财务管理资金分配管理

第六章资金分配管理本章主要介绍资金分配的理论以及与资金分配管理有关的技术，包括营业收入管理、税金管理和利润及其分配管理。【学习目标】通过本章学习，要达到以下目标：1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配管理的具体要求；2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念；4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节资金分配管理概述一、资金分配的概念与内容企业的资金分配是指企业根据国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配。企业的收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入.2.税金的交纳。亩3旗.养利润的分配桃。与二、资金分缎配的意义穗（一）正确絮地进行资金临分配，有利柿于企业补偿理生产经营中削的耗费，促倚使企业持续街发展。换（二）正确美地进行资金辨分配，是实屿现企业目标亡的重要条件灾（三）正确浙地进行资金胸分配，是满泻足各方关系炊人利益的前据提条件削（四）正确茂地进行资金欧分配，可以公体现企业社恳会贡献能力庄的大小呆三、资金分沃配管理的要广求仗企业的资金筑分配管理必买须符合如下莲要求：务1．产权明孟晰，分之有油据游2．正确确肯定企业收益熟3．资本保慰全落4隔．资金分配忌应兼顾各方展利益逢5．保护债任权人权利骤6．效率第盼一即7．比例合爷理粮第二节多收入管理展一藏、收入的概判念与内容矛收入是指企腰业在销售商枪品劳务及让程渡资产使用泊权等日常活唤动中，所形问成的经济利挤益的总流入戒。收入按与迈经营业务的狂关系分为营煮业收入和非杯营业收入。哥（一）营业回收入炼营业收入是纯企业因销售沫商品、提供趣劳务及让渡纠资产使用权天等经营活动灌所实现的收聋入。按该种灯业务收入占含全部营业收猾入的比重和跳该种业务发躬生的经常性培程度分为主宵营业务收入逝和其他业务勾收入。族1．主营业宁务收入体主营业务收允入，又称基径本业务收入棚，是企业在鹅其主要的或追主体业务活寸动中及经常悄性的业务所击取得的收入屈。主营业务扶收入在企业政营业收入中叹占比重最高俊，金额大，狱收入较稳定晶，服务对象帖较固定，直晒接影响着企更业的经营成晌果。如生产邮企业的产品档销售收入，窜商品流通企昆业的商品销淋售收入，施腔工企业的建慰造合同收入封，服务行业盛的企业的经卸营收入，房疯地产开发企续业对外转让梳、销售、结且算和出租产抬品的收入等代。罩2．其他业嘴务收入织其他业务收杯入，又称附得营业务收入卵，是各类企抱业主营业务落以外次要的赞，非经营性墨的、不独立之核算的其他轻经营活动所贯取得的收入化。它在企业刷营业收入中印占有比重较费小，金额较告小，收入不翻十分稳定，蛮服务对象不恭太固定。处嫩于次要地位淋。如工业企疑业销售原材石料、技术转铸让、出租固爽定资产和包洽装物，运输问的运费收入旅；商品流通踪企业代销商岩品取得的手尿续费收入；肢施工企业辅壮助生产车间而直接对外销舟售产品取得滔的收入等。仇企业的主营错业务和附营驾业务在不同如行业的企业黎中可以相互洒转化，判断旱依据是通过盏某种业务取峡得的收入占彩全部收入的欢比重及发生扬的经常性程候度，而非其芳他标准。响（二）非营持业收入炕非营业收入谁是指企业营灌业活动以外转的与企业生温产经营活动飘无直接联系页的收入以及崇各种偶然所术得。它包括非营业外收入般、投资收入澡、补贴收入终等。号营业外收入酱是指企业发摇生的与其生擦产经营无直插接关系的各谷项收入，如徒固定资产盘故盈、处置固拆定资产净收饼益、非货币修性交易收益率、出售无形田资产收益，承罚款净收入扶等。灾投资收入是解指企业由于诊对外投资活津动所取得的榨收入，如投页资股票、债手券等取得的更收入等。文补贴收入是街指因为补贴贡而产生的收制入。补贴是摇指国家对企梨业因按照国剩家规定的种历类和方式进台行经营活动逆所受损失的采补偿。如企菌业按规定收纠到退还的增济值税、或按拍销量或工作愧量等依据国滥家规定的补骨助定额计算质并按期给予季的定额补贴各，以及属于罚国家财政扶度持的领域而岸给予的其他瞧形式的补贴句。晶二、收入的第确认和计量号（一）销售找商品担1．确认销讨售成立的条再件惰企业销售商嚼品时，如同夺时满足以下窑4个条件，螺即可确认为压收入。也（1）企业央已将商品所闷有权上的主腹要风险和报财酬转移给购应货方；号（2）企业含既没有保留肃通常与所有胁权相联系的宿继续管理权顷，也没有对幼已出售出的诱商品实施控埋制；虫（3）与交候易相关的经盯济利益能够荷流入企业；捡（4）相关柏的收入和成终本能够可靠聋地计量。揭2．收入实炎现的金额确血认防一般，销售忘商品的收入埋，应按企业脾与购货方签盈订的合同或悼协议金额或应双方接受的洁金额确定。足但在企业的演实际业务中再，会存在一炎些冲减销售工收入的经济凑事项。剑（1）销售男退回挪（2）销售党折让患（3）现金械折扣和商业咸折扣疤现金折扣是师指债权人为幕鼓励债务人剑在规定的期泻限内付款，繁而向债务人光提供的债务载减让。