2021-2022年山东省临沂市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）

2021-2022年山东省临沂市中级会计职称中级会计实务知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行会计处理时，不能调整的是（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表

2.甲建筑公司承建某工程(以下简称“甲公司”)，工期为3年，该工程预计总成本为8000万元。第1年甲公司“工程施工”账户借方实际发生额为1800万元，其中包括支付材料款1000万元(有200万元运抵现场但尚未使用)，人工费用和其他间接费用300万元，分包款500万元(其中300万元为第2年备料款)。甲公司釆用累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度，则甲公司应在第1年确认的完工进度为()。

A.16.25%B.22.5%C.18.75%D.20%18.20

3.甲公司于2011年1月2日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票120万股，每股市价5．9元，另支付相关交易费用2万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日，甲公司收到乙公司2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元;6月30日该股票收盘价格为每股5元;2011年7月5日，甲公司以每股5．50元的价格将股票全部出售。假定甲公司对外提供半年报，则甲公司出售该项交易性金融资产应确认的处置损益为（）万元。

A.-48B.60C.72D.-36

4.甲公司和乙公司为同一集团旗下的企业。2014年3月1日，甲公司以l800万元购入乙公司60％的普通股权。并准备长期持有，购买日还支付了相关税费30万元。乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值总额为2500万元，可辨认净资产的公允价值为2700万元。甲公司应确认的长期股权投资成本为（）万元。

A.1800B.1500C.1830D.1530

5.

第

9

题

SK公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为200万元的手机换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元

B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元

C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元

D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并收到补价110万元

6.第

12

题

企业发现现金短款，在查明原因之前，应先计入（）账户。

A.其他应收款B.待处理财产损益C.营业外支出D.财务费用

7.A公司2017年1月1日支付50000万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼。2018年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。A公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不考虑净残值，不考虑增值税等税费，A公司下列有关会计处理中，不正确的是（）。

A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

B.2017年和2018年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成本

C.2018年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30000万元

D.2019年土地使用权计提的摊销额1000万元计入管理费用

8.

第

7

题

红日公司2007年10月9日购入设备一台，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2008年应计提折旧为（）万元。

A.144B.134.4C.240D.224

9.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

A.无形资产使用寿命由原来不确定改为使用寿命有限

B.合同完工进度的变更，且影响数切实可行的

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动

D.甲公司2013年实现净利润l00万元，当年发现上一年度少计财务费用250万元

10.2019年12月24日，甲公司以银行存款1000万元购入一条生产线并投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为100万元，按照年数总和法计提折旧。2021年12月31日，该生产线出现减值迹象，甲公司预计该生产线未来现金流量的现值为420万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司应为该生产线计提减值准备的金额为（）万元。

A.40B.80C.100D.60

11.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中不正确的是（）。

A.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

B.广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供劳务的期间内分期确认收入

D.属于提供设备和其他有形资产的特许权使用费，在交付资产或者转移资产所有权时确认收入

12.某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉,支付赔偿金50万元,公司在上年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D.公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元

13.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司2014年10月5日以每股4美元的价格购入乙公司10万股股票，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6．16元人民币，款项已经支付，2014年12月31日，乙公司股票市价为每股4．2美元，当日汇率为1美元=6．14元人民币。假定不考虑所得税影响，甲公司因该投资2014年年末应计人当期损益的金额为（）万元人民币。

A.11．88B.12．72C.13．65D.11．48

14.2011年1月1日，甲公司以银行存款1060万元从活跃市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，另支付交易费用8万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为5年，票面年利率为7%，利息按单利计算，每年1月5日支付上年度的利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。则甲公司购入乙公司债券的初始入账价值为（）万元。

A.990B.998C.1000D.1068

15.会计档案保管期限从（）后第一天算起。

A.月度终了B.季度终了C.年度终了D.半年度终了

16.天辰公司2011年年底出售一台设备，售价为60万元，发生清理费用3万元，增值税销项税税额为10．2万元，该设备为2009年3月购入，原价200万元，至出售时已经计提折旧50万元，计提减值准备25万元，天辰公司2011年因出售该设备对利润总额的影响为（）万元。

A.-57．8B.-65C.-68D.68

17.2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。

A.15480B.16100C.15500D.16120

18.下列各项减值准备中，以前减记资产价值的影响因素消失时可以转回的是（）。A.存货跌价准备B.成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备C.长期股权投资减值准备D.无形资产减值准备

19.

