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文档简介
第四节现金流量表教学目的与要求:要求学生了解编制现金流量表的基本目的和基本要求,掌握现金流量表的具体编制方法,全面熟悉财务会计的核算程序与内容。教学重点与难点:首先,是转换会计确认观念,从应计制转换为现金制;其次,是必须熟悉企业全面情况,了解企业会计核算特点:再次,要有灵活运用所学会计知识的能力。一、现金流量表意义和结构(一)现金流量表意义现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金及现金等价物(CashandCashEquivalents)
现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。会计初学者和不信任权责发生制的人至少还有望能理解它。
相对于损益表和资产负债表,现金流量表更准确地提供了关于现金流量的信息。分析企业的偿债能力、营运能力、未来获利能力等。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。“与其把眼光盯住高额的利润,不如把眼光盯在现金流量更现实”“当一个企业把眼光盯在如何先把现金流拿回来,那么他的做法就不一样了”作企业永远的三个排序:现金流第一、利润第二、份额第三。
现金流量表的内容包括正表和补充资料。我国采用直接反映方式分别列报经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,同时在补充资料中采用间接反映方式列报经营活动现金流量,即同时采用现直表和现间表。(二)现金流量表的结构现金流量组成经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量经营活动产生的现金流量现金流量表的分类(1/2)投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2023/5/46现金流量表的分类(2/2)流出流出流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流入流入2023/5/472023/5/4第七章财务会计报告8现金流量表会企03表编制单位:
年
月单位:元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(略)购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金(略)购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金(略)偿还债务支付的现金(略)比较利润表比较现金流量表现金流入现金流入
经营活动的范围最为广泛,经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在经营活动中产生的现金流入和现金流出。
含义:除投资、筹资以外的所有交易或事项列示方法:直接法——是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
(1)经营活动项
目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额现金流量表(经营部分)编制单位:年月单位:元
是指企业在购建取得和处置各项长期资产(包括子公司及营业单位等)以及在除形成现金等价物以外的一切对外(权益性和债权性)投资活动中产生的现金流入和现金流出企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动(2)投资活动现金流量表(投资部分)编制单位:年月单位:元项
目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额(3)筹资活动
是指导致企业资本和债务的规模和构成发生变化的筹资活动中产生的现金流入和现金流出。导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动。三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额
吸收投资所到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额现金流量表(筹资部分编制单位:年月单位:元二、现金流量表的编制
(一)现金流量表编制方法及程序1、直接法和间接法
直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得,也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上,通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动,据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表:直接法编制现金流量表附注补充资料:间接法反映经营活动现金流量
项目行次
金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8
现金流入小计9购买商品、接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18
现金流出小计20经营活动产生的现金流量净额21现金流量表主表
(直接法)一二、投资活动产生的现金流量:收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金25收到的其他与投资活动有关的现金28
现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35
现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额37现金流量表主表
(直接法)二
项目行次
金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43
现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56现金流量表主表
(直接法)三直接法和间接法举例例如:某企业本期发生销售成本20万元,其中15万元已通过银行付清,5万元暂欠,当期实现销售收入40万元,其中38万元款项已收存银行,2万元赊销,计提折旧10万元,假设企业无其他业务活动。利润总额:40-20-10=10(万元)直接法:现金流量=38-15=23(万元)间接法:现金流量=10+10+5-2=23(万元)一、间接法下现金流量表表样报表项目续左页净利润财务费用(减:收益)加:资产减值准备投资损失(减:收益)固定资产折旧递延所得税资产减少(减:增加)无形资产摊销递延所得税负债增加(减:减少)长期待摊费用摊销存货的减少(减:增加)处置固定资产…的损失(减:收益)经营性应收项目的减少(减:增加)固定资产报废损失(减:收益)经营性应付项目的增加(减:减少)公允价值变动损失(减:收益)经营活动产生的现金流量净额工作底稿法和T型账户法,均主要采用编制调整分录的方式将权责发生制下的会计信息调整为收付实现制下的现金流量信息。调整分录实质上是按照本期经济业务发生时的会计分录的同方向和累计汇总金额以及相应报表项目名称所作的分录。2、工作底稿法、T型账户法(二)一般企业现金流量编制1、经营活动现金流量的填列
收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金(1)销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映:企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。本期销售本期收款+本期收回前期销售款项+本期预收下期客户款项-本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映借:库存现金.银行存款贷:主营业务收入其他业务收入借:主营业务收入贷:银行存款本期下期借:银行存款贷:预收账款前期借:银行存款库存现金等贷:应收票据应收账款等举例:1.1、公司采用银行承兑汇票结算方式销售产品一批,价款250000元,增值税额为42500元,收到292500的银行承兑汇票1张,实际成本为150000元。公司将上述承兑汇票到银行办理贴现,贴现息为20000元。1.2、收到应收账款51000元,存入银行。举例1.3:假设前哨风动工具公司2007年1月销售动力工具零部件一批,开出的增值税专用发票上注明的价款为2800000元,增值税销售税额为476000元,以银行存款收讫;另外,本期因商品质量问题发生退货30000元,货款已通过银行存款转帐支付。应收账款期初数为1000000元,期末余额为400000元。预收账款年初数为1000000元,期末余额为
