医疗行业怎样搞好企业的内部控制

怎样搞好企业内部控制复旦大学管理学院会计系李若山医疗行业怎样搞好企业的内部控制第1页一．市场经济改变了单位内部会计控制环境会计目标多元化会计信息经济后果性更为突出由过去短缺经济逐步转向供大于求市场经济，增加了企业经营风险市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提升。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第2页一．市场经济改变了单位内部会计控制环境财务报表使用者对会计责任了解正在增加。国家政府管制机构对于保护投资人利益责任正在加重。因为企业规模扩大，业务复杂化和计算机利用等原因，会计业务更为复杂。司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论”。报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。会计人员前期对自己责任过于轻视。相关职业规则尚处于检验阶段，有待深入完善。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第3页二.市场经济要求深入规范会计信息供求虚假会计信息造成经济利益不公平分配缺乏对会计信息是否虚假判别标准会计信息是一个非常特殊公共商品医疗行业怎样搞好企业的内部控制第4页三.对当代企业会计内部控制改革意义财政部最近要求全部企业设置内部会计控制与新会计法对比将会计责任主要归结于单位领导人，与建立内部会计控制相关。详细列示了内部会计控制违规行为，含有可操作性明确了处罚尺度对内部会计控制作用有了比较正确定位医疗行业怎样搞好企业的内部控制第5页四.内部控制与会计法律责任关系完善内部控制制度是消除虚假会计信息基础内部控制制度内容有了较大发展--从三要素向五要素发展内部控制五要素涵盖了单位“人、财、物及组织”等个方面内容医疗行业怎样搞好企业的内部控制第6页五、内部会计控制与企业舞弊理论1，关于冰山理论：压力、机会及借口、2，GONE理论贪婪、机会、需要及事后暴露。内部控制是预防企业舞弊发生最有效方法。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第7页六会计内部控制制度基本目标与内容一、会计内部控制目标与内容（一）会计内部控制主要是为了保护企业资产提升经营效率坚持既定管理方针而采取组织计划以及各种协调方法和办法（二）会计内部控制应主要包含下述几个内容

人事控制组织控制财务控制实物控制医疗行业怎样搞好企业的内部控制第8页（三）落实会计内部控制制度时应注意事项内控制度不局限于这些内容，单位能够依据企业详细情况进行补充、完善及细化。（四）会计内部控制制度不足控制过多会影响效率（发票传递时间过慢等）内部串通会妨碍控制功效发挥（如会计与出纳不独立）控制制度运行与书面要求可能不一致（如预决算突破，没有执行严格分析制度）医疗行业怎样搞好企业的内部控制第9页(五)降低会计内部控制不足办法对一些非关键控制步骤，给予简化。（如零星采购等）加强对会计内部控制制度监督，使会计内部控制制度实施与书面要求一致。（如审计提议，月未对帐、盘点等）医疗行业怎样搞好企业的内部控制第10页二、会计内部控制制度框架医疗行业怎样搞好企业的内部控制第11页三、人员控制(一)人员控制目标在充分发挥职员雇员主动性时，预防一些不利原因出现。在人员录用之前，预防招聘一些不合格人员，给单位造成无须要损失。经过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员工作进行定时复核。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第12页(二)人员招聘和激励1. 人员招聘人员招聘不但要重视人员专业能力，更要重视人员道德素质。人员道德素质包含：思想品质：招聘人员应认为人正直、品行端正、作风严谨为基本标准。职业精神：即将招聘录用人员必须要有敬业精神，对工作一丝不苟，严谨认真。工作经历：注意招聘录用人员以前工作经历，不得有空白阶段，预防有隐匿不报犯罪统计。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第13页2. 激励机制在制订激励机制时，其考评标准不但要包含专业能力，还要考查人员思想品德和职业精神。（只有约束，没有激励控制，将会失支动力。如费用中心对预算节约，没有对应激励）医疗行业怎样搞好企业的内部控制第14页(三)职务轮换与休假1. 职务轮换在单位每个部门中实施职务轮换制度。凡是直接保管或接触实物、资金工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实施职务轮换制度时，标准上在同一专业领域内对换，不跨专业。在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。如在交接过程中发觉前任工作中差错，应马上给予汇报。