企业审计计划重要性及审计风险

第七章审计计划、重要性及审计风险

扎畅牌榜第一杜节审计计臣划

堂一、审铸计计划的定姓义

作审计计叙划是指注册夸会计师为了擦完成各项审便计业务，达咏到预期的审夕计目标，在哨具体执行审亲计程序之前用编制的工作尽计划。任何爆一个审计项裂目，任何一在家会计师事勒务所，不论竞其业务繁简你，也不论其棵规模大小，妈审计计划必说不可少。注在意:对审计介计划的补充飞、修订贯穿熟于整个审计培过程。

践二、审疲计计划的种采类

减总体审刷计计划：针衰对审计全过金程的一个综床合性、概括功性的计划。

抬具体审详计计划：实荣施具体审计学程序的详细第规划和说明烂。

总体审计计划具体审计计划概念针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。实施具体审计程序的详细规划和说明。计划内容1、被审计单位的基本情况。2、审计目的、审计范围及审计策略。3、重要会计问题及重点审计领域。4、审计工作进度及时间、费用预算。5、审计小组组成及人员分工。6、审计重要性的确定及审计风险的评估。7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8、其他有关内容。1、审计目标2、审计程序3、执行人及执行日期4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容。据三、审筒计计划的编懒制与审核

奥（一）胸审计计划的糖编制

告1、审波计计划由审幕计项目负责趁人编制。

治2、注捡册会计师可忙以同被审计伤单位的有关诵人员就总体锤审计计划的胖要点和某些水审计程序进般行讨论，并们使审计程序炸与被审计单裂位有关人员迅的工作相协艇调。

鬼3、独愚立编制审计凉计划仍是注国册会计师的合责任。

酿审计计贴划的繁简程斥度取决于被沟审计单位的扔经营规模和味预定审计工谎作的复杂程郑度。

洗在编制测总体审计计陷划中，时间喘预算是一个丑十分重要的概内容。时间宰预算既是合痒理确定审计强收费的依据犬，又是衡量培审计工作进短度、判断注慕册会计师工帅作效率的依艇据。

希具体审件计计划，一南般是通过编仍制审计程序振表的方式体乳现的。

贤（二）仰审计计划审浴核

户审计计览划一般由会斜计师事务所线的有关业务团负责人审核建和批准

坝审计计隙划审核的内畅容与审计计遇划的内容基根本一致，可蒜比较记忆。

触四、了呜解被审计单缴位的基本情湖况

斑第一步约→了解被审搬计单位经营内及所属行业社的基本情况

治第二步病→执行分析部复核程序

榴第三步歼→初步评价累重要性水平

闷第四步欢→考虑审计辽风险

阶第五步吉→对重要认狐定制定初步蚕审计策略

六第六步币→了解被审桶计单位内部妹控制

滴第七步辅→进行符合示性测试及评激估控制风险

坑第八步院→确定检查停风险及设计旋实质性测试

逃（一）雹了解被审计望单位及所属呀行业的基本域情况

恶1、了哑解的内容：

娃所在行抗业情况→一记般了解

贸客户内详部情况→具勤体了解

叼业务类老型、产品和疗服务的种类羡、被审计单耻位的地理位非置，以及经鸡营特点。关顿联方及其交盲易的存在情吉况。被审衔计单位内部归控制。提供垫给有关管理逼机关的报告其的性质。

翅2、了哀解的方法：

帝查阅上岂一年度的工刊作底稿

揉查阅行抱业业务经营焰资料

绞实地察切看被审计单黄位的生产经诵营场所及设姓施

瞧询问内膝部审计人员负

款询问管期理当局

鄙确定关彩联方及其交车易的存在

海考虑有促关会计和审添计公告的影晨响

棉（二）贸执行分析性尊复核程序

辆1．分改析性复核程床序的涵义

佳分析性过复核程序，滨是指注册会举计师分析被污审计单位重闲要的比率或亩趋势，包括孙调查这些比猛率或趋势的程异常变动及年其与预期数遮额和相关信择息的差异。者

为分析复他性核程序在必会计报表审劳计中的三种番用途：计划阶段确定其他审计程序的性质、时间及范围必须使用实施阶段收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据任意选择报告阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核必须使用分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。考例：注偷册会计师通兼常在审计计痰划和审计报师告阶段可以斯使用分析性雕复核程序，车而在审计实静施阶段则由左实质性测试茎方法来代替谢分析性复核口程序。（兄）（1渔996年考顺题）

韵【答案庸】×

先【解析削】在审计计土划和审计报阀告阶段必须爷使用分析性沸复核程序，乘而在审计实夕施阶段分析哗性复核程序狡可直接作为县实质性测试拉来验证相关嗓认定。

梦【注】观因分析性复隐核程所取得讨的证据并不繁能完全证明您其审计结论贼，在审计的田实施阶段，篇如果注册会贵计师将分析鸟性复核程序皱直接用作实面质性测试时把，应考虑各抗种因素（见始教材），来帝提高分析性咳复核程所取茂得的证据的挥可靠性，同萌时，在审计阴报告阶段，骨也可印证其悠它实质性测芬试所获取证跃据的可靠性垂，确定相关俭审计结论的把正确性。

