财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理

年底提早账前消化技巧

暨尤其涉税处理

边志广财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第1页引言

账务调整与纳税调整有什么不一样？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第2页（1）账务调整账务处理调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法相关会计核实相一致。在一个会计年度结账前，纳税人存在错账或漏账，能够在当期相关账户直接进行调整。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第3页对当期错误会计账目标调账方法

在审查中发觉当期错误会计科目，可依据正常会计核实程序，采取红字调整法、补充调整法、综合调整法给予调整。

比如某企业将专题工程耗用材料列入管理费用6000元。

借：管理费用6000

贷：原材料6000

按照会计准则要求专题工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：

借：在建工程6000

贷：管理费用6000

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第4页假如该项业务是在月度结算后发觉，而企业又是按月结算利润，则影响到利润项目还应经过“本年利润”科目，调整分录：

借：在建工程6000

贷：管理费用6000

借：管理费用6000

贷：本年利润6000

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第5页对上一年度错误会计账目标调账方法

对上一年度错账且对上年度税收发生影响，分以下两种情况：

①假如在上一年度决算报表编制前发觉，可直接调整上年度账项，这么能够应用上述几个方法加以调整，对于影响利润错账须一并调整“本年利润”科目核实内容。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第6页②假如在上一年度决算报表编制之后发觉，普通不能应用上述方法，而按正常会计核实对相关账户进行一一调整。这时需区分不一样情况，按简便实用标准进行调整。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第7页对于不影响上年利润项目，能够直接进行调整。

对于影响上年利润项目，因为企业在会计年度内已结账，全部损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡包括调整会计利润，不能用正常核实程序对“本年利润”进行调整，而应经过“以前年度损益调整”账户进行调整。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第8页比如某企业6月对纳税自查中，发觉预提厂房租金0元未支付，应给予回冲。假设所得税税率33%。

经过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数表达在核实中，应作调整分录以下：

①借：预提费用0

贷：以前年度损益调整0

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第9页②补所得税＝0×33%＝6600（元）

借：以前年度损益调整6600

贷：应交税费－应交所得税6600

③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整13400

贷：利润分配－未分配利润13400

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第10页（2）纳税调整纳税调整是企业所得税中概念。企业所得税是对企业所得进行课税，在计算上，税法有着严格要求，与会计上利润总额计算有着不一致地方。所以，在计算企业应税所得时，以会计上利润总额为基础，按照税法要求进行调整，以计算出应税所得，并按要求计算交纳企业所得税。这一过程，就是纳税调整。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第11页举例：某外商投资企业，享受“两免三减半”税收优惠政策，-免税，-减半征收。产成品多转成本50万元，在汇算清缴时已作纳税调增处理，请问：在汇算企业所得税时能否作纳税调减处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第12页解析：企业所得税是按年计算，多转成本，在4月30日前汇缴期间发觉，应该按照《企业会计准则——会计政策、会计预计变更和错更正》要求进行账务调整，而不是纳税调整，即增加会计利润50万元，账务处理以下：借：产成品500000贷：以前年度损益调整500000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第13页重新计算应纳所得税额，需要补提所得税，作以下账务处理：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税