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第15页职务轮换制度目标职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全方面。后任在接替前任工作后，有机会发挥自己主观能动性。有利于发觉前任工作中存在问题与差错。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第16页2. 带薪休假单位员工带薪休假期包含法定节假日和年度休假两部分。法定节假日遵照国家相关要求执行。年度休假天数则由单位自行设定。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第17页在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别人员担任。带薪休假优点带薪休假能够使员工调整身体和精神情况，有利于提升员工工作效率。带薪休假期间，有内部审计部门对该员工工作进行审核，便于对该员工考评。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第18页四、组织控制1. 组织控制原理利用工作分工，形成一些职能上相互牵制。经过对业务流程分割，使同一业务由不一样部门进行操作、稽核，监督，从而降低可能出现差错。2. 组织控制内容对不相容职务给予分离明确岗位责任制制订清楚作业流程图医疗行业怎样搞好企业的内部控制第19页（一）不相容职务分离1. 不相容职务原理 有些职务如同时由一人担任，其出现差错可能性就大得多。二个人犯同种错误概率比一个人犯同种错误概率低。不相容职务分解到不一样人来担任，将大大降低错误可能性。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第20页各单位应分离不相容职务授权进行某项业务职务与执行该项业务职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务谈判、客户选择、协议签定等。执行某项业务职务与审核该项业务职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单。执行某项业务职务与统计该项业务职务，如出纳不得兼任会计。保管某项财产职务与统计该项财产职务，如仓库存货管理与物料会计存货记账不得同一人兼任。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第21页（二）岗位责任制

1. 完善岗位责任制应该到达三个方面效果：明确职责界定，以确保经营中每个步骤功效实现。各岗位之间有效沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。明确权、责、利，防止无须要推诿。

2. 岗位责任制形式应该是书面，应尽可能防止一些在实际工作中形成事实分工或口头分工等形式。在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利匹配。应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后给予签字，防止事后推诿。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第22页3. 在进行岗位职责设计时，应该利用不相容职务相分离标准利用各岗位分工形成内部牵制作用，到达各岗位相互勾稽效果。某项业务全过程不能由一个部门或某一人来完成。

医疗行业怎样搞好企业的内部控制第23页（三）工作流程图1. 流程图目标经过符号使会计内部控制制度得以全方面、直观、形象反应。便于对业务流程进行分析、考查和改进。有利于轮岗时了解与熟悉程序与责任。2. 流程图绘制时注意事项要对各个工作程序给予图解化。符号规范，线路清楚，普通由上向下，由左到右，尽可能防止交叉。绘制流程图应该简单、清楚，但不能有所遗漏。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第24页五、财务控制1. 企业财务控制目标确保实现某企业财务大循环，提升资金使用效率。为确保单位资金集中使用，必须做到资金统一调度、统筹安排。2. 财务控制主要内容预算控制会计控制内部审计财务风险管理医疗行业怎样搞好企业的内部控制第25页（一）预算控制1. 预算制度目标将一些可能发生资金浪费控制在业务发生之前。使高层管理部门摆脱一些繁琐日常复核工作。便于单位事前资金调度，发挥单位资金效益。降低单位财务拮据风险。所以，财务预算制度应成为企业一项最为主要财务制度之一。可能会有较多困难。但经过改造后，其效果会有较大提升。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第26页2. 预算制度内容 整个综合预算体系内容分为资本预算——对资本性项目标运作所作计划安排，按年度编制。