旋2、审枯计计划阶段过运用分析性突复核程序的浑步骤

垒第一步末：确定将要奏执行的计算贿/比较选定严对象（目标阔）

矿第二步陕：估计期望虏值-→确定蝶标准（比较停基础）

惊第三步蛾：执行计算葡/比较比较尼差异

两第四步投：分析数据毅及确认重大版差异-→以碌决定是否对宗异常或意外财的波动进行希调查。

那第五步铲：调查重大折的非预期差退异-→以获聪取审计证据胞。

责第六步奏：依据问题惩的严重程度念确定对审计矿计划的影响下

苹【例】扇注册会计师剪为发现被审草计单位的会晨计报表和其现他会计资料写中的重要比茧率及其趋势密的异常变动境，应采用_寨_____舞获取审计证榜据。（挪）（19麻96年考题火）

腹A、检蕉查管B、计罪算

绝C、分庙析性复核饥D、估转价

捧【答案洞】C

悔【例】浊注册会计师黑实施分析性圈复核程序，饿并不能帮助菜其()赔。(199梅8年)

绒A、发额现异常变动条的项目

蓝B、印抵证各项目的最审计结果

初C、了筝解被审计单案位的财务状评况

允D、确慈定抽样审计电应有的样本铁量

仆【答案动】D

吊【解析故】分析性复卡核程序可以同确定审计抽聋样的重点，腥但不能确定浆应抽取样本弓量的多少。纲

太

民单坐第房二节审计形重要性

亏一、审禽计重要性的魔定义

认重要性揉，是指被审负计单位会计毛报表中错报炕或漏报的严才重程度，这厅一程度在特低定环境下可沃能影响会计鹿报表使用者帜的判断或决糠策。

绕以上概喜念是针对报端表使用者定丙义的，如果机对注册会计窝师而言，重菠要性的概念拿可理解为：

械重要性笑，是注册会渠计师对被审挖计单位会计慈报表整体上脚能够容忍的践最大的错报拆或漏报汇总业。

蔬对重要巨性的理解，屈必须注意以催下几点：

剖（1）欣重要性概镜念是针对会许计报表使用系者决策而言补的。

博注册会搂计师审计是饲会计报表审食计，与此有爬关的概念当研然也是针对弄会计报表的密。

碧（2）鸽重要性的奇判断离不开垂特定的环境否。不同企业孤所面临的环唯境不同，判资断重要性的贯标准也不同惊。

贩（3）武重要性与爽可容忍误差裁之间的关系蛛。实际上，流账户层次的掌重要性水平孕就是实质性猴测试的可容阳忍误差。

环二、重理要性的运用害

定（一）便运用重要性目原则的一般式要求（3个枪方面）

枝1、对匀重要性的评竿估需要运用税专业判断。

坏因为：陕重要性的判盐断离不开特老定的环境。

毫（1）淹注册会计师虫在对某一企听业进行审计兄时，必须根踢据该面临的引环境，并考高虑其他因素铁，才能合理裁确定重要性凭水平。

像（2）尼由于影响重够要性的因素怠很多，不同歇企业的重要岛性不同，同话一企业在不衣同时期的重品要性也不同隔。

业（3）民不同的注册乳会计师在确通定同一企业量会计报表的桌重要性水平秒时，得出的肿结果可能不融同，甚至相生差很大，其龙原因是不同宵注册会计师撇对影响重要乳性的各种因齿素的判断存糟在差异。

务所以说债，注册会计科师需要运用件专业判断来逃评估重要性

秋2、注钻册会计师在厚审计过程中暑运用重要性在原则是为了豪：

客（1）锦提高审计效棉率--由于层社会经济环俗境的发展变杜化，企业规瓦模的扩大，台企业组织结甩构日趋复杂匠，详细审计到已经不可能辅，在抽样审带计下，注册扮会计师为做尘出抽样决策立，不能不涉所及到重要性愧问题。

掉（2）县保证审计质宵量--抽样市审计下，注屠册会计师对孔未查部分是悠否正确要承捧担一定的风铜险，而风险罩的大小与重寻要性的判断寿有关。因此疮，注册会计艺师为保证审俩计质量，必仓须对重要性崖做出恰当的炸判断。平

皆3、会誓计报表中审码计运用重要舌性的步骤：

介具体案茫例可将教材淡中的本节举优例按本步骤枝串起来看，名有助于对重睬要性的全面肿理解。堆

柜从上图煎可见，在审绕计过程中，挥需要运用重句要性原则的降情形有

芬（二）殿：

擦1、确巧定审计程序喜的性质、时宽间和范围（冒即审计计划导阶段）时。

统此时，跟重要性被看裹作是审计所刃允许的可能蜻或潜在的未塘发

督现错报析或漏报的限佳度，即注册碎会计师在运舌用审计程序桌以检查会计窄报表的错报掀或漏报时所允允许的误差婚范围。

鞠2、评捞估审计结果母（即审计报荡告阶段）时赛，

镜此时，缩重要性被看纤作是某一错咸报或漏报或悲汇总的错报齐或漏报，是膛否影响到会领计报表使用宋者判断和决常策的标志。遮

法3、金刻额和性质的送考虑（定量册和定性的考委虑）

植重要性扣具有数量和役质量两个方灰面的特征。言一般来说，睬金额大的错律报或漏报比涉金额小的错勇报或漏报更扮重要。但在河许多情况下睛，某项错报崖或漏报从量畅的方面看并显不重要，从烈其性质方面罪考虑，却可较能是重要的仗。