第

1

题

正保公司购入一台生产设备，其账面原值为40万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10%。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用0.4万元，取得残值收入1万元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。

A.9.6B.8.08C.32.52D.6.88

20.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2018年6月1日，将200万美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。

A.10B.20C.-10D.16

二、多选题(20题)21.下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。

A.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

C.固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更

D.特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本

22.下列关于长期借款的表述中正确的有（）。

A.长期借款应采用摊余成本进行后续计量

B.资产负债日，企业按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，记入“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目

C.长期借款期末按照公允价值计量

D.实际利率与票面利率相等时，不存在利息调整项目

23.下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

24.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（）

A.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

B.处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出

C.处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

25.下列各项中，应计入其他业务收入的有（）

A.投资性房地产租金收入

B.投资性房地产公允价值变动额

C.出售投资性房地产收到的款项

D.处置投资性房地产时，结转与该项投资性房地产相关的其他综合收益

26.下列各项中，属于会计政策变更的有()。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法

B.对应收账款计提坏账由余额百分比法改为账龄分析法

C.投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式

D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

27.A公司于2×10年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2×12年1月1E1，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，当日公允价值为2100万元，2×12年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25％，则下列说法正确的有（）。

A.2×12年初应确认递延所得税资产50万元

B.2×12年初应确认递延所得税负债50万元

C.2×12年末应转回递延所得税负债5万元

D.2×12年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元

28.2018年2月5日，甲公司以1800万元的价格购入一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用28万元、展览费2万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。关于甲公司该专利权的会计处理表述不正确的有（）

A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1920万元

B.甲公司发生宣传广告费用、展览费计入当期损益（销售费用）

C.2018年无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用

D.2018年末无形资产账面价值为1512万元

29.下列关于分期收款销售商品的表述中，正确的有（）

A.分期收款销售商品时，通常在交付商品时，就表明与商品所有权的有关风险和报酬已转移给了购货方

B.企业采用分期收款销售方式销售商品具有融资性质的，应按合同约定的收款日期分期确认收入

C.企业采用分期收款销售方式销售商品具有融资性质的，应一次性确认收入

D.应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照商品未来现金流量现值或商品现销价格计算确定

30.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

C.使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销

D.使用寿命有限的无形资产，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

31.

第

16

题

甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。乙公司采用英镑作为记账本位币。2010年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000英镑。下列各项关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有（）。

32.甲公司2018年度购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％。甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2018年年末公允价值为5050万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购入丁公司的债券应通过“其他债权投资”科目核算

B.初始入账价值为5000万元

C.年末账面价值为5050万元

D.2018年确认的其他综合收益为50万元

33.

第

40

题

根据《担保法》规定，下列不得用于抵押的财产是（）。

34.

第

21

题

借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.赊购工程物资

35.甲公司2009年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2010年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2011年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值，则下列说法中正确的有（）。

A.2010年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元

B.2010年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元

C.2011年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元

D.2011年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元

36.企业在确定合同完工进度时，可以选用的方法有（）

A.根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

B.根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

C.根据实际测定的完工进度

D.根据实际经验进行估算

37.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。

A.当月销售的商品当月退回

B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司

C.外汇汇率发生较大变动

D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

38.

第

36

题

中外合资经营企业作出下列决议时，必须由出席董事会会议的董事一致通过，方可作出的有（）。

39.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。

A.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.债券的折价

40.下列各项目中，属于会计政策变更的有()。A.A.坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法

B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法

D.期末短期投资由戒本计价改为按成本与市价孰低计价

三、判断题(20题)41.长期股权投资采用权益法核算时，如果长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不需要调整长期股权投资的账面价值。（）A.是B.否

42.企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。（）

A.是B.否

43.

第

31

题

工业企业基本生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的，制造费用可以选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等方法，分配计入各种产品的成本。（）

A.是B.否

44.企业在股权分制改革过程中持有的权益性投资应作为可供出售金融资产核算。()

A.是B.否

45.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应按原预计年限继续分摊。（）

A.是B.否

46.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。()

A.是B.否

47.无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。不能可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。（）

A.是B.否

48.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时，应当终止确认被替换部分的账面价值，并将被替换部分的变价收入与其账面价值的差额计入当期损益。()

A.是B.否

49.