经常预算——对日常经营发生各项目标预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制。财务预算——对单位资金筹资、投资以及调度进行预算，由计财部门按月、旬进行编制。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第27页、3. 预算制度适用部门依据年度投资计划下达任务书，，由各部门、名子企业依据经营使用需要按年度编制经营性部门（编制收入预算，对收入、成本和费用项目进行预测和计划非经营性部门编制部门预算，对部门费用支出进行计划安排。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第28页4. 财务预算——依据其它部门资本预算与经常预算资料，进行资金预算并编制预计财务报表。资金预算按月编制依据各期间经常性收支项目和资本性收支项目进行现金收支存预测安排资金余缺调剂方案医疗行业怎样搞好企业的内部控制第29页综合预算体系结构以下列图所表示：医疗行业怎样搞好企业的内部控制第30页

5. 预算编制依据以前一期实际发生数为基础。综合考虑各种原因变动之影响，如物价变动、新出台国家政策法规等。单位下一年度战略计划。6. 预算调整（重点）必须对预算与实际差异进行分析建立差异调整各级审批权定时进行差异总结医疗行业怎样搞好企业的内部控制第31页7. 预算编制审批权综合预算最终审批权为董事会8. 预算制度实施标准采取分阶段建立、逐步规范化方式先易后难有一定容忍度对参编人员进行培训医疗行业怎样搞好企业的内部控制第32页（二）会计控制 会计控制是指利用会计一些特殊方法与伎俩，对各部门及下属单位财务进行监督、管理与控制。普通惯用会计控制主要包含：1. 银行账户分帐制度 银行分帐制度与预算制度配合使用。所谓银行分帐是指某企业为含有对外经营职能各部门、分局、下属单位等设置两类银行账户，要求A类账户只能存入款项，不能支取，由某企业控制将存款转入本部账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。某企业依据预算计划将款项划入该账户。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第33页 实施银行分帐制度后，各单位有收入只能存入A类账户，不能使用，由企业统一支配；支出只能起源于B类账户，企业财务总部能够依据各营业单位成本、费用支出预算，按时、按需地将资金划入B类账户，以供开支需要。这么，不但简化了企业预算控制，而且有效杜绝了各级单位以收抵支、帐外循环情况。 银行分帐制度有效运转依赖于严厉约束制度来维护。企业一旦发觉两类账户混用情况，不论金额大小，马上重罚主要责任人，以防银行帐户分帐制形同虚设。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第34页2. 会计科目统一制度 会计科目标统一，有利于某企业会计监管以及报表合并。与此同时，也便于相互对帐及控制。 因为企业要对各部门及下属单位进行有效控制，所以，在会计科目上，还要设置一些特殊科目名称：如对分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其它会计科目等。3. 财务汇报医疗行业怎样搞好企业的内部控制第35页（三）内部独立审计1. 企业内部审计设置标准保持高度独立性有监督权但无处置权直接向分管副总经理汇报与其它部门不存在利益关系医疗行业怎样搞好企业的内部控制第36页2. 企业内部审计职能进行财务审计，确保资产安全完整及既定方针实施，包含：对下属下属单位进行财务监督，以加强对下属单位控制检验单位内部是否存在差错评价单位会计内部控制制度执行情况，提出改进提议帮助外部审计人员进行管理审计，提升单位经济效益，包含：评审各部门经营业绩及工作效率评价各部门之间协调程度及人际关系针对经营现实状况，提出促进效率、提升效益提议医疗行业怎样搞好企业的内部控制第37页3. 内部审计部门职权内审人员应有权随时调阅各单位会计资料、各项计划、预算、报表等文件、资料有权参加相关财务会议有权对严重事态采取应急办法有随时向企业最高领导直接汇报重大事项权等有针对单位经营管理各方面存在问题提出改进提议权 但内部审计人员没有直接经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，他们对经营活动干预应经过其它管理人员间接进行。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第38页4. 内部审计汇报制度内审部门审计调查结果、形成审计结论及管理提议必须以书面形式向单位最高管理层汇报常规性审计项目，应该每个月进行一次汇报专题审计应该在审计终止后一周内提交专题审计汇报年度审计汇报必须在年底报表编制结束后一个月内提交内审汇报应该形成规范格式医疗行业怎样搞好企业的内部控制第39页六、实物控制（一）实物控制目标经过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害单位利益经过规范保管程序，预防单位资产被不合理挪用，保护单位财产安全、完整经过建立定时与不定时盘点制度，建立事后控制制度，防范可能出现保管漏洞