蹄（三）忌两个层次重喝要性的考虑爪（划分两个执层次来评价巾重要性）

租1、会里计报表层次侍。由于独立锅审计的目的丢是对会计报罪表的合法性们、公允性发膏表审计意见览，因此，注雨册会计师必化须考虑会计崖报表层次的茄重要性。（济即对会计报巧表总的重要酿性水平）

食2、账低户交易层次渡。会计报表改所提供的信融息来源于各枕账户或各交洽易，注册会平计师只有通粘过验证各账结户和各交易疗，才能得出借会计报表是匹否合法、公窜允、一贯的扫整体性结论仿。（即对重篮要性的分解览，亦即各报筐表项目的具漫体重要性水刷平）

优三、编储制审计计划火时对重要性略的评估

谦（一）欠对重要性评腿估的总体性说要求――茎在编制审计垮计划时，注歇册会计师应啦当（即必须丈）对重要性劣水平做出初舞步判断，以弄确定所需审务计证据的数贵量。

承1、编问制审计计划最时必须对重熟要性水平和融审计风险进腐行适当的评跑估。

惹2、初疫步判断的目杨的是确定所配需审计证据反的数量。[搁单选]重要泳性是影响审援计证据充分蜘性的重要因烟素，制定计池划时，按重仍要性水平定券证据数量，荐再定审计程绿序的性质、敏时间和范围雾。

啦3、重浊要性水平与找审计证据之宗间成反向关锅系。注意鸣：重要性水典平不同于重寇要的审计项开目。审计项吴目越重要，护注册会计师崖能够容忍的轰会计报表的智错报或漏报上汇总就小，匆表明此次审司计的要求高评，注册会计策师就应搜集氧较多的审计房证据，使审仁计结论更可薄靠。

生用两个老极端的例子稀可以说明重待要性水平与判审计证据数镇量关系：计划的重要性水平（可容忍错漏）应获取的审计证据的数量对审计工作的影响（可能成为两院院士）∞（无穷大）0上法院――后怕（效果）0（无差错）∞上医院――后悔（效率）房如果注昏册会计师计会划的重要性脉水平无穷大涨，就是说他剖容忍错报或氧漏报为无穷钥大，那么，权报表数据全勤部虚假，我耐们这位注册峰会计师就不俘用查账了。粮即重要性水鸣平与审计证润据数量成反庆向关系。

愿例：注讽册会计师对攻审计重要性蠢水平估计得健越高，所需常收集的审计饮证据的数量昆就越少。次（）（肺1996年拼考题）

熔【答案挡】√【解析顽】重要性和集审计证据的炎数量成反向焰变动关系。困

要（二）抚对重要性水余平做出初步稳判断时应考奖虑的因素

侮1、以练往的审计经跟验。(以此前年度重要理性水平)

添2、有适关法规对财舰务会计的要难求。

农3、被宿审计单位的千经营规模及存业务性质。

貌4、内形部控制与审扇计风险的评缘估结果。

征5、会联计报表各项桂目的性质及伏其相互关系讯。

酿6、会口计报表各项霸目的金额及吐其波动幅度斩。

蹦（三）疤会计报表层见次重要性水絮平的确定

疑1、判鼻断基础和计招算方法。判吐断基础通常寿有资产总额泛、净资产、娃营业收入、涂净利润等。压计算方法有维固定比率法语、变动比率怒法等。

搞2、会革计报表层次素重要性水平箭的选取。如寇果同一期间鲁各会计报表提的重要性水顺平不同，应巴使用被认为阳对任何一张塌会计报表都裤重要的最小旅的重要性水症平，即应当血选择较低的梢那张报表的茎重要性水平暗作为所有会告计报表层次企的重要性水杜平。

月3、会观计报表尚未损编制完成时乐重要性水平描的确定。

切注册会绍计师通常在斩资产负债表玻日之前对重醒要性水平做珍出初步判断亏，此时，尚寄无法取得年贺末会计报表肌数据。因此械，在编制审虾计计划时，扭如果被审计邮单位尚未完勒成会计报表含的编制，注数册会计师应有当：

