管理会计第九章标准成本

管理会计第九章标准成本第1页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本制度与预算成本制度相同面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正不同标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总成本计划标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动预算成本制度可用于企业所有职能管理部门第2页，共80页，2023年，2月20日，星期三目标描述标准成本系统内容理解标准成本定义及制订方法掌握成本差异计算方法描述成本差异形成的原因了解成本差异账务处理过程第3页，共80页，2023年，2月20日，星期三第一节概述一、关于标准成本控制系统

1911，美国工程师泰罗《科学管理》：计件工资制和标准化原理控制生产工人工作效率；工程师埃默森提出标准人工成本法甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本和标准制造费用1919，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准备推广标准成本制度由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合1930后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度第4页，共80页，2023年，2月20日，星期三思想生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较成本差异例外管理原则内容标准成本制定：每一成本项目制定标准支出差异计算分析：实际成本与标准成本比较成本差异处理：账务处理与总结经验教训第5页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。第6页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本（standardcost)

——以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该发生的成本。

衡量成本水平的科学尺度考核业绩的重要依据第7页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本类型１理想标准成本企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的最优业绩。用途：提供一个完美目标（战略目标）第8页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本类型２正常标准成本正常生产经营条件下应达到的水平根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准反映了一定的平均值、平均水平第9页，共80页，2023年，2月20日，星期三标准成本类型３现实标准成本在现有生产条件下应达到的水平根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的标准成本接近实际成本第10页，共80页，2023年，2月20日，星期三第二节标准成本的制定标准成本的一般公式第11页，共80页，2023年，2月20日，星期三先制定直接材料和直接人工标准成本其次确定制造费用的标准成本最后确定单位产品的标准成本用量标准价格标准单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时原材料单价小时工资率小时制造费用分配率×第12页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接材料标准成本制定

直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

第13页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接材料标准成本制定直接材料价格标准——取得某种材料应支付的单位价格：买价+采购费用直接材料用量标准（材料消耗定额）——生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量——包括构成产品实体的材料数量，在正常情况下所允许发生的材料损耗，及生产中不可避免的废品所耗的材料数量第14页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接材料标准成本制定直接材料标准成本的制定某产品直接材料标准成本

=∑（直接材料用量标准×直接材料价格标准）第15页，共80页，2023年，2月20日，星期三例：产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。第16页，共80页，2023年，2月20日，星期三甲产品消耗的直接材料资料

标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702第17页，共80页，2023年，2月20日，星期三单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝

16032+30186＝46218(元/件)第18页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。

直接人工标准成本制定第19页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接人工标准成本制定直接人工用量标准（工时用量标准）在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工直接人工价格标准（标准工资率）计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预定的小时工资率月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率第20页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接人工标准成本的制定单位产品的直接人工标准成本

=∑（各项作业的工时用量标准×相应的标准工资率）直接人工标准成本制定第21页，共80页，2023年，2月20日，星期三例：产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计2008年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。第22页，共80页，2023年，2月20日，星期三甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)

91.2

114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)

4541

3532直接人工用量标准(人工小时/件)

50

40第23页，共80页，2023年，2月20日，星期三

第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)

第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)

单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)第24页，共80页，2023年，2月20日，星期三制造费用标准成本的确定变动制造费用的标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准变动制造费用的价格标准每一工时变动性制造费用的标准分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数/直接人工标准总工时变动性制造费用标准成本=单位产品的直接人工工时×每小时变动性制造费用的标准分配率第25页，共80页，2023年，2月20日，星期三制造费用标准成本的确定固定性制造费用的标准成本变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本——不需制定完全成本法：固定性制造费用计入产品成本——需要制定固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准相同固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率固定性制造费用分配率=固定性制造费用总数/直接人工标准总工时第26页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时×每小时固定性制造费用的标准分配率制造费用标准成本的确定第27页，共80页，2023年，2月20日，星期三例：产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计2008年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。第28页，共80页，2023年，2月20日，星期三甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)

变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080第29页，共80页，2023年，2月20日，星期三第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)

固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)

制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)

制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)第30页，共80页，2023年，2月20日，星期三

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)

固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)

制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)

制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第31页，共80页，2023年，2月20日，星期三产品制造费用标准成本单的编制

已知：依前例有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业2008年甲产品的标准成本单。第32页，共80页，2023年，2月20日，星期三项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第33页，共80页，2023年，2月20日，星期三第三节：差异的计算与分析成本差异(costvariance)：生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。差异分析查明是什么差异，数额有多大通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因追究责任，采取措施，改进成本控制第34页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析

