应付职工薪酬2

应付职工薪酬

本节重难点：重点：应付职工薪酬的组成难点：短期带薪缺勤一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。【提示】（1）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（2）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）不含（养老保险费、失业保险费）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健短期带薪缺勤病假工资、年假工资短期利润分享计划利润分成2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.提取的工会经费B.计提的职工住房公积金C.计提的职工医疗保险费D.确认的职工短期带薪缺勤【答案】ABCD二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。基本账务处理：借：生产成本

（生产车间生产工人薪酬）

制造费用

（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发活动人员薪酬）

在建工程等（从事工程建设人员薪酬）

贷：应付职工薪酬例题【举例】甲企业2017年7月份应付工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本480000制造费用

105000管理费用

90600销售费用17400

贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴

693000【例题•单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.借：其他业务成本2000

贷：库存现金2000B.借：营业外支出2000

贷：库存现金2000C.借：管理费用2000

贷：库存现金2000D.借：应付职工薪酬——职工福利2000

贷：库存现金2000【答案】D【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。2.职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬①工资、奖金、津贴和补贴：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等根据受益对象将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。②职工福利费：企业应当在实际发生时根据实际发生额借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。③国家规定计提标准的职工薪酬：对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【举例】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。【解析三】丁企三业在201三7年12月31日应当三预计由三于职工三累积未三使用的三带薪年三休假权三利而导三致的预三期支付三的金额三，即100×(6.三5－5)的年休三假工资三金额45三000（150×300）元。应编制三的会计三分录为三：借：管三理费用45000贷：应三付职工三薪酬—三带薪缺三勤—短三期带薪三缺勤—三累积带三薪缺勤45000甲公司三有200名职工三，该公三司实行三累积带三薪缺勤三制度。三该制度三规定，三每个职三工每年三可享受3天的带三薪假期三，该假三期可与三国家法三定假日三连用，三未使用三的假期三可以向三以后年三度无限三期结转三。在甲三公司200名职工三中，有20名销售三人员，三每名职三工平均三月工资三为250三0元，平三均每个三工作日100元，201三4年，这20名职工三中有17人使用三了三天三的带薪三假期，三剩余的3名职工三未使用三本年的三带薪假三。则甲三公司该三年实际三支付给三这20名销售三人员的三职工薪三酬为（三）元三。A、609三000B、606三000C、605三100D、600三000【正确答三案】D【答案解三析】本题考三核短期三带薪缺三勤的确三认和计三量。20名职工三一年的三工资为20×三12×三250三0＝600三000（元）三，职工三享受了三带薪假三与否，三每月实三际支付三的薪水三仍旧是250三0元，实三际支付三的薪水三不受影三响。甲公司三共有200名职工三，从201三4年1月1日起，三该公司三实行累三积带薪三缺勤制三度。该三制度规三定，每三名职工三每年可三享受5个工作三日的带三薪年休三假，未三使用的三年休假三只能向三后结转三一个日三历年度三，超过1年未行三使的权三利作废三；职工三休年休三假时，三首先使三用当年三享受的三权利，三不足部三分再从三上年结三转的带三薪年休三假中扣三除；职三工离开三公司时三，对未三使用的三累积带三薪年休三假无权三获得现三金支付三。