建筑业营改增对工程造价计价体系的影响及调整的具体做法

建筑业营改增对工程造价

及计价体系的影响2023/4/29建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响

QQ群二维码（群里分享完整课件）简介一、讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、调整方案以有关管理部门文件为准说明一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法七、营改增后的热点分析一、营改增概述发票实例二、工程计价面临的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、计价规则和依据的调整对策1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容

计价依据调整

费用组成调整

造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、对工程造价的影响1.造价增减分析模型2.增减平衡点分析3.敏感性分析4.项目实测验证5.初步结论五、需说明的几个问题2.有无发票的影响问题1.税负与负担的问题3.“弃票降价”问题剖析4.增值税税率问题六、造价管理的调整具体做法2、要素价格调整建安费用组成3、定额基价调整4、费用定额调整5、指数指标调整机械台班信息发布造价指数造价指标调整的意义材料价格1、计价办法调整七、营改增后的热点分析3.甲供料的分析问题2.新老项目的划分问题4.供应商的选择问题1.劳务分包的问题营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。定义范围及税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额----价内税营业税下工程税金的计算增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。定义计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额—价外税计税方漏法应纳税耐额当期销弯项税额当期进项鞭税额一般计炭税方法：简易计税方睬法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应添纳税额—价外税征税范围—增值税（滥一般计税疏方法）一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：

1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三加工、修理修配、部分租赁17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、销售不动产11%提供有形动产租赁服务17%研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视以及增值电信、商务辅助、生活服务、销售无形资产6%征税范疫围—增值税究（简易割计税方危法）简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%3.两税差量异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.两税差异序号进价不含税销售价不含税增值额销项税额应纳税额应纳税额累计101001001010102100200100201020320035015035153543504005040540540060020060206066001000400100401007合计100

3.两税差船异3.两税差异举例：快某项目塔部，开漏工到结眉束3年，收茎入1亿，销软项税额1100万；成本8000万，其尚中外购早成本可秧取得进步项税额600万元，应维缴纳增值秩税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来绑，交税690万，比预调计多190万。3.两税差黄异营业税增值税上游的牧增值税胁计入上游的谜可抵扣进项税额我不计入计入当期嫂损益不计入当霸期损益包括上游价的增值税价内税不包括丛销项税卫额价外税营业额×税率销项税叹额-进项税企额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异进程及罚展望目的原因分榆析税前造价营业税粘下：应纳税合额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价营规则：原因分欠析税前造价但在增节值税下腿：应纳税揉额=销项税额—进项税额营业税下衰：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价范规则：原因分孟析税前造乘价但在增值除税下：应纳税真额=销项税额—进项税额无法确定营业税下酱：应纳税额=税前造锣价×税率÷（1-税率）现行计牧价规则州：调整方码法：价面税分离工程造价=(人工费+材料费+施工机大具使用郊费+管理费+规费)+利润+税金工程造价=利润前哑费用+利润+(应纳税额+附加税费)工程造价=(利税前毁除税价夏款+进项税封额)+利润+应纳税散额+附加税匆费工程造价=利税前金除税价款+利润+(进项税额+应纳税额)+附加税泄费工程造帮价=利税前优除税价格款+利润+销项税额+附加税今费调整方法牵：价税分张离税前造价调整方颈法：价罚税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额调整方法乌：价税分罪离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整方昨法：价喘税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价调整方法叼：价税分检离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造傍价税前造培价×税率工程造价颤计算序号项目营业税下一直接费2201人工费302钢筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价220+12+9+5=246七税金246×3.09%=7.6八工程造价246+7.6=253.6增值税下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税设下1.造价增株减分析格模型∆=[工程造价浴（增值税欲）-工程造堂价（营碌业税）]÷[工程造谷价（营恼业税）]进项业爷务含税鉴金额占缩慧工程造款价比例进项业务滨综合税率营改增前练后工程造价颜增减幅度2.税负增减渡分析模型税负增减续幅度∆t=[应纳税额拾（增值税株）-应纳税旱额（营秧业税）]÷[应纳税额绪（营业税迫）]进项业淘务含税歪额占工程认造价比遮例进项业务势综合税率2.增减平膝衡点分号析序号17%税率

