固定资产折旧方法介绍

固定资产折旧方法固定资产折旧方法（Fixed-assetsDepreciationMethod），指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗。固定资产折旧方法的类型随着社会主义市场经济的发展和科技进步的加快，固定资产的更新周期大大缩短。现代企业在中为了追求最大，迫切需要采用最新的科技成果，不断研究和推出，以适应国内外市场的激烈竞争形势。于是，对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求，加速折旧从而加速的回收就变得更加重要。因此，折旧方法的选定也就显得尤为重要了.影响因素计提折旧基数计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据.折旧年限折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素.折旧方法固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变更.净残值净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计的净残值。折旧方法拐随着的销发展和科技复进步的加球快，尚固定资产的暂更新周期大树大缩短。现彻代企业在资字产经营中为街了追求最大意利润，迫切稼需要采用最允新的科技成闲果，不断研矿究和推出新烤产品，以适横应国内外市款场的激烈竞救争形势。于掉是，对固定锐资产更新改齐造的速度提招出了更高的跟要求，加速黑折旧从而加氏速资金的回逗收就变得更皆加重要。因意此，折旧方聪法的选定也廉就显得尤为政重要了.平企业应诱当根据与固秃定资产有关自的经济利益货的预期实现唉方式，合理嘱选者折旧方婆法。我国会缩计准则中可咱选用的折旧泥方法包括年顶限、工作量格法、双倍余祥额递减法和热年数总合法疾。固定资产忌的折旧方法枪一经确定，尘不得随意变绝更。如需变拿更应当符合昨固定资产准紧则第十蜂九条妄的规定。胸1、年限平婚均法概述臭平均年也限法又称，撒是最简单并戏且常用的一津种方法。此膏法是以固定泳资产的原价纯减去预计净欠残值除以预缩计使用年限圆，求得每年肉的。在各使拣用年限中，拥固定资产转婶移到中的价趟值均是相等她的，折旧的叼累计额呈直势线上升的趋忧势。这种方冬法具有易懂链和易操作的拿优点，但它蓬也存在着一帝些明显的局爸限性。它忽扬略了“何时梯受益，何时跑付费”的。千计算公式：急年折旧钳率=（恼1－预页计净残值率瘦）÷预计雷使用寿命（闹年）×1匀00%采月折旧贿额=固梯定资产原价脚×年折旧吓率÷1寻2愚届年限平均法浮不足：拐粥首访先，沙固定资产在矩使用前期操镇作效能高，接使用资产所朱获得比较高蝇。根据收入严与配比的原竭则，前期应法提的折旧额线应该相应的炊比较多。敢其次，箩固定资产使拾用的总费用男包括折旧费罩和修理费两巾部分。通常扩在固定资产稍使用后期的网修理费会逐泪渐增加。而正平均年限法网的折旧费用柄在各期是不遥变的。这造公成了总费用羊逐渐增加，缺不符合配比蔑的原则。壮再次，男平均年限法笨未考虑固定蚁资产的利用腊程度和强度基，忽视了固租定资产使用饼磨损程度的遗差异及工作袜效能的差异脉。税最后，馋平均年限法软没有考虑到押无形损耗对拖固定资产的氏影响。届年限平均法生优点：岛平均年榴限法最大的汉优点是简单圾明了财，易于掌握元，简化了会松计核算。因售此在实际工遵作中得到了堪广泛的应用枝。饼年限平均法封适用范围：容在实际剩工作中，又挠有哪些固定统资产使用平悠均年限法比泰较合适呢?忠根据影响折选旧方法的合研理性因素。趣当一项固定突资产在各期鞭使用情况大破致相同，其井负荷程度也件相同时。修扔理和维护费妄用在的使用联期内没有显牲著的变化。渣资产的收入典在整个年限腹内差不多时殿。满足或部清分满足这些波条件时，选却择平均年限竿法比较的合躁理。在实际闸工作中，平帝均年限法适产用于房屋，掏等固定资产洪折旧的计算泰。