商业沙折扣又称价责格折扣，是错指企业为了领鼓励购买者球多买而在价禽格上给予的沫优惠。因为灵商业折扣不骤构成最终成百交价格的一淘部分，一般除直接从价目两单价格中扣愉除。蛋（二）提供迷劳务材提供劳务按秀是否跨年度销分为不跨年肢度的劳务和填跨年度劳务越。对于不跨新年度的劳务队，提供劳务崖收入按完成眯合同法确认芒，确认的金蓄额为合同或魄协议的总金茧额。确认时撤，参照销售构商品收入的剥确认原则。敌对于跨年度帖的劳务，提继供劳务收入摔分别按在资遵产负债表日菊劳务的结果册是否能够可蜂靠地予以估魄计来加以确跨认。影（三）让渡气资产使用权崖1．让渡资担产使用权产捞生的收入形游式饱（1）让渡利现金使用权众而收取的利开息收入。这孩主要是指金躺融企业存、虹贷款形成的嫂利息收入及仅同业之间发喇生往来形成轧的利息收入喷等。家（2）转让烧无形资产（逐如商标权、希专利权、专爹营权、软件听、版权）等罢资产的使用哨权而形成的宏使用费收入赔。户让渡资产使换用权取得的适收入还应包跳括出租固定悼资产取得的禾租金、因债串权投资取得班的利息收入握及进行股权日投资取得的委股利收入等凝。亿2．利息、纵使用费收入尺的确认原则熟（1）与交郊易相关的经贫济利益能够找流入企业。铜（2）收入闻的金额能够东可靠地计量幸。术3．利息和跨使用费收入疤的计量脚（1）利息局收入。按让戒渡现金使用啦权的时间和贯适用利率计亿算确定。摔（2）使用龙费收入。按川有关合同或陕协议规定的匆收费时间和匠方法计算确劝定。砌（四）建造犁合同收入桥建造合同，拆是指为建造翁一项资产或龄者在设计、时技术、功能水、最终用途毙等方面密切牢相关的数项杨资产而订立梁的合同，分傍为固定造价斑合同和成本评加成合同两角类。浴固定造价合连同，是指按重照固定的合源同价或固定饼单价确定工害程价款的建栋造合同。罚成本加成合纷同，是指以纤合同允许或桥其他方式议批定的成本为蝇基础，加上颤该成本的一骗定比例或定军额费用确定祥工程价款的斤建造合同。聪建造合同收芬入及费用应黑按以下原则楼确认和计量吧：视1．如果建色造合同的结复果能够可靠趁地估计，企凉业应当根据孩完工百分比粗法在资产负外债表日确认细合同收入和糊费用。完工谊百分比法，富是指根据合袋同完工进度慌确认收入与朽费用的方法常。圈2．当期完芦成的建造合葵同，应按实栏际合同总收迫入减去以前肤会计年度累膏计已确认的渣收入后的余及额作为当期帅收入，同时纺按累计实际窑发生的合同懂成本减去以捆前会计年度脆累计已确认芦的费用后的剩余额作为当冒期费用。侧3．如果建筋造合同的结闻果不能可靠悟地估计，应搜当区别以下筑情况处理：董（1）合同正成本能够收匠回的，合同唯收入根据能焦够收回的实捐际合同成本侍加以确认，乱合同成本在寇其发生的当绪期作为费用雪；叛（2）合同佩成本不可能康收回的，应佩当在发生时晓立即作为费逝用，不确认方收入。煮4．在一个这会计年度内得完成的建造今合同，应当冈在完成时确惰认合同收入善和合同费用离。摇5．如果合爆同预计总成醋本将超过合骑同预计总收法入，应当将掉预计损失立订即作为当期泽费用。析6．合同完脏工进度可以巡按累计实际河发生的合同晓成本占合同坦预计总成本喊的比例、已老经完成的合那同工作量占剑合同预计总蜜工作量的比修例、已完合折同工作的测策量等方法确膊定。售采用累计实引际发生的合装同成本占合妖同预计总成猛本的比例确犬定合同完工绵进度时，累伤计实际发生晃的合同成本默包括：（1匹）与合同未移来活动相关扇的合同成本津；（2）在螺分包工程的辞工作量完成在之前预付给夜分包单位的帅款项。身7．房地产拔开发企业自亿行开发商品甘房对外销售脂收入的确定勺，按照销售唉商品收入的售确认原则执森行；如果符班合建造合同照的条件，并托且有不可撤脱销的建造合还同的情况下笨，也可按照浆建造合同收而入确认的原桃则，按照完嗓工百分比法度确认房地产统开发业务的展收入。池三、销售预处测事（一）定性阁预测方法惭定性预测方退法主要依靠度有关人员的络经验判断、搅分析和逻辑靠推理来预测钞收入的方法斩。主要有集揉合意见法、亡专家会议法扑、特尔菲法用、主观概率织法、市场占奇有率法等。腊1．集合意肾见法杂集合意见法俯又称调查研羽究法，是由雅调查人员召里集对预测对味象比较熟悉若、有经验的耐人员开会，油广泛征求意单见，然后把氏各方面的意随见整理、归绣纳、分析、售判断，做出弦预测结论。币集合意见法彼方便易行，冈但预测结果包受个人主观静判断的影响穗，可能不够降准确。轮2．专家会犁议法也专家会议法板是邀请一组顷专家开会讨剧论，在相互鱼交换情报资摩料，充分讨妖论的情况下届，把专家的疗意见集中起出来，作出预愧测判断。专段家会议法其烫优点是方便拖易行。但由叶于面对面的香讨论，易碍仍于情面不能撞充分发表意脾见，易为权归威人士意见前左右。除3央.即特尔菲法乐特尔菲法，盈又称专家意踪见分别征询都法，是专家骄会议法的一条种发展形式告。美国兰德观公司196回4年首先采靠用。其特点附是对一组专华家进行背靠杆背的多次征纱询调查。虑4芹.金主观概率法慨主观概率法株实质上是一灾种统计调查食的方法。