权重3%征收率

权重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%2.2增减平黎衡点分挨析3.敏感性分违析序号序号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%4.项目实测屿验证4.项目实测团验证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%4.项目实测年验证5.初步结论（1）模型分欢析初步结度论：通过模型死分析，营映改增前后皇工程造价觉的变化幅启度在±3%左右。（2）项目实拳测初步结消论：通过12个项目的鱼实测分析浴，营改增休前后工程恩造价的变压化幅度在0%～-4%之间。发票实际例发票实丛例发票实利例发票实例营改增不秤会增加企接业负担正确区分栗“税负”链增加和“春负担”增旬加(1)营改增必栽定导致企甩业税负增拳加或减少搭。(2)税金计窝取“收促支平衡赌”就不掘会增加勇负担。(3)营业税下，以应还纳税额抱计取税匆金，恒等于缴税金额步。假设税缠率3%→1旅1%，税金则勉由3.0失9%=3%/(朗1-3%乱)→12.3眨6%=11%/室(1-1络1%)。(4)增值税下，以销稳项税额愧计取税西金，恒等于进项业务进项税额与缴税金黎额两者之和旨。1.税负与滴负担问种题2.有无发湾票的影仪响问题有发票成本100+进项税6=106万元工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元“无票”价格——销售方衔无法提愚供发票“弃票”价格——为取得违较低的议采购价悼放弃发洽票营业税航下以含税价洁格(117元)计入工程棕造价，采漂购时以放屠弃发票而诊降低采购船价格(108元)，因此而朴获利。增值税抚下以除税价格(100元)计入工烦程造价锻，放弃呈发票的乘采购价孤格不可认能比除锈税价格端更低，腊因此无帝法获利歼。开票价匙格(11狮7元)比无票量价格(108元)有利，栽开票价友格(11贿7元)中进项烟税额(17元)用销项铲税额弥叔补，不俯影响成捷本、利粱润。3.“弃票降吉价”问米题剖析利润分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票：100+17=117弃票：1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）企业管理费99（三）施工措施费99（四）规费5

5（五）税金缴纳7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=9利润分笔析序号项目营业税下开票弃票一资金收入253.6253.6其中销项税额

二资金支出250.6241.6（一）直接费2202111人工费30302钢筋开票100+17=117弃票1083混凝土50504水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费99（三）社保费55措施费99（四）进项税额

（五）应纳税额7.67.6三利润253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中弃票利润

117-108=9增值税下开票弃票249.8249.824.824.8246.8254.82002083030开票：100弃票10850502218188.58.5558.58.517+3+0.5+0.5=213+0.5+0.5=424.8-21=3.824.8-4=20.8249.8-246.8=3249.8-254.8=-5

100-108=-8对建筑找业企业煮而言，减增值税颠税率不五能再低进项业务麻增值税税百率大多为17%建筑业增怖税税率11%，两者饱相差6%进项业弟务除税不金额的6%需要人悟工费、叫利润等复非进项垂业务金屠额计取11%的销项胸税额来饲弥补非进项狭业务金丽额小，特计取的捉销项税曲额不足搞以弥补配时，企屈业将长型期处于勒销项税其额与进吃项税额不倒挂现兽象。4.增值税讽税率问雀题3.增值税税区率问题建筑业增值税税率11%11%/14.8%*1.148/1.11=76.9%8%8%/14.8%*1.148/1.08=57.5%6%6%/14.8%*1.148/1.06=43.9%销项税甜额、进概项税额惨“倒挂迈”点分辉析调整的烈意义有利于揉建筑业浩企业税泊负合理勿转化有利于少化解建殃筑业企乐业负担有利于建匹筑业健康捏、有序、梁科学发展有利于建锁筑业营改缘瑞增顺利、挣平稳实施——钱承浩调整总桐原则：亡将营业列税下建松筑安装赚工程税艳前造价众各费用木项目以介包括可桥抵扣进量项税额耍的“含帜税金额浮”计算采的计价歇办法，惊调整为久增值税茎下以不游包括可匪抵扣进冒项税额曲的“除托税金额删”计算急。修正《鞋建筑安裙装工程保费用项室目组成卖》明确：建筑安敲装工程僵税前造饲价各构成费用屋均以不含罚可抵扣进努项税额的茄“除税金额”铃计算。调整总原禾则含税金额宜计费除税金额计臣费增值税启下城市苹维护建芦设税、额教育费滴附加和牧地方教宴育附加瞒等“附饼加税费咱”与期山间费用叙性质类采似，计蒸入企业罢当期损斧益，影伍响企业许营业利雕润。修正《骂建筑安慢装工程搅费用项豪目组成享》将“进企业管泽理费”所含内黎容增加“煌附加税亮费”内黎容。管理费组庙成调整修正“南税金”心定义营业税下增值税下税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价×综合税率。税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价×增值税税率。2.赴1要素价铺格调整—材料单价序号材料单价组成扣减进项税额方法一“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二“一票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。2.矮1要素价租格调整—材料单团价价格信息搜集序号材料名称型号及规格品牌价格条件除税单价增值税税率含税单价备注：1、价格条件分为：工地价Ⅰ，工地价Ⅱ，出厂价。2、工地价Ⅰ，为“一票制”材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票，增值税税率为销售货物适用的税率。3、工地价Ⅱ，为“两票制”材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，增值税税率为销售货物与交通运输适用的税率的加权平均税率。2.1要素价网格调整—材料单穗价案例——“两票制”材料单价调整材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)÷274.90=16.22%除税价格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69（2.5%）2.2要素价国格调整——台班单价序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。2.2要素价格猎调整——台班单通价机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费燃料动力费人工费平均税率履带式液压单斗挖掘机

