我国上市公司的内部审计研究-以万福生科为例

无锡太湖学院学士学位论文我国上市公司的内部审计研究—以万福生科为例第1章绪论1.1研究背景伴随着安然、世通等财务丑闻事件的曝光，不断引发世人对内部审计的思考，内部审计的重要性逐渐浮上水面，一个公司能否在激烈的竞争环境下生存取决于内部审计部门的严格把关。我国内部审计开始于上世纪90年代，一直发展至今。虽然我国在引进先进的理论技术方面做得比较全面，但是如何将理论与实践更好地结合，这方面我国公司做得却是不尽人意，无法真正地发挥内部审计的职能作用。许多公司对内部审计的认识不够全面，使得内审缺失应有的独立性，由于内部审计人员处理审计业务的素质不高和能力不强等，因此往往在处理财务实务中不能得到很好的应用。因此，面对公司内部审计存在诸多的问题，应该及时采取措施，以改善公司经营管理，降低经营风险。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国外公司内部审计的发展时间较早，拥有丰富的理论基础和实践经验。正是由于内部审计可以让公司实现效益最大化和风险最小化的目标，许多公司纷纷建立内部审计部门，使内部审计在整个公司经营管理中的比重越来越大。伴随着内部审计职能作用的发挥，对公司财务实务处理中的贡献也越多，而且国外公司对于内部审计部门的设立比较早，而且职权分配较合理，使得公司越来越依赖于内部审计分析的结果。因此，国外公司为了避免在市场经济发展中不断出现新的内部审计问题造成公司经营的损失，而不断进行深入的研究，发现问题并及时解决，在内部审计领域做出了很多的贡献。FogartyandKalbers（2000）提出了内部审计职业维度范围，并认为独立性、自主性和遵循性为内部审计的主要特征[1]。郭代荣（2003）指出西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，并且内部审计得到公司的重视，重要的是西方公司在审计策略上采取团队合作的方式，使得决策更具有准确性，进一步确保揭露公司潜在的风险和有效率地达到公司既定的目标[2]。William.E.Perry（1999）指出不仅需要通过内部审计师努力的工作，还需要有效的工作相配合，才能提高内部审计的服务水平，达到内部审计部门为公司创造的价值[3]。1.2.2国内研究现状我国对于内部审计的研究起步较晚，于上世纪80年代兴起。在20世纪80年代以后，由于我国加速对外开放和加入WTO，使得我国经济得以迅速发展。在受到国外内部审计的影响后，我国内部审计协会的专家和学者纷纷学习先进的专业知识和技术，结合我国实际情况，专研出适合我国公司发展的审计知识和技术，并将其更好的在全国范围内推广，这也得到众多公司的响应。虽然我国在内部审计领域的发展还处于初步阶段，公司内部审计理论和技术相对落后于西方国家，但是相信我国今后的经济状况会给内部审计的发展带来契机，进一步实现公司的价值。随着国际形势的不断变化，我国经济地迅速发展，促使上市公司不得不转变经营模式，知道不能一味地依靠传统的财务收支监督系统，而是利用系统的科学的内部审计体系来指引公司的管理，可以指导公司整体的发展，降低财务风险，获得高额收益。贾烨琳（2013）提出我国公司内部审计独立性的发展受到限制，公司管理层对内部审计的认识不够，导致对工作不够重视，无法真正理解内审的重要性，就无法区分财务部门和审计部门的职能，造成财务数据失真，不利于公司的发展[4]。阳秋林、阳志成、熊娟（2012）认为内部审计作为我国审计体系中的重要组成部分，不仅要对公司的管理者负责，帮助公司管理者做出合理可行的决策，确保会计数据真实，还要监督公司经营是否严格按照国家有关规定，不得偏离社会主义市场经济发展的轨道[5]。肖卉（2012）指出财务审计已慢慢退出我国现代公司发展的舞台，取而代之的是管理审计，管理审计不仅可以降低公司潜在的风险，而且可以保障公司管理者所作出的决策是合理可行的。内部审计可以运用在多方面，取决于哪方面的内部审计更能为公司健康发展保驾护航[6]。1.2.3国内外现状评述从查阅国内外的相关文献资料来看，西方国家在内部审计领域还是比较成功的，尤其是发达国家将内部审计直接应用在公司经营管理上，有效性的解决公司存在的问题，这样面对层出不穷的公司管理问题也能迎刃而解。