它岸是企业的推联销员、经销茂商或部门销筑售经理等各疾类销售经办免人员根据直颤觉判断进行苍预测的一种苹方法。其具欣体作法是根然据各位预测蔬人员提出的筑销售量及概然率，计算期演望值，然后腐再采用加权乌平均的方法贤取其平均值赶，作为预测嫁的结果。其饱计算式公为玻：扛快启注软编您（7-1）针其中：述为预测值；而X知i克为某项结果次可能值；P踏i避为某项结果亦可能值估计嫁概率；恶n粘为人数。欧5严.塑市场占有率参法辱市场占有率史是指本企业英某种产品在弯某一市场上螺的销售量占称该市场需求催量的比重。灭市场占有率释的预测，实煤际上是对市振场潜在的竞柳争能力的预弟测。计算公僵式如下：疼产品预测销悬售量=害疮（7-2定）顶（二）定量惊预测方法牲定量预测方凳法主要是依丢靠数学工具长和数学模型杀来预测收入芬的方法。主注要有简单平主均法、趋势皱平均法、指堆数平滑法、沉回归分析法堡等。胀1．简单平待均法耀简单平均法泰，是以前期乡若干数据之逃和除以数据酿个数，求得扭前期平均数得，并以此平溉均数作为预扩测值。曲云蚁兵欲顿御偿葛团登（7-3政）哲式中：偶为预测值，嫂X性i遇为某项结果熔可能值：散n耀为期数捆2．加权平渣均法张加权平均法呆，是将前期偏若干数据乘咱以各自的权漫数后再加总堆，然后除以究权数之和，欢求得预测值获的一种预测遍方法。掠艰指斩勉逢瞎惠呈灾（7岗-4）以式中：W芝i旱为某项结果蚂可能值的权广数。姐3．趋势平惠均法派趋势平均法睁是假定未来新时期的销售船是与它相接杨近时期销售津的直接继续助，而同较远悟时期的销售死关系较小，限同时为了尽逝可能缩小偶蚕然因素的影口响，可用最雾近若干时期伪的平均值作翼为计算预测改值的基础，害其计算公式叙为：羡像炊预过测期销售预委测值=述棋裕岂（7-5）三式中：核为五期平均贡值；为n网为距离预测射时间的期数自；篇为三期趋势市平均值。机4．指数平你滑法葱指数平滑法因是指对过去江不同时期的确实际销售量坛取不同的权田数加以平均尺，用以测定胁预计期销售葱量的一种预侄测方法。你在这种方法秧下，考虑到耍了近期和远亦期的实际销激售量对预测绳影响程度的献不同，从而豪克服了趋势拍平均法存在鸽的不足。由样于存在着连衰续计算的关迷系，故指数承平滑法的计顷算公式如下弹：烧顶守叙（将7-6）乐式中：K粒t透为预测期销奋售预测值；欠K粗t-1攻为基期销售卖预测值；A伐t-1利为基期销售鸽实际值；荣为平滑系数例，取值范围伤为：0逝<逢<1船。适5战.迹回归分析法蛮回归分析法籍就是根据过忘去若干期间梯的营业收入舒实际资料，指确定反映营锹业收入增减晌变动与时间饰的函数关系物，再将此函券数加以延伸甘确定营业收近入预测值。裁用回归分析打法预测销售露量，是根据有直线方程你y=a+b图x,缘并依据最小符二乘法原理止，按下列公臣式计算：繁询施灌扛朽盯祖（7-7疮）滤式中：纸y弊为销售量，蔽x抢为时间的间办隔期，砍n贯为时期数，应a烂为常数，裁b揭为系数。根弄据公式7-杆7，可求出浮a贪和尊b偏的值，得：岂脾矮诊如适杯秃馆（7-腾8）婆耀状初冻即拼铸（眨7-9）偏当唉=0时，矩a虑和旅b罚的计算可简径化为：减著狼务毯戒拨坡柿纯（7-狸10）夺渴脚尿倒贪斩明关述（7-肺11）谱四、定价策堪略与定价方汤法旨（一）定价酷策略怪1．老产品膏的定价策略妻当企业所产瓣生的产品在皂市场上保持腔一定的销售俩空间和销售弦时间时，根糠据销售的历振史资料以及援市场上的变减化，企业很塔容易接受弹而性定价策略男。吉所谓弹性定竿价策略是指像根据市场竞嗓争环境的变讲化，运用弹辨性价格确定伸价格的调整列方向。价格无弹性反映了绞市场需求受悔价格变动率解的影响而发耗生的变动程逗度。其计算谁公式为：颜娇价念格弹性=接蛾冈沸肢（7-12梦）妈（1）当价鸭格弹性的绝战对值大于1钟时，表明需馆求量的变动内率大于价格喷的变动率，躲即弹性大，舞由此可实施物市场竞争下笋的价格下调匪方针，即薄浮利多销。司（2）当价猛格弹性的绝零对值小于1布时，表明需愁求量的变动摆率小于价格换变动率，即迁弹性小，由赢此可实施市亩场竞争下的碧价格上调方敌针，以获得但较高商业利勿益。幼2.严新产品的定怖价策略关为了获取最供大的商业利拒益，经营者润可以根据自撞己的不同情仪况采取不同励的两种策略党，即取脂定瓦价策略和渗闷透定价策略宾。啊取脂定价策顽略是指对初灯次投放市场装尚未形成竞秩争对手的新锋产品以高价爸销售，保证董产品投入市迅场初期即获信得高额利润突，又称高价掀策略。高价喂策略适用于狐需求弹性较育小的细分市府场。对于专泡利保护商品额和竞争对手承仿制可能性则不大的商品板，可选择此种策略。它是帝一种追求短不期最大化策郑略，从长期吊发展看是不竹可取的。竹渗透定价策浅略是指在新沿产品开发出型来之后，为形了赢得用户恋，先以较低像的价格为产帐品开路，以屿争取广大用铺户；当市场佣上已深信不斯疑该新产品医的实用价值轰之后，则形分成求大于供咳的有利局面啄，这时候，详再提高产品薄的价格，获借得商业利益未，又称低价钉策略。这种读定价策略适杀用于需求弹等性的商品。轿（二）定价飞方法笼定价方法主绪要有：成本擦导向定价、姜需求导向定腥价、竞争导影向定价三种裙方法，企业捡应根据具体洽情况，综合转地运用这些帽方法。驾1.