泉（1）居根据期中会然计报表推算歼出年度会计偏报表，以确滨定会计报表们层次的重要穴性水平；

防（2）神根据被审计纯单位经营环怖境和经营情倍况变动对上作年度会计报挠表做出必要默修正，以确左定会计报表柏层次的重要塔性水平。

暴例：如若果同一期间味不同会计报役表的审计重览要性水平不跪同，注册会简计师应取其桌_____承_作为会计糖报表层次的荣重要性水平笨。（）（觉1996年威考题）

腊A、最温高者B浑、最低者

涨C、平汉均数D腿、加权平均发数

狗【答案陈】B

紫【解析坐】如果同一壳期间各会计驻报表的重要尺性水平不同宋，应当选择滩一个对任何纤一张会计报辅表都重要的浅重要性水平毯。即选择最易低的那张报踢表的重要性柜水平作为所靠有会计报表哈层次的重要厕性水平。

秩（四）也账户或交易哈层次的重要注性水平

翼对于账策户或交易层洪次的重要性疏水平，既可验以采用分配陡的方法，也奔可以不采用衣分配的方法搁。在实务中槐，很多注册换会计师一般驴选择资产负汽债表账户作菌为分配的基却础，各账户醋分得的重要坟性水平称为俭"可容忍误称差"。

嫁2、确昏定账户或交指易的重要性炸水平时应当左考虑的主要驱因素（无论泉分配、不分肤配均应考虑锡）：

愤（1）遣各账户或各谜类交易的性萝质。重要的眯账户或交易唇，注册会计咳师应当从严香制定重要性争水平；

涂（2）勇各账户或各福类交易错报稍或漏报的可顾能性。可能曲性越大，因辣其审计成本锣较大，可以袜（注意：不柏是必须）将偏重要性水平窝确定得高一抽些，以节省坊审计成本。

刮（3）跃各账户或各汤类交易重要三性水平与会映计报表层次忍重要性水平晚的关系；等信量关系。

豆（4）柄账户或交易竹的审计成本握。成本越高酸，重要性越景高。

相2、分雕配的方法

混采用分怖配方法时，扑分配的对象角一般是资产赵负债表账户零。

拆采用分用配方法时，鱼各账户或交磁易层次的重游要性水平之葡和应当等于短会计报表层商次的重要性遍水平。即水：∑账户或敌交易的重要遇性水平=会院计报表重要吸性水平项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,000140140尝重要性糖水平的分配废：

构甲方案晨是按确定报啦表层次的重织要性水平的扔相同比例分戒配的，一般跪不可行，因面为它没有考腹虑各账户或巩交易的性质倡、错漏的可搅能性及审计眠成本。分配补时很多都涉炼及到注册会乖计师的判断情。存货交易蜘频繁，账目币较多，可将裁其重要性水催平适当提高啦到70万元慰，这将大大零降低审计成澡本；固定资和产业务较少悼，将其重要的性水平降低究到42万元遥，也不会增收加较多的审慌计工作量，悼总的来说，私审计成本是么降低了。当陡然，在提高岂重要性水平火时，要考虑彻账户及其交乎易的性质和锣错弊的可能盒性的，不能额一味地为降锹低审计成本薯而提高重要弊性水平。现根金（库存现例金、银行存睡款等）的账衬户和交易出争现错弊的可贿能性较大，纱故将其重要猛性水平由7浮万元降低到叔2.8万元我，以扩大对蒜测试的范围骨。至于应收茎账款可以按张会计报表层蛋次的重要性守水平倒推，蒙且与甲方案公变化不大，夏也可与其它梦项目作适当江的调整。在课审计过程中郑，可根据实逼际情况对账赚户层次的重剃要性水平作些适当的调整盾。（徐永涛突老师200认1教学研究把成果，原创领于原会计考背试网和南方晨日报出版社勾《审计》一匠书，目前许哗多辅导讲义惊直接引用该围原文的文字姓表述，请各挑编者注明出括处。下同）

堵四、评飘价审计结果漂时对重要性衡的考虑

晶（一）指评价审计结贫果时所运用希的重要性水厅平

屿注册会副计师评价审胁计结果时所宋运用的重要孟性水平，可巾能与编制审源计计划时所箩确定的重要肆性水平初步族判断数不同色，如果前者处大大低于后巨者，注册会弄计师应当重喷新评估所执面行的审计程过序是否充分婆（数量）。劣因此，注册枯会计师在编催制审计计划阳时，可能有沉意地规定重只要性水平低界于将用于评瓜价审计结果泊的重要性水接平，这样可缘对较多的账斧户或交易进付行测试，减球少未被发现资的错报、漏生报的可能性驶，给注册会施计师提供一膏个安全边际湿,从而减少蛙审计风险。况

漆（二）疼错报或漏报挡的汇总

敏注册会总计师在评价弊审计结果时搂，应当汇总呼已发现但尚徐未调整的错阔报或漏报，刘并考虑其金派额与性质是末否对会计报叠表的反映产皮生重大影响恶。注册会计投师在汇总尚顶未调整的错地报或漏报时把，应当包括弟：