1200000元。本期销售收到本期收到前期本期预收下期本期收到前期的应收账款1000000—400000本期预收下期的款项1200000—1000000销售价款2800000+增值税476000-退回30000<返回>【例题·单选题】甲公司2013年度营业收入为1000万元,其中现销收入600万元,赊销收入400万元;当年预收货款100万元,预付货款200万元,因质量不合格销售退回支付现金300万元,收回前期坏账50万元,则甲公司当年销售商品、提供劳务收到的现金为()万元。A.850B.650C.450D.1000【答案】C【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=600+100-300+50=450(万元)。
(2)
收到的税费返还本项目反映企业返还的各项税费。如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税返还等。【案例】甲企业前期出口商品一批,已交纳增值税,按规定应退增值税50000元,前期未退,本期收到并存入银行;本期收到的教育费附加返还款31000元存入银行。本期收到的税费返还=50000+31000=81000(元)借:银行存款贷:营业税金及附加借:银行存款贷:其他应收款借:银行存款贷:营业外收入借:银行存款贷:所得税常见分录(3)收到的其他与经营活动有关的现金如:罚款收入经营租赁固定资产收到的现金流动资产损失中个人赔偿的现金收入除税费返还的其他政府补助银行存款的利息收入其他与经营活动有关的现金<返回>本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括与货款一并支付的增值税进项税额。不包括:支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动)——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本期购买本期支付+本期支付前期+本期预付以后期款项-本期发生的购货退回收到的现金(4)购买商品、接受劳务支付的现金借:原材料.库存商品贷:银行存款库存现金本期下期借:预付账款贷:银行存款前期借:应付账款应付票据贷:银行存款库存现金【例题·单选题】某企业2013年度发生以下业务:以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元,偿还应付账款200万元,支付生产人员工资150万元,购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素,该企业2013年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为()万元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金,“购买商品,接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。(5)支付给职工以及为职工支付的现金工资津贴和补贴奖金保险及其他不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资,在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映。
其他:如劳保用品,商业保险金,住房公积金、解除与职工劳动关系给予的补偿,现金结算的股份支付,以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。(应付职工薪酬借方+应交税费的借方额)借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)其他中要注意区分职工工作性质和服务对象。【例题·单选题】大运公司本期支付离退休人员工资30万元,支付离退休人员活动费5万元,支付在建工程人员工资6万元,支付广告费200万元,支付生产车间经营租金25万元,支付本企业财产保险费60万元,支付业务招待费2万元,执行法院判决,支付购买商品的欠款500万元,支付合同违约金8万元,发生坏账10万元,支付利息56万元,支付购买股票款90万元。上述支出中,现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是()万元。A.330B.830C.305D.130【答案】A【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=30+5+200+25+60+2+8=330(万元)。(6)支付的各项税费反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费,包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。“应交税费”借方发生额+”管理费用“分析填列。“应交税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职工个人所得税”本期向税务机关缴纳增值税20000元本期发生的所得税300000元全部缴纳本期缴纳房产税5000元本期缴纳印花税1000元本期退回增值税5000支付的各项税费=20000+300000+5000+1000=326000<返回>
支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付款本期借方发生额+银行手续费(7)支付的其他与经营活动有关的现金举例7.1:企业2006年度发生管理费用为2200万元,其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支付。问:支付的其他与经营活动有关的现金?支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455万元【例题·单选题】下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的是()。A.收到的税费返还款B.取得借款收到的现金C.分配股利支付的现金D.取得投资收益收到的现金【答案】A【解析】选项BC属于筹资活动,选项D属于投资活动。2、投资活动的现金流量的填列收到的其他与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金投资活动现金流量支付的其他与投资活动有关的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流量表及专题报告之
收回投资的比较:原准则核算内容新准则短期投资股票投资交易性投资、可供出售投资短期投资债券投资交易性投资、持有至到期投资短期投资基金投资交易性投资长期股权投资股票投资交易性投资、可供出售投资长期股权投资其它股权投资长期股权投资长期债权投资可供出售投资、交易性投资、持有至到期投资委托理财贷款和应收款项委托贷款持有至到期投资长期投资房地产投资性房地产(1)“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。
(2)取得投资收益收到的现金反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润而受到的现金,因债权性投资而取得的现金利息收入。【案例】企业出售某项债权投资,本金为300000元,收回全部投资金额350000元,其中,50000元是债券利息;企业将持有长期股权投资期间,实际分得的现金股利30000元存入银行;取得投资收益所收到的现金
=50000+30000=80000(元)
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目
反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入),减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额如果是净额为负数呢?