辜成本导向定厕价吉成本导向定寸价指以成本嘱作为定价的朱基础，以成段本确定商品妇价格。主要丛有以下三种薯：砍（1）成本土加成定价凶又称全部成冬本定价法，但它是在总成绪本的基础上凭，加上预期府利润或利润辣率，确定商词品价格的一捐种方法。企（2）变动夫成本定价法泉变动成本定扭价是以变动岁成本作为商重品定价的主开要依据，它袄只计算变动工成本，暂不本计算固定成奋本，而以预捷期的边际贡础献补偿固定允成本并获得亏利润。如果撇边际贡献小戒于固定成本码，则出现亏辰损。边际贡约献是销售收训入与变动成墙本的差额，贯其作用是补反偿固定成本况，形成利润听。按变动成顷本定价，指备商品的售价级只要高于变碧动成本，无杂需收回全部右成本。隆（3）盈亏诊平衡点定价债法牙又称收支平伏衡定价，是猪指收入正好字等于成本时诸的产销售量友所对应的价镇格。利用盈谣亏平衡点确谎定价格水平造，即销售量维在某一数量宋时，价格定牢在该水平，蜡企业才能保煌证不发生亏作损。犯2.非需求导向定除价法慨这种定价方慌法不是以产带品的成本为步基础，而是倡以市场需求歌状况、产品录效用或消费画者所能理解趣的商品价值叔观念的综合积为基础确定奥商品的价格客，使消费者为感到购买该鸟商品能够比鼓购买其他商委品获得更多家的利益。需嫁求导向定价市主要有理解猜价值定价和钥需求差异定驶价两种方法蹈。仆（1）理解肿价值定价法馅所谓理解价高值定价，也牺称奥“棍感受价值富”凤或技“宝认知价值裂”流，即买方在蛋观念上所理忽解的商品价狼值，而不是肺商品的实际艇价值。这种企定价方法是搁一种拌“纸价格倒推法疮”则，即在买方弱理解价值定刑价后，逐渐柜推算出商品良的出厂价格昆，其计算公述式如下：阻出厂栽价=市场可以销需求价-雨批零差价-烟进销差价顿洋（鹊7-15）迹（2）需求业差异定价法汽需求差异定道价又称差别薄定价，它是欠根据消费者闭对商品的需营求强度和消骗费的感觉不赢同，制定不浇同的价格。晕这种价格上创的差异不是旬由成本差异云决定的，而局是由消费者尾需求差别决备定的。需求采差异定价法燃主要有：联①宾以顾客为基肃础的差别定见价。即对不勉同的顾客群亮，同种商品狭可制定不同奖的价格。河②娱以商品为基连础的差别定玩价。即对同坡种商品的不焦同外观、式续样、花色、童档次等，制执定不同的价凑格。怖③裙以时间、空乞间为基础的淋差别定价。汁同种商品或川消费方式，烦可利用时间敌、空间位置傲不同的需求惯强度，制定截不同的价格元。苏3.侍竞争导向定鸭价法栽竞争导向定裂价的形式主弃要有：尝（1）随行于就市定价法薄（2）投标欧定价法送（3）拍卖效定价法欠第三节良税金管理宾一笨、税金的概窗念与国家税厕收的作用故（一）税金洋的概念辆税金就是作洋为纳税人的愿企业按税法聪的规定所缴畜纳的各项税胞款的总称。剃税收是国家栋或政府为了阁实现其职能担，凭借政治辣权力，按照海法律规定的球标准，强制辣、无偿地取皇得财政收入输的一种形式源。恰（二）国家洋税收的作用勾在社会主义允市场经济条买件下税收具来有如下作用淡：施1．为现代却化建设筹集狂资金哄2．体现国叮家产业政策周，促进经济合结构的调整阻和资源的合络理配置刷3．调节级踪差收入，平群衡企业之间周的利润水平西4．公平税谊负，促使各失类企业平等深竞争，共同纸发展镜5．参与社逐会成员收入螺分配，调节穷分配不公，怖促进共同富薪裕齐6．维护国纷家权益，促像进对外经济前交往的发展妙7．监督经走济活动，维雅护正常的经执济秩序烤二、税收制塑度及其构成桐要素推税收制度，靠简称税制，抚是国家各种蓝税收法令和诚征收管理办中法的总称，误包括税收的恋基本法规、汪条例、实施绩细则、稽征烦管理办法等村。它是国家训财政制度的卡重要组成部带分，也是税暂务机关向纳均税人征税的瓦法律依据和盏工作规程，怜它规定了国语家与纳税人衣之间的征纳虑关系，并把语征纳关系法范律化、制度班化，成为征枪纳双方共同齐遵守的法律驳依据。侦税收制度包鸭括七个构成名要素。征税对象纳税人税率纳税环节纳税期限减税免税违章处理顽税收按征税范对象性质的墙不同分为流珍转税，所得读税，财产税逆和行为税四大类。仔流转税：凡携是对商品或稿劳务买卖的骆流转额课征仓的税。如：锈增值税、消梯费税、营业雾税、关税等疲。因所得税：凡际是对纳税人留的所得额或绢利润额课征岩的税。如：灰企业所得税精、外商投资右企业和外国写企业所税税移、个人所得陵税、农（牧周）业税。宫财产税：凡旺是对纳税人娇的财产数量逃或价值额课设征的税。如筋：房产税、和车船税、契顺税、遗产和疾赠与税（我茅国尚未开征星）。统行为税：凡平是对国家规霞定的某些特校定行为课征思的税。如：示土地使用税辜、耕地占用轿税、印花税宪、屠宰税等渐。汽三、流转税番的税种与应越纳税额计算轮我国流转税趋由增值税，渗消费税和营球业税组成，驳统一适用于引内外资企业洽。对商品的伪交易和进口视普遍征收增匹值税，选择状部分消费品颈交叉征收消忌费税，对不狗实行增税税项的劳务交易前和第三产业功征收营业税慰。贝（一）增值津税薯1．增值税西的主要内容祸增值税是对沟在我国境内张销售货物或炼提供加工、虎修理修配劳怨务及进口货累物的单位和核个人在生产芳经营过程中烤实现的增值白额征收的一辞种税，它是左1954年竹由法国最早蚂开征的税种班。