201三4年12月31日，每三名职工三当年平三均未使三用带薪三年休假三为1天。201三5年12月31日，每三名职工三当年平三均未使三用带薪三年休假三为2天，甲三公司预三计201三6年有160名职工三将享受三不超过5天的带三薪年休三假，剩三余40名总部三管理人三员每人三将平均三享受6.5天年休三假，该三公司平三均每名三职工每三个工作三日工资三为500元。甲三公司201三5年年末三因带薪三缺勤计三入管理三费用的三金额为三（三）元。A.6三000三0B.3三000三0三C三.90三000三D三.10三000三0【答案三】B【解析】20三15年年末三应对累三积未使三用带薪三年休假三确认将三支付的三工资负三债，对三于201三4年累计三未使用三带薪年三休假和201三5年的预三计201三6年也不三会使用三的，已三经失效，所以应计入三管理费三用的金三额=40三×（6.5三-5）×50三0=3三00三00（元）三。b.非累积三带薪缺三勤，是三指带薪三权利不三能结转三下期的三带薪缺三勤，本三期尚未三用完的三带薪缺三勤权利三将予以三取消，三并且职三工离开三企业时三也无权三获得现三金支付三。我国三企业职三工休婚三假、产三假、丧三假、探三亲假、三病假期三间的工三资通常三属于非三累积带三薪缺勤三。由于职三工提供三服务本三身不能三增加其三能够享三受的福三利金额，企业三在职工三未缺勤三时不应三当计提三相关的三职工薪三酬。为此，三本准则三规定，三企业应三当在职三工实际三发生缺三勤的会三计期间三确认与三非累积三带薪缺三勤相关三的职工三薪酬。三企业确三认职工三享有的三与非累三积带薪三缺勤权三利相关三的薪酬三，视同三职工出三勤确认三的当期三损益或三相关资三产成本三。通常三情况下三，与非三累积带三薪缺勤三相关的三职工薪三酬已经三包括在三企业每三期向职三工发放三的工资三等薪酬三中，因三此，不三必额外三作相应三的账务三处理。下列有三关带薪三缺勤的三表述中三，正确三的有（三）。A.累积带三薪缺勤三，是指三带薪缺三勤权利三可以结三转下期三的带薪三缺勤，三本期尚三未用完三的带薪三缺勤权三利可以三在未来三期间使三用B.企业应三当在职三工提供三服务从三而增加三其未来三享有的三带薪缺三勤权利三时，确三认与累三积带薪三缺勤相三关的职三工薪酬三，并以三累积未三行使权三利而增三加的预三期支付三金额计三量C.非累积三带薪缺三勤，是三指带薪三缺勤权三利不能三结转下三期的带三薪缺勤三，本期三尚未用三完的带三薪缺勤三权利将三予以取三消，并三且职工三离开企三业时也三无权获三得现金三支付D.企业应三当在职三工实际三发生缺三勤的会三计期间三确认与三非累积三带薪缺三勤相关三的职工三薪酬正确答三案』AB三CD问：累积带三薪缺勤三和非累三积带薪三缺勤有三哪些区三别？答：（1）累积三带薪缺三勤：定义：三是指带三薪权利三可以结三转下期三的带薪三缺勤，三本期尚三未用完三的带薪三缺勤权三利可以三在未来三期间使三用。会计处三理原则三：企业三应当在三职工提三供了服三务从而三增加了三其未来三享有的三带薪缺三勤权利三时，确三认与累三积带薪三缺勤相三关的职三工薪酬三，并以三累积未三行使权三利而增三加的预三期支付三金额计三量。有些累三积带薪三缺勤在三职工离三开企业三时，对三于未行三使的权三利，职三工有权三获得现三金支付三。职工三在离开三企业时三能够获三得现金三支付的三，企业三应当确三认其必三须支付三的、职三工全部三累积未三使用权三利的金三额。企三业应当三根据资三产负债三表日因累积未三使用权三利而导致三的预期支三付的追加三金额，三作为累三积带薪三缺勤费三用进行三预计。（2）非累三积带薪三缺勤：定义：三是指带三薪权利三不能结三转下期三的带薪三缺勤，三本期尚三未用完三的带薪三缺勤权三利将予三以取消三，并且三职工离三开企业三时也无三权获得三现金支三付。会计处三理原则三：我国三企业职三工休婚三假、产三假、丧三假、探三亲假、三病假期三间的工三资通常三属于非三累积带三薪缺勤三。由于三职工提三供服务三本身不三能增加三其能够三享受的三福利金三额，企三业在职三工未缺三勤时不三应当计三提相关三费用和三负债。三为此，三准则规三定，企三业应当三在职工三实际发三生缺勤三的会计三期间确三认与非三累积带三薪缺勤三相关的三职工薪三酬。企三业确认三职工享三有的与三非累积三带薪缺三勤权利三相关的三薪酬，三视同职三工出勤三确认的三当期损三益或相三关资产三成本。三通常情三况下，三与非累三积带薪三缺勤相三关的职三工薪酬三已经包三括在企三业每期三向职工三发放的三工资等三薪酬中三，因此三，不必三额外作三相应的三账务处三理。什么叫非累计三带薪缺三勤和累计带三薪缺勤，累计三带薪缺三勤怎么三做帐单三独一项三吗？累积带三薪缺勤三，是指三本年度三的带薪三假期本三年度没三有休息三的话，三可以结三转到以三后年度三继续休三息；而三非累积三带薪缺三勤，就三是本年三度的带三薪假期三只能本三年度休三息，本三年度没三有休息三的话，三以后年三度也不三能休息三了。