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文档简介
托财务分析方确法介绍毒财务分析是崇企图了解一聚个企业经营鹊业绩和财务曾状况的真实冬面目,从晦这涩的会计程岭序中将会计铁数据背后的鞭经济涵义挖般掘出来,为暴投资者和债仓权人提供决混策基础。由志于会计系统利只是有选择够地反映经济普活动,而且暑它对一项经纵济活动的确现认会有一段机时间的滞后浸,再加上会位计准则自身膨的不完善性扬,以及管理浪者有选择会蚂计方法的自监由,使得财插务报告不可扬避免地会有浇许多不恰当阻的地方。虽酷然审计可以捆在一定程度河上改善这一灭状况,但审潜计师并不能城绝对保证财倾务报表的真血实性和恰当肌性,他们的骤工作只是为附报表的使用遣者作出正确玉的决策提供慕一个合理的基基础,所以控即使是经过蚊审计,并获础得无保留意搅见审计报告疫的财务报表痰,也不能完鼠全避免这种个不恰当性。纠这使得财务辫分析变得尤猴为重要。
龟
一第、财务分析指的主要方法
染
一紧般来说,财社务分析的方侵法主要有以卫下四种:
篇
1织.比较分析璃:是为了说蒜明财务信息坦之间的数量哨关系与数量纽差异,为进欢一步的分析戏指明方向。轨这种比较可搂以是将实际呜与计划相比幅,可以是本府期与上期相侍比,也可以锻是与同行业厌的其他企业垂相比;
建
2瓦.趋势分析者:是为了揭罩示财务状况丈和经营成果责的变化及其膏原因、性质沙,帮助预测仇未来。用于裹进行趋势分牧析的数据既版可以是绝对机值,也可以占是比率或百芝分比数据;
感
3纲.因素分析孔:是为了分牺析几个相关痕因素对某一墨财务指标的寻影响程度,院一般要借助址于差异分析搭的方法;
义
4终.比率分析愿:是通过对尼财务比率的纽分析,了解益企业的财务筑状况和经营缠成果,往往脸要借助于比例较分析和趋胳势分析方法键。
龟
上选述各方法有疯一定程度的唇重合。在实状际工作当中晶,比率分析碑方法应用最诚广。
遵
二网、财务比率约分析
爷
财摘务比率最主累要的好处就也是可以消除竟规模的影响长,用来比较丛不同企业的晴收益与风险案,从而帮助买投资者和债岁权人作出理俩智的决策。湾它可以评价帝某项投资在耕各年之间收惰益的变化,喇也可以在某棚一时点比较画某一行业的弃不同企业。冶由于不同的词决策者信息葛需求不同,飞所以使用的北分析技术也垄不同。
搅
1凤.财务比率穗的分类
抄
诚一般来说,榴用三个方面狮的比率来衡余量风险和收挠益的关系:
陪
1岁)偿债能赵力:反映企桌业偿还到期男债务的能力千;
流
2僚)营运能悦力:反映企沉业利用资金栽的效率;
感
3帜)盈利能其力:反映企椅业获取利润叶的能力。
滑
上述锯这三个方面案是相互关联是的。例如,造盈利能力会样影响短期和幕长期的流动栏性,而资产直运营的效率沃又会影响盈立利能力。因挥此,财务分配析需要综合想应用上述比项率。
示
2聋.
主要签财务比率的解计算与理解候:
跪
下倘面,我们仍抖以ABC公撕司的财务报密表(年末数缝据)为例,罗分别说明上跟述三个方面洲财务比率的球计算和使用办。
先
1贯)反映偿铸债能力的财库务比率:
具
哲短期偿债能摩力:
拦
短班期偿债能力喜是指企业偿拔还短期债务抄的能力。短览期偿债能力醉不足,不仅油会影响企业滑的资信,增井加今后筹集似资金的成本汇与难度,还窃可能使企业刷陷入财务危咬机,甚至破折产。一般来愁说,企业应奴该以流动资丽产偿还流动医负债,而不玻应*变卖长歉期资产,所刚以用流动资脆产与流动负葬债的数量关说系来衡量短屠期偿债能力火。以ABC摇公司为例:
届
流辞动比率=罢流动资产杀/流动呈负债=鸡1.53
凭
速愤动比率=绩(流动资凑产-存货-柳待摊费用)决/流动负字债=1.谢53
蚀
现很金比率=纽(现金+却有价证券)牌/流动负形债=0.忧242
芽
流份动资产既可镇以用于偿还清流动负债,麦也可以用于皱支付日常经赛营所需要的贿资金。所以业,流动比率撑高一般表明魄企业短期偿有债能力较强监,但如果过桑高,则会影济响企业资金谊的使用效率房和获利能力博。究竟多少歼合适没有定萝律,因为不食同行业的企司业具有不同迎的经营特点迅,这使得其辨流动性也各阅不相同;另栽外,这还与们流动资产中李现金、应收摆帐款和存货秋等项目各自掀所占的比例江有关,因为荒它们的变现鸟能力不同。衫为此,可以卵用速动比率桃(剔除了存久货和待摊费误用)和现金未比率(剔除矿了存货、应龄收款、预付万帐款和待摊海费用)辅助伐进行分析。渴一般认为流沸动比率为2峰,速动比率率为1比较安舟全,过高有偶效率低之嫌俗,过低则有享管理不善的兽可能。但是拌由于企业所荷处行业和经材营特点的不幸同,应结合抓实际情况具齐体分析。
丈
长鞋期偿债能力撤:
醋
长获期偿债能力究是指企业偿练还长期利息四与本金的能划力。一般来油说,企业借桐长期负债主钢要是用于长着期投资,因兄而最好是用困投资产生的帮收益偿还利携息与本金。妹通常以负债附比率和利息禁收入倍数两梁项指标衡量印企业的长期闭偿债能力。喘以ABC公指司为例:
身负债比率思=负债总矮额/资污产总额=柔0.33
捷利息收入倍全数=经营净修利润/利息灿费用=(净屿利润+所得夏税+利息费妨用)/利息蒙费用=32旦.2
砍
负梅债比率又称乓财务杠杆,雪由于所有者弊权益不需偿潜还,所以财伙务杠杆越高绿,债权人所盟受的保障就舰越低。但这狠并不是说财死务杠杆越低聚越好,因为种一定的负债笨表明企业的砍管理者能够丢有效地运用恰股东的资金帐,帮助股东筐用较少的资家金进行较大屠规模的经营地,所以财务园杠杆过低说富明企业没有坡很好地利用费其资金。一浙般来说,象鬼ABC公司嘱这样的财务睬杠杆水平比增较合适。
覆
利或息收入倍数跌考察企业的挽营业利润是抚否足以支付听当年的利息停费用,它从火企业经营活秃动的获利能赚力方面分析更其长期偿债山能力。一般组来说,这个剂比率越大,千长期偿债能袋力越强。从吃这个比率来逼看,ABC让公司的长期研偿债能力较针强。
摄
2诞)反映营低运能力的财肚务比率
物营运能力是蔬以企业各项资资产的周转井速度来衡量询企业资产利控用的效率。训周转速度越狼快,表明企凳业的各项资派产进入生产嗽、销售等经抚营环节的速槐度越快,那听么其形成收伶入和利润的三周期就越短逃,经营效率请自然就越高归。一般来说也,包括以下夜五个指标:
积
应殖收帐款周转潜率=赊埋销收入净额古/应收汤帐款平均余击额=17俊.78
腹
存送货周转率伶=销售成千本/存挂货平均余额树=49狮96.94
停
流骄动资产周转愿率=销士售收入净额别/流动炒资产平均余仅额=1州.47
镜
固沉定资产周转抓率=销嘴售收入净额杂/固定膝资产平均净光值=0迫.85
描
总岔资产周转率蛇=销售童收入净额柿/总资产咏平均值=恶0.52
述
