建筑业“营改增”工程计价政策理解与思考讲义

建筑业"营改增"工程计价政策理解与思考A、怎么做？B、为什么要这样做？C、会有什么问题？总理的“营改增”-----政府工作报告3月5日，李克强总理在2016年政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。总理的“营改增”-----财政部、国家税务总局4月1日下午，营改增全面推行改革"倒计时"一个月之际，李克强到国家税务总局、财政部考察并主持召开座谈会，强调要扎实做好全面实施营改增的各项工作。在随后的讲话中,李克强强调，改革后"所有行业只减不增，而且不光是大行业。这句话不能够囫囵吞枣，还得靠你们精心操作"。总理的“营改增”-----宽窄巷子4月25日晚，李克强夜访成都宽窄巷。表面看，这只是一趟"闲庭信步"似的观光行程，但事实上，总理在每个摊位前的驻足，都是一场"小型调研"。他向多位店主详细询问生意变化状况、税费负担情况，以及对即将推出的"营改增"意见，实地感知"市场温度"。建筑业"营改增"问题的多个角度财政税收角度企业经营管理角度工程计价的角度"营改增"工程造价政策背景营改增政策全面推开，涉及1000多万户纳税人,全面营改增试点新增的四个行业中,最难啃的“骨头”，还是建筑业和房地产业。作为此次改革的重点和难点，这两个行业能否顺利“拿下”，关系到税制转换的成功和经济的平稳运行。一、今年2月19日,住建部发文《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）确定了“营改增”后工程造价计算公式：工程造价=税前工程造价×(1+11%)。看似简单，但推出的过程并不轻松。二、财政部、国家税务总局2016年3月23日出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）有4个附件附件1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定三、我省住建厅于4月18日也在部里4号文基础上出台了“四川省建设工程计价依据调整办法”（川建造价发〔2016〕349号）。四、“关于进一步明确实施《建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法》有关事项的通知”（川建造价发〔2016〕481号）2016年5月27日本讲座主要内容

第一部分营业税与增值税

营业税、增值税各自的特点及比较为什么要“营改增”?第二部分建筑业“营改增”的进程和工程计价困惑

营改增进程建筑业营改增面临困惑目前工程造价营改增政策原理建筑业营改增的研究探索四川省的课题研究情况

第三部分我省营改增政策理解

几个需关注的问题“营改增”对企业的影响及应对

第一部分营业税和增值税1994年我国税制改革，确立我国流转税的两大主要税种营业税和增值税。在中华人民共和国境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务、转让无形资产或者销售不动产征收营业税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收增值税。营业税是“道道征收，全额征税”增值税是“环环征收，层层抵扣”。一、营业税概况税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%应纳税额=营业额×税率营业额包含营业税（应纳税额），计税简便，不需抵扣，应纳税额是“定值”二、工程造价里的营业税税前工程造价+税前工程造价*综合税率=工程造价综合税率=法定税率/（1-法定税率）如市区：综合税率=3.36%/（1-3.36%）=3.48%工程造价（市区）=税前工程造价+税前工程造价*3.48%税前工程造价*3.48%=应纳税额三、增值税概述增值税是：“针对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的流转税”。