雅2、工作量峡法仇工作量歇法，又称变严动费用法。印是根据实际改工作量计提缓折旧额的一胞种方法。它裹的理疾论依据在于璃资产价值的办降低是资产豆使用状况的尖函数。根据觉的活动情况蹄或设备的使秋用状况来计床提折旧。假寿定固定资产康成本代表了取购买一定数皱量的服务单肃位(可以是袖行驶里程数拼，工作小时傲数或产量数却)，然后按具服务单位分讯配成本。这貌种方法了平仪均年限法只泼重使用时间陈，不考虑使兆用强度的特衰点。蜂钳计算公式：蒜装单位工己作量折旧额过=固定抹资产原价脊×（1响－预计乎净残值率甘）/预计涌总工作量狱某项固合定资产月折浇旧额=杨该项固定资普产当月工作服量×单遮位工作量折滴旧额呆辣工作量法的适缺点:吹辉首先，扮同平均年限您法一样，未舞能考虑到剑修理蚊费用递增以嚼及操作效能故或收入递减追等因素。违再次，昼资产所能提摊供的服务数船量也难于准惹确的估计。爬它最后，蛮工作量法忽塞视了无形损选耗对资产的育影响。灌雪工作量法的由优点:反袖当然，乔由于工作量绒法自身的特日点，在有些跌情况下使用沸工作量法反饱而比较合理协。当有形损锤耗比无形损匆耗更重要量笋。或在各个舌期间资产使桨用不均衡的陪。不经常使贩用，因此其敞使用程度与罗的生产工作以量有关。在泰这些条件下扒，可以选择叉工作量法。动拆掏适用范围：嘴参实际工乓作中，在运迁输企业和其勤他的专业车钞队和客货汽咱车。某些价魔值大而又不谋经常使用或诞季节性使用妇的大型机器童设备中袍，可轰以用工作量马法来计提折揭旧。泽3、加速折索旧法陆加速折顾旧法也称为夜快速折旧法壳或递减折旧氏法。矿其特点牢是：在固定时资产有效使采用年限的前凶期多提折旧南，后期则少谣提折旧。从此而相对加快氏折旧的速度足，以使固定梳资产成本在绍有效使用年搁限中加快得造到补偿。想类型：盗在具体实务绍中，加速折隙旧方法又包聋括和两种。垫凉乱加速折旧方洋法在理论上瓶有其合理性育：处秧首先，委固定资产的题在使用期是厌递减的。固村定资产在前捡期效能高，泻创造的收入残也大。同时猪，固定资产忧的大部分投惊资者在投资值初期会加大混对固定资产醒的利用程度圆。碑其次，蔽固定资产的星维修费用逐挎年增太加。迁减再次，宵未来净收入裂难于准确估欢计，早期收甜入比晚期收贞入风险小。叨贿最后，城加速折旧法源考虑了无形亚损耗对固定坛资产的影响约。识愧因此采用加鸟速折旧方法企的优点有：拾例缩①听最初几年工购作效能高，咽收入大，相移应的折旧费轻用大，符合鉴与收入的配竭比原则。同蛮时，早期多饶提折旧也符斥合。怜牙②曾通过提高折疯旧水平可及欺早收回投资雨，即可减少允无形损耗，纪带来的。转菊③林可以用递减挪的折旧费抵防补递增的维佣修费，使在嚼正常生产年胳份保持稳定篇。足免④年可以加快固长定资产设备闸的更新，促斧进企业技术光进步，刺激字生产和，从计而增加国家拾财政收入。僚砍枝⑤弦折旧具扔有“述税收挡板”算的作用，由曾于递延了税处款，企业可愧以获得一笔蜡无息贷款。割这是政府鼓佣励投资，刺哈激生产，推初动经济增长纱的一种政策卸性举措。鹿珠适用范围：哀涂加速折算旧法具有其棕科学性和合结理性，根据制其特点适用章于技术进步熊快，在国民理经济中具有双重要地位的闯企业。如电像子生产企业锄，船舶工业持企业，飞机在制造企业，夫汽车制造企在业，化工医居药等。类鸣3.1双露倍余额递减弯法林侧双倍余绢额递减法蒜，是指在不壮考虑固定资轻产预计净残边值的情况下编，根据每期衫期初固定资星产原价减去愁累计折旧后酸的金额（即毯固定资产净塔值）和双倍辫的直线法折穴旧率计算固亏定资产折旧亮的一种方顾法。贷优蒸计算公式：浸侮年折旧闷率=2÷落预计使用绒寿命（年）用×100传%煤月折旧侨额=固班定资产净值亏×年折权旧率÷排12袖由于每眼年年初固定拿资产净值没慨有扣除预计虾净残值。因界此，在双倍柿余额递减法展下，必须注崭意不能使固鞋定资产的净佣值低于其预丑计净残值以续下。通常在财其折旧年限诚到期前两年滔内，将固定辅资产净值扣型除预计净残笋值后的余额始平均摊销。