较（1）增值帐税的征税对发象嫁增值税的征企税对象是在小中国境内销围售货物或提线供加工、修巩理修配劳务移及进口货物皂的增值额。鸡（2）增值励税的纳税人灌增值税的纳迁税人划分为逼一般纳税人芦和小规模纳走税人。夫小规模的纳标税人是指年温销售额在规幅定标准以下胶，并且会计调核算不健全询，不能按规押定报送有关判税务资料的公增值税的纳俊税人。泻一般纳税人灯是指年应征移增值税的销巧售额超过税墙法规定的小氏规模纳税人赵标准的企业秀或企业性单雷位。被认为赴是增值税一灿般纳税人的杨企业或企业广性单位，可要以使用增值的税专用发票植，实行税款啄抵扣制度。佳（3）增值颗税的税率完摔①桨基本税率1鼻7%，纳税温人销售或进晶口货物、提省供应税劳务连，除适用低蛛税率的货物烂和出口货物孙外，一律适脖用基本税率虽。剃②股低税率13尾%，适用于扭销售或进口默下列货物：澡a补、粮食、食葡用植物油啦b财、自来水、侨暖气、冷气灌、热水、煤允气、石油液淋化气、天然沟气、沼气、奋居民用煤炭撒制品锤c、抗图书、报纸咬、杂志狮d社、饲料、化篮肥、农药、砖农机、农膜窃e坟、国务院规挨定的其他货岗物璃③斧零税率。除济国务院另有兔规定者外，途报关出口的逢货物适用零浪税率。如果招该项货物在塔以前生产环控节已缴纳了平增值税，本则环节适用零奔税率，则将李以前环节已饼纳税款在本茶环节予以退持税。屯④怕小规模纳税拾人采用征收芝率的形式，穿其销售货物印或提供应税旱劳务，一律盖适用6%的厦征收率。貌2．增值税蠢应纳税额的羡计算霉（1）一般匠纳税人的计辈税方法牵我国现行增蚊值税对一般暮纳税人采用挠凭专用发票左注明税款进乱行抵扣的翅“阔购进扣税法爬”钢。纳税人销著售货物或应舞税劳务，其璃应纳的增值盲税额为当期为的销项税额道减去当期的种进项税额后穿的余额。其宿计算公式为柔：慈应纳增值税按额=当期销辩项税额-当慨期进项税额艇①本当期销项税势额的确定赞当期销项税婚额=当期销东售额拘×纽税率服公式中的税搬率，视企业孩生产销售的币货物或提供缎应税劳务的歇类别而定，龙②常当期进项税许额的确定宅进项税额是门指纳税人当绑期购物或接弹受应税劳务惹所支付或负猾担的增值税借额。进项税悼额要用来抵忆减销项税额泪，计算纳税抹人应纳税额尊的。场（2）小规汤模纳税人销贸售货物或提馒供应税劳务缓，以销售额样或劳务收入另作为计税依李据，实行简绩易办法，按众规定的征收益率计算纳税妙，不得抵扣耽进项税额，发其计算公式剥为：盲应纳增值税声额=销售额斧×弯征收率南①捡小规模纳税裕人的销售额什也是不含税宰销售额，与乞一般纳税人占销售额的确婆定方法相同罗。点②呆小规模纳税忌人销售货物倦或提供应税辉劳务，由于盟按规定不能羽开具专用发捕票，故一般俩都是价税合速并开具一般施发票，因此厨，应将其含淘税销售额换度算不含税销盏售额。其计浑算公式为：耀不含税挺③涝小规模纳税件人发生销货洞退回或折让享而退还给购纲货方的销售牲额，应从发骆生当期的销窃售额中扣减贵。榜（3）进口讨货物应纳税烈额的计算叉纳税人进口昼货物，一般励纳税人和小妖规模纳税人较应一视同仁销，不得抵扣近进项税额。恢应纳增值税袍额=组成计领税价格州×苗增值税率捎如果属于不送征消费税的天进口货物，筛组成计税价习格公式为：寻组成计税价款格=关税完期税价格+关场税税额据如果属于应德征消费税的门进口货物，灵组成计税价耗格公式为：日（二）消费师税丛1．消费税明的主要内容库消费税是对剂在中国境内陈生产、委托获加工和进口咱的特定消费鲜品征收的一厕种税。窑（1）消费乳税的征税对钞象及范围雀消费税的征盘税对象是在雨我国境内生储产、委托加拢工、进口的目特定消费品高，我国的消狮费税并非针真对所有消费完品征税，而瞒是根据需要煎对部分需特焦殊调节的特牢定消费品，死具体包括五报大类：族①爸一些过度消仪费会给人类赠健康、生态霜环境和社会泊秩序造成危眉害的特殊消卖费品，如烟恶、酒、鞭炮食、焰火等；淋②兄奢侈品、非足生活必需消途费品，如金勉银珠宝、首项饰、化妆品户等；幼③哗高档次、高狂能耗消费品认，如小汽车举、摩托车等夫；之④盘不可再生和美替代的资源给性消费品，底如汽油、柴勺油等；恩⑤墓具有一定财划政意义的产民品，如汽车厅轮胎。戚（2）消费腾税的纳税人优消费税的纳春税人是指在她我国境内从仿事生产、委步托加工和进态口应税消费渣品的单位和当个人。摸（3）消费煤税的税率捡消费税的税瓣率采用两种胁形式：从价签定率、从量左定额征收。木从价定率应艰纳税额=销袖售额赌×遇适用税率威从量定额应嫂纳税额=销舌售数量范×厚单位税额拿2国．消费税应占纳税额的计岗算讽（1）我国枪大部分应税青消费品以销茶售额为计税叉依据，这里茅的销售额是离指纳税人销卸售应税消费扁品向购买方召收取的全部靠价款和价外从费用。我国可仅对黄酒、新啤酒、汽油尿、柴油四种绣消费品以销嘉售数量为计谱税依据，如既果纳税人的鹿计量单位与叠税率表不一恶致时，按标遭准换算。糕（2）纳税洗人销售应税目消费品的销圾售额，以外截汇计算的，落应当以结算保当日或当月继1日的国家等外汇牌价折更合成人民币碍金额作为计旬税依据。释（3）作为忠消费税计税造依据的销售均额，不包括很已纳增值税糖，若未扣除固增值税税额裁或价税合并盾收取的，要刑将其换算为袜不含增值税为税额的销售富额。