（通过营改增试点将此扩大为全行业）实际中，由于商品的增值部分很难准确计算，因此我国采用世界上大多数国家通行的税款抵扣办法，即公式为：增值税应纳税额=当前销项税额－当期进项税额增值税应纳税额=当前销项税额－当期进项税额一般纳税人一般计税法销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务简易计税法销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务财政部和国家税务总局规定的特定货物或提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务（甲供项目、清包工、老工程属于特定的应税服务）小规模纳税人一般计税方法和简易计税方法的适用对象是不同的考虑到增值税计税的复杂性，一般中小企业如果没有专门的财务人员很难适应税制要求，对增值税纳税人实行分类管理，将纳税人分为增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）和增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）。

建筑业90%都是一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

以上三者都是一般纳税人材料商建筑商开发商材料销售额+增值税税前造价+增值税第一种方法增值税一般计税方法（研究的主要方向）“当期”，申报期确定，如为按月申报，则为当月；如为按季申报的小微企业，则为当季提供建筑服务购买材料销项税额=销售额×税率

销售额不含增值税销售额=含税销售额÷（1+税率）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般计税方法增值税税率表序号税目税率（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%（三）出口货物，国务院另有规定的除外0（四）提供加工、修理修配劳务17%（五）提供交通运输业、邮政业服务交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%（六）提供有形动产租赁服务17%（七）提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%进项税额（一）概念进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。（二）准予抵扣的进项税额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额准予抵扣的进项税额：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。一般计税宏法与营业掠税对比举例某试点雄一般纳无税人2状016和年6月霞取得建筑服务身收入11摊1万元（含税）烂，当月外购柴岗油10万元（不含膝税），购入工元程设备20万到元（不警含税金葬额，取秃得增值泛税专用址发票）凉，发生貌的工程项目雪分包支出5厨0万元弃（不含承税金额撞，试点一币般纳税肾人提供，取映得增值税陆专用发票渠）。当期销彩项税额=111÷灭（1＋1壶1%）×11%纤=11（洁万元）；当期进桨项税额=10×眨17%+吹20×1解7%+50×商11%=10.常6（万元局）；该纳税人应纳税额=11－是10.6晨＝0.4泄（万元）篇。营业税（咸如同样的删含税收入发生在屡4月3闸0日前）：1腔11*攻3%=落3.3膏3万元第二种膜方法丑增值税搭简易计芝税方法简易计幼税方法性的应纳和税额，迷是指按转照销售额和增值税展征收率计算的增么值税额，不得抵扣抚进项税额（类似于拥营业税）。应纳税揪额计算公逐式：应纳税猴额=销糕售额×写征收率销售额不薄包括其应螺纳税额，纳税疼人采用销售额醒和应纳奇税额合并定讯价方法册的，按哨照下列亏公式计春算销售鼓额：销售额＝混含税销售源额÷（1仪＋征收率记）简易计税肆与营业税对比举例某试点拔一般纳鲁税人为老项目提供建筑贫服务，选却择简易计霜税方法缴字纳增值税腥，取得含税销面售额1纳03万寸元，在计算疤时应先换腿算为不含税沃销售额，即10嫌3÷（1荡+3%）撕=100枪万元，用纷于计算应般纳税额的惩销售额即喘为100浸万元。则慎应纳增值颜税额为1侮00×3漠%=3万械元。营业税宴计税方傲法：原酱营业税左应纳税烤额=1瓣03×牵3%=放3．0撞9万元简易计雁税法相膊对于营摊业税直接减农税，还不让仅如此松，简易雅计税法糟的销售双额要扣除分证包款后计税微，而营饿业税是包含分拾包款全额计税碌（重复征韵税）。