产成品成本增加，以后年度销售时，利润自然会降低，不应该再作纳税调减处理。。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第14页2、执行《企业会计制度》与《企业会计准则》对纳税所得额有那些影响？请问企业实施《企业会计制度》或《企业会计准则》，对计算应纳税所得额有哪些不一样影响？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第15页解析：现行税法很多要求，都表现出会计方法选取对应纳税所得额产生不一样影响，无形资产研发支出税务处理就是经典例子。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第16页《企业会计制度》第四十五条要求，自行开发并按法律程序申请取得无形资产，按依法取得时发生注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产实际成本。在研究与开发过程中发生材料费用、直接参加开发人员工资及福利费、开发过程中发生租金、借款费用等，直接计人当期损益。已经计入各期费用研究与开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用研究与开发费用资本化。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第17页《企业会计准则第6号——无形资产》要求，企业内部研究开发项目标支出，应该区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于研究阶段支出，应该于发生时计人当期损益。开发阶段支出从满足资本化条件之日起，应该确认为无形资产。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第18页《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理方法（试行）>通知》（国税发[]116号）要求，企业依据财务会计核实和研发项目标实际情况，对发生研发费用进行收益化或资本化处理，可按下述要求计算加计扣除：(l)研发费用计入当期损益未形成无形资产，允许再按其当年研发费用实际发生额50%，直接抵扣当年应纳税所得额。(2)研发费用形成无形资产，按照该无形资产成本150%在税前摊销。除法律另有要求外，摊销年限不得低于。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第19页由此可见，执行《企业会计制度》企业，研究阶段和开发阶段费用均计人当期损益，能够提前在税前扣除，并享受加计扣除，而执行《企业会计准则》企业，开发阶段发生支出，作为无形资产部分只能递延到以后年度分期扣除。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第20页疑问：请说明类似业务还有哪些？为何会产生这种影响？解析：会计处理和税务处理分别适用会计政策和税收法律、法规，二者保持各自独立性，也只有这么才能确保会计信息真实性和应纳税额准确性。《税收征管法》第二十条要求：“纳税人、扣缴义务人财务、会计制度或者财务、会计处理方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求抵触，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第21页《企业所得税法》第二十一条要求：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规要求不一致，应该依照税收法律、行政法规要求计算纳税。”所以，在进行会计核实时，全部企业都必须严格执行《企业会计制度》和《企业会计准则》等相关要求，进行会计要素确实认、计量和汇报。在完成纳税义务时，必须按照税法要求计算税额，及时申报缴纳。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第22页任何会计处理方法都不应该对应纳税所得额造成影响。造成这些影响，主要是因为税法所造成。类似例子还有实物捐赠和视同销售业务。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第23页企业对外捐赠实物资产在计算所得税时应怎样进行会计处理及进行纳税调整？按照会计制度及相关准则要求，企业将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产账面价值及应交纳流转税等相关税费，作为营业外支出处理；

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第24页按照税法要求，企业将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法要求企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生支出除符合税法要求公益救助性捐赠，可在按应按纳税所得额一定百分比范围内税前扣除外，其它捐赠支出一律不得在税前扣除。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第25页企业对外捐赠资产会计处理

企业在将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产账面价值及包括应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税，下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产账面价值余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产包括应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第26页包括捐出固定资产，应首先经过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产账面价值、发生清理费用及应交纳相关税费等进行核实，再将“固定资产清理”科目标余额转入“营业外支出”科目。（举例）

企业对捐出资产已计提了减值准备，在捐出资产时，应同时结转已计提资产减值准备。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第27页(l)实物捐赠业务对应纳税所得额影响。《财政部、国家税务总局关于印发执行<企业会计制度>和相关会计准则相关问题解答（三）通知》（财会[]29号）要求，因会计制度及相关准则与税法要求就捐赠资产应计人损益金额不一样而产生差异为永久性差异，不论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核实所得税企业，均应按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第28页企业在计算捐赠当期应纳税所得额时，应在按照企业会计制度及相关企业会计准则计算利润总额基础上，加上按以下公式计算因捐赠事项产生纳税调整金额：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第29页因捐赠事项产生纳税调整金额={按税法要求认定捐出资产公允价值-[按税法要求确定捐出资产成本（或原价）-按税法要求已计提累计折旧（或累计摊销额）]-捐赠过程中发生清理费用及缴纳可从应纳税所得额中扣除除所得税以外相关税费}+因捐赠事项按会计要求计入当期营业外支出金额-税法要求允许税前扣除公益救助性捐赠金额。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第30页

企业在按照会计制度及相关准则计算利润总额基础上加上按照上述公式计算纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第31页举例：A企业8月将闲置固定资产直接捐赠给B企业。该项固定资产是A企业于1999年12月取得，价款120万元。采取直接法计提折旧，预计使用，预计残值为0.捐赠过程中对资产进行拆缷发生清理费用0.8万元（从银行存款中支付）。假定捐赠时该固定资产按税法要求确定公允价值为78万元，捐赠过程中未发生与捐赠行为相关除所得税以外相关税费。A企业按会计制度及相关准则计算利润总额为1122万元。所得税适用税率33％。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第32页会计处理计算A企业捐出固定资产在捐赠日累计折旧：120/10×3+120/10/12x8＝44（万元）

