李相志第二章审计组织体系

第二章审计组织体系第一页，共四十六页。审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机构。我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。第二页，共四十六页。第一节政府审计机关第三页，共四十六页。一、政府审计的特征政府审计（governmentaudit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。第四页，共四十六页。（一）审计监督的强制性这种审计是是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，无需被审计单位同意。还体现于审计机关对规违行为，可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，责令被审计单位执行，并可依法对被审计单位进行处罚等。是政府行为，所以是无偿审计。第五页，共四十六页。（二）审计范围的广泛性与国有资财有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计等在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位（第二关系人）。第六页，共四十六页。二、政府审计机关的设置（一）政府审计机关的类型

1．立法体制2．司法体制3．行政体制4．财政体制5．独立体制第七页，共四十六页。美国联邦政府有三个主要的政府审计机构：审计总署（GAO）：替国会执行审计，包括财务报表审计，法规执行、经营活动的经济性、效率性、效果性等审计国内税总局（InternalRevenueService，IRS）：审计所得税申报是否遵守税法国防合同审计局（DefenceContractAuditAgency，DCAA）：审计国防工程承包商及经营活动第八页，共四十六页。（二）我国政府审计机关和审计人员我国的政府审计机关是以《宪法》为依据设置的国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作三、政府审计机关的职责和权限四、法律责任第九页，共四十六页。五、国际政府审计组织最高审计机关国际组织（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，简称INTOSAI）是联合国经社理事会下的非政府间组织1968年在东京成立1983年我国政府审计署成立后正式加入了该组织。第十页，共四十六页。第二节民间审计组织第十一页，共四十六页。一、民间审计的特征民间审计（privateaudit）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性三方面特征第十二页，共四十六页。（一）审计的委托性民间审计只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定。

（二）审计的有偿性属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费。（三）审计的独立性表现为双向独立第十三页，共四十六页。二、民间审计组织和审计人员（一）执业单位会计师事务所（accountingfirm）：是依法设立并承办注册会计师业务的机构国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。第十四页，共四十六页。有限责任合伙制（LimitedLiabilityPartnerships，简称LLP）是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。到1995年底，“五大”在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型第十五页，共四十六页。1999年“五大”排序排序事务所净收入（亿）合伙人办事处