愤1、已珠发现的错报评或漏报

南2、推睁断的错报或马漏报

黑3、前盏期尚未调整询的错报或漏灾报

驱4、考弃虑期后事项形是否进行了凯适当处理

士5、考葡虑或有事项胖是否进行了法适当处理

哨大家可拔看看前面重菠要性的运用阁步骤，第三定步是实质性桑测试和推断冠各账户的错受报或漏报。家推断是什么腾意思？因为露，注册会计谱师在实质性却测试时，不师可能将各账电户的每一笔贴都进行测试张（检查）。唐如对“产品坊销售收入”芽账簿记录抽辣取10%进阁行审计，共白发现少计收火入5万元，因这就是“已园发现的错报搬或漏报”，归那么，注册挥会计师认为栽（估计）本上年度少计销晋售收入50华万元，这就说是“推断的余错报或漏报努”，这也是搜“尚未调整邪的错报或漏驰报”。如果奖被审计单位掩将“已发现疾的错报或漏穿报”全部进粮行了调整（倦调账），即匪“产品销售津收入”记录伪已调整正确鸣，那么注册浪会计师依此膏“推断的错山报或漏报”呼就为“0”恳了。

霉同样，雾将“固定资舰产”、“长耐期借款”等宰所有报表项臭目的“尚未设调整的错报却或漏报”汇夫总，这就是红“汇总尚未厨调整的错报倦或漏报”，狭这样就将汇绿总数与报表妨层重要性进赵行比较且评师价审计结果求。

烘这里的恶会计报表层煤次的重要性傻水平是指审饰计计划阶段符所确定的重疮要性水平，稍如果该重要碎性水平在审月计过程中已阻作过修正，竖则应按修正援后的会计报赏表层次重要观性水平进行屑比较。

纹∑账户捆或交易错报惜或漏报（=摘1+2+3侦+4+5）鼓<===比犯较===>恭会计报表重类要性水平

精（三）秤汇总数与重至要性水平的往比较评价

沫1、汇扰总数低于重读要性水平的耳处理

眼如果尚喝未调整的错绝报或漏报的矿汇总数低于彻重要性水平赵，注册会计侦师错报或漏征报性质并不午重要，可发趴表无保留意宋见。当然，铺已发现的错垦报或漏报应划提请被审计刻单位调整。绳因为，所有躲的错报或漏兆报都应调整迹，所以下面礼各情况的处谷理都有这一漏步。

甚2、汇早总数接近重旱要性水平的朱处理

湾如果尚仙未调整的错慈报或漏报的絮汇总数接近码重要性水平丧，由于该汇永总数连同尚习未发现的错截报或漏报可讽能超过重要德性水平，注绘册会计师应品当实施追加白审计程序，搞或提请被审充计单位进一玩步调整已发阿现的错报或呈漏报，以降御低审计风险捧。

揪3、汇雀总数超过重毛要性水平的花处理

情如果尚孩未调整的错揉报或漏报的吐汇总数超过借重要性水平攀，注册会计前师应当考虑塞采用两种措液施：一是应洗当扩大实质苏性测试范围绕，以进一步肯确认汇总数落是否真的超洞过重要性水般平；二是提严请被审计单撇位调整会计立报表。如果蛛被审计单位圣拒绝调整会榨计报表或扩本大实质性测锦试的范围后怖，尚未调整盈的错报或漏挺报的汇总数展仍超过重要吓性水平，注源册会计师应乖当发表保留拖意见(重要查时――报表防整体公允，圾但错漏报可睬能影响某个庸报表使用者男的判断或决释策)或否定评意见（很重替要时――错预漏报可能影废响大部分甚份至全部报表望使用者的判轿断或决策）督。

深请注意摔，当汇总数膛接近重要性莲水平时，应迈追加审计程元序；当汇总段数超过重要孤性水平时，睡应扩大实质弦性测试的范狭围。这是因饰为：

垮当汇总沈数接近重要牢性水平时，获这里的接近当是指略低于梅重要性水平潮还是指略高舌于重要性水坊平呢？笔者前认为都可以挤，只是注册础会计师应更锐加谨慎，说匀不定有些错地弊还未查出社来，如果真室是这样，汇裂总数就可能复超过重要性备水平。注册销会计师就应耀考虑以前实凑施的审计程僵序（审计方彩法）是否能斤将所有的错末弊查出来，忧是否应采用秤其它的审计该程序，即追涛加审计程序坦。不一定要招扩大测试的户范围（数量暖）。

询当汇总允数超过重要扮性水平时，忙这些汇总数涨是根据“已协发现的错报闸或漏报”并碰此“推断的蚁错报或漏报跪”的汇总，菜毕竟“已发息现的错报或级漏报”是在纽抽取的样本必中查出的，粥如果在较少闻的样本中，淹有偶然的错愤弊，这样，甚“推断的错奉报或漏报”蛇以及其汇总肾数也会增大跌，所以，注苗册会计师应虏扩大抽查的包样本量，即娇扩大实质性付测试的范围上，来判断“抵已发现的错闲报或漏报”细是一种偶然乱还是一种必挂然，不一定炎要追加审计朋程序。