按《企业会计制度》要求，A企业应作会计处理（分录以元计）：

借：固定资产清理760000

累计折旧440000

贷：固定资产100

借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000

借：营业外支出768000

贷：固定资产清理768000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第33页纳税调整1、该项捐赠事项因系纳税人直接向受赠人捐赠，按税法要求不符合公益性捐赠条件，其所发生捐赠支出不得在税前扣除。

2、依据上述计算公式计算A企业因捐赠事项产生纳税调整金额为：78一（120—44十0.8）十76.8一0＝78（万元）

3、A企业应纳税所得额为：1122十78＝1200（万元）4、A企业应纳所得税额为：1200x33％＝396（万元）

5、A企业所得税、费用及应缴所得税会计处理借：所得税3960000贷：应交税金一应交所得税3960000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第34页对于执行《企业会计准则》企业，就不存在这么问题。以非现金资产对外捐赠，就像实物抵债一样，是用实物代替了现金，相当于先将实物销售出去，再用现金对外捐赠，即产生了现金利益流入，账务处理以下：借：营业外支出——捐赠支出贷：主营业务收入应缴税费—应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品

在这种情况下，是不需要作纳税调整。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第35页

第一部分底提早账前消化技巧财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第36页一、商品销售收入确认条件增值税、所得税有何异同？

某工业企业销售协议中相关结算方式条款以下：“试用满120天无质量问题后，确认商品全部权归B企业，若试用期间发觉质量问题，如数退还。试用期从到货之日起计算。B企业到货后满120天生产车间仍未领用，视同无质量问题。货款于商品全部权转移之日支付80%，其余20%延后20日支付。”请问：(1)会计处理应予何日确认收入？(2)增值税纳税义务发生时间怎样确定?(3)所得税计税收入与会计收入确认时间是否一致？

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第37页解析：(1)会计处理以下：《企业会计准则第14号——收入》第四条要求，销售商品收入同时满足以下条件，才能给予确认：①企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方；②企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；③收入金额能够可靠地计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第38页依据该企业协议约定，应予购置方确认商品质量合格之日与B企业收到货物满120天当日，二者孰先标准作为商品全部权转移之日，确认商品销售收入。若协议金额（不含税）为100万元，则分录以下：借：应收账款1000000贷：主营业务收入1000000

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第39页(2)增值税纳税义务发生时间：依据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条要求，销售货物其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当日。其中，采取分期收款方式销售货物，为书面协议约定收款日期当日。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第40页该企业应于商品全部权转移之日，按销售额80%开具发票，作账以下：借：应收账款136000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）136000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第41页商品全部权转移之日起满20天当日，按照销售额20%开具发票，作账以下：借：应收账款34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第42页(3)企业所得税计税收入：《企业所得税法实施条例》第二十三条要求，以分期收款方式销售货物，按照协议约定收款日期确认收入实现。依据该要求，以分期收款方式销售货物，所得税计税收入确实认时间和增值税纳税义务发生时间相同。假如两次收款日期分属于两个不一样年度，申报所得税时需作纳税调整处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第43页二、企业发生销售折让怎样进行会计及税务处理？