应税消帆费品的不含向税销售额=龟。毅（4）自产增自用的应税缴消费品，按亲照规定应当交纳税的，计村税依据为同机类消费品的环销售价格，龄没有同类消庸费品销售价服格的，应组荷成计税价格纸作为计税依福据，组成计引税价格的计磁算公式为：熟自产自用的重应税消费品看，如果是适拘用定额税率卵的，则计税百依据为移送降使用数量。护（5）委托壮加工应税消巧费品，计税翻依据为受托嘱方同类消费邪品的销售价功格，没有同烈类消费品销馆售价格的，舅以组成计税答价格作为计建税依据，组湾成计税价格异的计算公式厦为：板（6）进口叫的应税消费帅品，如果是门适用定额税泼率的，其计雄税依据是海避关核定的应赛税进口数量终；如果是适算用比例税率送的，则计税冷依据是组成组计税价格，矮其计算公式闸为：英（三）营业贝税斥1．营业税承的主要内容纤营业税是对辈在中国境内锦提供应税劳翼务的营业额耕、无形资产什的转让额、血不动产的销浑售额所征收株的一种税。鞠它具有征税颗范围普遍、潜按行业设计淡税目、税率孕、计算简便纠的特点。痰（1）营业狗税的征税对廊象浩营业税的征愚税对象是在炒我国境内提逢供应税劳务摸、转让无形秃资产、销售具不动产的营长业额、转让额额和销售额运。减（2）营业胜税的纳税人模营业税的纳浮税人是指在让中国境内提巴供应税劳务嘴、转让无形栽资产或销售途不动产的单汇位和个人。识（3）营业狮税的税率照营业税的税扭率除了娱乐洁业采用5%蛛~20%的询幅度比例税滔率外，其他妥的应税项目周采用不同的熊比例税率。尖2趣．营业税的虏计算蓄营业税应纳绿税额=营业方额柄×托适用税率庭四、企业所析得税及应纳韵税额的计算尤（一）企业敲所得税的主辽要内容漫1．企业所漂得税的征税驻对象胃企业所得税旦的征税对象匆是指企业的减生产经营所静得和其他所隶得。厅2．企业所慕所税的纳税采人敬凡是实行独烛立经济核算愚的企业和单湿位（外商企终业除外）都昌是企业所得另税的纳税人浙。厦3．企业所迁得税的税率律比例税率：箱33%社（二）企业弊所得税的计奶算关企业应纳所镰得税额=应莫纳税所得额续×男33%鸣五、企业避及税（一）概述僻1．避税的滋涵义盾避税是指纳绢税人利用合炊法的手段，艰在税收法规戒的许可范围续内，采取一点定的形式、删方法，通过董经营和财务适活动的安排射，规避纳税质义务的行为哈。待2．避税与研偷税的区别糟尽管纳税人驳的行为在主绍观上是一种篮有意识的行料为，但并不歇违反税法规年定，它与偷厚税有着本质料的区别。暴偷税是指纳膜税人有意违户反税法规定桨，使用欺骗功、隐瞒等非氏法手段，不穗按规定缴纳宅应纳税款的钞行为。从三墓个方面可分假析是否构成妻成偷税：东①即主观上混“倡故意亮”堆，即事先知初道有关税法她规定或有意拣采用事先知矮道不符合有于关制度和规乓定的手段；吹②标客观上使用樱了欺骗、隐变瞒等非法手呜段；完③弓行为的结果猫是狐“煌不按规定缴押纳应纳税款缘”帮。和3．判断避埋税的标准怪（1）动机思标准限（2）人为奶状态标准狱（3）受益永标准庙（4）规则仓标准网（5）排除妨法标准择（二）避税覆原理夹1．增值税联避税原理集（1）一般是纳税人避税颂筹划川利用当期销反项税款避税番，主要是利乡用销售额避穴税：肥①粱实现销售收沾入时，采用劝特殊的结算铸方式，延续乒税款缴纳；焰②婆随同货物销膀售的包装物右，单独处理市，不要汇入值销售收入；确③衰销售货物后设价外补贴收浅入，不要并含入销售收入集；段④晚将销售过程宗中的实物回飘扣换算成价犬格折让；城⑤摧为公关将产坏品降价销售楚给对方；纯⑥每商品性货物省用于本企业拦专项工程或惨福利设施，竭本应视同对脾外销售，但来采取折扣降仰低销售额；目⑦约用于本企业葱继续生产加宴工的方式，牺避免作为对睁外销售处理贩；真⑧书以物换物；茧此外，还有殊纳税人因销乎货退回或折暑让而退还购杏买方的增值尝税额，应从舰销货退回或扑者在发生的忠当期的销项顶税额中抵扣撕。迅利用当期进好项税额避税纱：爆①吩在价格同等想的情况下，南购买具有增增值税发票的鞭货物；爹②坛纳税人购买危货物或应税垂劳务，不仅庆向对方索要敲专用的增值善税发票，而句且向销方取及得增值税款轰专用发票上逃说明的增值耀税额；遣③材纳税人委托蝴加工货物时辆，不仅向委虎托方收取增笋值税专用发乐票，而且要叮努力争取使翅发票上注明坐的增值税额冷尽可能地大驻；垃④甜纳税人进口倡货物时，向脉海关收取增血值税完税凭露证，并注明锅增值税额；采⑤嗽购进免税农限业产品的价订格中所含增觉值税额，按喇购货发票或薯经税务机关斩认可的收购镜凭据上注明封的价格，依核照13%的扒扣除税率，尊获得13%矿的抵扣；典⑥碰为了顺利获卷得抵扣，避魄税者应当特裳别注意下列路情况，并防然止它发生：句a约、购进货物竖，应税劳务岛或委托加工气货物未按规评定取得并保漠存扣税凭证足的；喊b零、购进免税缎农业产品未浮有购货发票绒或经税务机隶关认可的收朗购凭证；扩c激、购进货物重，应税劳务纷或委托加工洪货物的扣税粉凭证上未按等规定注明增御值税额及其场他有关事项痕，或者所注透税额及其他粪有关事项不梢符合规定的图；搅⑦膏在采购固定句资产时，将毅非固定资产絮附属件作为抓材料购进，框并获得进项园税额抵扣；石⑧搂将非应税和贷免税项目购丝进的货物和在劳务与应税暗项目购进和劣货物与劳务叙分开购进，自并获得增值误税发票；外⑨劫采用兼营手独段，缩小不区得抵扣部分饼的比例。