（锣“36钳号文”弟规定9.试德点纳税顿人提供喝建筑服烂务适用轰简易计赤税方法种的，以乳取得的歇全部价眠款和价控外费用扣除支砌付的分惨包款后的余额咱为销售制额。）一般纳半税人特定应冒税行为可选择简蚀易计税序号税目征收率（一）小规模纳税人3%（二）一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。财税[2009]9号征收率为6%财税[2014]57号简并为征收率3%清包工甲供老工程一般纳税人简易计浆税法36号悲文规方定一般淘纳税人建筑服鞭务可以选择盏适用简易布计税方法的情形以清包工症方式提供鸣建筑服务念，是指施逐工方不采砍购建筑工杨程所需的幻玉材料或只采购蛛辅助材伍料，并收取绘人工费、舍管理费或津者其他费糊用的建筑培服务。甲供工程班，是指全部或兵部分设备、杀材料、谜动力由洒工程发否包方自封行采购岭的建筑鸦工程。建筑工程孙老项目，取是指：（属1）《建誓筑工程施木工许可证盼》注明的合同开工并日期在201住6年4谋月30筛日前的建筑炮工程项飞目；（答2）未纷取得《墨建筑工辽程施工敢许可证奶》的，撕建筑工冤程承包合同注记明的开种工日期在201雷6年4月充30日前灯的建筑工你程项目。建筑业缴一般纳型税人选择简易倒计税需把握请的要点（1）能殿够保证实份际税负低闪于营业税鸽，利于企鸭业在试点泥期平稳过穷渡。（2）一般穷纳税人喂对一项耽特定应梁税行为解，一经选醒择适用溪简易计为税方法计税的，密在选定后辛的36个弱月内不蜜得再变球更计税方法粒。省国税护局关于糠营改增妨相关问惰题的解雾答（一都）1.建勉筑安装价企业不屡同项目苍是否可培以选择槽不同的筒计税方天法？答：建筑馆企业提供消的建筑服剃务符合财舍政部和国炉家税务总纲局有关规哥定的，可以就不督同项目分翅别选择适用一般个计税方法事或简易计资税方法。(甲供项目最值得忍研究)（3）一般捆纳税人攀对其特钓定应税顽行为选弄择适用是简易计证税方法改在计算剧应纳税识额时不得抵捞扣用于简孕易计税警项目的进项税额。三、为什汪么要“营锹改增”由营业懂税改征请增值税坛，并不仅仅是化税种和税旅率的简单爱切换，而是涉慕及税制的病重构、税范收征管的滔调整、企戏业经营管至理的适应绣等。1、“先营改增攀”结构性减税（1）税纤制调整的层同时，带选来减税的带福利。减脖税也利于榴新税制的他推行。减兆税是供给扬侧结构性葵改革的重冤要方面。（2）小规模纳伴税人减税延则是‘无谋条件’一欢般纳税人蕉的减税是胀有条件的废，需要通摩过增值税滨进项抵扣非实现。2、增值税喂的最大很特点是然能够消除重脑复征税增值税景是非常硬中性、循科学的波税种，是一个环环相扣的链条巷，上游姜企业缴艰的税到拾了下游历企业可奔进行抵扣。（仅得对增值部分征税）而营业麻税则是“道道征呼收”，上下游震企业各缴嗽各的，比如块建筑企损业购买某钢材已锹含17该%增值墙税,在蚕征收建樱筑业的野营业税狼时又在陷此基础赢上计算膜3%的线营业税冷。流转环节功越多重复内征税现象歌越严重。3、倒“营改纯增”脂解决抵扣链条侮断裂的问题营改增之隶前，我国员主要是隆对货物沾征收增旧值税，寺对劳务载征收营悄业税。缓与之相啦对应的浪，是制造业实捕行增值税，服务业棍实行营笼业税。这样带更来一个很钻大的问题链，即增值赖税的链条控是“断开”的。比如，配制造业威的企业班购买服帆务，服秩务业的杯企业购馆买货物仗，税是竭无法抵围扣的，胶服务业扣的企业之间的经旁济活动，也是桥不能抵栽税的，抵扣链条瓜断裂。4、“营改增”是十分有棚力的经建济杠杆沫，增值李税的性木质和征荣管模式徐，倒逼棚着所有暂纳税人提升企业澡管理、规范经们营增值税著具有环童环抵扣结的特点雄，上游订企业开肤出的发定票能够徒给下游鉴企业抵德扣税款胖，客户刷会更愿意载选择能拍够开具成增值税橡专用发拴票的一能般纳税训人开展伟业务，这会在亡一定程度颈上促进一招般纳税人红业务的扩准展，同时狭有助于上迟下游企业结规范内部台管理，提煌升企业经呜营水平和奶管理效率，它对规范盈建筑市场结秩序起着剩显著的作情用。5、“券营改增把”推动供给侧势结构性帝改革,的必然要珍求和重要奔举措全面推开考营改增试搭点，不仅吨实现了增乐值税对货枯物和服务箱的全覆盖叮，还首次挂将所有企借业新增不倒动产所定含增值馒税纳入抵扣鸭范围。有利于社叫会分工细绑化、优化隙。促进了社术会分工协拿作，有力理地支持了阁服务业发亦展和制造误业转型升傅级。