我企业发出产品因为质量问题给对方造成了经济损失，因而按协议要求要我方作一定赔偿，双方要提供哪些材料方可税前列支，赔偿款可否从货款中扣减？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第44页解析：关于纳税人发生销售折扣或折让行为应怎样开具红字增值税专用发票问题，《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题通知》（国税函[]1279号）要求：“纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，因为购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者因为市场价格下降等原因，销货方给予购货方对应价格优惠或赔偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用要求）通知》（国税发[]156号）相关要求开具红字增值税专用发票”。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第45页《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知》（国税函[]875号）要求，企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予减让属于销售折让。企业已经确认销售收入售出商品发生销售折让，应该在发生当期冲减当期销售商品收入。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第46页三、向承租方收取水费怎样进行会计及税务处理？某内资有限企业A企业，2月份支付自来水企业水费2万元，按要求取得了增值税专用发票（进项税额0.34万元）。A企业租用B企业厂房，2月份支付B企业厂房租金（两年）16万元。A企业又将部分临街门面租给个人C，每个月收取C水费0.80万元，租金2万元。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第47页请问：(1)A企业怎样进行账务处理?(2)B企业怎样进行账务处理？(3)A企业包括哪些税费？怎样计算？(4)A企业支付B企业16万元时，是否应按要求代扣代缴房产税？(5)A企业收取C租金2万元是否应按要求缴纳房产税，还包括哪些税费？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第48页解析：(1)A企业支付自来水企业水费，应作以下分录：借：管理费用0应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第49页(2)A企业支付B企业厂房租金16万元，应按照B企业给A企业出具租金发票作账，作以下分录：借：长久待摊费用160000贷：银行存款160000摊销期与租金所属期间一致。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第50页B企业租金收入应纳营业税及附加、房产税由B企业自行申报缴纳，A企业无扣缴义务。厂房占地应纳城镇土地使用税由拥有土地使用权B企业缴纳，与承租方无关。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第51页(3)A企业将部分承租房产转租给个人C，租金收入应纳营业税及附加。因为房产税纳税义务人为房屋产权全部些人，所以转租房产不征房产税。向C收取租金同时另外收取水费，属于与租金收入相关价外费用，一并申报缴纳营业税。对应地，A企业支付水费进项税额，也应作转出处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第52页相关账务处理以下：借：银行存款28000贷：其它业务收入——转租收入0——水电费收入8000借：其它业务成本1162.39贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）1162.39(8000÷1.17x17%)财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第53页借：其它业务成本1540贷：应交税费——应交营业税1400(28000x5%)——应交城市维护建设税98——应交教育费附加42财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第54页(4)B企业应作账务处理以下：借：银行存款160000贷：递延收益160000当年确认收入时借:递延收益80000贷：其它业务收入80000

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第55页因为税法要求租金收人应纳营业税及房产税应于收到时一次性缴纳，依据权责发生制标准，本期应纳税费直接计人其它业务成本。借：其它业务成本28000贷：应交税费——应交营业税8000(160000x5%)——应交城市维护建设税560——应交教育费附加240——应交房产税19200(160000x12%)财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第56页四、以自产产品对外合作经营取得分成收入怎样进行会计及税务处理？

我们企业生产自行车，用于出售。现在一旅游开发企业想与我企业合作，我们企业出自行车，旅游企业负责利用我们提供自行车开展旅游生意，自行车在使用到报废后仍由我企业收回，物权一直都属于我企业。旅游企业收取自行车旅游费用，按一定百分比作为我企业出自行车回报，按月支付给我企业，我们合作只是实质上合作，形式上不成立企业，双方均独立核实。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第57页请问：(1)我企业将自己产品提供给旅游企业，是否需要视同销售计算销项税额？(2)我企业收到旅游费，是否要计算租赁业营业税？(3)收到旅游费，是否能够比照投资分回收益计算企业所得税？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第58页解析：将自产产品用于合作经营，不成立企业，只是取得分成收人，产品全部权仍归企业全部，属于将自产产品用于对外出租（经营租赁）。现举例说明会计及税务处理。若提供自行车一辆，产品成本100元，同期同类产品售价为140元，每年取得租金收入均为30元。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第59页(1)依据《增值税暂行条例实施细则》第四条要求，将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目应视同销售缴纳增值税。账务处理以下：借：低值易耗品123.80贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）23.80(140x17%)财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第60页依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题通知》（国税函[]828号）要求，自产产品用于出租，因其全部权未发生转移，故不视同按公允价销售资产处理，不确认资产转让所得，不征收企业所得税。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第61页(2)因为你企业不是旅游企业股东，所以不能比照权益性投资处理，你企业取得分成收入，属于租赁费收入，应该给旅游企业出具发票，缴纳营业税和企业所得税。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第62页取得分成收入，账务处理以下：借：银行存款30贷：其它业务收人30低值易耗品摊销时（五五摊销法）：借：其它业务支出50贷：低值易耗品50计算租金营业税及附加，账务处理以下：借：其它业务成本1.65贷：应交税费——应交营业税1.50——应交城市维护建设税0.105——应交教育费附加0.045财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第63页五、建造协议所得税收入与会计处理差异怎样进行纳税调整？《企业会计准则第15号——建造协议》对收入确认条件与税法有什么不一样？怎样进行纳税调整？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第64页解析：