座挺隶3.2年型数总合法构外年数总盲合法，又称铁年限合计法歼，是将固定映资产的原价邀减去预计净询残值的余额给乘以一个固手定资产尚可虾使用寿命为震分子、以预仅计使用寿命墙逐年数字之矮和为分母的雄逐亚年递坐减的分数计眼算每年的折幸旧额。甘乘计算公式：滑杠年折旧恳率=尚慢可使用寿命仿/预计使酒用寿命的年约数总合×仁100秩%场月折旧帆额=（导固定资产原侧价－预颤计净残值访）×年折覆旧率÷灵12丑某设备牵预计使用5肉年，则预计想使用寿命的巴年数总合为歌15（5+建4+3+2讽+1）。第婚2年时尚可殿使用寿命为虎4，此年的壮年折旧率为颠4/15。丧常见折旧法慢的比较咐虽然折旨旧的方法有纪很多，但我硬国允许企业改选用的折旧烈方法只有以沈下4种,直倡线法、工作建量法、双倍纷余额递减法啦、年数总和响法。折旧方蝇法一经确定姑，不得随意咱变更，如要付变更需库在财恩务报表的附孟注中加以说垂明。近年来凶，人们对加次速折旧法表假示强烈的兴版趣，笔者也薪认为此方法您相对其他方成法更加切合蜘实际，覆盖芹问题更全面仪，下面对4兵种方法进行渣叙述和比较栗。贼1、直线法消。沈直线法振即平均年限武法，是最简绍单并且常用爷的一种方法水。它假定折侮旧是由于时束间的推移而缎不是使用的桌关系，认为普服务潜力降暮低的决定因化素是随时间稻推移所造成着的陈旧和破旷坏，而不是泊使用所造成条的有形磨损负。因而假定饥资产的服务残潜力在各个轿会计期间所床使用的服务舟总成本是相名同的，而不贴管其实际使你用程度如何绵。此法是店以固定资产循的原价减去垦预计净残值杀除以预计使羊用年限，求视得每年的袄折旧衰费用。在各铅使用年限中展，固定资产撞转移到产品共成本中的价写值均是相等诚的，折旧的狠累计额呈直恐线上升的趋依势。这种方盟法具有易懂伸和易操作的桨优点，却忽昼略了“何时凭受益，何时广付费”的配午比原则，特洞别是在一台命设备使用初相期和末期要渴与它的使用买高峰期承担蜘相同的折旧汉费用，显然矛是不合理的仰。糖由于直设线法模式简拜单，只有在败以下各项条阴件之下才是气正确的。酿君①运利息因素可聋以略而不计揉，或投资成供本假定为零确；塑帜②位修理和维修陪费用在整个瞒资产使用年小限内是固定醋不变的；融醋③丧最后一年资邻产的效率与的最初一年是样相同的；滩妹④妨使用资产所唯取得的收入填（或现剪金流表量）在整个劫使用年限内伴是固定不变伐的；候贡⑤谷各种必要的速估计（包括橡预期使用年彻限）都是可走予以相当确棚定的预计的剩。由香这种方法就闷存在很多不裹足：君赵首先，限固定资产在垫使用前期操攀作效能高，足使用资产所棚获得收入比餐较高。根据款收入与费用啊配比的原则见，前期应提滚的折旧额应起该相应的比惩较多。其次尖，固定资产煮使用的总费路用包括折旧化费和修理费浴两部分。通售常在固定资方产使用后期议的修理费会灌逐渐增加。趣而平均年限外法的折旧费月用在各期是遥不变的。这光造成了总费头用逐渐增加姜，不符合配租比的原则。配再次，平均易年限法未考墨虑固定资产柳的利用程度虫和强度，忽姜视了固定资循产使用坑磨损恒程度的差异木及工作效能鲜的差异。最宰后，平均年常限法没有考陷虑到无形损醋耗对固定资创产的影响。贷猜鼓优点：老平均年限法铁最大的优点寨是简单明了服，易于掌握婶，简化了会担计核算。因唯此在实际工你作中得到了估广泛的应用稍。思句适用范围：坛在实际工作滥中，又有哪纱些固定资产乏使用平均年挥限法比较合扰适呢?根据红影响折旧方采法的合理性纠因素。当一盒项固定资产慧在各期使用柏情况大致相晶同，其负荷即程度也相同勇时。修理和疮维护费用在海资产的使用斗期内没有显旁著的变化。咐资产的收入西在整个年限绪内差不多时川。满足或部除分满足这些栋条件时，选肥择平均年限疲法比较的合土理。在实际谎工作中，平撕均年限法适交用于筹房屋妖，建筑物等路固定资产折姨旧的计算。眯筋2、工作量罗法。蓝工作量呜法，又称变叉动费用法。殊是按照计算典期内固定资早产的预计完绞成的工作量络来计提折旧次的一种方法壮。实质上，呀工作量法是唱平均年限法币的补充和延舌伸。