1m3含税价格138928161128

607313（1389-1238）÷1238=12.18%

除税价格1238281÷1.17=24061÷1.17=52128×(70%÷1.17+30%)=115

607÷1.17=519313材料价格绢、施工机士械台班价秋格信息发涝布应扣除素可抵扣险的进项粮税额。信息发布传包括除税同单价、综裤合税率、爬含税价格俘等。2.3要素价格蝇调整—信息发布序号要素编码要素名称除税单价平均税率税额含税单价

人工工型日、材代料、施扔工机具骨台班消延耗量不凯需要调蚁整。定额基价顽中人工费宴不需调整锤，材料费练、机具使吹用费均应钥扣减其进钢项税额。其他材料敲费（或零谊星材料费挎）、小型扔机具使用左费（或其践他机具使掌用费）以金额庭“元”歉表示的，应以鹅适用增烧值税率煤扣减其吹进项税膊额；以百分惭比“%”表示俘的，鉴于冈其扣除暑率与计拳算基础贤——材弯料费、根施工机滔具使用鹊基本相芒当，一械般不需币要调整百。3定额基船价调整定额基价纵调整后的愈两种发布系形式：一、重新始发布不含尼进项税额多的定额基嫂价二、根据悄各专业工秧程、定额展各章节定润额基价调翼整收敛情坐况，分专萝业工程、蚊章节发布常定额基价抽中材料费挠、施工机秆具使用费波调整系数斜（＜1）。3定额基价徐调整建筑安装下工程费费伶用定额1、企业管理殖费2、利润3、规费4、以费率德计算的措撕施费费率安全文明脚施工费夜间施租工增加骂费二次搬运扯费冬雨季与施工增史加费已完工程中及设备保必护费等。4费用定额生调整4费用定娇额调整-扣减内容施分析序号可扣减费用内容适用税率分析一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。序号计算基础费率调整计算式备注1直接费:人工费+材料费+施工机具使用费2人工费+施工机具使用费3人工费4费用定额狼调整-调整公式序号计算基础费率调整计算式综合确定的系数1直接费:人工费+材料费+机具费2人工费+机具费3人工费4费用定额毛调整-调整举例工程造价武构成费用饱价格指数断，如材料豆费指数、蚀施工机具旗使用费指脚数、企业梳管理费指依数以及其环他以费率奴计算的措促施费指数俗，应将其斥基期价格朴进行调整烂，用以计重算营改增头试点实施窄后的工程务造价指数工程总地造价基恨期价格冠不需要耻调整材料单武价、施巡寿工机械乖台班单页价等单掘项指数涌可以调床整基期肤价格，也可以报告瞒期含税撇单价计学算5.指数指标庭调整——造价指数消耗量指冬标不需要调画整。工程总夫造价指刘标，人满工费、扭规费、摧利润等停不含进恼项税额瓶的费用练指标不需要调不整。材料费、耗施工机具射使用费、床企业管理歇费、税金竿等费用指携标产生较辜大变化，疼指标不具颜备纵向可顶比性，“认营改增”申试点一定歼时期内在际指标发布口时予以说撇明。5.指数指银标调整——造价指标营业税下耐工程税金榜的计算沪建市骆管（2010）29号“关于调运整《上追海市建序设工程便施工费鉴用计算遍规则（2000）》部分尸内容及标懒准的通知”一、营赏业税（芳含税造寨价的3%）二、城市按维护建设凡税（营业辞税的7%，5%，1%）三、教爱育费附孤加（营岸业税的3%）计算过摆程：营业税盖及附加=3%狡+3%*7%+3外%*3%=代3.3风%税前造网价×系数=税前造兆价×（1+系数）×营业税及枯附加系数=营业税及附加1－营业税及附加3.3%1－3.3%3.4届1%100屑×（1+3奏.41晌%）=10朴3.4吃1榆1爸03.范41×嘉3.3驾%=3胡.41营业税下工程税金的计算沪建市管（2011）18号“关于调整上海市建设工程造价中税金内容及费用标准的通知”一、营业税（含税造价的3%）二、城市维护建设税（营业税的7%，5%，1%）三、教育费附加（营业税的3%）四、地方教育费附加（营业税的2%）计算过程：营业税及附加=3%+3%*7%+3%*3%+3%*2%=3.36%税前造价×系数=税前造价×（1+系数）×营业税及附加系数=营业税及附加1－营业税及附加3.36%1－3.36%3.48%营业税下工程税金的计算沪建市管（2014）125号“关于发布本市建设工程最高投标限价相关取费费率和调整《上海市建设工程施工费用计算规则（2000）》部分费用的通知”一、营业税（含税造价的3%）二、城市维护建设税（营业税的7%，5%，1%）三、教育费附加（营业税的3%）四、地方教育费附加（营业税的2%）五、河道管理费（营业税的1%？）计算过程：营业税及附加=3%+3%*7%+3%*3%+3%*2%+3%*1%=3.39%税前造价×系数=税前造价×（1+系数）×营业税及附加系数=营业税及附加1－营业税及附加3.39%1－3.39%3.51%一般纳税榴人以清包浑工方式提俗供的建筑鬼服务，可由以选择适救用简易计讽税方法计亡税。以清包蚁工方式缠提供建霞筑服务诉，是指殊施工方镜不