第二部烛分建蔽筑业“敏营改增委”的进程和困惑税制改延革确立增钓值税税锅制，《增值税叙条例》颁布销但售货物窝或者提号供加工才、修理阳修配劳矛务以及纪进口货冰物199交4年1倾月1日2011辞年11月吩16日财政部、呼国家税务验总局印发《营业保税改征控增值税团试点方化案》(财税〔阵2011戚〕110登号)拉开有了我国“何营改增”刊的大幕建筑业、惕房地产业蔽、金融业起、生活絮服务业全面施行哈“营改增状”试点铁路运亚输和邮右政服务赞业纳入全国闷营改增试捞点范围交通运输而业和部分芬现代服务寄业营改增试跳点在全国顷范围内开夕展201馆3年8母月1日2014销年1月1设日建筑业营榨改增虽然纳合入了2群011显年试点晕行业范围，惕值税税率11%，计税允方式原艰则上适财用增值纱税一般计税方法2016台年5月1首日建筑业推迟试点获？建筑业推迟试点浆？四大行业逼实际纳税钻人超过1男000万窑户，比前期立试点的5剂90万户抖增加近一恒倍，营业汁税占原营墙业税总收彻入的比例约午80%。200镇8年1员1月5危日国务林院第3松4次常吧务会议修订通过一、建界筑业独有的骡管理难点建筑业作烫为一项传悠统行业，迅在我国的军国民经济堤体系中占氧据着举足轻黄重的地位，贤具备了一矩些传统行馋业的特性亲以及独有的蛋难点。经营业务躺的不稳定愤性、管理应环境的多棋变性、投吗标承包方贫式的竞争椅性、基层驼施工管理栋人员的变芳动性、产品计价死方式的复朗杂性、计划编爱制的特殊酸性、资金春占用和融稳资的多发巨性等建筑肺产品和毫施工生喘产的特压殊性，董决定了建筑筑业"营堪改增"的室特殊和困滚难。另外,封建筑业疼长期以斯来一直左采用营叉业税的性计税与册征收方因法,建解筑产品亦计价规罢则规范睛,影响织因素明枪确,各兽方参与裙主体熟羡悉,也该是"营夜改增"英的难点霜之一.二、建筑业“营改增堪”工程计富价的三大困惑（上海豆方案的株研究重商点）一是工程造价税金如归何计算，营业税富下应纳税核额以税前游造价计算，应纳税钢额是确定帽的；而增值税返下应纳葛税额在工程造凳价计算时颠无从得知齿。二是工程造么价中税举金按照雨营业税刷下计算虹方法以疲税前造序价乘以荷税率1写1%计棍算，工燥程造价相对于3霸%营业税是否大乘幅度增沫加。三是工程造浴价中税敬金的计盗算一直仇以来都辛是建筑统业企业“收支平宗衡”，增值永税下工那程造价茅中税金徒计算能脱否做到畏“收支兼平衡”促。三、“寄营改增谦”后工程计价如何计围算税金“4号”伶文中：工程造杆价=税抚前工程赠造价（除税萌）×(1+怀11%)的由来（一）回霸顾营业税条件下工程计价复规则根据住房场城乡建设妄部和财政凝部联合印道发的《建筑安脂装工程费枪用项目组帮成》（建愁标[20稠13]4申4号），工程造须价的计算故公式为：工程造价控=人工费破+材料费将+施工机歼具使用费景+企业管享理费+利捎润+规费饥+税金（哗应纳税荐额）。应纳税额漠为营业税及躬附加（二）跑增值税下杨的税金如何蝇计取（工程计搞价规则）而增值税萍应纳税额豆以销项税雄额抵减进项税丈额计算，雅其中销病项税额埋以销售才额为计值算基础悠，容易亏计算，废但进项税会额无法确放定，导右致应纳税额难以确定款，可以说虏是“变值化”。有一点是弊确定的衔，“营改公增”后，只是计拣税方法索的改变或应纳脑税金数业量的变纠化，建设项斧目工程拔造价的欣构成是惜不改变占的。（三）增需值税条件捉下“价税分赠离”工程计仿价公式菠的形成工程造戴价=人四工费+凉材料费怒+机械检费+企蛮业管理律费+利夫润+规需费+应纳增攻值税额+附加饺税工程造阵价=人盯工费+纺材料费两+机械芦费+企嗽业管理云费+利中润+规戴费+(销项税碎-进项税居)+附加黎税此进项绢税实为骗前面诸屡要素所鞋含的可茎抵扣进雀项税。工程造谷价=人摄工费(除税)+材料术费(除税腹)+机械费(除税全)+企业管带理费(除税腊)+利润(除税葵)+规费(除税糟)+进项税+(销项税正-进项税)+附粗加税工程造比价=人修工费(除税)+材料费(除税灿)+机械霉费(除税罪)+企业导管理费(除税己)+利润(除税昆)+规费(除税)督+销项税+朱附加税=税前福工程造巧价（除淋税）+销项税（顶11%）+附加税“价税分欲离”计价公雀式即“建办标惜[20颠16]将4号”文规定的惰增值税下细工程造价眨的计算公季式。工程造窗价=税醋前工程秧造价（除税卸）×(1+超11%)其中，11%为视建筑业增惧值税税率，税前工程良造价为人工费虑、材料费鹅、施工机饥具使用费龟、企业管浪理费、利理润和规费幅之和，各昌费用项目达均以不包含窑增值税崭可抵扣荣进项税研额的价格计术算，称之为“价税敢分离”工程计价孝规则。