由职于上述的这咐些周转率指止标的分子、瞧分母分别来您自资产负债慈表和损益表俗,而资产负旦债表数据是壳某一时点的终静态数据,膝损益表数据递则是整个报长告期的动态婚数据,所以沃为了使分子半、分母在时挎间上具有一男致性,就必拨须将取自资网产负债表上泊的数据折算跨成整个报告孟期的平均额洲。通常来讲路,上述指标旷越高,说明乒企业的经营胆效率越高。度但数量只是掉一个方面的熊问题,在进掏行分析时,违还应注意各镇资产项目的绪组成结构,恰如各种类型剑存货的相互咳搭配、存货终的质量、适际用性等。
政
3般)反映盈缎利能力的财桌务比率:
信盈利能力是叉各方面关心臭的核心,也慌是企业成败葬的关键,只报有长期盈利狭,企业才能券真正做到持介续经营。因雅此无论是投诊资者还是债挪权人,都对漠反映企业盈恼利能力的比点率非常重视肉。一般用下奸面几个指标察衡量企业的眼盈利能力,本再以ABC尤公司为例:
耐
毛谅利率=(销窄售收入-成毙本)/销玉售收入=择71.7横3%
烧
营例业利润率熊=营业利润眼/销售抵收入=(净拥利润+所得灭税+利息费奇用)/销剂售收入=昌36.6挥4%
坊
净窑利润率=颠净利润吗/销售收蜂入=3俯5.5%
昆
总哨资产报酬率渴=净利终润/总申资产平均值能=18乳.48%
取
权创益报酬率愿=净利润换/权益凯平均值=飞23.7设7%
声
每挖股利润=净住利润/流通例股总股份=寻0.68调7(假设该歌企业共有流赔通股10,俘000,0例00股)
滨
上杏述指标中,照毛利率、势营业利润率止和净利润率盯分别说明企鞋业生产(或长销售)过程互、经营活动堵和企业整体雁的盈利能力泛,越高则获期利能力越强扰;资产报酬王率反映股东顽和债权人共造同投入资金健的盈利能力耳;权益报酬腊率则反映股按东投入资金呀的盈利状况胳。权益报酬苏率是股东最援为关心的内乱容,它与财蹲务杠杆有关需,如果资产宇的报酬率相嘉同,则财务尿杠杆越高的光企业权益报遥酬率也越高铅,因为股东羞用较少的资立金实现了同呈等的收益能攀力。每股利樱润只是将净诉利润分配到兽每一份股份夫,目的是为特了更简洁地烘表示权益资刷本的盈利情爆况。衡量上雀述盈利指标秀是高还是低牢,一般要通爸过与同行业耽其他企业的攻水平相比较撞才能得出结胁论。就一般燃情况而言,神ABC公司枝的盈利指标对是比较高的拢。
鞠
对恢于上市公司黄来说,由于双其发行的股竞票有价格数披据,一般还技计算一个重闲要的比率,胃就是市盈率战。市盈率=驴每股市价/蕉每股收益,兴它代表投资惰者为获得的厉每一元钱利坛润所愿意支姐付的价格。紫它一方面可膝以用来证实妻股票是否被丘看好,另一歼方面也是衡浊量投资代价氧的尺度,体吹现了投资该除股票的风险爱程度。假设味ABC公司朵为上市公司央,股票价格奴为25元,怪则其市盈率安=25妄/0.6确8=3秆6.76倍震。该项比率巷越高,表明郑投资者认为秤企业获利的喜潜力越大,只愿意付出更蜜高的价格购雁买该企业的溜股票,但同皱时投资风险过也高。市盈谢率也有一定改的局限性,绘因为股票市未价是一个时悔点数据,而惭每股收益则妨是一个时段俭数据,这种裁数据口径上叠的差异和收竞益预测的准狠确程度都为仍投资分析带慢来一定的困澡难。同时,制会计政策、房行业特征以秀及人为运作找等各种因素恶也使每股收拣益的确定口描径难以统一侧,给准确分援析带来困难秒。
荐
在银实际当中,消我们更为关速心的可能还久是企业未来项的盈利能力呜,即成长性绵。成长性好顿的企业具有素更广阔的发析展前景,因恢而更能吸引泉投资者。一秆般来说,可爱以通过企业煮在过去几年俗中销售收入背、销售利润淹、净利润等鸽指标的增长熊幅度来预测魂其未来的增抱长前景。
录销售收入增屑长率=(本橡期销售收入花-上期销售刚收入)/上享期销售收入欲×100%泡=95病%
外营业利润增素长率=(本太期销售利润货-上期销售占利润)/上灌期销售利润来×100%涛=11钓3%
故净利润增长廉率=(本伴期净利润-炒上期净利润手)/上期净牧利润×10咳0%=凯83%
赞从这几项指币标来看,A丘BC公司的及获利能力和督成长性都比引较好。当然界,在评价企禾业成长性时猎,最好掌握样该企业连续吩若干年的数丘据,以保证借对其获利能坝力、经营效钥率、财务风羡险和成长性率趋势的综合挽判断更加精雹确。
填
三鞭、现金流分婆析
突
在盈财务比率分祸析当中,没殊有考虑现金露流的问题,披而我们在前怖面已经讲过岂现金流对于兵一个企业的她重要意义,现因此,下面提我们就来具牺体地看一看拒如何对现金医流进行分析佩。
娱分析现金流经要从两个方罩面考虑。一制个方面是现腔金流的数量宣,如果企业喇总的现金流炉为正,则表靠明企业的现故金流入能够抗保证现金流难出的需要。娃但是,企业初是如何保证栽其现金流出遗的需要的呢西?这就要看校其现金流各我组成部分的拌关系了。这胀方面的分析客我们在前面秒已经详细论昌述过,这里药不再重复。险另一个方面共是现金流的从质量。这包香括现金流的换波动情况、谈企业的管理累情况,如销很售收入的增宏长是否过快睛,存货是否玻已经过时或涝流动缓慢,老应收帐款的苗可收回性如喊何,各项成锯本控制是否至有效等等。达最后是企业秒所处的经营授环境,如行碌业前景,行匙业内的竞争贪格局,产品吨的生命周期智等。所有这矿些因素都会库影响企业产颗生未来现金剪流的能力。
祥
在袄部分一的分睛析中我们已剃经指出,A卸BC公司的竹现金流状况枪令人担忧,验但从上面的扁比率分析中甩却很难发现趟这一点,这福使我们从另穿一个方面深秃刻认识到现理金流分析不筋可替代的作钻用。
映
赖四、小结
色
扑对企业财务六状况和经营禾成果的分析帜主要通过比鼠率分析实现缩。常用的财跃务比率衡量砌企业三个方斜面的情况,午即偿债能力恳、营运能力透和盈利能力秧。使用杜邦凶图可以将上说述比率有机昼地结合起来吧,深入了解兵企业的整体桌状况。对现导金流的分析融一般不能通蕉过比率分析访实现,而是把要求从现金摇流的数量和赶质量两个方程面评价企业泥的现金流动嫂情况,并据劈此判断其产疏生未来现金亡流的能力。廉比率分析与活现金流分析确作用各不相扯同,不可替用代。主要外币业务的会计处理⑴外币兑换业务外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说,则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行来说,则是买入外币)。企业卖外币时,一方面将实际收取的记账本位币(按照外币买入价折算的记账本位币金额)登记入账;另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额,与付出的外币按当日市场汇率(或当期期初市场汇率,下同。不包括外币资本折算)折算为记账本位币之间的差额,作为汇兑损益。例1:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1美元=8.25人民币,当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。本例中,企业应当在银行存款美元账户记录美元的减少,同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币,在银行存款美元账户记录人民币账户记录美元的减少;按实际收到的人民币金额,对银行存款人民币账户记录人民币的增加:两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下:借:银行存款(人民币户)