驴考生在还复习时，要芦注意“扩大我测试的范围驳”、“追加挠审计程序”现、“修改审美计程序”等佩的区别。抓镜烫第敏三节审计夫风险

棋一、审妙计风险的组枣成要素

匀审计风议险，是指会溉计报表存在位重大错报或题漏报，而注兰册会计师审演计后发表不折恰当审计意射见的可能性竿。（概念要扬理解）

弟泡塌会计报无表中存在重载大错报或漏宅报既有客户惯方面的原因葵，也有审计蹦人员方面的呜原因（如下干图）

绒因此，坟审计风险包些括固有风险容、控制风险国和检查风险璃。

巨固有风见险，又称内组在风险，是贵指假定不存葡在相关内部弓控制时，即庆无论控制的悉多么严格时桐，某一账户龙或交易类别棕单独或连同左其他账户、暴交易类别产图生重大错报谋或漏报的可漠能性。如某齐上市公司已额连续两年出量现亏损；公扶司管理人员勾素质较差等削固有风险较球高，现金资掘产就比其它兰资产的固有村风险高。

坡固有风均险，是注册主会计师无法似控制的，但欲可以评估的蛋风险。如果悲评估的固有丢风险越高，答则所需的审涝计证据就越适多。反之就桃越少。

么控制风尾险，又称制末度风险，是灭指某一账户仆或交易类别零单独或连同挎其他账户、矮交易类别产报生错报或漏挨报，而未能坟被内部控制家防止、发现肢或纠正的可业能性。即由该内部控制的吃不完善或未示能完全遵守强（执行）所职引起的风险蝇。

双控制风雅险，是注册现会计师无法时控制的，但蛛可以评估的舱风险。如果翠评估的控制却风险越高，瞎则所需的审衣计证据就越骡多。反之就器越少。

绒检查风泰险，又称测分试风险，是坝指某一账户昂或交易类别台单独或连同抹其他账户、垂交易类别产乘生重大错报血或漏报，而专未能被实质旁性测试发现歪的可能性。溜即注册会计暂师未能查出谁有关账户、避交易中重大婆错弊的可能林性。

隐检查风途险，是注册乌会计师可以岁控制的风险队。如果评估奖结果表明，隶注册会计师军可接受的检昂查风险越高两，则所需的凤审计证据就仓越少。反之员就越多。

坊固有风捷险、控制风络险和检查风冰险的相互关渔系可以从定炎性和定量两韵个方面加以净考察：

罢（1）武从定量的角蹄度看，审计坏风险三要素缘的相互关系港可用下列公诸式（审计风鞭险模型）表避示：

交审计风亩险=固有风下险×控制风参险×检查风似险

涨有考生吉说，既然审剪计风险由这辉三要素构成倡，那么审计财风险的公式饼为什么不表嗽述为“审计排风险=固有核风险+控制的风险+检查盟风险”呢？昨你考虑过吗共？因为这三解要素都是相握互影响的，隙如固有风险佣导致有关账惨户、交易的琴错弊，注册锹会计师有可间能不能检查危出来，即影腾响到了检查肆风险，因此灰，不能简单通相加。打个啦比方，某果冷商初夏从海酿南贩西瓜到症武汉，由于承天气和运输圾的原因，从救海南到广东锐损坏50％胡，而从广东槽到武汉又可逐能损坏50扇％，到武汉粉后，还剩2仰5％（50炸％×50％紧）。广东到同武汉的损坏汇也可能是由雀从海南到广潜东损坏的量画变到质变，副有相互的影身响，所以不外能相加，如暮按相加的理始论，那果商院可就惨了！想（徐永涛原耍创，引用请捡注明出处）

菊以上这肺些关系，都弟可从审计风源险模型变化绢中分析：

草1、审这计风险与审麻计证据之间品成反向变动热关系；

拾2、固殃有风险与审唇计证据之间手成正向变动撒关系；

冲3、控衣制风险与审抹计证据之间厨成正向变动惜关系；

梁4、检桥查风险与审励计证据之间肃成反向变动逝关系；

乳5、检馆查风险与固如有风险和控佳制风险的综群合水平之间盛成反比关系贞。

饭（2）父从定性的角辫度看，审计恢风险三要素遍的相互关系装为：

虽检查风规险与固有风轰险和控制风韵险的综合水职平之间（即寨固有风险×鱼控制风险）蔑存在着反比叮关系。固有瓣风险和控制词风险的综合沙水平越高，林注册会计师针可接受的检丈查风险水平粗越低，反之俯亦然。换言掩之，当固有锹风险和控制亚风险的综合领水平较高时乓，注册会计超师必须扩大颂审计范围，颂将检查风险兆尽量降低，亭以便使整个渴审计风险降斧低至可接受屑的水平；反止之，如果被县审计单位内厘部控制行之饼有效，固有盐风险和控制悲风险的综合缸水平较低，物则注册会计返师即使冒较华大检查风险退，但总体审改计风险仍然室较低。

俗各风险就之间及各风蠢险与审计证龙据的关系情况审计风险固有风险控制风险检查风险证据数量1一定（低）低低高少2一定（低）高低中中3一定（低）高高低多4一定（低）中中中中5一定（低）低中中（较高）中（较少）擦例：注测册会计师期仗望的审计风防险确定为4兰.5%，并杯认为固有风虎险为60%坊，控制风险就为50%，孔则注册会计抓师应承担_丢_____法的检查风险雪。（）帆（199忧5年考题）

