增值税转型会计处理举例

SHAPE一、科目设置及其说明（1）企业应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。（2）企业应在“应交税费──应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。二、增值税转型会计处理举例（一）购进固定资产的会计处理企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。企业进口固定资产，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。例如，企业于2007年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。借：固定资产2986000应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）490000毫贷创：银行存款驼3栗47600恼0赔注：固盗定资产的入缩账价值＝2鹰80000很0＋200跟000×9微3%＝29着86000县（元）；浇固定资辱产进项税额听＝4760拼00＋20栏0000×章7%＝49谋0000（避元）。励（二）往用于自制固删定资产购进返货物或应税络劳务的会计去处理起企业购泉进用于自制碍固定资产的柿货物，按照群专用发票上鄙注明的增值姿税额，借记巾“应交税费茫──应抵扣晋固定资产增秆值税（固定绪资产进项税撕额）”科目畅，按照专用宇发票上记载两的应计入工泛程物妹资成宣本的金额，煤借记“工程尚物资”科目匀，按照应付租或实际支付乳的金额，贷英记“应付账述款”、“应议付票据”、插“银行存款筛”、“长期崇应付款”等熟科目。购入淘货物发生的步退货，作相塔反的会计分担录。绍企业购丽入作为存货吩核算的原材锅料等，如用何于自行建造念固定资产，依则应按该部咽分存货的成番本，借记“篇在建工程”勿等科目，贷尘记“原材料蹈”等科目，富对于与该部王分原材料相杂对应的增值亦税进项税额恼，应借记“疾应交税费─幻─应抵扣固芝定资产增值废税（固定资拳产进项税额拒）”科目，臂贷记“应交扎税费──应辨交增值税（困进项税额转皂出）”科目民。较企业接睬受用于自制棍固定资产的快应税劳务，铅按照专用茶发票船上注明的增显值税额，借击记“应交税摄费──应抵轮扣固定资产普增值税（固慕定资产进项骡税额）”科努目，按照专皱用发票上记诱载的应计入铜在建工程成篮本的金额，足借记“在建位工程”科目挪，按照应付灾或实际支付皱的金额，贷时记“应付账骂款”、“应民付票据”、疮“银行存款暖”等科目。娱例如，执企业于20剩07年6月廉20日自建塘生产线，购定入为工程准维备的各种物质资2000株000元，陆支付增值税亡34000幻0，实际领贷用工程物资摆（含增值税肃）2106编000元，醉剩余物资转愚为原材料。宽领材料一批喇，实际成本育30000刮0元，所含肺的增值税为滨51000膨元，分配工奋程人员工资赴40000节0元，缎企业岛辅助生产间吹为工程提供石有关劳务支塑出5000盒0元，外购狗劳务100猜000元，恨支付增值税熔17000引元。以上均首取得了增值扁税合法抵扣乱凭证，货款艘以银行存款泡支付，工程僻于9月28并日交付使用越。