第

29

题

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表目，依然按照账面价值计量。（）

A.是B.否

50.产成品或商品的市场销售价格不可以作为可变现净值确定的确凿证据。（）

A.是B.否

51.企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。（）

A.是B.否

52.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。（）

A.是B.否

53.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。()

A.是B.否

54.（2008年真题）企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率．（）

A.是B.否

55.

为了满足会计信息可比性要求，企业不得变更会计政策。（）

A.正确B.错误

56.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资本成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。()

A.是B.否

57.

第

29

题

资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（）

A.是B.否

58.企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（）

A.是B.否

59.所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。（）

A.是B.否

60.取得以持有至到期投资时，应将相关交易费用确认投资收益。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.计算甲公司该设备2013年度应计提的折旧额。

62.

63.太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：

(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。

1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款341

贷：主营业务收290

应交税金——应交增值税(销项税额)51

借；主营业务成本150

贷：库存商品150

(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第二笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税金一—应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本140

贷：库存商品140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税金——应交增值税(销项税额)17

借；主营业务成本80

贷：库存商品80

(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为5007元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款585

贷：主营业务收入；500

应交税金——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本350

贷；库存商品350

(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行，该批E商品的实际成本为600万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款819

贷：主营业务收入700

应交税金——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本600

贷：库存商品

64.考核所得税；

甲股份有限公司为A股上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率I7%，适用的所得税税率为25%。2010年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(l)甲公司将一栋新建建筑物于2009年l2月31日达到预定可使用状态时直接出租给A公司，租赁期从2010年1月1日至2013年12月31日，每年租金480万元。租赁期开始日该投资性房地产账面价值为8000万元，2010年12月31日，公允价值为8200万元。甲公司会计政策规定，对企业所有的投资性房地产采用公允价值模式计量。根据税法规定，已出租的建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为0，自投入使用的次月起采用年

限平均法计提折旧。

甲公司在2010年对该投资性房地产进行了如下会计处理：

①确认营业收入480万元，确认营业成本400万元。

②确认公允价值变动收益20万元。

(2)2010年10月5日，甲公司购入B原材料一批，支付价款351万元（含增值税），取得的增值税专用发票注明的税额为51万元。2010年末，该批材料未被领用，年末市场价格下降为280万元（不含增值税）。用该材料生产的产品预计售价为320万元，将B材料加工成产品尚需投入成本50万元，预计发生销售费用及税金5万元。

甲公司对上述业务进行了如下会计处理：

①确认原材料人账价值300万元。

②年末计提存货跌价准备20万元。

税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

(3)甲公司对外销售的C产品，按照国家规定实行三包。2010年初，与C产品有关的产品质量保证的余额为100万元，本年度实际支付保修费140万元；本年度销售C产品12000万元，保修费用提取率为1．5%。甲公司对保修费会计处理如下：

①计提保修费用180万元，计人了主营业务成本180万元。

②年末预计负债（产品质量保证）余额为280万元。

税法规定，计提的产品保修费不得在税前扣除，但可以在实际发生时税前扣除。

(4)2010年1月1日，甲公司经股东大会批准，向20名高管人员每人授予10

万份现金股票增值权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，并且以2009年收入为基数，在随后3年中每年收入平均增长率18%时，可以获得行权。

2010年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为4元。甲公司估计等待期内3年将有2名高管离职。

甲公司对该现金股票增值权进行会计处理时，确认管理费用800万元，计入资本公积（其他资本公积）800万元。

假设税法规定，授予现金股票增值权汁提的费用不得在所得税前抵扣，但在实际支付职工薪酬时可以扣除。

(5)2009年12月1日，甲公司购入D电子数据处理设备用于管理，成本为4800万元。该设备预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

根据税法规定，D设备的折旧年限为l2年，折旧方法和净残值与会计规定一致。

甲公司2010年计提折旧480万元，计入了管理费用。

(6)甲公司2010年度实现利润总额14000万元，除上述事项外，不存在会计与税收之间的差额。2010年初递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为0。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【要求】

(1)根据上述资料，逐笔分析．判断(1)~(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

(2)确定2010年年末甲公司有关资产负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异，将结果填入下表中。

(3)计算2010年甲公司应交所得税．递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。

65.