(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
=处置所得现金-处置时以现金支付的费用
【案例】公司出售一台不需用设备,收到价款30万元,设备原价40万元,已提折旧15万元。支付拆卸费用0.2万元,运输费用0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
=300000-2800=297200元处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。新准则增加项目
:如果是负数呢?<返回>(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金:
反映上述投资事项外的投资活动的现金项目如:收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。<返回>(5)收到的其他与投资活动有关的现金(6)购建固定资产、无形资产和其他长期投资支付的现金反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等),以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包含为构建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分。不包含融资租入固定资产所支付的租赁费。根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”对应的“现金”“银行存款”进行分析判断。
上述1和2属于什么项目呢?
【案例】某企业发生如下与固定资产有关的业务:①购入不需安装设备,价款80000元,增值税税额为13600元,包装费及运费为1000元,价税及包装费、运费均以银行存款支付,设备已交付使用;②购入在建工程用材料一批,价款100000元,增值税发票列明的增值税额为17000元,已用支票支付;③在建工程领用工程物资共117000元;④支付在建工程人员工资23000元;⑤计算工程应负担的的长期借款利息150000元,该项借款利息已用银行存款支付;⑥工程完工并交付使用,固定资产价值总额290000元;
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=①(80000+13600+1000)+②(100000+17000)+④23000=234600(元)(7)投资支付的现金“投资支付的现金”项目,反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。购买债券的价款中包含有债券利息的,以及折价和溢价购入的,均按实际支付的金额反映。支付的其他与投资活动有关的现金如购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数时。
(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金=购买出价中现金支付的部分-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物(9)支付的其他与投资活动有关的现金如:购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”【例题·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中,不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是()。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。3、筹资活动现金流量的填列收到的其他与筹资活动有关的现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金偿还债务所支付的现金(1)吸收投资收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用费的净额)以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费,不在本项目反映,而在“支付的其他与经营活动有关的现金”反映
(2)借款收到的现金含义:反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金含义:反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。【案例】①企业发行股票10000万股,每股面值1元,发行价格每股1.2元,发行手续费按发行收入的2%支付,发行费共计240000元,企业已取得发行净收入存入银行②企业发行长期债券,债券面值为200万元,实际发行价格220万元,证券公司按发行收入的3%计手续费66000元,手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计8000元,从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费3000元。企业已收到发行债券的款项净额;③从银行取得短期借款150000元,已划入企业账户;④企业接受现金捐赠100000元。吸收投资收到的现金
=①(10000000×1.2-240000)+②(2200000-66000-8000)=13886000(元)企业直接支付的费用3000元,不从本项目扣除,列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。借款收到的现金
=③150000(元)收到的其他与筹资活动有关的现金
=④100000=100000(元)
(4)偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括:归还金融企业的借款本金,偿还企业到期的债券本金等。某企业2006年度账户变动如下;短期借款年初120万,年末140万;长期借款年初360万(不含利息),年末840万进一步查阅会计记录:2006年借入短期借款240万,借入长期借款460万。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。计算:借款所收到的现金偿还债务所支付的现金借款所收到的现金:短期借款+长期借款=240+460=700万元偿还债务所支付的现金(120+240-140)短期借款部分长期借款部分:注意要不包含利息费用:360+460-(840-20)合计为220万元
本项目反映企业实际支付的现金股利,支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。应付股利借方发生额+贷款利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额
(5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金含义:
如:捐赠现金支出融资租入固定资产的租赁费退还的出资额等。(6)支付的其他与筹资活动有关的现金【例题·多选题】下列各项中,属于筹资活动产生的现金流量的有()。A.分配股利支付的现金B.清偿应付账款支付的现金C.偿还债券利息支付的现金D.清偿长期借款支付的现金【答案】ACD【解析】选项B属于经营活动产生的现金流量。【例题·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有()。A.购建固定资产支付的耕地占用税B.购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款【答案】AC【解析】选项B、D均属于筹资活动。4、汇率变动对现金及现金等价物的影响(一)产生原因前提:企业有外币或境外子公司的外币现金流量期末编制报表:期末汇率与现金流量发生日的即期汇率或平均汇率的引起的差额例如:某企业出口一批商品,收到100万美元,
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