第35页，共80页，2023年，2月20日，星期三成本差异分析的一般原理成本差异=实际成本-标准成本

=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格

=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格

=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格

=价格差异+数量差异第36页，共80页，2023年，2月20日，星期三

价格差异数量差异实际价格标准价格实际数量标准数量数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。第37页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+用量差异第38页，共80页，2023年，2月20日，星期三例：直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表所示，2008年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。第39页，共80页，2023年，2月20日，星期三项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第40页，共80页，2023年，2月20日，星期三A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800

＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)

＝12800(元)(U)第41页，共80页，2023年，2月20日，星期三B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)

其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差异＝43×(280000-702×400)

＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)第42页，共80页，2023年，2月20日，星期三以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。

第43页，共80页，2023年，2月20日，星期三前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。

可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。第44页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+效率差异直接人工工资率差异直接人工工时耗用量差异第45页，共80页，2023年，2月20日，星期三直接人工成本差异的计算已知：同前例资料，2008年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和16200小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。第46页，共80页，2023年，2月20日，星期三项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第47页，共80页，2023年，2月20日，星期三第一工序实际人工价格＝1838160/19980

＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/16200

＝110（元/小时）第48页，共80页，2023年，2月20日，星期三第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-1824(元)(F)第49页，共80页，2023年，2月20日，星期三第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×16200＝-64800(元)(F)

效率差异＝114×(16200-40×400)＝22800(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)第50页，共80页，2023年，2月20日，星期三以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。

第51页，共80页，2023年，2月20日，星期三前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本22800元所造成的。第52页，共80页，2023年，2月20日，星期三变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用

=耗费差异+效率差异变动制造费用分配率差异第53页，共80页，2023年，2月20日，星期三变动性制造费用成本差异的计算

已知：同前例，2008年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。第54页，共80页，2023年，2月20日，星期三项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第55页，共80页，2023年，2月20日，星期三一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400

＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×25000

＝-12500(元)(F)

效率差异＝15×(25000-60×400)

＝15000(元)(U)第56页，共80页，2023年，2月20日，星期三二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500＝4

000(元)(U)第57页，共80页，2023年，2月20日，星期三以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。第58页，共80页，2023年，2月20日，星期三前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。第59页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用

=预算差异+能量差异

=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异第60页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异第61页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法第62页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法固定性制造费用的预算差异=固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的能量差异=固定性制造费用的预算额-固定性制造费用的标准发生额=固定性制造费用标准分配率*预算产量的标准工时-固定性制造费用的标准分配率*实际产量的标准工时=（预算标准工时-实际产量的标准工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额/预算产量的标准工时第63页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同前例，2008年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。第64页，共80页，2023年，2月20日，星期三项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第65页，共80页，2023年，2月20日，星期三一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)第66页，共80页，2023年，2月20日，星期三二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差异＝22×(80×352-80×400)

＝-84480(元)(F)第67页，共80页，2023年，2月20日，星期三甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000

＝-142000(元)(F)第68页，共80页，2023年，2月20日，星期三以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。第69页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法第70页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法固定性制造费用的耗费差异=固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的能力差异=（预算产量的标准工时-实际产量实际工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用的效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）*固定性制造费用标准分配率第71页，共80页，2023年，2月20日，星期三固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。第72页，共80页，2023年，2月20日，星期三一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗费差异＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差异＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差异＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)第73页，共80页，2023年，2月20日，星期三二车间固定性制造费用差异＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗费差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能力差异＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)

效率差异＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)第74页，共80页，2023年，2月20日，星期三以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77

600元和62

480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20

000元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。第75页，共80页，2023年，2月20日，星期三

价格差异数量差异直接材料（实际价格－标准价格）×实际数量（实际数量－标准数量）×标准价格直接人工（实际工资率－标准工资率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准工资率变动制造费用（实际分配率－标准分配率）×实际工时（实际工时－标准工时）×标准分配率小结：第76页，共80页，2023年，2月20日，星期三差异主要负责部门具体原因材料价格差异采购部门（1）供应厂商价格变动；（2）未按经济采购批量进货；（3）未能及时订货造成紧急订货；（4）采购时舍近求远等。材料数量差异生产、采购、技术、质量检验等部门（1）操作疏忽造成废品和废料增加；（2）工人用料不