1安达信全球$68.281897982普华永道$58.6226772023安永$55.452352874德勤$47.0019271035毕马威$38.001611136第十六页，共四十六页。在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作助理人员（staffassistant）高级审计人员（seniorauditor）经理（manager）合伙人（partner）从做助理到成为合伙人须10-12年时间第十七页，共四十六页。我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。第十八页，共四十六页。我国会计师事务所现状截止2001年7月，共有事务所4446家，其中，合伙制有591家，占全部的13.3%；有限责任制3855家。共有注册会计师54220人。我国会计师事务所的特点：合伙数量少：只有深圳最多规模小：平均每家CPA12人，100名以上只占2%，10名以下2782家，占63%第十九页，共四十六页。学历：大专以上76%，博士30名，考试取得的占34%年龄：偏大，50岁以上占47.7%有限责任制注册资本小：30万以上占33.1%第二十页，共四十六页。（二）注册会计师协会中国注册会计师协会（theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，简称CICPA）由1988年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于1995年联合组成的注册会计师全国组织第二十一页，共四十六页。拥有个人会员13万多人，其中，注册会计师5万余人，非执业会员6万余人，团体会员约4800多家宗旨是：服务、监督、管理、协调第二十二页，共四十六页。（三）注册会计师行业的管理体制国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式1、行业自律型美国、英国、加拿大、澳大利亚等国美国：行业自我管理和外部约束相结合第二十三页，共四十六页。行业自我管理：（1）美国注册会计师协会（AICPA）成立于1886年，雇员近800名。有大约33万名会员，但大约60%的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构（2）州注册会计师联合会第二十四页，共四十六页。外部约束；（1）美国财务会计准则委员会（FASB）（2）政府会计准则委员会（GASB）（3）证券交易委员会（SEC）：可对违规的注册会计师进行处罚（4）法院（5）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理独立、适应性强，但诉讼案件多第二十五页，共四十六页。2、政府干预型在注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度受政府影响日本、法国、意大利、瑞典等国国家制定相关法规我国：法律规范、政府监督、行业自律缺陷：不能合理有效地制定和执行审计准则第二十六页，共四十六页。（四）注册会计师（CertifiedPublicAccountants，简称CPAs）美国注册会计师协会的考试委员会负责命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，并在其监督下进行全国统一考试。美国注册会计师考生的报考资格是由各州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。第二十七页，共四十六页。考试科目为：（1）财务会计和报告（营利企业）（2）会计与报告（税务、管理、政府部门和非营利机构）（3）审计学（4）商法和职业责任每年举办两次考试，一般于5月和11月进行。每科的通过标准为该科总分数的75％。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格。第二十八页，共四十六页。我国于1991年建立了全国统一考试制度，并从1994年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。第二十九页，共四十六页。三、民间审计业务范围注册会计师的业务范围主要包括两大领域：一是审计业务；二是会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。第三十页，共四十六页。（一）审计业务1．审查企业会计报表，出具审计报告注册会计师的主要职能之一就是通过对财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务（attestservices）。国务院规定，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度上市公司和国有企业需要注册会计师审计。审计报告具有法定证明效力第三十一页，共四十六页。2．验证企业资本，出具验资报告根据国家法律法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。验资业务成为注册会计师审计业务的重要组成部分。验资报告具有法定证明效力第三十二页，共四十六页。3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表，并由注册会计师审计4．办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告承办特殊目的业务审计：第三十三页，共四十六页。（1）按照特殊编制基础编制的会计报表；（2）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；（4）简要会计报表。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力。第三十四页，共四十六页。（二）会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度，培训会计人员；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理计账；代理纳税申报；代理申请注册登记，协助拟订合同、协议、章程及其他经济文件；资产评估；参与进行可行性研究；其他会计咨询和会计服务业。第三十五页，共四十六页。四、民间审计业务规则《注册会计师法》的规定五、国际民间审计组织国际民间审计组织的名称为“国际会计师联合会”（InternationalFederationofAccountants，简称IFAC）。成立于1977年10月。目前参加的会员已发展到80多个国家的120多个会计职业团体第三十六页，共四十六页。第三节内部审计机构第三十七页，共四十六页。

一、内部审计的特征内部审计（internalaudit）是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。第三十八页，共四十六页。（一）审计服务的内向性内部审计机构就是为加强内部经济管理和控制服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。第三十九页，共四十六页。（二）审计业务的多样性审计业务非常灵活，在很大程度上视单位领导的要求而定。从其业务内容来看，它既可进行内部财务审计，又可进行经营和效益审计；既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。第四十页，共四十六页。（三）审计作用的显著性内部审计即可依据法律法规履行财务审计的监督职能，发挥审计的防护作用；同时还可履行经济效益审计的评价职能，充分发挥审计的促进作用。内部审计人员提出对所审计事项解决措施的意见和建议易于被领导采纳。第四十一页，共四十六页。二、内部审计机构和审计范围（一）内部审计机构的设置（1）受本单位董事会领导；（2）受本单位监事会或审计委员会领导；（3）受本单位总裁或总经理领导；（4）受本单位总会计师或财务副总经理领导。第四十二页，共四十六页。现代西方国家的企业普遍设立了审计委员会，作为董事会常设机构对本企业的经济活动实行内部审计监督。我国的内部审计机构主要包括：部门内部审计机构是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构。单位内部审计机构是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构。第四十三页，共四十六页。（二）内部审计范围财务计划或者单位预算的执行和决算；与财务收支有关的经济活动