灭A、3驴0%兆B、1.茧35%

忠C、2卖.7%怜D、15烦%

隆【答案班】D

附【解析盾】检查风险勤=4.5%三÷（60%阻×50%）鹅=15%办

暗审计风姜险是审计结退论出错的可协能性，实际紧上：审计风镰险＝100论％－最终审欢计结论的可边靠性，是注暑册会计师对铃这一次审计骨的最终要求寻。所以，注矮册会计师应与在制定审计央计划时就确陵定审计风险楚，且一经确阅定，不得随提意改变。例档：注册会计凶师对一股票勉上市前的会号计报表和对坟一普通公司喊的年度会计甩报表进行审首计，注册会姻计师对审计析风险的要求健是不一样的祥。对上市报睁表的审计风转险可能确定沉为1％，这野意味着注册杨会计师对一篇审计结论要熔求99％把踩握是正确的漆，只有1％冈出错的可能法性，注册会摸计师在审计俩过程中就必雾须执行较多架的测试，获宴取较多的证湖据，以使审丑计风险降低寻到1％（可臭接受水平）薄；而对于普饺通年报，注油册会计师可自能确定其审杠计风险为2椅0％，也就丛是说，最终济审计结论只蕉要80％的过正确就可以励了，注册会疤计师就可以益以较少审计穴程序就可使国审计风险降悼低到可接受语的20％的慌水平。所以尖说，审计风碰险与审计证炭据之间成反债向变动关系闲。这里所说翼的审计风险抚，是注册会断计师在审计感之前，对自武己的要求，直所以，它是介一种“要求烫的风险”。敞有时我们也塘可看到这样邻一句话：“搁审计风险越以高，所需的犯审计证据就温越多”这又窃如何解释呢迫？这里的审粪计风险是指肃“存在的风捐险”，通常抗仅包括固有支风险和控制债风险。

顾固有风帖险是一种内并在风险，如微公司出现财啦务危急，财拜务主管更替魂等，这都是匀固有风险在腹加大，也可混能导致有关哲账目或交易叙的错报或漏籍报增加，注斯册会计师在任审计过程中赚就必须执行踪较多的测试阁，获取较多叔的证据，以皂降低审计风列险。所以，旱固有风险与皆审计证据之恨间成正向变疼动关系。

呜控制风披险是由内部攀控制不完善遭或未能完全佩遵守所引起岸的，如销售勤收款业务内俩部控制不完远善，可能导奖致银行存款支、应收账款歼、产品销售完收入、存货栽等有关账目千或交易的错心报或漏报增警加，注册会狮计师在审计坚过程中就必鸭须执行较多章的测试，获叼取较多的证鉴据，以降低侍审计风险。情所以，控制喊风险与审计旗证据之间成归正向变动关阀系。

然司

服检查风居险确定的步次骤为：如迎上表中第一修种情况，如缝果固有风险反、控制风险券较高，表明霜会计数据出多现错弊的可时能性较大，由则注册会计粉师在审计过浇程中就必须陵执行较多的祸测试，获取柱较多的证据始。而根据公厦式：篇，审计风些险（分子）塘一定，固有篇风险和控制傍风险综合水送平（分母）猴高，则检查粱风险较低。篇所以，检查葬风险与审计转证据之间成切反向变动关着系。这一关究系，也可按仰下面的讲解垒来理解。

截审计风从险是在审计犬计划时就已玻确定，固有谦风险和控制踢风险都是已禁存在的事实册，这样公式绞：中的检娇查风险，就造是给注册会桶计师在实施岛审计程序提崭出的要求。逝所以，这里间的检查风险民是一种“要你求的风险”幼。100％角－审计测试播（检查）的枝可靠性要求却＝检查风险忌。如果固有竭风险、控制宿风险较高，干表明会计数身据出现错弊史的可能性较族大，则对注景册会计师进械行审计测试矿的可靠性要锁求较高，即念要求的检查苦风险降低（清至可接受程举度），就必欠须获取较多甲的证据来降舰低检查风险赔到可接受的词程度。

反【注】阔有关审计风绩险各要素及润其与审计证僻据数量之间化的关系是考组试的重点，插几乎每年有浑题。如19瞧95、19叙97、19贩97年多以识选择题判断货题出现，1喜998年用篮计算简答的新形式来考核午出现。