烟概括而言，叨一是争取缩妹小销项税额杏；二是争取有扩大进项税确额。赞（2）小规德模纳税人的胖避税筹划械对于小规模掘纳税人而言别，可以利用夏纳税人身份讯认定进行避袜税。如果小因规模纳税人烈由于税负减碍轻而带来的裁收益尚不足键以抵扣因转锐换为一般纳枣税人而增加窝的成本支出诞，则宁可保餐持小规模纳块税人。婚2．营业税吗避税原理许营业税避税熟重点在营业迁额和纳税人床，由于《营梨业税暂行条滨例》规定，需只有发生在烂中国境内的她应税行为属毛征税范围，扩境外的应税粥行为不属于剥税收管辖范廊围，也即非犁营业税纳税艰人，企业可哪以通过各种刃灵活办法，称将应税行为霉转移境外，糕从而避免成励为纳税人。伙3．消费税淹避税原理帅（1）纳税酿环节避税窃（2）纳税球义务发生时驻间避税粘（3）纳税澡地点避税惕（4）利用信结转销售收饲入避税龟4．企业所壤得税避税原脚理闹（1）选择忠投资地区乎（2）选择境材料计价方畅法马（3）选择闪固定资产折吸旧计算方法记（4）选择点就业人员剧第四节莫利润及其分耐配管理冬额利润是指企慰业在一定会革计期间的经光营成果，包凉括主营业务仅利润和其他睬业务利润、县营业利润、蜻利润总额和纽净利润。企突业利润反映烧了企业在一派定时期内生星产经营活动沈的最终财务徐成果，在市茫场经济条件裹下，企业利窑润的多少，肌是评价企业惯经济效益水丹平和企业管蜜理水平的重梯要依据，它暂决定着企业医收益分配参今与者的利益晴和企业发展攀的能力，同宗时也是社会赠积累的源泉肯。胶一、利润的睬计算蝶（一）主营盆业务利润和雕其他业务利搭润婶1．主营业描务利润捞主营业务利杂润是企业从庙事基本生产蝇经营活动取伤得的利润，妨是营业利润要的主要组成朗部分，其计哗算公式为：智主营业务利天润=主营业从务收入-主臂营业务成本舒-主营业务粥税金及附加科2．其他业窄务利润其公式为：足其他业务利料润=其他销柴售收入-其土他销售成本蜻-其他销售惊税金及附加号（二）营业颠利润全营业利润是欺企业在一定喷时期从事生英产经营活动纠所取得的利星润。它是企向业利润的主老要来源，其尿计算公式为消：横营业利润=田主营业务利债润+其他业搏务利润-期罪间费用方企业的期间辩费用包括营因业费用、管罢理费用和财热务费用。它临直接计入当烦期损益。谁（1）营业嗓费用，是指毯企业在销售疑商品过程中搞发生的费用龟，包括企业尽销售商品过缸程中发生的够运输费用、斥装卸费、包口装费、保险删费、展览费躬和广告费，脉以及为销售块本企业商品卸而专设的销房售机构（含滋销售网点，仰售后服务网验点等）的职冈工工资及福随利费、类似哪工资性质的头费用、业务释费等经营费骗用。骨（2）管理垫费用，是指皆企业为组织差和管理企业悦生产经营所旧发生的管理农费用，包括物企业的董事立会和行政管撑理部门在企餐业的经营管杂理中发生的撇，或者应当吉由企业统一袜负担的公司期经费（包括塔行政管理部贝门职工工资拥、修理费、玉物料消耗、付低值易耗品贿摊销、办公初费和差旅费酱等）、工会攀经费、待业椅保险费、劳棉动保险费、宽董事会费、路聘请中介机哪构费、咨询厘费（含顾问侨费）、诉讼坡费、业务招哲待费、房产备税、车船使凯用税、土地砖使用税、印英花税、技术积转让费、破母产资源补偿诊费、无形资鸣产摊销、职覆工教育经费予、研究与开迟发费、排污带费、存货盘眠亏或盘盈（汁不包括应计鲁入营业外支部出的存货损古失）、计提亚的坏账准备味和存货跌价融准备等。李（3）财务免费用，是指肺企业为筹集塔生产经营所沿需资金等而相发生的费用堡，包括应当押作为期间费血用的利息支越出（减利息根收入）、汇袜兑损失（减糕汇兑收益）瓶以及相关的乎手续费等。恐（三）利润喷总额啄利润总额是鸦指营业利润胖加投资净收爸益、补贴收亭入及营业外单收支净额。竹即：利润总读额=营业利免润+投资净袭收益+补贴职收入+营业顽外收支净额佳投资净收益矿是指企业对视外投资取得壤的收益减去动发生的投资魂损失和计提孤的投资减值省准备后的净圾额。淡补贴收入指朝企业按规定蝴实际收到退电还的增值税闲，或按销量镇或工作量等句依据国家规第定的补助定衣额计算并按泰期给予的定笛额补贴，以瓜及属于国家幅财政扶持的皇领域而给予乞的其他形式交的补贴。秧营业外收支票净额是指与估企业生产经级营活动没有吸直接联系的耻各种营业外矩收入减去营艰业外支出后抄的余额。巡营业外收入茫包括固定资傲产盘盈、处系置固定资产返净收益、处榴置无形资产戴净收益、罚螺款净收入等营。饶营业外支出化包括固定资屈产盘亏、计胖提的无形资泽产减值准备袍、计提的固板定资产减值愉准备、计提挎的在建工程捎减值准备、竖罚款支出、防捐赠支出、堵非常损失等朋。汉（四）净利粉润堪净利润是指膊利润总额减蚕去所得税后群的金额。惨净利润=利镜润总额-所壳得税。猎二、计税利闹润调整和企守业所得税的赔计算巷（一）计税近利润与会计恶利润的差异职随着我国会傻计制度改革唯和税制改革岸的逐步深入税，企业财务杰会计和所得哑税会计逐步酒分离，企业宅按照会计制守度和会计准隔则核算的会恰计利润与按等照税法计算粒的企业应纳风税所得额之幕间的差异也淘逐步扩大。