第5章会计凭证和账簿

第五章 会计凭证和账簿会计凭证会计账簿期末账项调整错账更正法结账和对账会计循环和记账程序第一页，共七十页。1重点掌握：会计凭证的种类；会计账簿的种类；记账凭证的格式；主要账项调整分录的编制；错账更正方法；分类账的种类。理解：会计凭证的意义、审核、填制和管理；账簿的意义和登记规则；结账和对账；主要的会计核算程序；汇总记帐凭证和科目汇总表的编制。第二页，共七十页。2

会计循环第三页，共七十页。3第一节会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明,是记账的根据。

一、会计凭证的意义和种类第四页，共七十页。4（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类第五页，共七十页。5第六页，共七十页。6二、原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明第七页，共七十页。71、原始凭证的名称；2、填制单位的名称；3、填写凭证的日期和编号；4、对外凭证要有接受单位的名称；5、经济业务的内容摘要；6、经济业务所涉及的财物数量和金额；7、经办人员的签名或盖章。8、凭证的附件。（一）原始凭证的内容第八页，共七十页。8自制原始凭证是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证，如领料单、工资单、收料单P268等。外来原始凭证本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证

，如发票P269、收据等。（二）各类原始凭证的说明：第九页，共七十页。9一次凭证 只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证，如收料单、现金收据、银行结算凭证等。累计凭证累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的，如限额领料单P270。第十页，共七十页。10汇总凭证 是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证

，如发料凭证汇总表P270。所有的外来原始凭证都是一次凭证。第十一页，共七十页。11通知凭证是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。如支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单等。执行凭证是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。如领料单、产品入库单、固定资产报废单等。计算凭证是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。如产品成本计算单、工资计算单和制造费用分配表等。

第十二页，共七十页。12原始凭证填制必须符合的要求：1、真实。2、完整。（前述P7的8项内容）3、书写清楚、正确、规范。4、有经办人员的签字（贯彻经济责任）。5、填制及时。6、数字标准P272。满足凭证的作用。（三）原始凭证的填制第十三页，共七十页。13（四）原始凭证的审核（五）原始凭证审核后的妥善处理P275第十四页，共七十页。14三、记账凭证又称传票，是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。一般是由会计部门填制的。(记账凭证是会计分录的载体)填制记账凭证的作用——是对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。第十五页，共七十页。15（一）记账凭证的内容P276基本内容——P279凭证样式第十六页，共七十页。16收款凭证记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证记录与货币资金收付款业务无关的转账业务。（二）记账凭证的种类第十七页，共七十页。17是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。

专用记账凭证通用记账凭证（不分类）是适合于所有经济业务的记账凭证。

第十八页，共七十页。18单式记账凭证 又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对应科目只供参考，不凭以记账。复式记账凭证 又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。

第十九页，共七十页。19（三）记账凭证的填制第二十页，共七十页。201、收款凭证的填制根据有关现金和银行存款的存款业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。收款凭证以借方科目来设置P279详细格式。第二十一页，共七十页。21例:出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,货款已转存银行。

第二十二页，共七十页。22付款凭证是根据有关现金和银行存款的付款业务，以及货币资金之间相互收、付业务的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，付款凭证的设证科目是贷方科目2、付款凭证的填制第二十三页，共七十页。23例:李明报销差旅费500元,出纳以现金支付。

第二十四页，共七十页。24凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭证注意：第二十五页，共七十页。25由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的3、转账凭证的填制第二十六页，共七十页。26例：工厂出售产品一批,含税价为11700元,增值税率为17%,对方支付金额为5000元的2个月后到期的商业承兑汇票一张,余款尚未支付。

第二十七页，共七十页。27（四）记账凭证的审核

第二十八页，共七十页。28第二节 账簿一、账簿的意义与种类

账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。

设置和登记账簿是会计工作的重要环节（一）账簿的概念和意义第二十九页，共七十页。29（二)账簿的作用能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据第三十页，共七十页。30又称为“联合账簿”磁盘式现金日记账银行存款日记账(三)账簿的种类：第三十一页，共七十页。31“用途”与“外形”的对应第三十二页，共七十页。32二、序时账

第三十三页，共七十页。33三、分类账分类登记经济业务的账簿，设立的目的是为了从各个账户中取得总括或详细的核算资料。分为：总分类账明细分类账第三十四页，共七十页。341、总分类账简称“总账”，是根据总分类科目开设的，集中反映会计主体全部业务的会计账簿。

(1)总分类账按规定的一级账户分设账页。(2)总分类核算只运用货币度量。(3)账页比较广泛地采用了“三栏式”结构。(表5-14)有时候也用“多栏式”总分类账.(4)总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后,按 日(旬、月)加以登记。概念特点第三十五页，共七十页。352、明细分类账简称“明细账”，它是根据明细分类科目开设的，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。

概念特点(1)明细分类账应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。(2)若记账凭证已列明细项目,也可根据记账凭证登记。

三栏式(3)账页格式一般采用 数量金额式 多栏式第三十六页，共七十页。36四、备查簿备查账簿是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用。相对于序时账簿和分类账簿这两种主要账簿而言，备查账簿属于辅助性账簿，它可以为经营管理提供参考资料，如

企业常设的有：1、应收账款备查簿。该备查簿用于登记财务报表内（或账内）需要说明原因的重要应收款项或表外（或账外）的应收款项。2、应收票据备查簿。该备查簿用于逐笔登记每一应收票据的种类、出票日期、票面金额、票面利率、付款人、承兑人、背书人的姓名、到期日…….3、分期收款发出商品备查簿。该备查簿用于详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。5、代管商品备查簿。对已经办完销售手续、但购买单位在月末尚未提取的库存商品，单独在该备查簿中逐笔登记，不再在“库存商品”科目核算。第三十七页，共七十页。37四、账簿的登记规则