虽然我国已具备完整的内部审计理论，但是在实际操作实务上欠缺经验，加上公司对内部审计的认识不深和内审人员的综合素质不高，所以内部审计在我国的发展比较缓慢。因此，面对我国经济体制的转型时期，为了改善金融危机遗留下来的影响，我国上市公司应该深入探究内部审计的作用，发挥其最大功效。相信处在萌芽发展阶段的内部审计，定能在我国茁壮成长。1.3研究意义公司若想在激烈的市场经济竞争中立于不败之地，就得需要内部审计的监督机制来全程了解公司的运行。所以，如何将公司内部审计的职能发挥最大化，使其可以在公司管理和内部控制方面发挥有效的作用具有重要的意义。第一，有利于增加公司自身的价值，减少舞弊事件发生的频率，有效控制公司资金收支及保障资产安全；第二，有利于完善公司内部审计制度，提高人员知识和技能水平；第三，有利于改善公司内部审计导向缺陷，避免会计资料的失真；第四，有利于公司管理者重视内部审计，使得公司内审文化得以提高，从而达到公司利润最大化。1.4公司内部审计的发展趋势1.4.1内部审计的产生与发展内部审计从其产生到如今，经历了三个阶段：古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计。虽然我国内部审计的雏形早已出现，但是并没有引起广泛关注，发展一直是走走停停[7]。（1）古代内部审计在西周周王朝时期就设有内审相关的官职，来行使会计稽核和控制的权利，而且随着私有制的出现，财产所有者委派自己信任的第三方进行经济监督，从而就产生了古代的内部审计。（2）近代内部审计19世纪末20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段。许多垄断公司规模的不断扩大，经营网点分布广，且业务复杂程度加深，不得不需要建立一个专门的部门去进行监督与核查公司的经营活动是否合理有效，能否达到公司预期目标等工作，这一定程度上加速了内部审计的发展。（3）现代内部审计20世纪40年代以后，公司内外部环境发生变化。为了适应市场发展，公司管理者希望能够降低成本、提高收益，使得许多公司对设立内部审计部门的要求更为迫切。70年代以后，像绩效审计、经济责任审计等新型审计发展起来，逐步淡化财务审计的作用，而且内部审计受到公司的重视，也带动着内部审计人员处理业务的能力提高，向着实现公司盈利的目标而努力。1.4.2我国内部审计的发展（1）紧随时代发展潮流，推动内部审计工作路线科学化我国公司应持着科学的态度来看待国内外经济形势的走向，内部审计工作思路不是一成不变，要依托公司发展的走向来相应改变内部审计工作的方向，不应该教条主义，盲目采取过去的经验来解决问题[8]。在我国经济转型时期，我国公司应该充分利用转型带来的机遇，发挥内部审计的积极作用。当代的内部审计已不再以监督职能为核心，更多的是向管理审计发展，在管理审计的帮助下，公司能够更顺利的进行经营治理工作，为提高经济效益和实现组织目标提供动力。（2）改进相关机制制度，推进内部审计制度建设科学化一个国家需要法律制度作为扬善惩恶的基准，正如公司审计的发展也是需要内部审计机制来指引，确保公司发布的政策可以有效的推广，避免员工弄虚作假，收受回扣现象的发生，一扫公司发展道路的障碍，营造良好的工作氛围。我国的内部审计法律体系还不够完善，建立健全内部审计法律体系为首要任务。内部审计法律的推行，不仅可以让公司管理更加合理有序，还可以提高员工工作的士气，赏罚分明，更有利于工作的发展。（3）充分利用现代化技术，推进内部审计工作方法科学化随着科学技术的发展，许多暗箱操作手段越来越隐蔽，内部审计工作需要不断深入才能迅速发现问题和解决问题，规范公司内部审计管理流程，提升内审工作的效率和质量。面对诸如此类的问题，需要公司去探索科学的方法。可以在公司内部每月末对财务数据进行核查并公开，数据的透明度可以让整个公司人员了解到资金的收支情况，还可以通过内部审计外包，让更具有专业知识的机构来实施，确保内部审计资料的真实性和可行度。我国上市公司的内部审计研究——以万福生科为例第2章内部审计内容概述一个上市公司若是存在财务漏洞的问题，一个关键的因素应该是公司自身的内部审计运行不够严格，才会有人趁机抓住财务漏洞，进行非法赚取收入，“万福生科”亦是如此。