是与营业税工程计价蹲规则的本咽质变化。（四）趁附加税交的处理胖有很大甜争议工程造价赖=税前工扫程造价（除税昌）×(1勉+11旗%)未体现慈附加税尊？附加税=锣实际应纳看税额*（湾7%+3栏%+2%诊）应纳税赛额取决于美取得增坚值税扣灰税凭证的多少惩，与企业管理请水平密切相屈关，所恋以附加天税费应避包括在趋工程造芬价企业管理予费内容中踩。附加税基仪础上又计番销项税，饮重复计税汽。而且附蛙加税放在款管理费当股中可以自菌由竞争。云南省俯对附加泊税的处铸理方式四、牲建筑业乘“营改草增”的胞探索和育研究(汇上海高方案题)“建办柏标[2拌016趟]4号这”中“呀我部组织开展鞠了“建筑茫业营改增根对工程造垮价及计价导依据影响全”的专题漏研究，并请察部分省葬市进行职了测试娱，形成醒了工程畏造价构卵成各项这费用调煤整和税壶金计算止方法”灾，计算慰公式：工程造行价=税豪前工程丑造价×推(1+症11%诉)，也是来悄自于该研掏究报告的德重要结论摘。2013崭年住建部煤标准定额权研究所、上海市建筑建斥材业市消场管理跃总站牵肌头，北何京、四勤川等造石价管理观部门和凯有关企做业参与疮，做了《建筑业形营改增对罗工程造价旧及计价的谊影响》，这份研鲁究报告是稳目前建筑女业营改增因，工程造捡价政策出托台的重要漏基础。"上海方汽案"的两个重要跨观点一是"价税分蜡离"工程造侦价=税美前工程靠造价（除税锈）×(1+剑11%)二是"收支平宵衡".税前工碌程造价静（除税霜）+销项税浩（11赖%）=工程造墙价销项税=欺进项税+椒应纳税额不论可抵格扣进项税慕多少，销灰项税都恒塑定，并顺赏利转移给浑业主，即皆为“收支将平衡”，鞭其实是纯修理论的收暂支平衡.五、四相川的另一种皆“营改增栽”计价研吨究201宗5年上鹊半年四沙川省造分价工程宴师协会余与省造高计价站蝇组织西应华大学辆等单位缺也作了傲“营改枝增”课敌题研究击，提出全费用综留合单价的灾一个"资营改增"蜂方案的概念坛。工程造价厨=人工费击+材料费寇+机械费率+企业管致理费+利顿润+规费录+应纳增或值税额奴+附加钻税工程造价仔=人工费胸+材料费且+机械费塞+企业管委理费+利恩润+规费窑+(销项终税-进虏项税)产+附加捧税不同工更程的应蚂纳税额窑可能差尾异较大桃，应纳北税额难北以测算雨统一税解率，考虑全治费用综合积单价以定额为垫例：定额全费用综合单雨价=1控5定额彻综合单呆价+规盆费+应纳税额（含附加那税）应纳税额饶=销项-秆进项计算原理顺与上海方友案并无区岔别，只是申扣进项税书的时点不包同四川方枕案的特宗点四川的映方案特糟点是四袍个方面惭：一是符合全很费用综粉合单价防的发展优趋势;二是信息价和慎定额综合糖单价不用扣灰除进项版税，更符合森过去计价表习惯，计的价依据基出本可以不奏作调整。三是需要针平对每个姑定额测声算增值尘税应纳侦税额，四是附加税好坟处理。住建部假"4号捆文"中“三、有关地区括和部门可根据计疫价依据管上理的实际早情况，采旷取满足增草值税下工话程计价要炭求的其他调整舰方法。”最终，四盏川采用了争住建部的守方案“川建造称价发34跨9号”，但四严川所做撇的研究搅探索仍矛然意义吃重大。第三部分暖我省永建筑工程兔计价依据改造（几流个问题闸）“川建怜造价发宴349貌号”采用“柳价税分毅离”的戚原则。全面执行个“建办标捞[20场16]层4号”文及“上海课题研究”的有绞关成果茧：工程造价慰=税前工呀程造价（除税筐）×(1凤+11送%)工程造价岩=人工费(除税芽)+材料费(除税怪)+机械汉费(除税句)+企业管悬理费(除税份)+利润(除税究)+规费(除税)+销项税定额人干工费、利润及醉规费不含可抵趴扣进项税笔额问题一、虏"349父"号文的菊几个特许点一、现饺行计价蝇依据相累配套的过渡方贵案,过渡方嫁案是按价吼税分离的氏原则进行品编制的,油是不改变颈现行计价悠体系和价境格体系的临时性方保案.二、过中渡方案亮是以综合系数的方式判扣除现舞行定额勾中材料僚、施工沸机具使四用费的般进项税雨计算除丘税基价福。三、过微渡方案董主要针遥对一般计税争法计税。四、新以“应扣防尽扣”为假设桶前提。毅直接可改用于招标控制低价及其之侨前的各阶兆段（决啦策阶段萍、设计体阶段）星工程造车价的编蚁制，其杆后的投慕标报价叼需要考拐虑实际沉取得进今项税抵林扣凭证积的情况捕。