医疗行业怎样搞好企业的内部控制第40页（二〕实物控制基本内容统一采购制度保管制度盘点制度（三）建立统一采购制度1. 采购时必须进行职务分离制度物料采购人员不能同时负担物料验收工作付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供给商和询价业务

医疗行业怎样搞好企业的内部控制第41页物料采购、存贮和使用人不能同时担任帐务统计工作付款审核人应同付款执行人职务分离统计应付帐款人不能同时担任付款业务医疗行业怎样搞好企业的内部控制第42页请购采购统购验收退货处理供给约定时考评采购预算请购单议价订购单确定供给商订购单验收物料和数量验收单评定供给商供给商分类要求改进询价比价物料采购制度医疗行业怎样搞好企业的内部控制第43页2. 建立请购制度各部门依据经营计划，结合预算指标，编制“采购预算书”。在各部门领导审核同意后，一式三份，一份送计财部，一份送采购部门，一份送回原请购单位。各部门门以收到核准“采购预算书”为基础，填写申购单。填写申购单时应写清楚品名、规格、用途、数量、品牌、交货期限和编 号。由部门总监以上人员核准，交相关采购部门。其它有一定专业性请购内容（比如，请购机械零件）在填写申购单之后，可由各部门门在经过一定审核程序后，指定采购。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第44页2. 建立采购制度企业负责采购人员在接到申购单后，经过询价制度，选定供给商。由企业负责采购人员与商家接洽，商谈价格。采购人员将价格商谈结果统计在申购单上，呈请上级核准。采购人员下定单后，即将申购单一联交仓库管理部门，留待以后办验收手续，一联交计财部门，最终一联自留，以备复查。采购人员依照交货进度向供给商催交和督促交货。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第45页3. 建立统购制度凡是大宗而且价格昂贵物料，可经过一定程序选定合格供给商，并与供给商签署长久供给协议，以统一采购方式办理，防止私下交易。由采购处接洽供给商，约定可办理统购物料供给量、品质、交货期等，于十日内呈报主管副总经理核准，签署协议。统购材料由请购各部门填写申购单，填明品名、规格、数量、预计单价、交货期限、交货地点等。各部门如发觉其它供给商商品价格低于统购价格时，应马上通知采购处和计财部门等，以调整价格或定购协议。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第46页4. 建立验收制度仓库管理部门在接收供给商交货时，先将交运单（供给商自备或与包装外注明请购单号码、数量）与申购单对照，清点件数或过磅，将件数与重量登记在申购单备注栏中。仓库管理部门在接收供给商交货时，填写“验收通知单”，通知各订货部门。部门应在两日内派员与仓库管理员同时验收。并在检验栏署名。假如收到货物与申购单不符，应马上向主管副总经理汇报，并通知计财部门，拒绝付款。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第47页（二）供给约定时考评1. 供给商表现评定程序主管副总经理在每年年初依据过去一年全部供给商表现情况和新一年单位发展规划，决定需要做供给商资格重新评定名单和时间计划。该名单和计划最少每年要审查和更新一次。各部门物料使用人员可随时向企业汇报供给商异常情况，必要时企业经理有权决定对供给商资格进行暂时性评定。企业采购人员应在年底对全部供给商实际表现进行总结和评分。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第48页在评定或总结过程中发觉不合格项目，由企业经理决定是否向供应商发出“要求改进办法汇报”和跟踪改进办法实施情况。对于重新评定不合格供给商应降低定购数量或取消其资格。全部评定和总结应按要求进行审批和存档。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第49页2. 供给商分类企业依据每年对全部供给商总结和评分结果，按以下标准进行分类和管理：医疗行业怎样搞好企业的内部控制第50页3. 要求供给商改进办法各部门技术教授负责对不合格物料问题进行分析。经确认属于供给商原因而造成不合格项目，由各部门技术教授起草“要求供给商改进办法汇报”。“要求供给商改进办法汇报”在发出前要给予统计，登记该汇报序号、要求回复期限、发出人姓名、供给商名和内容简述。将“要求供给商改进办法汇报”发出。企业负责收回和审核“要求供给商改进办法汇报”中提出改进办法，并送资资企业经理审批。只有所提出问题顺利处理，此份“要求供给商改进办法汇报”才算结束。同一问题若连续两次发出“要求供给商改进办法汇报”后仍未处理，应对该供给商资格进行重新评定。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第51页（三）盘点制度1. 