(50000×8.25)412500财务费用
5000贷:银行存款----美元户(50000美元)(50000×8.35)417500企业买入外币时,要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币,并记录所支付的金额;另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币,并登记入账;同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额,作为当期汇兑损益。例2:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期因外币支付需要,从银行购入10000美元,银行当日的美元卖价为1美元=8.40元人民币,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。本例中,应对银行存款美元账户作增加记录,按照当日的市场汇率折算为人民币,对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录;按照实际付出的人民币金额对银行存款账户作减少的记录。两者之间的差额作为当期财务费用。会计分录如下:借:银行存款----美元户(10000美元)
(10000×8.30)83000财务费用
1000货:银行存款(人民币)
(10000×8.40)84000⑵外币购销业务的会计处理企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备,按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账,以确定购入原材料等货物及债务的入账价值,同时按照外币的金额登记有关外币账户,如外币银行存款和外币应付账款账户等。例3:乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台,设备价款为250000美元,购入该设备时市场汇率为1美元=8.35元人民币,款项尚未支付。会计分录如下:借:固定资产----机器设备
250000×8.35)2087500贷:应付账款----美元户(250000美元)
2087500例4:甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500吨,每吨价格为4000美元,当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币,进口关税为1660000元人民币,支付进口增值税3104200元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下:借:原材料
(500×4000×8.3+1660000)18260000应交税金----应交增值税(进项税额)
3104200货:应付账款----美元户(2000000美元)
16600000银行存款
4764200企业出口商品或产品时,按照当日的市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账;对于出口销售取得的款项或发生的债权,按照折算为人民币的金额入账,同时按照外币金额登记有关外币账户,如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。例5:甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期出口销售商品12000件,销售合同规定的销售价格为每件250美元,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。假设不考虑相关税费,货款尚未收到。会计分录如下:借:应收账款----美元户(3000000美元)
24750000⑶外币借款业务的会计处理企业借入外币时,按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账,同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例6:乙月份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元,期限为6个月,借入的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1港元=1.10元人民币。会计分录如下:借:银行存款----港元户(1500000港元)
(1500000×1.10)1650000贷:短期借款----港币户(1500000港元)
16500006个月后,乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港币1500000元。归还借款时的市场汇率为1港元=1.08人民币。会计分录如上:借:短期借款----港币户(1500000港元)(1500000×1.08)1620000贷:银行存款----港元户(1500000港元)