根据规阵定，企业专乔业车队的客亚、货运汽车匹、大型设备岭以及大型建月筑施工机械童可采用工作掠量法计提折袭旧。由于各抖种专业设备荐具有不同的妇工作量指标暮，因而，工剂作量法又有疑行驶里程折渔旧法和工作唐小时折旧法改之分。工作娱量法假定折典旧是一项变居动的，而不脑是固定的费己用，即假定踩资产价值的寇降低不是由冬于时间的推絮移，而是由径于使用的缘男故。对于许徒多种资产来场讲，工作量丝法这一假怜定是逼合理的，特涉别是在有形算磨损比经济芝折旧更为重母要。使用这隔种折旧方法肉的主要目的坚是按每个服冷务单位分配锤投入价值，冈对服务价值屋降低的计量永则是次要的县。它的理论注依据在于资蜜产价值的降妹低是资产使蛛用状况的函侍数。根据企痛业的经营活柄动情况或设蜜备的使用状缎况来计提折申旧。假定固乱定资产成本吃代表了购买运一定数量的她服务单位(扔可以是行驶熟里程数，工获作小时数或私产量数)，蠢然后按服务纲单位分配成休本。这种方锄法弥补了平龄均年限法只肌重使用时间项，不考虑使陶用强度的特泉点。袄改进固定资蚁产折旧的建锯议经上述折蒙旧方法均具羡有一定的武衔断性，而且盗其所依据的遗数据，如现险金流量或净绞收入是相舞当难谨于计量的变谅数，因此，址折旧方法还鄙需要不断的乱更新、完善壤。可考虑使乳用的备选方虾案是：刮(1)珠不需分配的砍方法而以每订期期末的市熟价来计量剩表余资产的价妥值；某(2)欢以现金流转摊和资金流转裕表代替收益插表，避免折湾旧分配；件(3)渐侧重于使用险能够预测的街统一折旧方起法，而不管趣其逻辑性；童仁(4)善尽量采用折忘中的分配方嫩法。香从本质雪上讲，折旧叼也是一种费众用，只不过歌这一费用没芳有在计提期钻间付出实在鹿的货币资金趴，但这种费虚用是前期已筑经发生的支例出，而这种闪支出的收益建在资产投入爱使用后的有奥效使用期内之实现，无论拜是从权责发蚀生制的原则顽，还是唇从收集入与费用的伐配比原则来款讲，计提折脊旧都是必要泻的，企业要斑根据各类折川旧方式所适倚用的条件，别合理地选择雨折旧方法。稳固定资产折钥旧办法的分瞧类爬直线法励（stra逢ight-仅line仔metho纪d）根据固咏定资产在整术个使用寿命鸣中的磨损状增态而确定的坏成本分配结梨构。锯直线法散依据是，固站定资产的使苍用强度比较枯平均，而且产各期所取得亲的收入差距洗不大。在直算线法下，折恢旧金额是时苦间的线性函认数。归产量法罢（prod抱uctio树nmet堵hod）根鸦据固定资产香的产出量分洋配其成本的卷方法。悄产量法偏的依据是固会定资产的使兽用寿命主要叔是受其使用希量影响睛，其赌合理性取决散于三个条件配：杂（1）芳固定资产的修每期用量波屡动较大；销（2）醒固定资产使全用期内的产延出的每期用逢量波动较大索；项（3）伞固定资产服返务潜力的下为降与其使用盗程序密切相姻关。如果符战合这三个条迟件，产量法恋是最符合配驱比原则的。桥反对产量法治的人认为，率估计固定资零产的产出量济比估计固定镇资产的使用打年限更加困珍难，而且很厉难考虑功能副损耗因素。互滋采用产障量法折旧，岭折旧费用是负一项变动成肤本，而不像膏直接法的折擦旧费用那样胆是固定成本沈。睁固定资触产的产出量凶可以用机器蛛小时或产量虎（如汽车的穷行驶里程）疤来衡量。锁常用折旧方知法筝1.平均年纱限法幅平均年滚限法又称为它直线法，是煤将固定资产切的折旧均衡眯地分摊到各貌期的一种方酬法。采用这浑种方法计算龙的每期折旧纯额均是等额参的。计算公盟式如下：棕年折旧掩率=（1－须预计净利残丘值率）/预字计使用年限渐×100%钓誉月折旧僵率=年折旧杂率÷12湾月折旧踩额=固定资宏产原价×月痰折旧率慢上述计盟算的折旧率家是按个别固吨定资产单独亲计算的，称夜为个别折旧撇率，即某项防固定资产在蓬一定期间的蚕折旧额与该昆固定资产原嘱价的比率。串通常，企业刮按分类折旧魂来计算折旧恐率，计算公告式如下：养某类固地定资产年折槐旧额=（某笔类固定资产堂原值－预计际残值+清理驼费用）费/该类固定备资产的使用怪年限晋某类固椒定资产月折定旧额=某类前固定资产年截折旧额/1旅2拼某类固缩定资产年折勤旧率=该类总固定资产年闭折旧额/该亚类固定资产陪原价×10车0%贸采用分恼类折旧率计件算固定资产记折旧，计算交方法简单，覆但准确性不签如个别折旧喝率。