要点： 1、隔页、跳行的处理——红线对角划；转页的承上启下——“转次页”“承前页”。 2、每年都应更换新账簿——“上年结转”。

（教材P304）第三十八页，共七十页。38第三节 期末账项调整在会计期末，对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：第三十九页，共七十页。39一、应计收入的调整应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录） 借：应收利息等 贷：其他业务收入等2、收到款项时（有实质交易行为） 借：银行存款 贷：应收利息等第四十页，共七十页。40例：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物已经发出，价款10,000元，增值税1,700元。收到G公司的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。

12月末确认本月的利息收入时（带息票据）

调整分录：借：应收票据 58.5 贷：财务费用 58.53月1日收到款项时（票面额和3个月利息收入） 借：银行存款 10,175.5 贷：应收票据 10,175.5第四十一页，共七十页。41二、应计费用的调整（先摊后付）又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。

费用的对应账户又分为：第四十二页，共七十页。42（一）应付利息本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）： 借：财务费用（或，在建工程）等 贷：应付利息2、实际支付利息费用时： 借：应付利息财务费用（当期）贷：银行存款第四十三页，共七十页。43例：某企业×年5月1日从银行取得借款100，000元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为6个月，到期一次还本付息。5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下： 借：财务费用 1000（100000×12%÷12） 贷：应付利息 100011月1日到期还本付息时： 借：应付利息6000短期借款 100000贷：银行存款 106000第四十四页，共七十页。44（二）其他应付款企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应付费项目1、发生这些费用时（调整分录）： 借：管理费用等 贷：其他应付款2、实际支付时： 借：管理费用 其他应付款 贷：银行存款第四十五页，共七十页。45例：4月初，A公司向B公司租入包装物，租金每月50元，A公司至月末尚未支付包装物租金。A公司4月末应作调整分录如下： 借：管理费用 50 贷：其他应付款 50年底，A公司一次性以银行存款支付B公司9个月（4-12月）的租金450元。 借：其他应付款 400 管理费用 50 贷：银行存款 450应作如下分录：第四十六页，共七十页。46（三）应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。1、确认税金时（调整分录）：借：营业税金及附加贷：应交税费2、实际交纳时：借：应交税费 贷：银行存款第四十七页，共七十页。47三、递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。比如预收租金。1、预收款项时：借：银行存款 贷：其他应付款2、实现收入时（调整分录）： 借：其他应付款 银行存款（补付部分） 贷：其他业务收入第四十八页，共七十页。48例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元，存入银行。1月份收到租金时： 借：银行存款 7200 贷：其他应付款 72001月底作调整分录以确认1月份的收入： 借：其他应付款 1200 贷：其他业务收入 1200以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底第四十九页，共七十页。49四、递延费用的调整(先支付后摊配)

又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费1、支付费用时： 借：预付账款等 贷：银行存款2、摊销费用时（调整分录） 借：管理费用等 贷：预付账款等第五十页，共七十页。50例：某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋租金12000元。则企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录：（以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下：

借：管理费用1000

贷：预付账款1000借：预付账款12000

贷：银行存款12000

第五十一页，共七十页。51五、估计项目的调整

1、坏账准备调整分录：借：资产减值损失贷：坏账准备2、计提累计折旧分录：借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧3、摊销无形资产分录：借：管理费用或制造费用 贷：累计摊销第五十二页，共七十页。52第四节 错账的查找与更正方法一、错账的查找方法(P311---P314自阅)第五十三页，共七十页。53二、错账的更正方法错误情况更正方法错账更正（1）记账凭证正确，登账时出现笔误(如数字错,记错账户)尚未结账划线更正法（2）记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账红字更正法

全额更正差额更正补充登记法第五十四页，共七十页。54（一）划线更正法适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)

具体操作（1）划红线 （2）更正 （3）盖章第五十五页，共七十页。55（二）红字更正法

适用情况:1.记账凭证中应借应贷符号、科目有错误或其和金额同时有错误，并已登记入账时---具体操作步骤：(1)编写与错误分录相同的分录(其中数额用红字,予以冲销)（2）用蓝字编正确的分录.2.发现记账凭证和账簿记录的账户没有错误，但所写金额大于正确金额（多记）---具体操作方法:编写会计分录:科目用蓝字;多余部分的数额用红字.第五十六页，共七十页。56例1：(3)再用蓝字编一张正确的记账凭证： 借：原材料 1000 贷：应付账款 1000某企业购进原材料1000元，货款尚未支付。编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：(1)借：原材料 1000 贷：应收账款 1000(2)第五十七页，共七十页。57例2：某企业以银行存款归还购料欠款1000元。误编下列分录，并已登记入账。 借：应付账款 10000贷：银行存款 10000第五十八页，共七十页。58（三）补充登记法适用情况：记账凭证应借应贷账户并无错误，记账以后，发现所填金额小于应填金额。具体操作：蓝黑水笔填制一张补充少计金额的记账凭证。第五十九页，共七十页。59例：某企业销售产品一批，计20000元，货款尚未收到，金额误记为2000元，即记账凭证少记18000元。原编会计分录为： 借：应收账款 2000 贷：主营业务收入 2000

更正：编制一张记账凭证如下： 借：应收账款 18000 贷：主营业务