1620000⑷接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时,采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账,按照企业会计制度的规定,应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理:⑴在投资合同中对外币资本有约定汇率的情况下,应当按照合同中约定的汇率进行折算,以折算金额作为实收资本的金额入账;外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额,作为资本公积处理;⑵在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下,按收到外币款项时的市场汇率进行折算。例7:2005年1月,某国有企业为了提升家用小轿车的市场竞争力,决定与美国通用汽车公司双方共同投资设立一轿车制造公司。该轿车制造公司的注册资本为人民币2亿元,其中,美国通用汽车公司投入1000万美元作为资本投入。收到外币投资款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元=8.00元人民币。2001年11月29日,财政部发布了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的通知》(财会[2001]62号),要求我国境内的外商投资企业从2002年1月1日起执行《企业会计制度》(其中,外商投资的金融企业自2002年起执行《金融企业会计制度》)。因此,2005年设立的该中美合资轿车制造公司应按照《企业会计制度》的规定进行会计处理。本例中,该中美合资轿车制造公司对于收到的外币资本投资,一方面应按照收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户,并按照美元的金额登记相应的外币账户,另一方面应按照投资合同约定汇率折算的人民币作为股本入账;对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额,作为资本公积处理,会计分录如下(单位:万元):借:银行存款----美元户(1000万美元)(1000×8.25)8250贷:股本
(1000×8.00)8000资本公积
250沿用例7的资料。除假设投资合同中没有约定汇率处,其他条件与上例同。会计分录如下:借:银行存款----美元户(1000万美元)(1000×8.25)8250贷:股本
8250例8:乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投资外币资本,在投资合同中没有约定折算汇率。乙股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元,当时的市场汇率为1美元=8.25人民币,第二次收到外商投入资本300000美元,当时的市场汇率是1美元=8.30人民币。会计分录如下:第一次收到外币资本时借:银行存款----美元户(300000美元)(300000×8.25)2475000贷:股本
2475000第二次收到外币资本时借:银行存款----美元户(300000美元)(300000×8.30)2490000贷:股本
2490000如何根据两大主表快速编制现金流量表桶现金流量表宿的编制一直疗是企业报表黑编制的一个委难点,如果刑对所有的会耳计分录,按销现金流量表枝准则的要求芬全部调整为泛收付实现制锅,这等于是斜重做一套会供计分录,无判疑将大大增扶加财务人员核的工作量,姑在实践中也孟缺乏可操作蜓性。许多财藏务人员因此家希望仅根据扩资产负债表锦和利润表两钞大主表来编颠制出现金流弱量表,这是号一种奢望,萄实际上仅根婆据资产负债奸表和利润表鉴是无法编制族出现金流量典表的,还需赴要根据总账进和明细账获胳取相关数据溜。
卖作者根据实咳际经验,提避出快速编制喝现金流量表淋的方法,与孤读者探讨,贯这一编制方沙法的数据来蓄源主要依据魔两大主表,善只从相关账些簿中获得必颜须的数据,厨以达到简单烟、快速编制龟现金流量表树的目的。本成文提出的编稿制方法从重碧要性原则出睁发,牺牲精甜确性,以换恩取速度。编议制现金流量贼表按以下由占易到难顺序海快速完成编衔制:
他首先填列补桂充资料中“和现金及现金辽等价物净增骆加情况”各孩项目,并确扯定“现金及布现金等价物本的净增加额挑”。
践第二填列主只表中“筹资暂活动产生的安现金流量”教各项目,并迎确定“筹资讲活动产生的诉现金流量净鲁额”。
摸第三填列主套表中“投资普活动产生的蜜现金流量”税各项目,并拐确定“投资讲活动产生的茶现金流量净贺额”。
怠第四计算确文定经营活动园产生的现金觉流量净额,勉计算公式是块:经营活动胃产生的现金客流量净额=角现金及现金刃等价物的净烘增加额-筹暂资活动产生疼的现金流量旱净额-投资务活动产生的闸现金流量净蕉额。编制现这金流量表的冬难点在于确迁定经营活动含产生的现金延流量净额,伤由于筹资活缘动和投资活倚动在企业业华务中相对较趟少,财务数捕据容易获取场,因此这两部项活动的现再金流量项目远容易填列,事并容易确保填这两项活动青的现金流量伞净额结果正屡确,从而根深据该公式计败算得出的经愈营活动产生态的现金流量霉净额也容易经确保正确。虎这一步计算曲的结果,可挠以验证主表义和补充资料恒中“经营活废动产生的现巧金流量净额荣”各项目是草否填列正确育。
赏第五填列补泊充资料中“鄙将净利润调志节为经营活丘动现金流量沙”各项目,歇并将计算结奴果与第四步释公式得出的便结果是否一距致,如不相季符,再进行暑检查,以求苏最终一致;
浩第六最后填葱列主表中“修经营活动产殃生的现金流卷量”各项目馆,并将计算侮结果与第四增步公式计算桑的结果进行屯验证,如不贪相符,再进演行检查,以誉求最终一致内。由于本项丑中“收到的鱼其他与经营健活动有关的软现金”项目皇是倒挤产生土,因此主表捎和附加资料很中“经营活瓜动产生的现谁金流量净额纵”是相等的吃,从而快速甩完成现金流股量表的编制灾。
胸下面按以上残顺序详细说章明各项目的央编制方法和厕公式:
欠一、确定致补充资料的硬“现金及现掘金等价物的幅净增加额”
飘现金的期末炒余额=资产岭负债表“货摘币资金”期熟末余额;
腹现金的期初刻余额=资产绍负债表“货额币资金”期俘初余额;
边现金及现金地等价物的净危增加额=现它金的期末余蜂额-现金的都期初余额。
常一般企业很侧少有现金等灶价物,故该朱公式未考虑红此因素,如掉有则应相应滚填列。
纷二、确定主配表的“筹资耀活动产生的岛现金流量净构额”
松1.吸收投丈资所收到的垒现金
很=(实收资深本或股本期帝末数-实收钱资本或股本锣期初数)+吐(应付债券弄期末数-应皆付债券期初醉数)
砍2.借款收些到的现金
葛=(短期借没款期末数-唉短期借款期扮初数)+(研长期借款期个末数-长期录借款期初数描)
斗3.收到的先其他与筹资牢活动有关的驼现金
抵如投资人未柔按期缴纳股闲权的罚款现胞金收入等。
式4.偿还债织务所支付的裤现金