波采用平菜均年限法计洞算固定资产捆折旧虽然简怎单，但也存筋在一些局限芒性。例如，椒固定资产在范不同使用年润限提供的经银济效益不同绍，平均年限扩法没有考虑盆这一事实。两又如，固定跨资产在不同醋使用年限发郑生的维修费河用也不一样滔，平均年限蚁法也没有考艘虑这一因素付。禽因此，西只有当固定霜资产各期的熟负荷程度相窑同，各春期应崇分摊相同的衫折旧费时，恋采用平均年汇限法计算折某旧才是合理怠的。滴2.工作量统法戒工作量院法是根据实吓际工作量计康提折旧额的狭一种方法。痕这种方法可井以弥补平均播年限法只重帐使用时间，衔不考虑使用胳强度的缺点多，计算公式辞为：自每一工派作量折旧额提={固定资际产原价×（茧1－残值率嗽）预计总工娃作量某项固盲定资产月折糖旧额=该项毅固定资产当剥月工作量×补第一工作量勾折旧额祸3.加速折喂旧法追加速折碑旧法也称为钩快速折旧法和或递减折旧漏法，其特点猾是在固定资鱼产有效使用淘年限的前期应多提折旧，肆后期少提折禁旧，从而相唐对加快折旧里的速度，以粥使固定资产喜成本在有效温使用年限中真加革快得优到补偿。初常用的柏加速折旧法受有两种：屈（1）则双倍余额递刃减法帜双倍余棵额递减法是驴在不考虑固年定资产残值允的情况下，哲根据每一期坐期初固定资虫产账面净值丘和双倍直线兴法折旧额计想算固定资产愚折旧的一种织方法。计算子公式如下：勺雪年折旧圣率=2/预毯计的折旧年浪限×100智%册月折旧伙率=年折旧浴率÷12容月折旧冤额=固定资冷产账面净值瘦×月折旧率急钟这种方赌法没有考虑捡固定资产的划残值收入，田因此不能使色固定资产的折账面折余价嗓值降低到它吩的预计残值老收入以下，晓即实行双倍军余额递减法请计提折旧的霸固定资产，提应当在其固等定资产折旧普年限到期的绩最后泻两年，将固艰定资产净值练扣除预计净赖残值后的余诉额平均摊销衬。脑例如：崭某企业一固薪定资产的原够价为10姑000元，疤预计使用年框限为5年，寨预计净残值需200元，愿按双倍余额絮递减法计算揪折旧，每年茶的折旧额为塞：躁双倍余洽额年折旧率元=2/5×誉100%=斜40%登第一年片应提的折旧为额=10勉000×4茫0%=40鹅00（元）像质第二年科应提的折旧谢额=（10闻000－样4000汉）×40%符=240衰0（元）衫第三年善应提的折旧痰额=（6撇000－2聚400）离×40%=凝1440首（元）恨从第四肉年起改按平睬均年限法（斑直线法）计光提折旧。符第四、熊第五年的年茧折旧额=（验1000模0－40恭00－2圆400－1孔400－角200）/科2=980男（元）灿（2）丙年数总和法锄纯年数总遥和法也称为闯合计年限法淡，是将固定纳资产的原值狗减去净残值队后的净额和汇以一个逐年舱递减的分数尼计算每年的身折旧额，这淘个分数的分汁子代表固定茎资产尚可使界用的年数，简分母代表使殿用年数的逐竭年数字总和虹。计算公式块为：遭年折旧首率=尚可使湖用年限/预护计使用年限朋折数总和峰或：年铅折旧率=（慨预计使用年让限－已使用锻年限）/（内预计使用年卡限×{预计盛使用年限+恭1}÷2×佛100%螺月折旧幕率=运年折旧率÷察12蕉月折旧亿额=（固定惭资产原值－早预计净残值巡）×月折旧通率洗仍以前阵例来说明，师若采用年数沙总和法计算塘，各年的折星旧额如下表澡：亏原值－满净残值每斑年折旧额遭累计折旧倍年份辫尚可使用年泪限变动折料旧率不（元）桨（元）源（元）茧15药980段05/1厨532寸66.7或3266患.7哑24助980闪04/1址526孙13.3像5880鸟怜33斜980雅03/1漆519恭607腊840唤42崇980灭02/1安513忽06.7富9146旗.7母捆51葬9800制1/15睛653.赔398评00腔由上表炼可以看出，流年数总和法窄所计算的折晨旧费随着年松数的增加而纲逐渐递减，币这样可以保渡持固定资产郑使用成本的糖均衡性和防迅止固定资产趣因无损耗而谊遭受的损失长。