M股份有限公司系上市公司(以下简称M公司)，为增值税－般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。M公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。M公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月30日完成。M公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。2013年2月1日该公司的内部审计部门在对2012年度财务报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：(1)1月1日，M公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售－－批A商品，同时从甲公司收回－批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司向M公司支付347．7万元。1月6日，M公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52．7万元，并收到银行存款347．7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。M公司的会计处理如下：借：银行存款347．7贷：主营业务收入295应交税费——应交增值税(销项税额)52．7借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，M公司与乙公司签订合同，向乙公司销售－批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第－笔货款于合同签订当曰收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，M公司收到第－笔货款234万元，并存入银行；M公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，M公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。该批B产品的成本估计为280万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费－－应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司销售－批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20．4万元。该批C商品的实际成本为90万元。为及时收回货款，M公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。至12月31日，M公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款。M公司的会计处理如下：借：应收账款140．4贷：主营业务收入120应交税费－－应交增值税(销项税额)20．4借：主营业务成本90贷：库存商品90(4)12月1日，M公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售－批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；M公司负责D商品的安装工作，安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12月5日，M公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93．5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，M公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。假定2012年末M公司对此事项没有确认暂时性差异。M公司的会计处理如下：借：银行存款643．5贷：主营业务收入550应交税费——应交增值税(销项税额)93．5借：主营业务成本370贷：库存商品370(5)12月1曰，M公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售－批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，M公司于2013年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，M公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。M公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费－－应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)上述交易或事项会计处理不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录

(涉及“利润分配－－未分配利润”、“盈余公积－－法定盈余公积”、“应交税费－－应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.C资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金和银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业与资产负债表日的的现金、银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

2.A甲公司第1年确认的完工进度=(1800-200-300)/8000×100%=16.25%0【提示】累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本(如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本)，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

3.B甲公司出售该项交易性金融资产应确认的处置损益=（5．50-5）×120=60（万元），处置时将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响处置时计入损益的金额。

4.B【解析】甲、乙公司的合并为同一控制下进行，因此甲公司确认长期股权投资成本时应以乙公司2014年3月1日的所有者权益账面价值为基础。初始投资成本=2500×60=1500(万元)，购买时支付的税费计入当期损益。相关账务处理如下。

借：长期股权投资——乙公司15000000

管理费用300000

资本公积——股本溢价3000000

贷：银行存款18300000

5.A根据非货币性资产交换的判断标准：

（1）收到补价的企业：收到的补价／换出资产公允价值＜25%；

（2）支付补价的企业：支付的补价／（支付的补价＋换出资产的公允价值）＜25％。

选项A：计算比例＝60／（200＋60）＝23.08％＜25％，属于非货币性资产；

选项B：计算比例＝25／100＝25％，不属于非货币性资产交换．准则规定补价比例高于25％（含25％）的，属于货币性资产交换；

选项C：计算比例＝140／（320＋140）＝30.43％＞25％，属于货币性资产交换；

选项D：计算比例＝110／300＝36.67％＞25％，属于货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

6.B

7.C选项C，2018年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值＝30000＋50000／50×2＝32000(万元)。

8.D本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2007年11月份到2008年10月末，所以2007年应计提的折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）；

2008年的前10个月应计提的折旧＝600×2/5×10/12＝200（万元）；

2008年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（万元）。

所以，该项设备2008年应提折旧=200+24＝224（万元）。

【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

9.B【解析】选项A，属于会计估计变更；选项C，属于正常的事项；选项D，属于前期重大差错，应采用追溯重述法调整年初未分配利润。

10.A该生产线可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为420万元，2021年12月31日该生产线账面价值=1000-(1000-100)×5／15-(1000-100)×4／15=460(万元)，所以应计提减值准备的金额=460-420=40(万元)。

11.B广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入，选项B错误。

12.A资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。

13.D期末应计人当期损益的金额应既包含股票投资公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，因此，2014年年末应计入当期损益的金额=10×4．2×6．14-10×4×6．16=11．48(万元人民币)。

14.B甲公司购入乙公司债券的初始入账价值=1060-10×100×7%+8=998（万元）。

15.C解析：会计档案保管期限包括定期保管和永久保管两种，从年度终了后第一天算起。

16.C出售时该设备账面价值为200-50-25=125（万元）。计入营业外支出的金额=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响为-68万元。2009年1月1日以后购入的固定资产其进项税额可以抵扣，故出售设备产生的增值税销项税额应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，不通过“固定资产清理”科目核算。