(l)会计处理：《企业会计准则第15号——建造协议》要求，建造协议结果能够可靠预计，企业应依据完工百分比法在资产负债表日确认协议收入和协议费用。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第65页建造协议结果能够可靠预计是企业采取完工百分比法确认协议收入和协议费用前提条件。建造协议分为固定造价协议和成本加成协议两种类型，不一样类型协议，其结果是否能够可靠预计标准也不一样。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第66页①固定造价协议结果能够可靠预计认定标准。假如同时具备以下四个条件，则固定造价协议结果能够可靠预计：A．协议总收入能够可靠地计量；B．与协议相关经济利益很可能流人企业；C．实际发生协议成本能够清楚地域分和可靠地计量；D．协议完工进度和为完成协议尚需发生成本能够可靠地确定。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第67页②成本加成协议结果能够可靠预计认定标准。假如同时具备以下两个条件，则成本加成协议结果能够可靠预计：A．与协议相关经济利益很可能流入企业；B．实际发生协议成本能够清楚地域分和可靠地计量。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第68页

(2)税务处理：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知》（国税函[]875号）要求，企业在各个纳税期末，提供劳务交易结果能够可靠预计，应采取完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易结果能够可靠预计，是指同时满足以下条件：①收入金额能够可靠地计量；②交易完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生成本能够可靠地核实。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第69页

(3)差异分析：经过比较不难发觉，不论是《企业所得税法》还是企业会计准则均要求只要满足提供劳务交易结果能够可靠预计，就必须要确认收入，差异主要表现在二者判定条件不一样。《企业所得税法》不强调“与建筑改造协议相关经济利益很可能流人企业”。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第70页协议价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常推行协议。假如客户与建造承包商有一方不能正常推行协议，则表明建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流人企业条件。但协议是否能够正常推行，主要由企业自行判断，税务机关作为“局外人”极难掌握这方面信息。基于反避税需要，税法强调只要交易完工进度能够可靠计量，而且与交易相关收入和成本能够可靠地计量，就必须确认当期计税收入。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第71页假如与劳务交易相关经济利益不能完全流人企业，则会计上不能采取完工百分比法确认和计量协议收入和费用，但税法依然要求按照完工百分比法确认计税收入。详细而言有以下两种情况：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第72页①协议成本能够收回，协议收入依据能够收回实际协议成本给予确认，协议成本在其发生当期确认为协议费用。税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，计税收人与会计收入差额进行纳税调增处理。②协议成本不可能收回，应在发生时马上确认为协议费用，不确认协议收入。税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，并作纳税调增处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第73页需要注意是，税法与会计差异只是表现在收入确认时间上差异，并不是金额上差异。假如会计上没有确认收入，而按税法要求必须确认收人作纳税调增处理，若后期符合会计收入确认条件并确认会计收入，应将原已作纳税调增金额作纳税调减处理，不然会造成重复征税。若后期取得了足够证据表明收入无法实现（视同税法中坏账损失），则应将相关资料报经税务机关审核确认后，作纳税调减处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第74页