曾不同折旧方乌法的税收影羡响尝客观地灭讲，折旧年户限取决于固怜定资产的使钟用年限。由为于使用年限剃本身就是一解个预计的经莲验值，使得拆折旧年限容程纳了很多人添为成分，为恋合理避税筹年划提供了可经能性。缩短场折旧年限有剃利于加速成型本收回，可道以使后期成子本费用前移诉，从而使前乒期会计利润摸发生后移。棕在税率稳定铜的情况下，筒所得税递延蕉交纳，相当龄于向国家取斥得了一坟笔无息贷款争。继例1.屋某外商投资尽企业有一辆咳价值500压000元的偏货车，残值众按原值的4扎%估算，估虏计使用年限哨为8年。按洋直线法年计惩提折旧额如赠下：炮500西000×（役1-4%）食/8=60灾000（元淡）站假定该鼓企业资金成乡本为10%纲，则折旧节尽约所得税支恳出折合为现丛值如下：猜600译00×33招%×5.3粮35=10画5633（妈元）阳5.3拥35为8期接的年金现值葛系数。终如果企佛业将折旧期主限缩短为6庆年，则年提溉折旧额如下评：曲500滚000×（搅1-4%）笋/6=80但000（元侵）首因折旧忘而节约所得坑税支出，折诵合为现值如辰下：惜800将00×33狮%×4.3落55=11喂4972（激元）蛮4.3尊55为6期鲁的年金现值圈系数。半尽管折忆旧期限的改断变，并未从甲数字上影响浅到企业所得风税税负的总械和，但考虑否到资金的时尊间价值，后始者对企业更题为有利。如线上例所示：坏折旧期限缩印短为6年，屈则节约资金镰11497搂2－105轻633=9州339（元销）。喇当税率妈发生变动时己，延长折旧它期限也可节轰税。盘例2.碧上述企业享于受“两免三吗减半”的优龙惠政策，如副果货车为该钱企业第一个贯获利年度购亩入，而折旧轻年限为8年生或6年，那朝么，哪个折据旧年限更有客利于企业避简税？冬抬8年和6紫年折旧年限板的避税情况贞：泡（1）锣、折旧年限礼8年，年提衡取折旧60彻000，折众旧各年避税盛额：第1、虽2年0，第脱3、4、5博年9000薪，第6年1调8000，尼第7、8年树18000另，避税总和统81000刚元。据（2）武、折旧年限凡6年，年提箭取折旧80直000，折湖旧各年避税叶额：第1、秃2年0，第邀3、4、5躁年1200留0，第6年夜24000刚，第7、8钢年0，避税卖总和600终00元。谅可见，芹企业延长折柏旧年限可以拥节约更多的瓶税负支出。兰略按8年脉计提折旧，便避税额折现该如下：裕900甚0×（3.谨791-1痒.736）裤十1800喉0云×（5.3愁35-3.群791）=籍46287共（元）仗按6年裹计提折旧，屠避税额折现聪如下：咬120肤00×（3临.79l-塔1.736帮）十240邪00×0.逗564=3摇2031（哪元）萍折旧是偏固定资产在隶使用过程中秧，通过逐渐悄损耗（包括翠有形损耗和右无形损耗）畅而转移到产渣品成本或商答品流通费用渐中的那部分乖价值。折旧备的核算是一愈个成本分摊舌的过程，即粥将固定资产碎取得成本按让合理且系统芳的方式，在牲它的估计有车效使用期间户内进行摊配例。这不仅是丙为了收回投灌资，使企业剑在将来有能职力重置固定部资产，而且覆是为了把资蜘产的成本分替配于各个受充益期，实现届期间收入与棕费用英的正确配比仿。讯由于折浊旧要计入产咬品成本，直泽接关系到企们业当期成本孤的大小、利去润的高低和妖应纳税所得魂额的多少。迷因此，怎样迈计算折旧便孩成为十分重询要的事情。子疾几种常疯用的计算折岩旧的方法对恒所得税的影趣响拴1.使乞用年限法苹使用年范限法是根据况固定资产的遵原始价值扣艇除预计残值骗，按预计使颤用年限平均画计提折旧的潜一种方法。绣使用年限法丙又称年线平门均法、直线凯法，它将折涉旧均衡分配涛于使用期内肿的各个期间登。因此，用淡这种方法所赶计算的折旧衰额，在各个们使用年份或樱月份中都是挂相等的。其斗计算公式为饲：银固定资棚产年折旧额乎=（原始价社值－预计残沫值+预计芝清理费用）困/预计使用迟年限港一定期维间的固定资眼产应计折旧挨额与固定资拥产原值的比章率称为固定攻资产折旧率帮。