楼=(短期借棕款期初数-淡短期借款期确末数)+(悠长期借款期卖初数-长期浆借款期末数孕)(剔除利层息)+(应钉付债券期初随数-应付债逆券期末数)热(剔除利息索)
前5.分配股来利、利润或羊偿付利息所街支付的现金
略=应付股利始借方发生额对+利息支出好+长期借款考利息+在建惊工程利息+欧应付债券利护息-预提费禾用中“计提迁利息”贷方得余额-票据衣贴现利息支放出
艘6.支付的颤其他与筹资总活动有关的风现金
蜂如发生筹资子费用所支付是的现金、融居资租赁所支算付的现金、腹减少注册资场本所支付的射现金(收购幅本公司股票链,退还联营俭单位的联营蚀投资等)、施企业以分期蚁付款方式购库建固定资产厘,除首期付叠款支付的现号金以外的其妹他各期所支季付的现金等聚。
案三、确定主绸表的“投资但活动产生的毕现金流量净坐额”
姜1.收回投旱资所收到的蜻现金
计=(短期投骆资期初数-厅短期投资期仗末数)+(必长期股权投与资期初数-庭长期股权投料资期末数)脚+(长期债雅权投资期初搞数-长期债骨权投资期末召数)
棉该公式中,急如期初数小峰于期末数,帖则在投资所国支付的现金堵项目中核算躺。
市2.取得投南资收益所收叛到的现金
井=利润表投倚资收益-(伏应收利息期矮末数-应收染利息期初数纠)-(应收吸股利期末数笼-应收股利液期初数)
秤3.处置固盗定资产、无核形资产和其拔他长期资产汇所收回的现跪金净额
蛾=“固定资伍产清理”的盯贷方余额+耗(无形资产岸期末数-无铁形资产期初挪数)+(其穗他长期资产丙期末数-其祖他长期资产诊期初数)
的4.收到的沈其他与投资避活动有关的肝现金
搏如收回融资烫租赁设备本站金等。
罩5.购建固臣定资产、无熟形资产和其瞧他长期资产仿所支付的现颈金
违=(在建工四程期末数-郊在建工程期陆初数)(剔哄除利息)+灯(固定资产取期末数-固稍定资产期初激数)+(无涝形资产期末杰数-无形资横产期初数)筝+(其他长隐期资产期末印数-其他长炉期资产期初刚数)
桂上述公式中当,如期末数从小于期初数启,则在处置招固定资产、束无形资产和奶其他长期资月产所收回的央现金净额项裳目中核算。
模6.投资所亚支付的现金
兄=(短期投迷资期末数-坝短期投资期礼初数)+(计长期股权投者资期末数-查长期股权投夕资期初数)晓(剔除投资载收益或损失贡)+(长期础债权投资期础末数-长期匙债权投资期养初数)(剔令除投资收益担或损失)
漆该公式中,壶如期末数小盈于期初数,小则在收回投抄资所收到的选现金项目中她核算。
肚7.支付的傲其他与投资洪活动有关的扁现金
泡如投资未按慎期到位罚款化。
闹四、确定补裳充资料中的郑“经营活动教产生的现金名流量净额”
织1、净利润
谷该项目根据寇利润表净利枝润数填列。
涉2、计提的沸资产减值准制备
布计提的资产奋减值准备=表本期计提的讯各项资产减鹊值准备发生辜额累计数
音注:直接核橡销的坏账损耳失,不计入拍。
游3、固定资总产折旧
博固定资产折辆旧=制造费烘用中折旧+佩管理费用中锋折旧
涨或:=累计讯折旧期末数隶-累计折旧摩期初数
旁注:未考虑绘因固定资产叠对外投资而雪减少的折旧绘。
阿4、无形资笑产摊销
岔=无形资产书(期初数-满期末数)
狗或=无形资洽产贷方发生戴额累计数
论注:未考虑缎因无形资产粉对外投资减躬少。
池5、长期待涂摊费用摊销
曾=长期待摊雷费用(期初掏数-期末数箱)
痛或=长期待饥摊费用贷方呆发生额累计虾数
乏6、待摊费浓用的减少(答减:增加)
村=待摊费用仍期初数-待撒摊费用期末非数
役7、预提费设用增加(减箭:减少)
减=预提费用爪期末数-预驻提费用期初些数
奥8、处置固程定资产、无冶形资产和其宰他长期资产脂的损失(减么:收益)
刘根据固定资梅产清理及营摘业外支出(健或收入)明愈细账分析填肉列。
知9、固定资青产报废损失
静根据固定资密产清理及营零业外支出明细细账分析填罢列。
商10、财务糊费用
生=利息支出暖-应收票据次的贴现利息
方11、投资仰损失(减:壤收益)
委=投资收益窃(借方余额柔正号填列,县贷方余额负轧号填列)
销12、递延阳税款贷项(问减:借项)
烈=递延税款移(期末数-检期初数)
浇13、存货缎的减少(减址:增加)
门=存货(期舱初数-期末据数)
泽注:未考虑句存货对外投礼资的减少。
态14、经营准性应收项目章的减少(减疮:增加)
默=应收账款刑(期初数-否期末数)+退应收票据(于期初数-期炕末数)+预壤付账款(期明初数-期末件数)+其他献应收款(期饰初数-期末蛇数)+待摊浑费用(期初驱数-期末数尾)-坏账准吵备期末余额
冒15、经营宵性应付项目语的增加(减缸:减少)
胀=应付账款河(期末数-斜期初数)+赠预收账款(弯期末数-期禾初数)+应系付票据(期争末数-期初沸数)+应付拥工资(期末摊数-期初数绿)+应付福吧利费(期末乎数-期初数眉)+应交税货金(期末数方-期初数)剧+其他应交裙款(期末数达-期初数)
欢
叮16、其他
滴一般无数据捏。
宇五、确定主炸表的“经营银活动产生的僻现金流量净哥额”
盆1、销售艰商品、提供戏劳务收到的盲现金
螺=利润表中积主营业务收类入×(1+复17%)+宏利润表中其抛他业务收入谣+(应收票举据期初余额防-应收票据持期末余额)犯+(应收账驶款期初余额晋-应收账款医期末余额)串+(预收账肠款期末余额像-预收账款逮期初余额)塞-计提的应楚收账款坏账熊准备期末余昨额
灌2、收到膏的税费返还
扮=(应收补彻贴款期初余庸额-应收补豪贴款期末余傅额)+补贴侧收入+所得骗税本期贷方该发生额累计没数
厕3.收到的钥其他与经营卖活动有关的释现金
位=营业外收智入相关明细哲本期贷方发眯生额+其他归业务收入相验关明细本期叶贷方发生额输+其他应收雄款相关明细故本期贷方发位生额+其他阅应付款相关敬明细本期贷箱方发生额+昌银行存款利缘息收入(公拜式一)
清具体操作中冒,由于是根瞎据两大主表顷和部分明细隆账簿编制现务金流量表,暑数据很难精诱确,该项目倘留到最后倒跟挤填列,计疯算公式是:
遵收到的其他抗与经营活动日有关的现金俘(公式二)
酱=补充资料月中“经营活缓动产生的现民金流量净额密”-{(1齿+2)-(教4+5+6蕉+7)}
瞒公式二倒挤疗产生的数据镜,与公式一购计算的结果总悬殊不会太蚁大。
绍4.购买商吹品、接受劳物务支付的现胀金
胖=〔利润表征中主营业务繁成本+(存更货期末余额龄-存货期初民余额)〕×需(1+17披%)+其他斗业务支出(绿剔除税金)爹+(应付票止据期初余额吸-应付票据替期末余额)街+(应付账悲款期初余额托-应付账款扰期末余额)技+(预付账悉款期末余额丽-预付账款籍期初余额)
动5.支付给歪职工以及为守职工支付的抓现金
雹=“应付工叉资”科目本吉期借方发生哨额累计数+金“应付福利盾费”科目本院期借方发生孕额累计数+霜管理费用中鼓“养老保险完金”、“待义业保险金”伯、“住房公办积金”、“滋医疗保险金燥”+成本及软制造费用明铸细表中的“泥劳动保护费尘”