2.1内部审计的概念2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架》中，对内部审计的定义为：是一种独立、客观的确认和咨询活动，为了增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标[9]。总之，内部审计就是为了改善公司经营管理，降低财务风险，增加公司价值和实现公司盈利目标而设立的。2.2内部审计的职能作用2.2.1监督作用监督职能是内部审计最基本的职能。（1）有利于防止公司暗箱操作，弄虚作假行为，推动公司健康发展，（2）有助于加强内部审计监督和提高财务管理水平，（3）配合国家纪检检查部门工作，打击经济犯罪活动[10]。2.2.2鉴证作用随着公司规模地不断扩大，旗下的分公司大多都拥有自主权，管理者出于股东利益着想，公司内部审计可以为本部及其下属公司在财务管理和经济效益方面做出公正、准确的鉴证。2.2.3防护作用为建立健全公司内部审计制度和保证公司资产的安全，公司内部审计部门通过审计的方法，发现并改正内部审计制度存在的缺陷与不足，降低经营风险和提高公司效益。2.2.4促进作用（1）促进公司改善经营管理，提高经济效益。一旦发现公司内部存在的问题，及时做出对策改正缺陷，（2）促进各种经济效益关系的协调处理，不定时地对公司下属公司进行审计，规范下属公司的合法经营和财务会计工作。2.3内部审计的重要性2.3.1有利于建立现代公司制度一个公司的各个部门间协调运作，往往与公司管理制度挂钩。依据内部审计部门提供的资料可以核查出公司运行中的漏洞，采取有效措施，改善公司管理状况。通过内部审计部门的反复审查，更加有利于现代公司制度的建立[11]。2.3.2有利于提高内部审计人员的业务能力面对激烈的市场竞争，工作人员的综合能力也是衡量公司成败的指标之一。公司内部审计的工作是需要团队协作完成的，对内审人员的综合素质要求高。在内部审计的把关下，不仅仅是对公司内部运作的监督，更是配合先进的理论技术对专业审计人员的能力进一步提升，给公司提高核心竞争力带来好处。2.3.3有助于进行有效地财务管理内部审计部门的设立，有助于加强公司的财务管理，降低财务风险，保证财务数据的完整与真实。内部审计部门的工作就是要严格控制公司资金流向，抓住公司经营活动的中心，核查财务报表数据的可靠性，完成业务指标，为实现公司目标，营造良好的经营环境提供保障。2.3.4有利于严格控制公司各项经济活动一个公司的经营活动涉及的范围广，采购、销售、投资等，对公司的各项开支是否合理，资金管理是否规范，预算是否超支等都是需要内部审计部门的核查，保证公司内部经营的合理，达到各项开支的有效把关，拒绝铺张浪费[12]。2.3.5有利于加强公司日常经营管理内部审计部门可以算是公司的核心部门，全面了解公司的基本情况，对于公司内部的漏洞容易发现，专业人员可以对内部审计的问题提出有效的建议，而且内部审计更可以站在公司股东的角度来解决问题，实现成本风险最小化，利润最大化，从而加强公司日常经营管理。2.4内部审计与内部控制2.4.1内部控制的概念内部控制是指公司为了实现既定目标，保护公司资产安全，保证公司运营政策可以真正实施，降低未来风险来提高经营效率，而制定的一系列措施与程序。2.4.2内部审计与内部控制的关系内部审计与内部控制是相互作用，缺一不可的关系[13]。（1）两者相互渗透：内部审计依靠内部控制制度，来制定公司内部审计规章规范来完成目标，而公司管理者通过查看内部控制有效性的同时，促进公司内部控制环境的改善。（2）两者相互促进：内部审计通过发现公司内部存在的缺陷，来帮助管理者完善内部控制环境，而在良好的内部控制下，有利于内部审计的发展，助于提高内审的工作效率。（3）两者相互需要：没有完整的内部控制制度作基础，审计工作无法很好地展开，无法保证数据真实，而没有内部审计的监督，无法加强内部控制的力度，造成内部控制效果不佳。2.4.3内部审计在内部控制中的作用内部审计对内部控制的把关，可以揭露内部控制中的薄弱环节，对公司成本进行有效控制：（1）改善内部控制的环境，规避公司经营风险（2）实时监控内部控制的运行，降低生产成本误差（3）评价内部控制潜在的风险，提出合理的审计建议（4）有效防止内部控制失效，建立健全公司监控机制。