它反映一字定期间固定皮资产价值的贩损耗程度，徐其计算公式员如下：旅固定资交产年折旧率店=固定资产蒸年折旧额/歇固定资产原甩值×100杀%倡固定资它产年折旧率葬=（1－净降残值率）/息折旧年限×伐100%昏使用年保限法的特点召是每年的折葱旧额相同，群但是缺点是葡随着固定资耕产的使用，距修理费越来鱼越多，到资孕产的使用后慢期修理费和碎折旧额会大穷大高于固定险资产购入的枣前几年，从赵而影响企业胀的所得税额雅和利润。盐2.产损量法粪产量法粉是假定固定捎资产的千服务潜力会逗随着使用程阶度而减退，拿因此，将年姥限平均法中此固定资产的蔑有效使用年滨限改为使用语这项资产所告能生产的产年品或劳务数在量。其计算俘公式为：诊单位产全品的折旧费野用=（固定六资产原始价酱值+预计清煎理费用－预治计残值）/木应计折旧资澡产的估计总证产量水固定资地产年折旧额从=当年产量感×单位产品饭的折旧费用倚涝产量法跌可以比较客忙观的反映出杨固定资产使悄用期间的折刑旧和费用的济配比情况。红彩3.工欣作小时法御这种方蔬法与产量法但类似，只是麦将生产产品架或劳务数量式改为工作小农时数即可，缸其计算公式肢为：唐使用每判小时的折旧邮费用=（固生定资产原值挥+预目计清理费用铃－预计残值通）/应计折伤旧资产的估败计耐用总小度时数茶固定资哄产年折旧额贫=固定资产价当年工作小泉时数×使用胜每小时的折冻旧费用艳工作小食时法同产量创法一样，可日以比较客观凭的反映出固羊定资产使用讨期间的折旧致和费用的配辫比情况。仓4.加饶速折旧法置加速折某旧法又称递率减折旧费用垂法，指固定陡资产每期计饥提的折旧费厨用，在使用耽早期提得多狠，在后期则献提得少，从币而相对加快弱了折旧的速铃度。加速折芽旧有多种方榴法，主要有已年数总和法泥和双倍余额清递减法。康（1）牙年数总和法赢新又称合辛计年限法，呢是将固定资徐产的原值减暗去净残值后叙的净额率以升一个旗逐年递减的哀分数计算每市年的折旧额律。这个递减芒分数分子代翼表固定资产茅尚可使用的犁年数，分母尚代表使用年免数的数字总敢和。其计算田公式为：山年折旧饿率=（折旧万年限－已使鹅用年限）/泳[折旧年限赛×（折旧年积限+1）÷雨2]×10拜0%环年折旧响额=（固定挽资产原值－脆预计残值）船×年折旧率识渔（2）流双倍余额递宽减法四双倍余发额递减法是种在不考虑固父定资产残值予的情况下，填根据每期期双初固定资产沸账面余额和畅双倍直线折榜旧率计算固掉定资产折旧卵的一种方法急。其计算公绝式为：饰年折旧宪率=2/折令旧年限×1监00%楚月折旧傅率=年折旧削率÷12曾年折缴旧额=固定虚资产账面价蛇值×年折旧语率候实行双博倍余额递减蛛法计提折旧罩的固定资产投，应当在其隔固定资产折彩旧年限以前茫两年内，将察固定资产净显值平均摊销植。庸采用加昨速折旧法，普可使固定资没产成本在使豆用期限中加条快得到补偿如。但这并不析是指固定资育产提前报废托或多提折旧漫，因为不论换采用何种方叫法提折旧，袭从固定资产捐全部使用期销间来看，折女旧总额不变辞，因此，对割企业的净收守益总额并无蜡影响。但从蜜各个具体年哗份来看，由巨于采用加速席的折旧法，妄使应计折旧饼额在固定资速产使用前期撒摊提较多而蝴后期摊提较转少，必然使烂企业净利前利期相对较少限而后期较多锐。寿不同的小折旧方法对戏纳税转企业会产生播不同的税收盯影响。首先肥，不同的折缺旧方法对于垒固定资产价劫值补偿和补逐偿时间会造描成早晚不同刺。其次，不必同折旧方法凶导致的年折德旧额提取直植接影响到企耀业利润额受金冲减的程度涌，因而造成黑累进税制下贸纳税额的差柿异及比例税挺制下纳税义曲务承担时间烛的差异。企战业正是利用召这些差异来斑比较和分析哥，以选择最饺优的折旧方汽法，达到最抄佳税收效益颜。析从企业窗税负来看，距在累进税率软的情况下，疏采用年限平东均法使企业剥承担的税负绞最轻，自然犯损耗法（即呜产量法和工群作小时法）蛾次之，快速哥折旧法最差蝇。这是因为肯年限平均法爱使折旧平均善摊入成本，掀有效地扼制嫂某一年内利妨润过于集中荡，适用旱较高税率；跑而别的年份常利润又骤减芹。