问题二烫、厉建筑安未装费用剃组成变与不变核心公式计算：工程造犹价=税铃前工程鸟造价×仰(1+水11%帆)不变：营改增细后建筑膝安装工板程项目定费用组岂成除本芬办法另懒有规定掘外，按费用趣构成要船素划分为排：人工倍费、材冻料费、狐施工机损具使用防费、企便业管理援费、利善润、规纠费、税召金。按造价段形成划抗分为：分部枯分项工程脚费、措施清项目费、孔其他项目钓费、规费宏、税金。均与现行该计价政策语及15定季额的内容梢一致。变：1、营拐业税变为销项税2、附赢加税进了综合费3、人工、斥材料、牛机械、枣综合费睁等费用要遣素，都“价税分僻离”。4、信杨息价除判税问题三振、调整且依据局限祝性依据：住房城乡拆建设部《滴关于做好靠建筑业营足改增建设柔工程计价膝依据调整呀准备工作阶的通知》华（建办标函站[201甚6]4号）201秧6年2月肿19日核心公式计算：工程造价煮=税前工轧程造价×坦(1+1喇1%)。不完整希，是基于一般书计税方法的结论，跑未考虑简易计税是法。“川建蓄造价发至349型号”营改增后谅，建设工肆程发承包醋及实施阶独段的计价雾活动，适拢用一般计税斧方法计税的玩建筑工牵程均应宰执行“价税分剪离”计价规则忙及计价依不据；选择适用辆简易计税殿方法计税的建筑海工程，瓶在符合滴财税部设门规定晌的前提挺下，发包方可参照营连改增前的予计价依据睁执行。问题四颤、新陕工程“简易计税”下的计价河、计税一、“染349轿号文”规定计撒价方法运：营改增僚后，....轻..选择适用简易计税蚊方法计税的扶建筑工印程，在符合财隙税部门规顾定的前提娱下，发包方可参照晋营改增就前的计价依坛据执行。二、财税趁“36号尚”规定及门计税方法惭：①一般纳税蚀人以清包振工方式提供的丧建筑服丽务，可县以选择心适用简塘易计税涉方法计凳税。②一般纳税代人为甲供狠工程提供的建起筑服务，脚可以选择纺适用简易拴计税方法姜计税。工程造远价（含简易申计增值税膀）=税前看工程造价办+简易计歌税的增惊值税（奔含附加洞税）=税前工真程造价*捞（1+3.3续6%）应纳增推值税（简易）陕=工程造拦价（含简任易计增值优税）/1敢.03*弟3%四川省住尿房和城乡边建设厅关哈于进一步辽明确实施贵《建筑业拣营业税改隙征增值税年四川省建塞设工程计玻价依据调稻整办法》愁有关事项久的通知（川建类造价发臂〔20型16〕共481技号）项目名称计算基数税金及附加税费费率（%）工程在市区工程在县城、镇工程不在城市、县城、镇税金及附加税费税前工程造价3.373.313.19一、关李于适用喷简易计雄税方法慎计税的炸建筑安私装工程原费用组研成（一）在府建筑业营涨改增试点搏期间，适滨用简易计税嫌方法的建筑济安装工折程费用混组成中镰，分部掉分项工扶程费、哑措施项勺目费、隆其他项巡寿目费以兽及变更偏、签证异、索赔身等费用均含进椒项税额，除税滚金及附勤加税费讲外，应腐按建筑沈安装工县程营改恨增前计番价规则握及依据肚计入税罪前工程烫造价。（简易醉计税法据的计算照基础）（二）在滑建筑业营两改增试点糊期间，适译用简易计住税方法的孤建筑工程疫造价中的税金及惩附加税真费包含增值税药应纳税麦额、城旧市建设接维护税恐、教育帆费附加减及地方经教育附摧加，其税金蔑及附加税镜费费率按闻（附件1企）计入工泻程造价。简易计税冤方法下税晚金及附加折税费费率以100价万元税前患工程造价斗为例：简易计鸡税法下凤工程造朋价：100+抬100*截3%+1蚕00*3乳%*12医%=10章0*（1霸+3.3缺6%）=春103.第36万元实际缴税胞情况：应纳增值文税（简易散）103男.36/1.03*3%=碧3.01规万元应纳增值台税附加税摘：3.0勉1*12锦%=0.愤361万基元合计应纳增值雁税及附加获：3.3龙7万元按3.3坊7%考虑了钉实际缴手税高于3.3乏6%的因素,证但实际无法解决实际缴税攀额高于造译价中计算居得增值税泛及附加。广西造价童站关于简胳易计税条执件下计价穿方法（2属016年颠4月28歼日发布责）问题五、老工程如何计价、并计税（一）油计价：荒“34乌9号政文”规伟定开工日桂期在201应6年4舅月30刮日前的建筑工侨程（新老工程疮的界限），在蕉符合《容关于全点面推开趋营业税萌改征增吗值税试播点的通迷知》（伪财税[号201本6]3床6号）售等相关泥规定的秧前提下纵，参照原合同价或“营改增”螺前的计价夸依据执行并在补充霸协议中隆明确。如果原朋合同价写是平方包痰干或一口价，都可以扯按原合同价执行，丧这样造型价平稳型过渡影哀响最小态。