17.C2017年利润表应列示的所得税费用＝应交所得税费用＋递延所得税费用＝15800－(320－20)＝15500(万元)。

18.A存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，在以前减记存货价值的影响因素消失时，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备。成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备按照企业会计准则的规定一经计提，以后期间不得转回。

19.D该设备第一年计提折旧=40×40%=16（万元）

第二年计提折旧=（40－16）×40%=9.6（万元）

第三年计提折旧=（40－16－9.6）×40%=5.76（万元）

第四年前6个月应计提折旧=（40－16－9.6－5.76－40×10%）÷2×6/12=1.16（万元）

该设备报废时已提折旧=16+9.6+5.76+1.16=32.52（万元）

该设备报废使企业当期税前利润减少=40－32.52+0.4－1=6.88（万元）。

【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】

20.AA公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=200×(6.60-6.55)=10(万元人民币）分录如下：借：银行存款——人民币元（200×6.55)1310财务费用10贷：银行存款——美元（200×6.60)1320

21.ABCD

22.ABD选项C错误，资产负债表日即期末长期借款应采用摊余成本进行计量。

23.AD对联营企业、合营企业的股权投资应采用权益法进行后续计量。

24.ABD选项ABD说法正确，选项C说法错误，处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。

综上，本题应选ABD。

25.AC选项AC应计入其他业务收入；

选项B不计入，投资性房地产公允价值变动额，计入公允价值变动损益；

选项D不计入，处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本。

综上，本题应选AC。

26.CD选项A和B，属于会计估计变更。

27.BC2×12年初，投资性房地产的账面价值=2100万元，计税基础=2000-2000，／20=1900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2100-1900)×25％=50(万元)；2×12年末，投资性房地产的账面价值一1980万元，计税基础=2000-2000／20×2=l800(万元)，递延所得税负债余额=(1980-1800)×25％=45(万元)，2×12年末应转回递延所得税负债5万元。

28.AD选项A表述不正确，选项B表述正确，为推广由该专利权产品发生的宣传广告费、展览费不属于使无形资产达到预定可使用状态前所发生的合理必要支出，应当在发生时计入当期损益，不构成无形资产成本，则无形资产入账价值为1890万元；

选项C表述正确，2018年，该无形资产合计计提摊销11个月，无形资产的摊销额＝（1890－0）÷5×11/12＝346.5（万元），计入制造费用；

选项D表述不正确，2018年末无形资产账面价值为1543.5（1890－346.5）万元。

综上，本题应选AD。

29.ACD选项ACD表述正确；

选项B表述错误，按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期分期确认收入。

综上，本题应选ACD。

30.ACD选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

31.ABC选项A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表“外币报表折算差额”项目中反映；选项B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表时已全部抵销，不需在合并报表中列示；选项C，乙公司的报表在折算时一般只有资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表E1的即期汇率折算。

32.ABCD

33.CD本题考核抵押的财产范围。学校的教育设施和依法被查封的财产，是不得用于抵押的。

34.ABC借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

35.BC2010年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×2/10-60=180（万元），选项A错误;2010年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270（万元），选项B正确;2011年12月31日该项固定资产的账面价值=180-180×2/9=140（万元），选项C正确;2011年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240（万元），选项D错误。注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值（若有残值还应扣除其残值）在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。

36.ABC选项A可以选用，合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%；

选项B可以选用，合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%；

选项C可以选用，该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时，所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等；

选项D不可以选用。

综上，本题应选ABC。

37.BC选项A不属于资产负债表日后事项，其属于当期正常业务事项；选项D属于调整事项。

38.ABC本题考核中外合资经营企业董事会一致通过的事项。根据规定，合营企业的下列事项应由出席董事会会议的董事一致通过方可作出决议：(1)合营企业章程的修改；(2)合营企业的终止、解散；(3)合营企业注册资本的增加、减少；(4)合营企业的合并、分立。

39.ABD交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

40.ABCD解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。

41.Y

42.Y企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。

43.Y

44.N企业在股权分制改革过程中持有的权益性投资如果对被投资单位在重大影响以上的应作为长期股权投资核算，重大影响以下的作为可供出售金融资产核算。

45.Y尚未分摊的递延收益余额应一次性转入处置当期的损益。

46.Y

47.Y

48.Y

49.N完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

50.N外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等、产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品市场销售价格类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等均可作为确定可变现净值的确凿证据。