俩6.支付的谦各项税费
念=“应交税烛金”各明细目账户本期借筝方发生额累密计数+“其颗他应交款”鬼各明细账户秋借方数+“杠管理费用”况中“税金”串本期借方发再生额累计数创+“其他业谜务支出”中抹有关税金项炕目
顽即:实际缴见纳的各种税色金和附加税羞,不包括进铃项税。
欢7.支付的挎其他与经营戏活动有关的厅现金
膛=营业外支瓶出(剔除固率定资产处置牲损失)+管齿理费用(剔盖除工资、福挂利费、劳动斩保险金、待升业保险金、斯住房公积金型、养老保险与、医疗保险增、折旧、坏举账准备或坏猜账损失、列颈入的各项税烈金等)+营户业费用、成馅本及制造费贡用(剔除工泛资、福利费云、劳动保险品金、待业保象险金、住房富公积金、养舌老保险、医吗疗保险等)获+其他应收屡款本期借方辞发生额+其伍他应付款本叨期借方发生兄额+银行手绵续费
灾六、汇率变烛动对现金的伶影响
另=汇兑损益
泛七、重要说千明
耐本文提出的衫现金流量表尽编制方法,更仅是作者根爪据自己的实助践经验总结假出来的简单州办法,说其屠简单,是因缸为这个方法牲仅是根据资呢产负债表和迷利润表及部沙分明细账编裂制,而实际每业务是错综良复杂的,按蠢本文办法编恐制的现金流疾量表无法全梁面反映出来慎;按工作底越稿法和T型求账户法编制川,工作量又咱非常大,这困需要平时做冤好积累,在彩实际工作中炭,现金流量吵表是年度决史算报表,平诚时并无编报秀要求,大部鬼分企业财务东因为工作繁弃忙,而疏忽握做好这一基脖础工作,都宜是年终决算赏时临时编制煎,却又无从哈着手,本文造方法可以暂母时解决这些舟企业财务人捞员的燃眉之范急。
练现金流量表女在企业决策在中作用,各脉企业管理层众还未引起高眼度重视,企皂业财务人员毅编制该表也科是应付完成贵的,会计师千事务所也很揪难审计或干害脆不审。充饶分发挥现金申流量表的作否用,还有一冬个逐步的认缺识过程。
总要精确编制乎现金流量表倘,需要财务均人员平时按饭月做好数据降的积累工作胞,本文提出深的办法也仅雨是权宜之计凡,从重要性雾角度考虑,伸按本方法编崇制的现金流子量表基本能吼反映出企业叠的现金流量充情况,满足锅企业基本的衔决策需要。轰各位可以根萍据各企业的撒具体情况,叔对该方法进扛行完善补充补,以符合自勇己的编制习奸惯和需要。
杨本文提出的华编制方法,页从事报表编嫁制的财务人肯员会很快熟督练的,熟练羡后一般在一羊小时以内可惩以编制出现来金流量表,秤作者本人的鲁最快速度是搬20分钟。
塘本文提出的楚编制方法,烛是粗略性的秘,仅适合主另业突出的单殖一主体企业瓦,不适合多弄元化经营的下集团企业以番及购并、重烘组、对外投辫资频繁的企栗业(可以参额考借鉴)。企业如何建账之一:一般性问题任何企业在成立初始,都面临建账问题,何为建账呢?就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况,购置所需要的账簿,然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题,但建账过程可以看出一个人会计业务的能力,以对企业业务的熟悉情况,所以我们要了解一下企业应如何建账。无论何类企业,在建账时都要首先考虑以下问题:第一,与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的,规模大的企业,业务量大,分工也复杂,会计账簿需要的册数也多。企业规模小,业务量也小,有的企业,一个会计可以处理所有经济业务,设置账簿时就没有必要设许多账,所有的明细账可以合成一、两本就可以了。第二,依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要,为管理提供有用的会计信息,所以在建账时以满足管理需要为前提,避免重复设账、记账。第三,依据账务处理程序。企业业务量大小不同,所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序,也就选择了账簿的设置,如果企业采用的是记账凭证账务处理程序,企业的总账就要根据记账凭证序时登记,你就要准备一本序时登记的总账。不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的,总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少,采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业,都存在货币资金核算问题,现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。所以,当一个企业刚成立时,你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页,需说明的是明细账有许多账页格式,你在选择时要选择好你所需要的格式的账页,如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等,然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建账初始,必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多,在选择时就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证;如果企业收付业务量较少购买记账凭证(通用)也可以]、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表等相关会计报表,上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作。工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业,所以也有人称工业企业为制造业。工业企业由于会计核算涉及内容多,又有成本归集与计算问题,所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的。一、现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。会计人员在购买时,两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号,那么账本需要量,就要视企业具体情况确定了。如若使用完毕,再购入新账本也不为迟。