第3章万福生科财务造假案3.1万福生科公司概况万福生科农业开发股份有限公司（简称：万福生科）是一家总部位于湖南省常德市的农副产品深加工公司。公司成立于2003年5月8日，法定代表人为龚永福。2011年9月27日在创业板成功上市。万福生科以“信为人之本，德为商之魂”作为公司的核心价值观。在经营过程中，万福生科曾多次获得荣誉证书，在业界获得广泛好评[14]。3.2万福生科财务造假案回顾“金稻谷的霉变”引发社会的关注。2012年7月，万福生科的董事长龚永福曾信誓旦旦地说：“作为一名成功的民营公司的创始人，我可以负责任并且自豪的说，公司的业绩是真实的”。然而，事隔两个月后，万福生科收到深监所的立案调查。纵然万福生科造假技术如何娴熟，却也是“天网恢恢疏而不漏”，最终万福生科的财务造假事件浮上水面，成为创业板财务造假的第一案。3.3万福生科财务造假手段3.3.1虚增营业收入2012年10月，万福生科发布关于2012年度中报重大更正的公告，承认本公司存在虚增营业收入1.8亿元，虚增营业利润和利润总额3991万元，造成净利润高达4023万元的现象，这样的做法严重违反会计法的规定，严重扭曲万福生科的盈亏状况。这种现象不仅仅只是在2012年度才出现的，从2008年到2011年的年度财务数据中都有记载虚假的数据，四年内累计虚增营业收入7.4亿元，虚增净利润1.6亿元左右，其中四年实际的净利润仅为2000万元左右，大多数的净利润数额都是虚构的，通过财务造假手段获得额外高收入。表3-1“万福生科”营业收入数据调整情况单位：万元主要财务指标报告期1-6月调整前报告期1-6月调整后调整金额比上年同期增减（%）调整后营业收入26,990.528,216.9418,773.58-64.61%营业利润2,554.87-1,436.533,991.4-147.60%利润总额2,874.01-1,117.373,991.38-132.66%净利润2,655.32-1,367.844,023.16-143.78%数据来源：根据“万福生科”2012年中报更正后整理从表3-1可以看出，万福生科2012年上半年实际的营业收入为8216万元，在2012年度中报披露收入为26990万元，虚增营业收入近70%，比上年同期减少64.60%；在中报实际的净利润是-1367万元，在披露中却是2655万元，虚增利润近67%，比上年同期减少143.78%。试问“万福生科”是通过什么样的方式来扩大销售渠道，来增加营业收入？在查阅有关“万福生科”的资料中可以知道，其主要是通过虚构客户和虚构合同的方式来增加营业收入，使得公司可以获得高额的利润。虚构客户万福生科为了增加营业收入，虚构了5名客户情况，这样给万福生科的收入来源提供证据，不易被人察觉金额的虚假。具体虚增营业收入情况如下表3-2所示。表3-2“万福生科”营业收入前五名客户情况单位：万元客户名称调整前客户名称调整后主营收入调整前占主营收入比例（%）调整前主营收入调整后占主营收入比例（%）调整后湘盈粮油湘盈粮油1,694.206.28%1,694.2020.58%祁东佳美亿德粮油1,415.615.25%634.007.70%傻牛食品祁东佳美1,380.395.12%222.802.71%中意糖果中意糖果1,341.954.97%118.731.44%怀化小丫丫焦作菲爱特1,340.644.97%90.701.10%合计7,172.7926.59%2,760.4233.54%数据来源：根据“万福生科”2012年中报更正后整理上表可知，“万福生科”虚增了客户销售数据。在2012年中报前五名客户中，中意糖果和焦作菲爱特的销售额实际为118万元和90万元，但是“万福生科”的人员偷梁换柱，用怀化小丫丫替换了焦作菲爱特，虚增金额分别为1,223万元和1,250万元，高出实际近10倍、14倍的数额。而且，排名第三的傻牛食品厂和第五的怀化小丫丫在2012年中报调整后并没有排上名次，说明这两个客户的实际销售收入是低于90万元，但是在披露公告里的傻牛食品和怀化小丫丫的主营收入金额却远远高于90万元，这明显是“万福生科”恶意虚构客户信息，来增加销售收入。虚构合同一纸合同能够使公司的业务来源更加合理，更有保障。