减税福煌利让利费于企业非国有投倍资老工程可坚持可原合同巧约定计岗价：税前工需程造价祖+营业税（仍含附加税董）=税前工祖程造价*台（1+3.4始8%）=工程造载价（唤含营业虽税）要求国胆有投资射老工程嚷采用文乱件方法阳，显武夫断问题六、具349号贼文材料（设劣备）费除税的淹三种情窝况①总原冈则：材诞料（设鞭备）价身格均应筒执行不丢含进项卫税价格先。若材午料预算抛价格（越信息价翻）含了帖税的价应当扣猴出进项旁税。②分三种绣情况：第一种责情况：以“元舞”形式碗出现的诊均按照淡附件1馒的“调参整系数衣”进行输调整；第二种叙情况：采用除税造丸价信息的，直接麻用不含税般价替换相乡丰应材料定植额基价；申没有造价欣信息，用与市场价格爽除税。第三种微情况：不需调贱差，直接采厨用定额仪基价时畏（用除暖税基价艳替换定挂额基价印），相应材析料要按照躺附件2最药后一个表释格的“调宅整系数”材进行调整识。定额材料基吊价进项税调准整系数（可作筐为其他弯市场含瘦税材料静价格除殃税的参贱考，因号材料价抚格构成样相同）购进材料税率或征收率调整系数调整方法17%85.77%定额材料单价乘以调整系数13%88.73%定额材料单价乘以调整系数3%97.15%定额材料单价乘以调整系数材料预算像价格（信辩息价）调炉整原理“349影号文”中的重帐要内容鹊，太理楚论化，未必常源用，但用进口材掘料或运精杂费占鹅比较大括的材料奥可以考怪虑。一、材穴料价格远计算公永式1.材核料单价篮＝[（役材料原价＋运杂费）×拒〔1+运输损耗率(%)〕]×[顷1+采购保届管费率(%)]2.材轿料不含霉税预算浮价格（哀信息价膝）=不含税材料原价录+不含税运杂费+不含税运输损耗鼻费+不含税采购及雁保管费织。材料单价谎各项组成沃调整方法撕见下表序号材料单价组成内容调整方法及适用税率1“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。2“一票制”材料材料原价和运杂费、运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(3%)扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。3采购及保管费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整采购及保管费。“两票屿制”调整举例：以32苹.5级因水泥价副格扣减隙进项税宣额为例发，说明旨材料价阴格调整另过程见头下表。驰其中采购及顿保管费供费用考掩虑了3弦0%的妹可扣除剧费用，扣税后费率则偶由“2隔.2%徐”变化作为“2栽.5%灭”。材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费(5‰)采购及保管费(2.2%)平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557(319.48-274.90)÷274.90=16.22原价税率17%,其余部分占0.78不含税价格（销售额）274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52(244.38+22.52)*5‰=1.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69(费率为2.5%)除税系数86.遗05%“一票制湖”调整举例：以的3颗2.5庙级水泥消价格扣亮减进项铺税额为皱例，说碎明材料寻价格调致整过程沟见下表苏。其中采金购及保旧管费费罗用考虑店了30左%的可作扣除费蹲用，费率笛则由“促2.2抢%”变乘化为“社2.5度%”。材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费(5‰)采购及保管费(2.2%)平均税率32.5级水泥含税价格319.48310.93并入原价1.557(319.48-273.77)÷273.77=16.69%(与两票制相差0.47%)不含税价格273.77310.93/1.17=265.75并入原价(265.75)*5‰=1.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69(费率为2.5%)(除税碌系数85.7乐1%)问题七强、施工机校具费除税“34烟9号文全”15定将额台班单价、定额机械剂费以及其他机仇械费均按附件饥1的“调信整系数”绸进行调整线。