因此，本题表述错误。

51.N债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

52.N对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

53.Y

54.Y暂无解析，请参考用户分享笔记

55.N可比性要求并不表明企业不能变更会计政策，如有必要，企业可以变更会计政策。

56.Y

57.N资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

58.N本题考核无形资产的处置。企业转让无形资产使用权属于让渡资产使用权，由此发生的相关所得应作为其他业务收入核算，相关的费用计入其他业务成本，相关税费计入税金及附加。

因此，本题表述错误。

①未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入资产处置损益科目；

②固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出科目；

③将无形资产因出售、转让等产生的处置损益由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。

59.Y

60.N取得持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产时，应将相关交易费用计入资产成本；取得交易性金融资产时，应将相关交易费用计入投资收益。

因此，本题表述错误。

61.0A部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)B部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(万元)C部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(万元)D部件的成本=12540+(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(万元)甲公司该设备2013年度应计提的折旧额=3192+10×11÷12+2736÷15×11÷12+4560÷20×11÷12+2052÷12×11÷12=825．55(万元)。

62.

63.第①②④⑤错误第③正确。(2)对第一个事项：①借：原材料10贷：以前年度损益调整10②借：以前年度损益调整3.3贷：应交税金——应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配——未分配利润6.7借：利润分配——未分配利润0.67贷：盈余公积——法定盈余公积0.67对第二个事项：①借：以前年度损益调整200应交税金——应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234②借：库存商品140贷：以前年度损益调整140③借：应交税金——应交所得税19.8贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配——未分配利润40.2贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配——未分配利润4.02对第四个事项：①借：以前年度损益调整500贷：预收账款500②借：发出商品350贷：以前年度损益调整350③借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润15对第五个事项：借：以前年度损益调整100贷：待转库存商品差价100借：以前年度损益调整(40/5)8贷：待转库存商品差价8借：利润分配——未分配利润108贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配——未分配利润10.82005年利润表和利润分配表调整主营业务收入减少1390万元主营业务成本减少1090万元财务费用增加8万元所得税减少16.5万元净利润减少291.5万元提取法定盈余公积减少29.15万元未分配利润减少262.35万元第①②④⑤错误，第③正确。(2)对第一个事项：①借：原材料10贷：以前年度损益调整10②借：以前年度损益调整3.3贷：应交税金——应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配——未分配利润6.7借：利润分配——未分配利润0.67贷：盈余公积——法定盈余公积0.67对第二个事项：①借：以前年度损益调整200应交税金——应交增值税(销项税额)34贷：预收账款234②借：库存商品140贷：以前年度损益调整140③借：应交税金——应交所得税19.8贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配——未分配利润40.2贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配——未分配利润4.02对第四个事项：①借：以前年度损益调整500贷：预收账款500②借：发出商品350贷：以前年度损益调整350③借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润15对第五个事项：借：以前年度损益调整100贷：待转库存商品差价100借：以前年度损益调整(40/5)8贷：待转库存商品差价8借：利润分配——未分配利润108贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配——未分配利润10.82005年利润表和利润分配表调整主营业务收入减少1390万元主营业务成本减少1090万元财务费用增加8万元所得税减少16.5万元净利润减少291.5万元提取法定盈余公积减少29.15万元未分配利润减少262.35万元

64.【答案】

(1)事项(1)①中，确认营业收入480万元正确；确认营业成本400万元不正确。投资性房地产采用公允价值模式计量，会计上不应计提折旧，营业成本为0。

事项(1)②不正确。应确认公允价值变动收益=期末公允价值8200-期初账面价值8000=200（万元）。

注：甲公司的账务处理为：

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

借：银行存款480

贷：其他业务收入480

事项(2)①正确。因为原材料不含税价格=351÷1．17=300（万元），进项税额可以抵扣。

事项(2)②不正确。因用B材料生产的商品可变现净值低于其生产成本，B材料应计提减值准备。B材料可变现净值=产品预计售价320-将材料加工成产品需发生的成本50-预计销售费用和税金5=265（万元），B材料成本为300万元，应计提存货跌价准备35万元。

事项(3)①计提保修费180万元正确，但计入主营业务成本不正确。应该计入销售费用。

事项(3)②不正确。年末预计负债（产品质量保证）余额=年初预计负