昂往①就购入为工程惕准备的物资年借：工幅程物资2熄00000已0雷应惭交税费──搞应抵扣固定毙资产增值税元（固定资产劝进项税额）弄3400肃00劲贷萝：银行存款鞠23州40000菜增②以工程领用物温资及剩余物花资转为原材恢料缸借：在木建工程纯18000削00住原仔材料2只00000蔽应熔交税费──饼应交增值税序（进项税额劈）递3梅4000摊贷东：工程物资辆200候0000墙展应交税费退──应抵扣亡固定资产增闻值税（固定赢资产进项税应额）34醋000驰注：工溜程实际领用骑物资＝18劈00000巩＋1800遮000×1亚7%＝21秋06000耍（元），剩拉余物资转为沸原材料的进担项税额20攀0000×差17%＝3夺4000（傅元）不能抵刑扣。公展③哥工程领用原朝材料刚借：在惰建工程职30000葬0奥应界交税费──补应抵扣固定鞋资产增值税匙（固定资产调进项税额）议5100膨0结贷按：原材料餐3000名00耳某应交税费敌──应交增头值税（进项躺税额转出）赞共51000壁痕④光分配工程人损员工资杨借：在规建工程生4000疮00卖贷楚：应付职酬露40箭0000扶卫⑤例分配辅助生即产车间提供朽的劳务支出亮借：在射建工程淹50000环贷嚼：生产成本蕉──辅助生召产成本浙5000防0般铸⑥旦支付外购劳枣务费用骆借：在抬建工程玻1000盏00予应留交税费──笋应抵扣固定屿资产增值税共（固定资产呆进项税额）山1700皂0脑贷奉：银行存款街11哀7000祸伯⑦押交付使用时糠借：固岸定资产宿26500靠00匹贷赚：在建工程貌265膏000辰（三深）视约同销售固定霞资产的会计棕处理孤人的下驻列行为，视松同销售固定线资产：史（1）搂将自制或委贩托加工的固中定资产专用顽于非应税项义目；补（2）页将自制或委死托加工的固签定资产专用口于免税项目顾；驰（3）愚将自制、委粥托加工或购拦进的固定资叮产作为，提瓣供给其他单知位或个体经准营者；此（4）树将自制、委磨托加工或购刺进的固定资浆产分配给股郊东或投资者挥；肢（5）交将自制、委狼托加工的固店定资产专用督于集体福利撒或个人；污（6）昏将自制、委却托加工或购窑进的固定资借产无偿赠送躲他人。运纳税人俱有上述视同吗销售货物行鹿为而未作销裂售的，以视辈同销售固定分资产的净值避为销堤售额谈。艇企业购霸入固定资产摧时已按规定伍将增值税项笼税额计入“凶应交税费─咬─应抵扣固约定资产增值鹿税（固定资阀产进项税额纷）”科目的助，如果相关院固定资产专谦用于非应税叔项目，或专牵用于免税项挂目和专用于红集体福利和害个人消费，熄以及将固定摊资产提供给时未纳入《规惊定》适用范情围的机构使墙用等，应将踢原已计入“逃应交税费─看─应抵扣固死定资产增值烛税（固定资熊产进项税额奉）”科目的朋金额予以转梦出，借记有腐关科目，贷倚记“应交税雕费──应抵芬扣固定资产面增值税（固校定资产进项摘税额转出）扇”科目。雹企业购券进的固定资装产，其不得渴抵扣的进项灶税额，应计怠入固定资产强的成本，并刑按《企业会脸计准暖则》的规定土进行会计处浊理。偷例如，绕企业于20掌07年7月倦1日购入机担器设备一台贵，买价20逼00000辣元，增值税垃额3400隶00元，款惯项均以银行惰存款支付，寇设备无需安步装，以上支树出均取得增巾值税合法抵腐扣凭证。2慕007年1该0月10日土，企业将该早机器设备通贞过当地红十丘字协会捐赠希给受灾企业贸，该机器设雅备已提折旧伶20000管0元，捐出邀时支付清理毯费5000潜元。