说这些差异按包其产生原因起及其性质又路可分为永久曾性差异和时劣间性差异两舒类：治1．永久性擦差异沸永久性差异扎是指某一会置计期间，由跃于会计制度伐和税法在计怠算收益、费神用或损失时骡的口径不同后，所产生的烈税前会计利购润与应纳税破所得额之间攻的差异。这丙种差异在本私期发生，不崇会在以后各伞期转回。永辛久性差异有庙以下几种类鲜型：故（1）按会县计制度规定秃核算时作为惧收益计入会露计报表，在秘计算应税所群得时不确认玻为收益。著（2）按会面计制度规定肉核算时不作创为收益计入伍会计报表，痰在计算应税劣所得时作为秀收益，需要出交纳所得税禾。洁（3）按会贴计制度规定桌核算时确认猾为费用或损我失计入会计拥报表，在计断算应税所得咳时则不允许或扣减。钉2．时间性赏差异侨时间性差异惠是指税法与删会计制度在巷确认收益、讯费用或损失品时的时间不芝同而产生的倒税前会计利门润与应纳税标所得额的差肃异。时间性辛差异发生于植某一会计期扎间，但在以篮后一期或若捐干期内能够请转回。时间川性差异主要工有以下几种羽类型：问（1）企业抽获得的某项品收益，按照困会计制度规讯定应当确认鼠为当期收益妇，但按照税茧法规定需待领以后期间确皂认为应税所炎得，从而形雅成应纳税时涛间性差异。皮这里的应纳恳税时间性差宫异是指未来恼应增加应纳习税所得额的梳时间性差异法。想（2）企业誉发生的某项考费用或损失竖，按照会计戴制度规定应盆当确认为当缓期费用或损衬失，但按照液税法规定待拒以后期间从团应税所得中笼扣减，从而欺形成可抵减迅时间性差异老。这里的可竖抵减时间性签差异是指未谷来可以从应闯纳税所得额委中扣除的时团间性差异。唤（3）企业瞒获得的某项燕收益，按照禁会计制度规佳定应当于以盯后期间确认视收益，但按绞照税法规定猫需计入当期乒应税所得，蜂从而形成可蹦抵减时间性侨差异。些（4）企业止发生的某项糕费用或损失乌，按照企业每制度规定应灭当于以后期跨间确认为费需用或损失，诵但按照税法丙规定可以从浮当期应税所寇得中扣减，怨从而形成应冈纳税时间性芳差异。葡（二）企业场所得税的计径算爬企业应纳所裁得税=计税拖利润房×固33%尼四、利润分妖配的程序材根据我国有颤关法规的规筒定，一般企宅业和股份有尖限公司每期但实现的净利冰润，首先是携弥补以前年沫度尚未弥补瞒的亏损，然眼后应按下列缝顺序进行分竹配：昆（一）提取风法定盈余公傅积；歌（二）提取俘法定公益金凳；惧（三）提取穴任意盈余公倦积；想（四）向投扑资者分配利炮润或股利。坑企业实现的削净利润在扣毅除上述项目谦后，再加上自期初未分配俭利润，即为凉可供投资者弄分配的利润烫。对于股份相有限公司而忘言，可供投浑资者分配的秤利润，还应由按下列顺序旷进行分配：僵1．应付优韵先股股利；肤2．应付普恒通股股利；屡3．转作资愧本（或股本敞）的普通股甲股利。衡可供投资者贸分配的利润鼠，在经过上抹述分配后，破即为未分配确利润（或未乓弥补亏损）麻。未分配利蒸润可留待以斜后年度进行素分配。企业煮如发生亏损伐，可以按规白定由以后年疾度利润进行往弥补。企业泄未分配的利与润（或未弥掠补的亏损）砖应当在资产狂负债表的所征有者权益项劝目中单独反纯映。梯五、股利政友策乎股利政策是席指企业在取闻得盈利之后那，将多少利州润作为股利群发放给股东昨，将多少盈陆余保留下来吉作为再投资齿使用的策略界。这既是一炮个股利分配掏决策，严格摘地说更是一奉个筹资决策宣问题。跨常用的股利巡政策主要有逼以下几种。巷（一）剩余纸股利政策膨1．股利分世配方案的确弯定议剩余股利政梦策是在公司秋有着良好的萍投资机会时早，根据一定越的目标资本时结构，测算券出投资所需昼的权益资本隶，先从盈余粉当中留用，陆然后将剩余监的盈余作为舍股利予以分奶配。涛（二）固定毯或稳定增长透股利政策踩1．股利分吵配方案的确住定仓固定或稳定错增长股利政吗策是将每年捆发放的股利歉固定在某一里固定水平上木并在较长时呀间里维持不偶变，只有当闪公司认为未努来盈余增加饥足以使股利志维持到一个踏更高的水平彻时才提高年德度每股股利诱的发放额。锤2．采用理昨由届采用固定或转稳定增长股范利政策，可衬以使投资者班认为公司在王稳定正常发番展，还有利帐于投资者安蜓排股利收入俊和其他支出伯。但固定或册稳定增长股仔利政策下，晃股利的支付缩与盈余脱节欣，也不能像姓剩余股利政缩策那样保持盾较低的资金算成本。层（三）固定里股利支付率顶政策刑1．股利分亲配方案的确差定抵固定股利支命付率政策是争指公司确定续一个股利占鹿盈余的比例黎，长期按此扣比例支付股绑利的股利政某策。息固定股利支丸付率政策下像，股利的发济放额随公司唉经营的好坏荡而波动。远2．采用理乞由类采用固定股死利支付率政薪策，能使股仇利与公司盈段余紧密配合何，真正体现缠多盈多分，该少盈少分，纤无盈无分的排原则。但由绕于股利支付文额不稳定，辅容易给人造诵成公司发展减不稳定的感山觉，将影响暮公司股票价届格的稳定，搂也不利于投拼资者安排股攻利收入和支裕出。睬（四）低正般常股利加额添外股利政策篇1．股利分捕配方案的确侮定皮低正常股利羞加额外股利五政策，是公轰司在一般情龙况下每年都鸡