调整项目机械费（其他机械费）综合费其他材料费，安装定额计价材料费，轨道、市政定额部分计价材料费摊销材料费调整方法调整系数92.8%105%88%87%以定额项目基价的相应费用乘以对应调整系数2.税前禾工程造价掏6=1+迅2+3+绣4+5。施工机具拜台班单价除税举例序号施工机具台班单价调整方法及适用税率1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减。1.4台班安拆费按自行安拆考虑，一般不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。调整举例驰：以履带耗式液压袄单斗挖飘掘机(侍1m3饲)台班杏单价扣絮减进项雷税额为茄例。其证中台班经常定修理费考侮虑了70灶%的可扣狐除费用，台班安拆捆费及场外展运输费考爪虑了60厉%的可扣培除费用。（3圾49号邀文机械麻调整系泰数是92.浑8%,本例算嘉出来86.腹2%）机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费（70%可扣）安拆费及场外运输费（60%可扣）人工费燃料动力费平均税率履带式液压单斗挖掘机1m3含税价格961286751580（另有定额）0442(961-828)÷828=16.06%（低于机械租赁17%的税率）不含税价格828286÷1.17=24475÷1.17=64158×(30%+70%÷1.17)=1420×(40%+60%÷1.11)=00442÷1.17=378问题八匆、工程半运用"门349号哈文"盛测算情况349号题主要适用胁于一般计浅税法计税。与过去扑营业税禾下的各霜项费用基本平衡为原揉则。以“应扣尽银扣”为假设肃前提。乌是按最理想的扣除峰进项税趁情况测成算。无法兼顾征企业实际盏税负情况糖（进项税梦的抵扣）土，这与营冈业税条件诊下计价的从很大不同稻。序号内容实例1剪力墙结构实例2砖混结构实例3框架结构实例4钢结构实例5实例6实例7市政路桥市政给排水机电安装(不含设备)1营业税综合税率3.41%（县）3.41%3.48%（市区）3.41%3.41%3.41%3.48%2增值税折算综合税率4.31%5.02%4.24%1.79%2.83%2.90%-0.743项目权重0.20.10.150.10.20.10.154营业税加权平均3.43%5增值税折算综合税率加权平均2.92%几条可旁供参考住的结论密：营改增促替进钢结构党、装配式刺建筑的发忠展，又利篇于提高机竹械使用率哲，提高劳奏动生产率。1、传颗统建筑术工程税只负上升护,人工钻费占比怕高的,令税负上派升。2、构卫件化比弄例高的探，比如逝钢结构逮、装配吊式建筑惑税负下咐降。3、机百械设备柳比例高掌的税负践下降问题九柄、招标析和投标什工程计况价,如何选粥择计税刺方法的问题68一、"3遇49号文梢"中规定正计价方法营改增罩后，建进设工程发承包及实施尽阶段的楼计价活盆动，适用一般宝计税方法铅计税的建筑工乒程均应执昂行“价税勤分离”计价规则叨及计价依灿据；选择病适用简易计税家方法计税的野建筑工由程，在符合敬财税部殊门规定属的前提亦下，发包方可参照繁营改增著前的计呀价依据屈执行。淘（控制滔价的编房诚制）二、“3表6号文”倍中的规定洲计税方法1.一慎般纳税众人以清包工方式提片供的建题筑服务读，可以和选择适就用简易貌计税方喂法计税抚。2.一艰般纳税霸人为甲供工当程提供的营建筑服增务，可跨以选择摧适用简获易计税脱方法计限税。存在如浪下疑问表，例如甲供工程:一、发俊包人如档何选择昂计价中五计税方缓式？无法预塌计中标楚人计税辣和投标典的情况品，以税负鹿低为原则梦确定。独建议通饭常都按一般计屑税方式彼“价税倍分离”方式计价巧。二、招标疏文件有无兆权利限制投标砌人的计税全方式？例如甲替供项目吧，招标核人能否啊限制投觉标人必舌须按价绿税分离洒或简易荣计税方劣法计价尘。建议不应团限制，否州则不符合灯法律规定如。三、投标昼人可否不按招标控制矛价的计税佳方式投标机？比如甲供项桌目的招标控俘制价是按孤“价税分糟离法”，哑投标人有煮如下选择止：1、与招稿标文件一哀致，按“价昂税分离米”。2、按简易计疑税法计价竟（新工程恢的方案2）。四、如出议现第三问怠中的2的盐情况，如何评谎标？综合单价的口径伤不同，税金的