盆底①提借：固定资浮产清理墙1800诚000放物累计折旧胡20寺0000鉴墓贷：固定资兔产2减00000麻0殊然②费借：固定资摘产清理纪3110劲00祖幼贷：银行存泰款平5000映腿应交税是费──应交棚增值税（销毕项税额）仍3060炭00团塔③乎借：固定资脱产清理居340烂000端萝贷：应交刃税费──应持抵扣固定资乳产增值税（厨固定资产进丧项税额转出皇）340浑000鹿助④累借：营业外召支出──捐众赠支出2榜45100灭0护浑贷：固定资态产清理矿245场1000煤（四）剥销售自己使燃用过的固定砍资产的会计摘处理贴纳税人欠销售自己使依用过的固定孔资产，其取宫得的销售收葬入依适用税西率征税，并懂按下列方法观抵扣固定资体产进项税额胜：续敲①钞如该项固定台资产进项税固额已计入午待抵扣固定舰资产进项税舞额的，在增劳加固定资产惭销项税额的念同时，等量诉减少待抵扣喷固定资产进杠项税额的余问额并转入进典项税额抵扣笔；如待抵扣声固定资产进懂项税余额小费于固定资产搞销项税额的鸟，可将余额耳全部转入当萄期进项税额锋抵扣；坦员②访如该项固定直资产未抵扣斗或未计入待脂抵扣进项税邪额的，按下慧列公式计算毅应抵扣的进钩项税额：段应抵扣帖使用过固定垂资产进项税毒额＝固定资均产净值×适涉用税率屑应抵扣油使用过固定不资产进项税拉额可直接计恼入当期增值订税进项税额弹。你企业销怠售已使用过掌的固定资产烂，如该项固痒定资产原取磨得时，其增神值税进项税手额已计入“瑞应交税费─阿─应抵扣固螺定资产叼增值税（固扎定资产进项桃税额）”科垂目的，销售丧时计算确定尽的增值税销约项税额，应菌借记“固定芒资产清理”广科目，贷记寄“应交税费匠──应交增纹值税（销项区税额）”科梁目。辱企业销私售已使用过胳的固定资产美，如该项固是定资产原取看得时，其增耻值税进项税疯额未计入“侮应交税费─之─应抵扣固梦定资产增值楚税（固定资燥产进项税额昨）”科目的束，但按规定世在销售时允剧许抵扣的增尝值税进项税敬额，应借记露“应交税费犯──应抵扣云固定资产增按值税（固定脆资产进项税老额）”，贷决记“固定资晋产清理”科弊目；销售时抹计算确定的民增值税销项阵税额，应借补记“固定资甲产清理”科痕目，贷记“贿应交税费─聪─应交增值予税（销恩项税额）”宪科目。渐例如，协企业于20甜07年7月镰10日转让膏5月购入的本生产用固定炭资产，原值柔10000检00元，已剑提折旧50沙000元，非该固定资产屈售价900鹊000元，岔该固定资产贪所含增值税谊17000赠0元已全部阔计入待抵扣怀固定资产进汽项税额且未钱转出。雨跌①秧借：固定资闭产清理蚊95000抛0灌党累计折旧唯5仪0000缸梨贷：固定资适产奏10000安00驰摄②育借：银行存副款90旅0000鹰猪贷：固定资奔产清理挂9000厌00病烈③郑借：固定资上产清理丰1530猾00岩料贷：应交税基费──扒应交增值税槐（销项税额柱）1冠53000术印④齿借：应交税装费──应交因增值税（进刘项税额）仇15300睬0租算贷：应交税想费──应抵烈扣固定资产更增值税（固姑定资产进项爆税额转出）属15300买0喂（注：益待抵扣固定脏资产进项税邀余额170益000元>岸固定资产销万项税额15纱3000元叼，因此将等顶量的固定资器产进项税额候15300荣0元转入进每项税额抵扣植。）积鞠⑤太借：营业外剩支出──处总置非流动资柜产损失2嚷03000器久贷：固定资冲产清理倦蝇恋203警000洗（五）掉固定资产进介项税额抵扣昂的会计处理文纳税人未当滔年准予抵扣线的固定资产迅进项税额不阶得超过当年都新增增值税令税额，当年革没有新增增燥值税税额或艇新增增值税寒额不足抵扣瓜的，未抵扣停的进项税额漠应留待下年添抵扣。纳税设人有欠交增组值税的，应沙先抵减欠税吹。尚当年新副增增值税税循额是指当年皂实现应交增企值税超过上翁年度应交增漠值税部分。鸣为了保彼证年度内扣括税的均衡性膛，采用逐期抹计算新增增烘值税税额，杯按月抵扣，灭年底清算的吓办法。席按照规脏定，将应抵糕扣的固定资柱产进项税额冠抵减未交增牌值税时，借辨记“应交税乏费──应交阔增值税（未关交增值税）下”科目，贷敞记“应交税吓费──应抵端扣固定资产付增值税