万福生科为了让营业收入显得合理，令人信服，就虚构了5份交易合同，其中有东莞市樟木头华源粮油的合同2份和湖南傻牛食品的合同3份。3.3.2虚增在建工程根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”可知，一旦虚增销售收入，就必须保证资产也是同等比例的增加，不然就会被察觉数据造假的猫腻。在建工程是一项长期资产，无法准确的保证工程资金投入量的多少，所以“万福生科”便利用这漏洞过多虚增收益。表3-3“万福生科”在建工程数据调整情况单位：万元项目账面余额调整前账面余额调整后调整金额供热车间改造工程7,368.706,001.001,367.70淀粉糖扩张工程2,809.33677.032,132.30污水处理工程4,201.20201.204,000.00数据来源：根据“万福生科”2012年中报更正后整理如表3-3“万福生科”在建工程情况所示，其主要有供热车间改造工程、淀粉糖扩张工程和污水处理工程这三个项目。而变化最大的污水处理工程，调整前后金额竟相差4,000万元，可想而知，其项目为虚增利润做出多大的贡献。会计的真实性要求各个公司的财务数据必须做到真实合理，不得弄虚作假，当年的期初余额必须与上一年的期末余额保持一致。“万福生科”2012年期初金额表面上与上一年一致，可是对工程项目的细分金额却不能一一对应，那怎么能够将最后的合计数据达到一致呢？更奇怪的是，2012年中报反映的在建工程中三个项目进度存在严重的问题，“万福生科”也没给出合理的解释，更令人质疑其公司全部数据的可靠性，具体情况可以参考下表3-4.表3-4在建工程工程进度情况单位：万元项目名称期末余额2011年工程进度（%）2011年期末余额2012年工程进度（%）2012年供热车间改造工程5,43980%7,36950%淀粉糖扩张工程20890%2,80930%污水处理工程20150%4,20150%数据来源：根据“万福生科”2011年年报和2012年中报更正后整理仔细看着这张表，会发现一个严重的漏洞，就是在2011年对淀粉糖扩张工程投入208万元，工程进度为90%，可是同样的一个工程，在2012年的投入金额是2011年的10倍，工程进度却仅仅为30%，更奇怪的是污水处理工程2012年的投入量是上一年的20倍，进度与上一年持平，供热车间改造工程亦是如此。这难免会令人产生困惑，这么高的投入金额却没有看见成效，那这投入的大量金额岂不是不翼而飞了？一个公司的手段再高明，也终会被人识破破绽。3.3.3虚增预付账款预付账款不仅包括采购货款，工程造价款，还应有日常经营支出的款项。2011年末，“万福生科”的预付款项比上年末增长了499.44%，对此，公司的回应是“主要原因是公司募集资金投资项目全面启动，增加预付设款项所致”，关键是，上半年末预付工程款应该是减少的，那为什么报表上的预付款项却是增加的？有人解释说，是预付了日常经营活动的款项。但是，参考“万福生科”的历史数据，显示预付账款在经营活动方面产生不了过多的款项，也不存在由于季节性因素而加大预付账款，所以说，“万福生科”是有目的性的虚构数据。具体数据情况可以参考表3-5：表3-5“万福生科”预付账款金额前四名客户情况单位：万元与本公司关系单位名称调整前单位名称调整后金额调整前金额调整后非关联方童大权湖南广宇建设1,002.71694.00非关联方湖南广宇建设上海化工机械厂694.00410.40非关联方陈华忠国家粮食储备局西安处521.08306.00非关联方陈刚长沙荣欣粮油机械439.47171.92合计3,789.262,714.32数据来源：根据“万福生科”2012年中报更正后整理“万福生科”2012年中报中的预付账款的实际数为2,714.32万元，披露数为3,789.26万元，虚增了1,074.94万元，具体数据可以参考表3-5.在上列表格中，这些单位都是与“万福生科”没有任何关联，就是说并不是交易密切的合作伙伴，造假不易被人发现。然而，在2012年中报中，调整前的童大权名下的预付账款为1,002.71万元，未结算原因是预付工程、设备款，工程尚在建设中，可是参考“万福生科”的招股书可以知道，童大权并不是归为设备供应商一类，却是属于粮食供应商，这应该不是归类错误的问题，而是“万福生科”人员借此机会，张冠李戴，为了可以更好地提高预付款项[15]。