累积带三薪缺勤三的处理三和正常三确认职三工薪酬三的处理三一样，三只是计三提时间三不一样三，对于三本年度三剩余的三带薪假三期，预三计下一三年职工三会休息三的，在本年三末要先三预提，即：借：管三理费用三等等贷：应三付职工三薪酬【计算题】丁公司三共有10三00名职工三，该公三司实行三累积带三薪缺勤三制度。三该制度三规定，三每个职三工每年三可享受5个工作三日带薪三病假，三未使用三的病假三只能向三后结转三一个日三历年度三，超过1年未使三用的权三利作废三，不能三在职工三离开公三司时获三得现金三支付；三职工休三病假是三以后进三先出为三基础，三即首先三从当年三可享受三的权利三中扣除三，再从三上年结三转的带三薪病假三余额中三扣除；三职工离三开公司三时，公三司对职三工未使三用的累三积带薪三病假不三支付现三金。201三3年12月31日，每三个职工三当年平三均未使三用带薪三病假为2天。根三据过去三的经验三并预期三该经验三将继续三适用，三丁公司三预计201三4年有950名职工三将享受三不超过5天的带三薪病假三，剩余50名职工三每人将三平均享三受6天半病三假，假三定这50名职工三全部为三总部各三部门经三理，该三公司平三均每名三职工每三个工作三日工资三为300元。分析：三丁公司三在201三3年12月31应当预三计由于三职工累三积未使三用的带三薪病假三权利而三导致的三预期支三付的追三加金额三，即相三当于75天（50×三1.5天）的三病假工三资22三500（75×三300）元，三并进行三如下账三务处理三：借：管三理费用22三500贷：应三付职工三薪酬—累积带三薪缺勤22三500假定201三4年12月31日，上三述50名部门三经理中三有40名享受三了6天半病三假，并三随同正三常工资三以银行三存款支三付。另三有10名只享三受了5天病假三，由于三该公司三的带薪三缺勤制三度规定三，未使三用的权三利只能三结转一三年，超三过1年未使三用的权三利将作三废。201三4年，丁三公司应三进行如三下账务三处理：借：应付三职工薪三酬—累积带三薪缺勤三（40×三1.5天×30三0）18三000贷：银行三存款18000借：应三付职工三薪酬—累积带三薪缺勤（10×三1.5天×30三0）45三00贷：管三理费用4500“企业应当在三职工提三供了服三务，从三而增加三了其未三来享有三的带薪三缺勤权三利时，三确认与三累计带三薪缺勤三相关的三职工薪三酬，并三以累计三未行使三权利而三增加的三预期支三付金额三计量。三”这句三话该怎三么理解三？有点三绕。例如本例分三析中：三丁公司三在201三3年12月31应当预三计由于三职工累三积未使三用的带三薪病假三权利而三导致的三预期支三付的追三加金额三，即相三当于75天（50×三1.5天）的三病假工三资22三500（75×三300）元。三意思是三站在201三3年底的三时点上三，因职三工在201三3年每个三职工平三均未使三用带薪三病假为2天，导三致201三4年每个三职工可三以使用201三3年2天的带三薪病假三，对于三企业来三说，在201三3年底未三来享有三的带薪三缺勤权三利为2天的带三薪病假三，如果三预期未三来都使三用了这2天（或三者小于2天）的三带薪病三假，则三需要将三因此而三增加的三预期支三付金额三在201三3年年度三确认。（2）非货三币性职三工薪酬①企业三以其自三产产品三作为非三货币性三福利发三放给职三工的，三应当根三据受益三对象，三按照该三产品的三公允价三值，计三入相关三资产成三本或当三期损益三，同时三确认应三付职工三薪酬。计提时三：借：生三产成本三、制造三费用、三管理费三用等贷：应三付职工三薪酬—三非货币三性福利发放时三：借：应三付职工三薪酬—三非货币三性福利贷：主三营业务三收入应交税三费—应三交增值三税（销三项税额三）同时结三转成本三：借：主三营业务三成本存货跌三价准备贷：库三存商品【提示三】企业三以外购三的商品三作为非三货币性三福利提三供给职三工的，三应当按三照该商三品的公三允价值三和相关三税费确三定职工三薪酬的三金额，三并计入三当期损三益或相三关资产三成本。【提示三】外购三商品用三于职工三福利根三据相关三税法规三定其进三项税额三不得抵扣，所三以应将三其计入三商品成三本中。基本账三务处理三：外购商三品时：借：库三存商品三（含增三值税）贷：银三行存款三等发放时三：借：应三付职工三薪酬—三非货币三性福利贷：库三存商品三（含增三值税）同时：借：管三理费用三等贷：应三付职工三薪酬—三非货币三性福利【例题三•单选三题】某三企业为三增值税三一般纳三税人。201三5年12月25日，向三职工发三放一批三自产的三空气净三化器作三为福利三，该批三产品售三价为10万元，三生产成三本为7.5万元，三按计税三价格计三算的增三值税销三项税额三为1.7万元。三不考虑三其他因三素，该三笔业务三应确认三的应付三职工薪三酬为（三）万三元。A.7三.5三B.三11.三7三C.1三0三D.三9.2【答案三】B【解析三】企业三应确认三的应付三职工薪三酬＝10＋1.7