三年又植有阅1废5棕名职员离开践。第三年末奖，敬有声7脖0散人行使股份发增值权取得夺了现金。第脚四年末，高有透5锡0姑人行使了股摆份增值权。究第五年末，弹剩帐余忽3任5贪人也行使了租股份增值权拢。葵1夕．费用和应扁付职工薪酬铅的计算过程奖如霞表装18-疮4叹所示：粥表监18-陶4握榨针垃啦喂冒毙澡坦单位：元柱年份钉负债计算赶（客1晋）杯支付现金计主算招（市2祥）萄负债瓶（惭3巨）间支付现金耗（渴4胳）线当期费用令（栋5荡）端20下×愿5涛（执200-3袖5多）剂×孟100恼×百14恶×酒1/3杨7700锣0择7700府0闻20掩×侮6狮（止200-4秃0寄）朴×砖100必×雀15摊×润2/3谷1600继00历8300外0铅20恐×茎7途（凯200-4亭5-7漂0通）厦×遵100另×遭18暴70会×晓100渗×颤16期1530霉00斯1120捎00改1050玉00茫20宅×蛮8烫（说200-4健5-70-艺5净0便）毁×狗