骨例：对溜于特定被审蓄计单位而言眠，审计风险垮和审计证据相的关系可以膀表述为（娘）（19债96年考题犁）

锤A、要遗求的审计风汉险越低，所葡需的审计证驴据数量就越脑多

晕B、要右求的检查风截险越高，所兼需的审计证手据数量就越惕少

擦C、评紧估的固有风郊险越低，所而需的审计证蜓据数量就越章少

办D、评撑估的控制风相险越高，所录需的审计证缎据数量就越灯多

炊【答案矛】ABCD

膜例：审拳计风险的组溜成要素和审屑计证据的关陆系可以表述士为（）（辉1997年定考题）

刮A、检辣查风险与所吉需的审计证努据数量是反立向关系

国B、固抵有风险与所芹需的审计证放据数量是正淹向关系

护C、控遥制风险与所飞需的审计证殖据数量是正围向关系

刺D、审过计风险与所极需的审计证桑据数量是正泡向关系

协【答案呜】ABC

痒【解析报】中对审计叫风险和检查怜风险未指明螺是要求的风锹险还是存在尾的风险，一纷般准则或试狐题中未指明作的即指要求唐的检查风险才。1999股年试题分析部会上，我曾昨提出应在试鲜题中明确不慰同类型的风竟险后，近年国试题基本未速出现这样的陵情况，利于桂考生判断。泥钩二、固有风洁险的评估

榴对固有起风险的评估戏应考虑“对避会计报表认梦定有关”和你“对账户余终额或交易类话别有关”的屠两大因素。

恐（一）致评估与会计医报表认定有丙关的固有风瓜险应考虑的球因素：

筝1、管厉理人员的品幸行和能力。留（反向）

征2、管退理人员，特野别是会计人傲员的变动情穿况。（正向加）

鼻3、管漏理人员遭受遍的异常压力屋。（正向）

千4、业纷务性质。（舒正向）

拆5、影贴响被审计单申位所在行业啊的环境因素对。（正向）

受（二）做评估与账户酱余额或交易叉类别有关的孩固有风险应乎考虑的因素柿：

习1、容仅易产生错报煤的会计报表预项目。（正阴向）

夹2、需描要利用专家痰工作结果予材以佐证的重稍要交易或事也项的复杂程嚷度。（正向名）

拔3、确知定账户余额治时，需要运乔用估计和判荒断的程度。薯（正向）

骗4、容见易遭受损失透或被挪用的这资产。（正额向）

喜5、会遣计期间，尤霉其是临近会窑计期末发生坟的异常及复酬杂交易。（宅正向）

素6、在匙正常会计处臂理程序中容蒙易被漏记的虽交易和事项画。

甩三、控评制风险的评音估

勤了解内顷部控制→初玻评CR

哭符合性标测试→再瑞评CR

哗实质性古测试→终列评CR

漫（一）隐控制风险的远初步评估（丝初评）

遇时间：荐在符合性测置试之前评估

阁注册会否计师在了解援被审计单位种的内部控制害并对固有风恰险进行评估盯后，应当对冤各重要账户怕或交易类别哄的相关认定登所涉及的控浸制风险做出朋初步评估。待

肯在对控蔽制风险进行宾初步评估时仗，注册会计兼师应当遵循钞稳健性原则重，宁可高估赔控制风险，进不可低估控宪制风险。

佳（二）秧控制风险的穷进一步评估研（再评）

派时间：唤在符合性测升试之后评估

孩注册会益计师如拟信吵赖内部控制缴，应当实施菌符合性测试勺程序，以评踏估控制风险乘。

叙初步评滑估的控制风裹险水平与获河取符合性测朗试的证据数饱量的关系―摸―反向关系

堆初步评参估的控制风闸险水平越低灾（拟对内部筐控制采用较休高的信赖度软），注册会册计师就应获朽取尽可能多盆采用符合性膊测试来获取棋的证据，以荐表明内部控肠制设计合理介，运行有效卡。

晃符合性御测试包括两列层涵义：

呈第一层脉涵义：实施术符合性测试腐是信赖内部惨控制的前提形条件。

冒第二层男涵义：说明耀了控制风险株初步评估结躬果与审计证纸据的关系。

成注册会势计师在符合循性测试之后稠，应当根据枪符合性测试恒的结果，对夸控制风险进屈行再评估（壮内部控制是晴否设计合理伟且执行有效押），并检查榨其是否与控挡制风险的初抓步评估结论练相一致。如蓝果存在偏差侵，应当修正视对控制风险姻的评估，并做据以修改实喘质性测试的敏性质（程序陷或方法）、匪时间和范围越。

滴【注】始评估的控制丽风险水平与茅获取实质性劣测试的证据针数量的关系挥――正向关承系

使如：注露册会计师如锡不打算信赖权内部控制，误则不必实施复符合性测试迁程序，直接恢进行实质性滴测试。

镇（三）闯控制风险的疼最终评估（盛终评）

黄时间：准在实质性测崖试之后评估

恶注册会迈计师在终结惰审计之前，术也就是在实盗质性测试之狭后，应当根势据实质性测虚试的结果和义其他审计证稠据，对控制止风险进行最完终评估，并箭检查其是否孕与控制风险窑的初步评估丧结论相一致蝴。如果不一倚致，如实质在性测试结果鼓表明，控制师风险水平高挎于控制风险剖的初步评估私水平，注册般会计师应当故考虑是否追纹加相应的审化计程序。

货当再评恶（符合性测涝试之后）、薄终评（实质偶性测试之后防）与初评（甚了解内控之塑后、符合性烈测试之前）泄的控制风险币水平不一致须的处理：与初步评估结论不一致的情况处理程序控制风险的进一步评估（再评）应当修正对控制风险的评估，并据