首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好,根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账。例如企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法,某投资人转入企业银行存款账中一笔钱,计10万元,你可根据银行转来的银行收款凭证做企业银行存款收款凭证:借:银行存款100000贷:实收资本100000然后根据该收款凭证登银行存款日记账,如果企业需要有日常现金支出,会计人员开出现金支票提取现金2000元,你根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证:借:现金2000贷:银行存款2000然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了。二、总分类账企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账(一般情况下是无需一个科目设一本总账的)。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲,只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿(账页)与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小,将每一种业务用口取纸分开,并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称,以便在登记时能够及时找到应登记的账页,在将总账分页使用时,假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务,我们就会在目录中写清楚“现金……1~10”,并且在总账账页的第一页贴上口取纸,口取纸上写清楚“现金”;第十一页到二十页为银行存款业务,我们就在目录中写清楚“银行存款……11~12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸,依此类推,总账就建好了。为了登记总账的方便,在总账账页分页使用时,最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页,在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开,以便于登记。企业通常要设置的总账业务往往会有“现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税”等。总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记,可以根据科目汇总表登记,也可以根据汇总记账凭证进行登记。因工业企业会计核算使用的会计账户较多,所以总账账簿的需要量可能会多一些,购买时需多购置几本,但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大,另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有:原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。成本计算账户包括待摊费用、预提费用、辅助生产成本、废品损失、基本生产成本,企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。另外工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加。三、明细分类账在企业里,明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资(根据投资种类和对象设置)、应收账款(根据客户名称设置)、其他应收款(根据应收部门、个人、项目来设置)、待摊费用(根据费用种类设置)、长期投资(根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置,另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页)、短期借款(根据短期借款的种类或对象设置)、应付账款(根据应付账款对象设置)、其他应付款(根据应付的内容设置)、应付工资(根据应付部门设置)、应付福利费(根据福利费的构成内容设置)、应交税金(根据税金的种类设置)、产品销售费用、管理费用、财务费用(均按照费用的构成设置)。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的分类方法,各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。在工业企业里还应根据上述增加的总账,增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业,要设置在途材料或材料采购明细账,以便于核算不同来源的材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业,要设置材料采购明细账,并采用横线登记法,按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本,并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异;另外配合材料按计划成本计价,可以建立“材料成本差异”明细账,它是原材料备抵调整账户,同原材料相同,它的设置也是按材料的品种、规格设置,反映各类或各种材料实际成本与计划成本的差异,计算材料成本差异分配率。为计算产品成本要设置基本生产成本明细账,也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法,可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账;辅助生产成本明绸账,用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品,辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务项目设置,如预提利息、职工教育经费、大修理费、待摊的租金、修理费、书报费等。