(4)案例分析：某船舶制造企业于初签署了一项总金额为10000万元建造协议，为乙企业建造一艘集装箱运输船。船舶已于2月开工，将于6月完工，预计工程总成本为8000万元，按照工程完工程度按季结算工程款。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第75页截至12月31日，该项目已经发生成本为5000万元，预计完成协议还将发生成本3000万元，已结算应收工程价款6500万元，其中实际收到2500万元。因为乙企业当年经营发生严重困难，船舶制造企业预计今后极难收到剩下款项，属于建造协议结果不能可靠预计情况，不能按完工百分比法确认协议收入。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第76页船舶制造企业只能将已经发生成本中能够得到赔偿部分2500万元确认为收人，同时将发生协议成本5000万元确认为当期成本费用，会计上确认建造协议收益-2500万元(2500-5000)。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第77页依据税法要求，船舶制造企业应按完工进度确认工程收入和成本。，该项船舶制造工程完工进度为62.5%(5000÷8000)，应确认收入6250万元(10000x62.5%)。成本5000万元(8000x62.5%)；税收上确认建造协议所得1250万元(6250-5000)。，对于此项建造协议，会计上确认收益-2500万元，税收上确认所得1250万元。所以，船舶制造企业应调增应纳税所得额3750万元。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第78页若3月，船舶制造企业得知乙企业经营情况好转，乙企业承诺将严格推行建造协议，则3月应重新按照完工百分比法确认收入3750万元(6250-2500)，直接计人损益（不经过“以前年度损益调整”处理）。年底申报企业所得税时，应调减应纳税所得额3750万元。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第79页六、核实咨询服务收入应注意哪些问题？

我企业是一项目管理咨询企业，主要负责房地产项目标咨询服务和项目管理。本企业于1月与A企业签署协议，工程日期为1月1日至11月30日，按工程造价3%收取咨询管理费，工程造价暂定0万元，协议金额暂定600万元。到当前为止，因为A企业资金问题，项目还没有完工（假设依据形象进度完成70%，完成造价15000万元）。现在税务机关来查账，提出依据协议日期，要按协议金额600万元确认收入。当前本企业只收到A企业200万元，并已向A企业开具服务业发票。请问：我企业应确认收入额多少万元？

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第80页解析：为项目工程提供管理咨询服务，应该按照权责发生制标准在提供服务期间分期确认收入。即从开工期开始到实际工程完工之日每个资产负债表日分期确认收入。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第81页应确认收入=实际发生工程成本x3%应确认收入=实际发生工程成本x3%应确认收入=实际发生工程成本x3%各期确认收入按要求计征营业税和企业所得税，实际款项未收到，作应收账款处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第82页七、股权转让三方怎样进行会计及税务处理？

房地产企业甲企业出资1000万元注册了乙企业,乙企业向甲企业融资1000万元，以万元购置一写字楼，现有丙企业以3000万元整体收购乙企业，乙企业偿还融资1000万元后，剩下万元转给甲企业，甲企业当年经营亏损万元。请问：甲、乙、丙三家企业应怎样作账？包括哪些税费问题？

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第83页解析：(1)甲企业收到总金额为3000万元，其中有1000万元为债权，所以，股权转让收入=3000-1000=（万元）账务处理以下：借：银行存款10000000贷：其它应收款——乙企业10000000借：银行存款0000贷：长久股权投资10000000投资收益10000000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第84页股权转让所得=股权转让收入—投资计税基础=-1000=1000（万元）甲企业股权转让所得应并人当年所得总额征收企业所得税，因为甲企业当年亏损，不考虑其它纳税调整原因，实际应纳税所得额=-+IOOO=-1000（万元）当年不缴企业所得税，而且此亏损额能够用以后5年税前所得填补。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第85页思索题：甲企业假如不是取得转让所得，而是投资分红所得，交所得税吗？？？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第86页能够享受免税优惠居民企业之间股息、红利等权益性投资收益，需要具备条件仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得投资收益。直接投资主要形式包含（1）投资者创办独资企业，并独资经营；（2）与其它企业合作创办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业权力，并派人员进行管理或参加管理；（3）投资者投入资本，不参加经营，必要时可派人员任顾问或指导；（4）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量股票，经过股权取得全部或相当部分经营权，从而到达收购该企业目标。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第87页(2)乙企业在此次股权转让业务中，无需缴纳任何税费。账务处理以下：借：银行存款10000000贷：其它应付款一丙企业10000000借：其它应付款——甲企业10000000贷：银行存款10000000借：实收资本——甲企业10000000贷：实收资本——丙企业10000000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第88页(3)丙企业出资3000万元，账务处理以下：借：长久股权投资——乙企业0000其它应收款——乙企业10000000贷：银行存款30000000(4)另外，甲企业与丙企业签署股权转让协议时，股权转让双方应按“财产转移书据”税目（各自）缴纳5‱印花税。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第89页八、“财政性资金”与政府补助会计、税务处理方法财政部国家税务总局关于专题用途财政性资金相关企业所得税处理问题通知（财税【】第087号）要求：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第90页对企业在1月1日至12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其它部门取得应计入收入总额财政性资金，凡同时符合以下条件，能够作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中要求该资金专题用途；