盘点方式 年中、年末盘点 由仓库管理部门会同计财部门、审计部门于年（中）末时，对全部存货实施全方面盘点一次。月末盘点 每个月月末，由仓库管理部门和计财部门对存货实施全方面盘点一次。随机抽点 由计财部门会同仓库管理部门主管，随机抽样盘点存货。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第52页2. 盘点人员 总盘人 由主管副总经理或计财部领导担任，对盘点工作进行总指挥，监督盘点工作进行以及异常事项裁决。主盘人 由计财部主任和企业领导担任，负责实际盘点工作正常进行。盘点人 由计财部和企业指派，负责清点和登记。协点人 由计财部和企业指派，负责盘点时物料搬运及整理工作。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第53页监点人 由内部审计人员担任，监督盘点工作进行。 特定项目按月盘点及不定时抽点盘点工作，也应该设置盘点人、协点人和监点人。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第54页3. 盘点前准备事项 盘点编组 由计财部主任在每次盘点前，事先依据盘点种类、项目，编制“盘点人员编组表”，在核定后，公布实施。盘点用具 计财部和企业预先将盘点所需财务和其它用具准备妥当。比如，将存货集中、整齐、分类堆放，并编号标示。未入帐物料处理 对盘点期间已收到但未办妥入帐手续物料，应另行分类存放，并编号标示。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第55页4. 年中、年末全方面盘点 盘点计划计财部主任先呈报分管副总经理，经核准后，签发盘点通知。负责召集盘点人召开盘点协调会。制订盘点计划，通知各相关部门，限期完成盘点工作。盘点期间用料盘点期间除紧急用料外，暂停收发料。各部门在盘点期间所需用料，应在盘点前一天办妥领料。已领料而还未使用，应办理退料手续。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第56页盘点方式年中、年末盘点应采取全方面盘点方式。暂时突击盘点可采取抽盘。计量盘点时应尽可能采取准确计量仪器。对于价小量大物料能够经过一定方式推算。统计在盘点物料时，检点人应依据盘点人统计，详细复核，并各自在“盘点统计表”上署名确认，盘点表编列同一流水号码，各自保留一联。盘点统计表应汇总成“盘存表”，一式两联，第一联由各部门门保留，第二联由计财部保留，以核实盘点盈亏金额。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第57页5. 随机抽点 由主管盘点责任人视情况需要，随时指派人员进行抽点。由计财部填写“物料抽点通知单”，呈报主管计财部务主任核准后进行抽点。抽点日期和项目，以不预先通知各部门和仓库管理部门为标准。随机抽点也应填写“盘存表”。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第58页6. 盘点汇报 盘点盈亏汇报表计财部应依据“盘存表”编制“盘点盈亏汇报表”，一式三联。该汇报表由各部门和仓库管理部门填写，如有差异要说明原因。汇报表三联分送以下，第一联送各部门，第三联送主管副总经理，第二联由计财部自存，作为帐项调整依据。汇报期限随机抽点应于盘点后一周内将“盘点盈亏汇报表”呈报部门和计财主任签核。年中、年末盘点应由计财部于盘点后两周内将“盘点盈亏汇报表”呈报上级签核。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第59页盈亏金额处理 盘点盈亏金额，平时仅列入暂时性科目，年底时将该暂时性科目标净值转入本期“营业外收入----盘点盈余”或“营业外支出----盘点亏损”。 医疗行业怎样搞好企业的内部控制第60页7. 注意事项 全部参加盘点工作人员，都应深刻了解盘点工作职责。盘点人员盘点当日一律停顿休假，并在要求时间内尽早抵达指定工作地点全部需盘点物料都以静态盘点为标准，所以，盘点开始后停顿物料进出和移动。盘点使用单据、报表内全部栏目，如需修改，应由盘点相关人员签认方可生效，不然应查究其责。在盘点日就餐时间，由盘点责任人自带锁具将各仓库上锁，以防他人利用休息时间搬运货物，造成盘点不正确。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第61页全部盘点数据必须以实际清点或换算详实资料为依据，不得猜测、伪造数据。盘点开始至结束期间，各组盘点人员均应听取主盘人指挥，接收其监督。盘点终了，盘点人员必须经主盘人核准方可离开岗位。医疗行业怎样搞好企业的内部控制第62页七、财务风险管理（一）财务风险管理目标经过担保风险管理，防范各类下属单位单位带来连带贷款责任。经过资金集中使用及财务大循环，防范出现资金拮据及浪费现象。经过合理内部价格转移，控制集团单位之间可能出现资金使用风险。（二）财务风险管理内容担保风险管理。资金