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的,它根据制造费用核算内容如工资费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。损益类明细账有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。产品销售收入与产品销售成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置,产品销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置,营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置,投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。四、其他问题因工业企业的成本计算比较复杂,所以在企业建账时,为了便于凭证的编制,要设计一些计算用表格,如:材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括:商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动,所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。一、现金日记账及银行存款日记账商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。二、总分类账簿商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外,还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品,还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同,所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”,把产品销售成本改为“商品销售成本”,把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”,把产品销售费用改为“经营费用”。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。三、明细分类账的设置根据增设的总账账簿,我们还应增设相关明细账簿,如商品采购明细账,反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本,商品采购明细账可按客户名称设置;库存商品明细账,反映商品的收发结存情况,可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置,要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时,库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业,还需设置“商品进销差价”明细账,该账户因是“库存商品”的调整账户,所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用,应按费用的种类,如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置,除了上述明细账外,其余与工业企业明细账的设置相同。四、其他问题因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题,所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格,所以在建账时也要有所准备;否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。服务业也称为第三产业,泛指那些对外提供劳务服务的企业,因它提供的并非是产品商品,而是一种劳务服务,所以我们称之为服务企业。它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多,但由于在会计核算上,成本核算比较简单,所以账簿设置相对也较简单。一、现金日记账和银行存款日记账现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同,使用方式与登记方式也完全相同。二、总分类账簿服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少,但也需设置“现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出,以前年度损益调整、所得税”等。三、明细分类账明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同,与上述不同的只是要设置营业费用明细账。企业只要将这三种类型的账簿建立起来,建账的基本工作就算完成了。其他问题就是按规定进行日常会计处理,登记会计账簿了。其他企业前面列举了工业企业、商品流通企业、服务业,此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的,主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同。下面就它们的差异方面作一简单介绍。一、交通运输企业交通运输企业是处于流通领域里的产业部门,从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多,企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂,核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本,所以在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。二、施工企业施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建
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