（二）财政部门或其它拨付资金政府部门对该资金有专门资金管理方法或详细管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生支出单独进行核实。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第91页关于政府补助会计核实举例：2月8日，ABC企业接收一项政府补助121万元，用于环境保护技术研发设备支出，设备期限，残值1万。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第92页1、2月8日接收补助时：借：银行存款121贷：递延收益1212、购置固定资产：借：在建工程121贷：银行存款121财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第93页3、完工时：借：固定资产121贷：在建工程1214、每个月分计提折旧时：借：研发支出1贷：累计折旧1同时摊销延收益时借：递延收益1贷：营业外收入—政府补助利得财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第94页九、税前填补亏损怎样进行账务处理？

A地产企业从成立之日起，前5年应纳税所得额分别为：-30万元、-20万元、40万元、-20万元、80万元。请说明填补亏损账务处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第95页解析：依据《企业会计准则》要求，采取资产负债表债务法核实所得税，应将允许填补亏损额对未来所得税影响确认为一项递延所得税资产，实际填补时作相反会计处理。假设企业所得税税率为25%，则：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第96页(1)第1年账务处理以下：借：递延所得税资产——填补亏损75000贷：所得税费用——递延所得税费用75000(2)第2年账务处理以下：借：递延所得税资产一填补亏损50000贷：所得税费用——递延所得税费用50000(3)第3年账务处理以下：借：所得税费用——递延所得税费用100000贷：递延所得税资产一填补亏损100000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第97页（4）第4年账务处理以下：借：递延所得税资产——填补亏损50000贷：所得税费用——递延所得税费用50000(5)第5年账务处理以下：借：所得税费用——递延所得税费用75000贷：递延所得税资产——填补亏损75000借：所得税费用——当期所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第98页注：上述亏损额应该是经过主管税务机关审核确认应纳税所得额；假如第1年亏损额到第6年仍未填补完成，那第1年确认递延所得税资产余额未能转回部分应该红字冲销。假如上面例子中第3年利润为60万元，那第3年就应该把全部递延所得税资产余额全部转回来，同时确认“应交税费——应交所得税”25000元。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第99页十、从分企业分回税后利润怎样进行会计与税务处理？

某内资有限企业A企业（独立法人），是一家专门出售手机商业企业，在外省成立一家分企业（无法人资格），A企业与其分企业不在同一主管税务机关，所得税税率均为33%。12月份从分企业分回税后利润900万元。请问：(1)A企业与分企业财务处理？(2)A企业与分企业涉税事项？