3.3.4虚增应收账款表3-6“万福生科”应收账款前五名单位情况单位：万元单位名称调整前单位名称调整后金额调整前占应收账款总额的比例调整前（%）金额调整后占应收账款总额的比例调整后（%）湘原贸易军供粮油129.009.51%120.2527.2%双佳农牧桃源联通108.678.01%14.053.24%乐哈哈武陵天成92.156.80%10.922.51%南海娥兴梅尼超市91.616.76%9.972.30%炎健商贸步步高90.876.70%8.812.03%合计512.2937.78%164.0037.77%数据来源：根据“万福生科”2012年中报更正后整理在表3-6所示，应收账款调整前的五名单位在更正后的公告里并没有看见，而且更正后的五家单位应收账款总额164万元低于更正前总额512.29万元，差额为348.29万元，令人产生疑问的是，差距如此大的金额竟然没有引起占应收账款总额比例的变动，如此调整实在奇怪，难免有造假的嫌疑。“万福生科”种种的造假手段都是为了掩饰个人获取公司额外利润的欲望，但是“纸是包不住火的”。“万福生科”的内部到底存在什么样的漏洞，才会令人有机可乘？无锡太湖学院学士学位论文我国上市公司的内部审计研究——以万福生科为例第4章万福生科内部审计的缺陷4.1内部控制环境薄弱从上文第三章可知，内部审计与内部控制是相互作用，缺一不可的关系。正是由于没有完善的内部控制环境，才会导致公司内部审计无法发挥真正的作用。“万福生科”存在着“一人集权”的现象。董事长龚永福和其妻子杨荣华拥有公司股份占59.98%，所以公司的控制权完全被龚永福夫妻掌握，造成了公司“一人集权”的管理结构。“万福生科”虽然设立了董事会和监事会，但是在公司的经营管理中，董事会的领导功能和监事会的监督功能无法发挥，实施其职权，可以说董事会与监事会是形同虚设，对公司的管理不会产生一定的影响力[16]。相关资料显示，公司上市后或多或少都存在虚增销售收入、虚构在建工程，虚增利润等违法行为。参考公司2011年的年度报告可以了解到，公司在2011年共召开了6次董事会，设立的独立董事每次都会参加董事会，作为管理经验和专业知识过硬的独立董事却在董事会上没有对公司的各项决策提出反对或者改进的意见，这难免会奇怪，不可能一个公司的决策都是合理的，独立董事并没有利用他们的经验对公司管理做出回应，所以说容易发现重大财务造假的独立董事并没有履行其对公司负责的义务，更甚是独立董事根本就没有关注过公司的财务问题，因此，对于此次财务造假问题，他们并没有发挥其职权，进行抑制与纠正。“万福生科”内部控制环境十分薄弱。正是由于公司没有完善的内部控制制度，不论是虚增收入、虚增在建工程还是虚增预付账款，都可以反映出公司经营管理的松懈，造成公司财务操作流程出现纰漏。4.2公司内部审计缺乏独立性公司内部审计的独立性主要是以下三个方面：第一，内部审计机构隶属关系的独立性，公司的内部审计部门不应该是隶属于某个部门，而是只对公司的管理人负责，使得公司管理层可以第一时间获得经营效率的信息。第二，内部审计人员的独立性，内部审计部门的人员只能对内部审计部门负责，不得越部门负责，只能在业务范围内，独立行使职权，同时，内部审计人员应秉着客观公正的原则，不徇私舞弊，不为一己私利来完成任务。第三，内部审计业务的独立性。内部审计机构和人员，不负责除内部审计工作以外的其他业务，而应以独立的监管人的身份去审核和监督公司的各项经营工作，关键是内部审计人员独立性要得到公司领导人的支持与重视[17]。“万福生科”的内部审计严重缺乏独立性，导致公司的经营管理流程没有得到实时监控，使得被人有机可乘，肆意收受利益而无人知晓，可想而知，内部审计的独立性是多么的重要。4.2.1公司内部审计机构设立不独立公司内部审计工作作为公司重要的监督管理工作，内部审计部门设立的合理性至关重要。为了保证公司内部审计工作的顺利开展，公司内部审计部门具有一定的独立权限是必须的，而且公司的其他部门需与内部审计部门融洽配合，才能确保审计工作的开展。但是公司内部审计部门与公司的其他部门属于平级关系，使得内部审计的独立权限无法保证，这样就造成了公司内部审计部门在开展业务过程中处处受到限制，不利于对公司各项经济活动进行监管。