旅游行业旅游企业收入与利润的核算

第十一章

旅游企业收入与利润的核算

第一页，共三十四页。2023/4/291第十一章

旅游企业收入

与利润的核算

【学习目标】通过本章学习，了解旅游企业营业收入及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据以及利润的形成和利润分配的步骤，掌握旅游企业营业收入、利润以及利润分配的核算。【重点与难点】营业收入的核算依据、利润的计算与核算、利润分配的步骤与核算。第二页，共三十四页。2023/4/292第一节收入及其分类11.1.1收入的概念 《企业会计准则第14号——收入》对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入。 在会计实务中，还应区分收入、利得和收益概念。第三页，共三十四页。2023/4/29311.1.2收入的分类1．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。1）销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入。2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入。3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。第一节收入及其分类第四页，共三十四页。2023/4/294第一节收入及其分类2．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。1）主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。2）其他业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。第五页，共三十四页。2023/4/295第二节收入的确认与计量

11.2.1销售商品收入的确认与计量1．销售商品收入的确认 《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

第六页，共三十四页。2023/4/296第二节收入的确认与计量

3）收入的金额能够可靠地计量；4）相关的经济利益很可能流入企业；5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2．销售商品收入金额的计量 企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

第七页，共三十四页。2023/4/29711.2.2提供劳务收入的确认与计量1．在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，如餐饮服务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

第二节收入的确认与计量

第八页，共三十四页。2023/4/2982．劳务的开始和完成分属不同的会计期间1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在采用完工百分比法确认收入时，各年确认的收入和相关成本可以按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度 –以前期间已确认的收入本期确认的成本=劳务预计总成本×本期末止劳务的完工 进度–以前期间已确认的成本2）提供劳务交易的结果不能可靠地估计第二节收入的确认与计量

第九页，共三十四页。2023/4/29911.2.3让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入.让渡资产使用权收入应当同时满足下列条件时予以确认：1）相关的经济利益很可能流入企业；2）收入的金额能够可靠地计量。 让渡资产使用权收入应当按下列方法分别予以计量：1）利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。第二节收入的确认与计量

第十页，共三十四页。2023/4/2910 例1某大酒店于1月1日转让某无形资产的使用权，协议约定转让期5年，每年年末收取使用费20000元。年末该无形资产计提的摊销额为12000元，每月计提金额为1000元。假定不考虑其他因素。财会部门根据有关凭证编制会计分录如下：

该年末确认使用费收入：

借：应收账款（或银行存款） 20000

贷：其他业务收入 20000该年每月计提无形资产摊销额：借：其他业务成本 1000

贷：累计摊销 1000第二节收入的确认与计量

第十一页，共三十四页。2023/4/2911第二节收入的确认与计量

11.2.4营业收入的核算

旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游企业发生的收入，一律按照权责发生制计算。 对于旅游企业来说，收入的实现归纳起来有两个标志：一是商品物资所有权的转移，对服务经营来说是劳务、服务已提供；二是收到款项或取得索取款项的权利。

“主营业务收入”账户是损益类账户，核算旅游企业销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。“主营业务成本”账户是损益类账户，核算旅游企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时所发生的成本。第十二页，共三十四页。2023/4/2912

下面将以酒店客房部和餐饮部为例，说明旅游企业营业收入的核算过程。1.客房部收入的核算 1)应收制 应收制是指客人入住酒店后，先不支付房费，在酒店为客人提供服务后，定期或离店时一次性向客人结清账款。第二节收入的确认与计量

第十三页，共三十四页。2023/4/2913

例2

东方酒店财务部2月5日收到总台结账处转来的“客房营业日报表”，当日应收房费60000元，当日已收款：现金40000元，支票10000元。财会部门根据有关凭证编制会计分录如下：借：应收账款—客房欠款 60000

贷：主营业务收入—客房收入 60000借：现金 40000

银行存款 10000

贷：应收账款—客房欠款 50000第二节收入的确认与计量

第十四页，共三十四页。2023/4/29142)预收制

预收制是指为客人提供服务前，根据客人预期的住店天数，预收部分或全部房费。第二节收入的确认与计量

第十五页，共三十四页。2023/4/2915

例3

春天大酒店财务部12月5日预收房费20000元，其中现金12400元，支票7600元。12月6日的营业收入日报表中显示，当日的应收房费为20000元。根据有关凭证编制如下会计分录：预收房费时借：现金12400