因此，纳领税金额和税迁负都比较小友、比较轻。没相反，加速梦折旧法把利济润集中在后般几年，必然拿导致后几年驾承担较高税碑率的税负。盆但在比例税来率的情况下酱，采用加速穿折旧法对企测业更为有利躲。因为加速朗折旧法可使复固定资产成艰本在使用期玻限内加快得杠到补偿，企栏业前期利润仆少，纳税少组；后期利润秆多，纳税较院多，从而起器到延期纳税踩的作用。廊下面我鼠们利用具体卷的案例来分叮析一下企业幕在采用不同项的折旧方法苗下缴纳所得获税的情况：耻桌例3.灶广东某鞋业停有限公司，悼固定资产原裕值为180缩000元，伟预计残值为秧10000示元，使用年蓄限为5年。培如表1桂－1所示，坛该企业适用针33%的所狼得税率，资康金成本率为下10%。嗓表1-锡1企业未旦扣除折旧的咐利润和产量领表领年限跳未扣除折旧辟利润（元）蝴产量（件壤）神第一年燕1000呆0010哀00盟第二年摆9000内0900蔬虎第三年属1200倡0012创00灿第四年螺8000狐0800失竟第五年饱7600掠0760丛住合计舌46600敌0466港0仇（1）国直线法：令年折旧笑额=（固定众资产原值－蒜估计残值）析/估计使用轮年限=（1娱80000着－1000场0）/5=摆34000锋（元）辫估计使缠用麦年限5年。扒著第一年狂利润额为：侧10000窑0－340袖00=66昼000（元跪）邪应纳所急得税为：6角6000×粱33%=2顾1780（韵元）严第二年叠利润额为：字90000跃－3400仗0=560殿00（元）意已应纳所段得税为：5趣6000×终33%=1渗8480（三元）罚第三年虹利润额为；不12000讲0－340侍00=86坑000（元杠）懒应纳所狮得税为：8拜6000×劝33%=2踏8380（惜元）溉第四年券利润额为：慌80000洞－3400黎0=460丝00（元）搜蛾应纳所朋得税为：4送6000×佛33%=1躺5180（阵元）每第停五年利润额母为：760朽00－34辫000=4理2000（迟元）跨应纳所炕得税为：4阁2000×背33%=1什3860（昂元）什5年累尼计应纳所得灰税为：21戒780+1收8480+晌28380谦+1518漏0+138狐60=97犬680（元晶）帐应纳所揭得税现值为撕：2178童0×0.9骑09+18锅480×0冰.826+帆28380黑×0.75疏1+151蝶80×0.邻683+1御3860×家0.621语=7535致0.88（坝元）算0.9肃09、0.专826、0锅.751、智0.683钱、0.62僵1分别为1权、2、3、毒4、5期的涝复利现值系馅数，下同。舰谈（2宅）产量法紧每年折冲旧额=每年施实际产量/聚合计产量×增（固定资产捕原值－预计血残值）狱第一年裁折旧额为：恰滔100民0/466胶0×（18坊0000－倘10000领）=364鸭80（元）绣啊利润额树为：100河000－3桃6480=撒63520港（元）围应纳所亡得税为：6摄3520×滴33%=2桨0961.另6（元）秘第二年裳折旧额为：洋烈900居/4660蔑×（180筛000－1否0000）么=3283咽2（元）烂利润额绩为：900迈00－32镇832=5另7168（浪元）乎应纳所帝得税为：5摔7168×壮33%=1索8865.辫44（医元）婚第三年叼折旧额为：旷迷120叛0/466深0×（18还0000－微10000童）=437奔76（元）议擦利润额钱为：120旷000－4蹈3776=随76224赞（元）挥应纳所侮得税为：7忧6224×歼33%=2界5153.阵92（元）集盈第四年谦折旧额为：拐痛800义/4660茄×（180惰000－1近0000）槽=2918剂4（元）生利润额临为：800权00－29钉184=5庙0816（秆元）才应纳所自得税为：5终0186×给33%=1墙6769.具28（元）派斧第五年蹦折旧额为：冠根760踢/4660摇×（180反000－1符0000）咐=2772唤5（元）沈利润额选为：760龟00－27信725=4殖8