第六章审计证据与审计工作底稿

第六章审计证据与审计工作底稿第一页，共三十七页。需了解和掌握的内容1、理解审计证据种类2、掌握审计证据特性3、掌握审计证据的获取4、掌握审计程序的分类5、了解工作底稿的分类6、了解工作底稿的形成和复核7、了解审计档案管理第二页，共三十七页。审计证据的种类实物证据：通过实际观察或盘点取得，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据：CPA获得的以书面文件为形式的一类证据。分为内部证据1、被审单位以外编制，并递交给CPA外部证据2、被审单位以外编制，但被审单位持有3、CPA自制的各种计算表、分析表口头证据：通过CPA询问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据：通过观察、询问等方法来获得各种环境事实。第三页，共三十七页。

具体审计目标

审计程序

再认定

审计证据

充分、适当审计总目标管理当局的认定第四页，共三十七页。注册会计师为了证明会计报表项目的五大认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用六种审计程序。具体学习每种证据之前应明确：每种审计证据的定义→获取的方法→能证实的具体审计目标（表6—1）→存在的局限性第五页，共三十七页。请看教材P102实物证据①定义②获取方法——观察或监督③能证实的具体审计目标（见表6—1）④存在的局限性——对实物资产的所有权和计价需另行审计。第六页，共三十七页。请看教材P102书面证据①定义②获取方法——除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核都可。③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——不同来源的书面证据证明力不同第七页，共三十七页。请看教材P104口头证据①定义②获取方法——口头询问③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。第八页，共三十七页。请看教材P104环境证据①定义②获取方法——观察、分析性复核③能证实的具体审计目标（见表6—1）④局限性——不属于基本证据第九页，共三十七页。环境证据包括P104

证据种类与具体审计目标的关系

P105第十页，共三十七页。审计证据的特性1、充分性判断充分性，应考虑的因素P106（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计经验（4）审计过程是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径2、适当性相关性与审计目标相关联可靠性能如实反映客观事实充分性与适当性的关系，成本—效益的考虑第十一页，共三十七页。审计证据的获取（一）获取方法1、检查2、监盘3、观察4、查询及函证5、计算6、分析性符合（二）审计程序与审计证据、认定的关系P111(三)审计程序的分类第十二页，共三十七页。注册会计师审计的工作程序了解内部控制符合性测试（被审单位有什么内控（内控设计如何，执行如何）是否执行）应当可以

实质性测试

（时间、范围）第十三页，共三十七页。审计程序的分类

如图了解内控符合性测试实质性测试间接证据直接证据每次报表审计必须执行每次报表审计必须执行确定符合性测试确定实质性测试报表审计时选择执行第十四页，共三十七页。审计工作底稿审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体第十五页，共三十七页。审计工作底稿的分类按来源分为直接编制、取得和他人代编审计证据按性质和作用分为综合类、业务类、备查类审计证据第十六页，共三十七页。审计工作底稿的基本要素被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及已实施的审计程序审计结论索引号及页次编制者及日期复核者及日期其他应说明事项第十七页，共三十七页。审计工作底稿的基本结构未审情况审计过程的记录审计结论第十八页，共三十七页。形成审计工作底稿的基本要求编制的基本要求获取的基本要求繁简程度考虑的因素审计工作底稿之间的关系第十九页，共三十七页。审计工作底稿的复核复核制度及作用复核要点复核的基本要求第二十页，共三十七页。三级复核制度项目经理——详细复核对所下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核。

部门经理——一般复核对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核主任会计师——重点复核对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行部门经理的复核工作。第二十一页，共三十七页。审计档案的分类当期档案——业务类永久档案——综合类、备查类第二十二页，共三十七页。审计档案的所有权与保管所有权——事务所永久档案——长期保存当期档案——至少10年第二十三页，共三十七页。审计档案的保密与调阅法院、检察院——按规定办理了手续后可查阅注册会计师协会——可查阅不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他）因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关第二十四页，共三十七页。单项选择题1.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当()。(2002年)A.至少保存至2003年2月15日B.至少保存至2007年2月15日C.至少保存至2012年2月15日D.长期保存【答案】第二十五页，共三十七页。2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当()。(2000年)A.至少保存至2001年B.至少保存至2005年C.至少保存至2010年D.长期保存【答案】第二十六页，共三十七页。3.下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是()。(2001年)A.控制程序B.符合性测试的时间C.审计过程中是否发现错误或舞弊D.控制系统第二十七页，共三十七页。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑至少五项因素：(1)审计风险；(2)具体审计项目的重要性；(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；(4)审计过程中是否发现错误与舞弊；(5)审计证据的类型与获取途径。第二十八页，共三十七页。4.根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是()。(2001年)A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿第二十九页，共三十七页。5.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。(2000年)A.购物发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函第三十页，共三十七页。多项选择题

1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。（2003年）A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行第三十一页，共三十七页。2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（2003年）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠第三十二页，共三十七页。3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。（2003年）A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确第三十三页，共三十七页。4.注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有()。(2002年)A.检查B.函证C.观察D.监盘第三十四页，共三十七页。注册会计师在审计时，根据管理当局的认定制定所要实现的审计目标。根据审计目标应采用恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，以实现审计目标，确认管理当局的认定。按照上述关系完成下表。第三十五页，共三十七页。第三十六页，共三十七页。内容总结第六章审计证据与审计工作底稿。环境证据：通过观察、询问等方法来获得各种环境事实。④局限性——一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。充分性与适当性的关系，成本—效