无形资产及长期资产详解

无形资产及其长期资产第一页，共六十五页。第一节无形资产一、无形资产的特征与分类无形资产是指是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产（不含商誉）。自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应当确认为无形资产。可辨认标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认第二页，共六十五页。无形资产具有如下特征：（1）无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合能力。比如：土地使用权、大旱专利技术、商誉等。它没有实物形态，却能够为企业带来经济利益，或使企业获取超额收益。看不见、摸不着，不具有实物形态，是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如：计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特征。第三页，共六十五页。（2）无形资产属于非货币性长期资产属于非货币性资产，而且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以有无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。第四页，共六十五页。（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来生产商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。比如：软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。第五页，共六十五页。（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性无形资产必须与企业的其他资产（包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等）相结合，才能为企业创造经济利益。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。由于无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，所以，要求在对无形资产进行核算时应持更为谨慎的态度。第六页，共六十五页。二、无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量

第七页，共六十五页。无形资产的界定与确认方面会计准则与税法规定区别

(一)关于商誉。

由于商誉的存在无法与自身分离，不具有可辨认生，所以在会计上不作无形资产处理，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。但企业合并中形成的商誉价值应确认为无形资产。

第八页，共六十五页。(二)关于土地使用权。

在会计处理上把已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。在税务处理上，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。

第九页，共六十五页。

(三)关于计算机软件。

在会计处理上，主要是根据，计算机软件的重要性来确定是否作为无形资产核算。在税务处理上，主要是根据计算机软件是否单独计价来确定是否作为无形资产管理。一般来说，企业购买计算机应用软件，凡随同计算机硬件一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理。

第十页，共六十五页。三、无形资产的计量（一）购入的无形资产外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。第十一页，共六十五页。借：无形资产

贷：银行存款

【注意】：

(1)与电脑捆绑购人的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；单独计价且金额较大时，单独列作无形资产；如果购入的目的是为了销售，就应计入存货了。

（2）购入无形资产的款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的情况，同固定资产的处理。

第十二页，共六十五页。（三）投资者投入的无形资产投资者投入：按投资合同或协议约定的价值入账，但不公允的除外。

第十三页，共六十五页。（四）非货币性资产交换取得的无形资产企业用固定资产换取无形资产如果不涉及补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的借方余额，借记“无形资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。

第十四页，共六十五页。案例乙公司用一台闲置的生产设备交换甲公司的一项非专利技术。设备的账面原值为175000元，已提折旧35000元，已计提的固定资产减值准备为2000元，公允价值为150000元；大旱专利技术的账面余额为123000元，公允价值为150000元，没有计提无形资产减值准备。假设整个交易过程没有发生任何相关税费。

第十五页，共六十五页。本例中，双方换出资产的公允价值均为150000元，不涉及补价；乙公司换入非专利技术的入账价值为138000元（即：175000–35000–2000=138000元）。具体账务处理如下：

第十六页，共六十五页。转入固定资产清理

借：固定资产清理140000

累计折旧35000

贷：固定资产——不需用固定资产（设备）175000

转销固定资产减值准备：

借：固定资产减值准备2000

贷：固定资产清理2000

非货币性交易完成：

借：无形资产——非专利技术138000

贷：固定资产清理138000

第十七页，共六十五页。企业以固定资产换入无形资产如果涉及补价，应区别收到补价和支付补价分别进行会计处理：

①收到补价的核算

企业用固定资产换取无形资产如果收到补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按应交付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按计算出来的无形资产入账价值，借记“无形资产”科目；按收到补价，借记“银行存款”科目；按“固定资产清理”科目的借方余额，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，贷记“营业外收入”科目。

第十八页，共六十五页。②支付补价的核算

企业用固定资产换取无形资产如果支付补价，应将固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值转入清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目。按应交付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按支付的补价与“固定资产清理”科目的余额之和，借记“无形资产”科目；按“固定资产清理”科目的借方余额，贷记“固定资产清理”科目；按支付的补价，贷记“银行存款”科目。第十九页，共六十五页。（五）债务重组取得的无形资产同固定资产第二十页，共六十五页。（六）政府补助取得的无形资产借：无形资产贷：递延收益第二十一页，共六十五页。接受捐赠：按接受捐赠的无形资产的公允价值入帐。

借：无形资产

贷：营业外收入

第二十二页，共六十五页。取得土地使用权(1)企业取得土地使用权应当确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。(2)自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与一建筑物应当分别进行会计处理。

(3)外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。(4)企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的帐面价值应当计人所建造的房屋建筑物成本。

第二十三页，共六十五页。在对土地使用权确认时应特别注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。【例】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：借：无形资产——土地使用权1000贷：银行存款1000