4.2.2公司内部审计环境薄弱由于“万福生科”管理者对公司内部审计工作认识存在歧视，不重视内部审计部门例查公司的经济活动行为，所以公司管理者才会将公司的审计工作外包给其他代理审计机构，借此机会里外配合。所以说公司管理者对公司内部审计工作有抵触情绪，因而对公司内部审计工作支持力度不强。4.2.3公司内部审计人员缺乏独立性现阶段我国公司内部审计工作人员的工作范围都会受到公司管理部门的影响，在公司内部审计工作人员的管理上出现了审计职责缺乏独立性、审计人员安排存在随意性。这势必会影响到公司内部审计人员的独立性，而且对内部审计工作质量也会产生不良影响。4.3内部审计制度不完善综合参考“万福生科”的相关公司制度、管理体制可以发现，其在建立健全现代公司内部审计制度方面存在许多不完善的地方，这也为其财务造假埋下隐患。原因有二，一是“万福生科”的内部审计部门权责不明确，在公司经营管理中，对于内部审计部门的设立都存在不合理现象，所以在职权方面就会令人混淆，不利于内部审计发挥其职权。其次是公司管理不科学，“万福生科”一人集权的管理结构，使得公司管理权都掌握在一人手中，其董事长的管理专业性不强，所以对于公司的各项经济工作流程不能做到很全面，管理不科学。4.4内部审计部门人员综合素质不高许多公司对内部审计人员的认识等同于财务专业人员，这明显是错误的意识。首先，从内部审计人员的调查结果来看，普遍存在的问题是内部审计人员的学历层次不高，专业大多为财务专业，而具有内部审计师职业资格的人员数量相当低，培训内部审计业务的机构水平不高，所以我国上市公司的内部审计人员发展远远不能满足市场的需求。其次，从我国的实际情况来看，内部审计人员的道德水平普遍不高。在我国，内部审计工作地位不高，导致内部审计人员在处理审计业务时，很容易受领导的影响，致使审计人员缺乏客观性、公正性。而且我国的内部审计人员缺乏敬业精神，领导的影响很大，领导要求怎么做就怎么做，缺乏工作原则，不懂如何为公司经营把关。最后，很多内部审计人员为了个人利益，借职权之便，将公司的机密信息透露给其他人员并收取相关利益，从事违法行为，使公司蒙受巨大损失[18]。第5章万福生科内部审计的治理措施5.1完善内部控制环境公司内部控制是现代公司管理的重要手段，内部控制完善与否，直接关系到一个公司的兴衰成败。“万福生科”财务造假案说明，不完善的内部控制环境容易发生违法的行为。所以，建立健全有效的内部控制环境有利于保证公司经营活动的业务效率、公司资产的安全性以及财务信息的准确性。上市公司的内部控制环境，不仅仅只是制定内部控制制度，更重要的是如何有效的执行内部控制职能，才可以更好配合内部审计部门，来推动上市公司的发展。“万福生科”多年来的财务造假事件不被曝光，反映出其监管系统存在缺陷，财务信息准确性存在一定的偏差。信息披露的准确与否，直接影响到市场经济的健康发展、投资者的利益，“万福生科”应当继续加强以披露信息准确性为中心的体系建设，强化公司的各个部门的义务，全方位地提升财务信息质量，保证公司能够及时、准确、完整的披露相关信息，提升财务信息的透明度，为健康有序的公司发展出份力。5.2加强内部审计的独立性5.2.1公司管理层重视内部审计要做好内部审计工作，确保内部审计的独立性，一个公司领导者的重视是非常重要的。要是内部审计部门在“万福生科”的管理团队领导下，独立行使内部审计职能，对出具的财务报表提出建设性的意见，定能使公司朝着更高更远的方向发展。5.2.2成立具有独立性的内部审计机构为了确保公司内部审计工作的顺利开展，首先必须充分考虑公司经营实际状况，进而成立专业的公司内部审计部门。面对成立“万福生科”的内部审计部门的问题上，必须保证内部审计部门具有一定的工作权限的独立性。而且在公司规章准则上应明确要求，在进行内部审计工作时，不能受到公司其他部门的影响，能够独立对内部审计工作进行客观公正的开展，能够对公司经营管理过程中的各项经济活动实时监控，防止萌发阻碍公司发展的因素。5.2.3完善相关独立性制度一个公司的领导核心便是制度，以制度作为管理的标杆。正是由于“万福生科”没有将公司的规章制度真正地执行，才会导致在公司管理环节出现问题。若是将公司的经营管理制度执行到位，可以避免再次出现财务纰漏的状况。首