银行存款7600

贷：预收账款—预收房费20000根据当日（6日）应收房费作营业收入处理时借：预收账款—预收房费20000

贷：主营业务收入—客房收入20000下一页第二节收入的确认与计量

第十六页，共三十四页。2023/4/2916第二节收入的确认与计量

2.餐饮部收入核算1)餐饮部收入结算方式 (1）柜台统一开票 (2）服务员开票收款

(3）先就餐后结算2)餐饮部收入的会计处理第十七页，共三十四页。2023/4/2917例4

东方酒店2月5日购进虾仁10公斤，单价60元，金额600元，还有肉类、禽类、蛋类、海鲜、蔬菜、水果等食品原料，以及各种调、配料等以现金支付2000元，已由厨房直接领用；厨房还领用大米100公斤，单价2.75元，金额275元。同日，餐厅各营业部门报来当日营业日报及内部缴款单，其中餐费收入6000元，服务收入1200元。根据有关凭证所作会计分录为：借：主营业务成本——餐饮部2600

贷：现金 2600借：主营业务成本——餐饮部275

贷：原材料——粮食类 275借：银行存款—现金7200

贷：主营业务收入—餐费收入6000

主营业务收入—服务收入1200第二节收入的确认与计量

第十八页，共三十四页。2023/4/2918第二节收入的确认与计量

例5

华都商厦预订宴席两桌，每桌1200元，预收定金200元。根据有关凭证作会计分录如下：借：现金 200

贷：应收账款—华都商厦200 宴会结束，两桌宴席价款为2400元，外加烟、酒、饮料500元，共计2900元，扣除定金后，收到现金2700元，根据有关凭证作会计分录如下：借：现金 2700

应收账款—华都商厦200

贷：主营业务收入—餐饮收入2900第十九页，共三十四页。2023/4/2919第三节利润和利润分配的核算

11.3.1利润及其构成1.利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。第二十页，共三十四页。2023/4/29201）营业利润 营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润，用公式表示如下：营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加

–期间费用–资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）

第三节利润和利润分配的核算

第二十一页，共三十四页。2023/4/2921 2）利润总额 利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即税前会计利润，用公式表示如下：

利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出

下一页第三节利润和利润分配的核算

第二十二页，共三十四页。2023/4/2922 3）净利润 净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：

净利润=利润总额–所得税费用

第三节利润和利润分配的核算

第二十三页，共三十四页。2023/4/292311.3.2利润的核算

为了反映净利润的实现情况，旅游企业应设置“本年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，用于核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损。第三节利润和利润分配的核算

第二十四页，共三十四页。2023/4/2924

例6京华宾馆12月末经账项核对、账目调整后，各有关损益类账户的余额如下表：账户名称 贷方金额 账户名称 借方金额主营业务收入600000主营业务成本400000其他业务收入70000其他业务成本40000公允价值变动损益15000 营业税金及附加8000投资收益 60000 销售费用 50000营业外收入 5000管理费用 77000 财务费用 20000 资产减值损失10000 营业外支出 25000 所得税费用 30000第三节利润和利润分配的核算

第二十五页，共三十四页。2023/4/2925第三节利润和利润分配的核算

京华宾馆年末结转本年利润的会计分录如下：1）结转各项收入、利得类账户：借：主营业务收入 600000

其他业务收入 70000

公允价值变动损益 15000投资收益60000

营业外收入5000

贷：本年利润750000第二十六页，共三十四页。2023/4/2926第三节利润和利润分配的核算

2）结转各项费用、损失类账户：借：本年利润660000

贷：主营业务成本400000

其他业务成本 40000

营业税金及附加8000 销售费用 50000 管理费用77000 财务费用20000 资产减值损失 10000 营业外支出25000 所得税费用 30000第二十七页，共三十四页。2023/4/2927第三节利润和利润分配的核算

通过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计750000元减去借方发生额合计660000元即为税后净利润90000元。3）年末，结转本年净利润：借：本年利润 90000

贷：利润分配——未分配利润 90000第二十八页，共三十四页。2023/4/2928第三节利润和利润分配的核算

11.3.3利润分配的核算

旅游企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。1.利润分配的步骤 1）提取法定盈余公积 2）提取任意盈余公积 3）应付现金股利或利润 第二十九页，共三十四页。2023/4/2929第三节利润和利润分配的核算

2.利润分配的核算 旅游企业进行利润分配核算时，应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况,以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。第三十页，共三十四页。2023/4/2930第三节利润和利润分配的核算

例7

某大酒店2006年度实现净利润6000000万元,按净利润的10%提取法定盈余公积，向普通股股东分配每股0.2元的现金股利，该酒店流通在外的普通股股数为20000000股（股票面值为1元）。有关会计处理如下：1）结转本年利润：借：本年利润 7000000

贷：利润分配——未分配利润 70000002）提取法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积700000

贷：盈余公积——法定盈余公积 700000第三十一页，共三十四页。2023/4/2931第三节利润和利润分配的核算

3）分配现金股利：借：利润分配——应付普通股股利 4000000

贷：应付股利 4000