第二十四页，共六十五页。（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地、建筑物分估（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

第二十五页，共六十五页。内部研究开发费用的确认和计量第二十六页，共六十五页。一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。第二十七页，共六十五页。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。第二十八页，共六十五页。二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。第二十九页，共六十五页。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对开发活动发生的支出应当单独核算。例如，直接发生的开发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。第三十页，共六十五页。甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元第三十一页，共六十五页。三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。第三十二页，共六十五页。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。第三十三页，共六十五页。四、内部研究开发费用的会计处理企业发生的研发支出，通过“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末转入管理费用）。“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。第三十四页，共六十五页。“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

第三十五页，共六十五页。20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。第三十六页，共六十五页。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000第三十七页，共六十五页。四、无形资产摊销第三十八页，共六十五页。1．无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2．企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。第三十九页，共六十五页。3．企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。4．无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。如，某专利专门为某种产品所购入，则其摊销额计入产品成本（制造费用）。

第四十页，共六十五页。土地使用权注意：土地使用权的处理:企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。第四十一页，共六十五页。案例甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权3000贷：银行存款3000假设每年按直线法摊销300万元借：管理费用300（3000÷10）贷：累计摊销300

第四十二页，共六十五页。5．企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为会计估计变更，采用未来适用法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

第四十三页，共六十五页。五、无形资产处置包括无形资产出售、出租、报废等。

要区分出售和出租：

都是转让，出售是所有权的转让；出租是使用权的转让。

出售获得的收益，计入营业外收支；出租只是使用权的转让，并不将无形资产转出，只确认为其他业务收入，无形资产摊销计入其他业务成本。第四十四页，共六十五页。无形资产出售直接转出无形资产原值、累计摊销、无形资产减值准备，也就是把无形资产账面价值转出。

出售无形资产价款收入与其账面价值及相关税费进行比较，挤出差额，差额在借方的作为营业外支出——处置非流动资产损失；在贷方的作为营业外收入——处置非流动资产利得。

和固定资产的不同点：处置固定资产时，要单设“固定资产清理”账户，而无形资产处置时，直接从无形资产、累计摊销、无形资产减值准备转出。

第四十五页，共六十五页。案例【例题】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元，已摊销金额为3000000元，已计提的减值准备为500000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2000000元，应交纳的营业税等相关税费为120000元。

第四十六页，共六十五页。据此，甲公司的账务处理如下：

借：银行存款2000000

累计摊销3000000

无形资产减值准备500000

贷：无形资产5000000

应交税费——应交营业税120000

营业外收入——处置非流动资产利得380000

第四十七页，共六十五页。无形资产出租确认出租收入，作为其他业务收入，成本摊销计入其他业务成本。

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累计摊销

应交税费一应交营业税第四十八页，共六十五页。案例2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5％。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司于2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲公司2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润为()。A.-12万元B.2.25万元C.3万元D.4.25万元第四十九页，共六十五页。无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，要将其账面价值转作当期损益。

如果无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备＝0，则没有损益，

如果无形资产原来估计还可以使用3年，但现在该项无形资产已不能再给企业带来经济利益，要把其账面价值转出：

借：累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

但无形资产原值大于无形资产减值准备及其累计摊销，即无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备＞0，就会挤出一个差额，作为营业外支出——处置非流动资产损失。第五十页，共六十五页。1．企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。但应注意，出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。2．企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

第五十一页，共六十五页。期末计价期末计价——按无形资产帐面价值与可收回金额孰低计价

可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

借：资产减值损失一计提无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

【注意】：

(1)无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(2)使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五十二页，共六十五页。3．无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损失（营业外支出）。第五十三页，共六十五页。综合题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

第五十四页，共六十五页。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

第五十五页，共六十五页。要求：⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

第五十六页，共六十五页。单选1.2007年3月，甲股份有限公司提出一项新专利技术构想，经充分研究，认为研制成功的可能性极大，于2007年5月开始研制工作。2008年4月研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段，企业为研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择支付了相关费用800万元；开发阶段，企业将研究成果或其他知识应用于该项专利技术的设计，发生了相关费用2000万元，其中包含满足无形资产确认条件的支出1000万元。企业该项专利权的入账价值为()万元。A.800B.1000C.2000D.2800第五十七页，共六十五页。2企业出租无形资产取得的收入，应当计入()。A.主营业务收入B.其他业务收入C.投资收益D.营业外收入第五十八页，共六十五页。多选1.下列不能确认为无形资产的有()。A.企业自创的商誉B.企业自行研制开发的专利权C.企业合并产生的商誉D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权E.无偿划拨取得