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第100页解析：总企业与分企业属于同一法人实体，分企业税后利润就是总企业税后利润一部分，不存在从分企业分回利润问题，分企业税后利润需要支付给总企业，挂内部往来处理。总企业不需要再缴纳企业所得税。编制汇总会计报表时，内部往来自然抵销。《企业所得税法》实施后，分企业企业所得税由总企业统一汇总缴纳，详细按照“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算、财政分配”标准处理，操作方法参见《国家税务总局关于印发<跨地域经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法>通知》（国税发[]28号）。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第101页十一、执行新税法后账面递延所得税资产怎样处理？我企业是一外商投资企业，属餐饮服务业，因企业业务经营需要，我企业每年需对部分楼层进行重新装修，我企业所得税会计核实政策为纳税影响会计法中债务法，对于此装修费，我企业在会计处理时计入固定资产原值，计提折旧，税法应按5年期限进行摊销，从而形成时间性差异，对于此时间性差异，我企业计入递延税款借项，当前此科目还有余额300多万元，在《企业所得税法》执行后，我企业此递延税款是否可一次结转，此时间性差异是否还继续存在，未来怎样处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第102页解析：不能一次性结转，应在剩下年限内分期结转，但需注意，因为企业所得税税率发生了改变，账面数超出按新税率计算金额，应该首先冲销，然后再分期结转。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第103页十二、用于投资借款利息怎样进行会计及税务处理？我是一家制造企业，从银行借款3000万元用于投资于乙企业，请问：借款费用应该计入投资成本，还是列入财务费用？计算所得税时能否在税前扣除？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第104页解析：依据《企业会计准则第17号——借款费用》第四条要求，符合资本化条件资产，是指需要经过相当长时间购建或者生产活动才能到达预定可使用或可销售状态固定资产、投资性房地产和存货等资产。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第105页投资资产不存在购建期，从买入到取得投资全部权均在同一时点，所以，为投资而发生借款费用是不用资本化，应该直接列入“财务费用”科目。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第106页《企业所得税法实施细则》第三十七条要求，企业在生产经营活动中发生合理不需要资本化借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能到达预定可销售状态存货发生借款，在相关资产购置、建造期间发生合理借款费用，应该作为资本性支出计人相关资产成本，并依照本条例要求扣除。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第107页由此可见，借款费用资本化所得税处理与会计处理是相同，为投资而发生向金融部门支付利息能够在税前扣除。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第108页十三、投资性房地产按公允价值模式计量怎样进行所得税会计处理？

某房地产企业于1月1日起执行《企业会计准则》，开发产品于12月31日起对外出租，账面成本700万元，公允价值1000万元，底公允价值1200万元，企业所得税税率为25%，固定资产残值率为10%，折旧年限。请举例说明相关所得税会计处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第109页解析：12月31日，账务处理以下：借：投资性房地产一成本10000000贷：开发产品7000000资本公积——其它资本公积3000000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第110页投资性房地产计税基础为700万元，账面价值为1000万元，因为开发产品对外出租不作视同销售处理，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。12月31日，账务处理以下：借：投资性房地产——公允价值变动000贷：公允价值变动损益000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第111页税务处理：调减应纳税所得额200万元，同时调减（税法允许）折旧31.50万元(700x90%/20)，累计调减231.50万元，作：借：所得税费用——递延所得税费用578750贷：递延所得税负债——投资性房地产578750财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第112页若6月以1400万元价格对外转让，则：借：银行存款14000000贷：其它业务收入14000000借：其它业务成本1000贷：投资性房地产——成本10000000——公允价值变动000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第113页借：公允价值变动损益000贷：其它业务收入000借：资本公积——其它资本公积3000000贷：其它业务收入3000000财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第114页十三、接收外币资本投入应采取何种汇率折算？外商投资企业A企业，境外投资方投入注册资本万美元，其产生汇兑损失20万元计入“财务费用”。请问：(1)计入“财务费用”，账务处理是否正确？(2)20万元能否税前扣除？税法依据？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第115页解析：依据《国家工商行政管理总局、商务部、海关总署、国家外汇管理局关于印发《关于外商投资企业企业审批登记管理法律适用若干问题执行意见）通知》（工商外企字[]81号）要求，外商投资企业注册资本只能采取收到出资当日即期汇率，不再使用协议汇率，也不使用即期汇率近似汇率。这么，外币投入资本不会产生汇兑差额。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第116页即使“实收资本”账户金额不能反应股权百分比，但并不改变企业分配和清算约定百分比，这一约定百分比通常已经包含在投资协议或企业章程当中。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第117页十五、企业购入书画、树木、石头怎样进行会计及税务处理？我企业老板内购进很多书画、树木和石头，金额比较大，差不多有100万元左右，书画是用来装饰，树木是用来改进厂区环境，石头是用来做假山，均已取得发票，我该怎样作账务处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第118页解析：上述资产应该资本化，其中书画和石头应确认为固定资产，树木应确认为生物资产——公益性生物资产处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第119页有一个观点认为书画应作为无形资产处理是不正确。无形资产是指企业拥有或者控制没有实物形态可识别非货币性资产。无形资产含有三个特征：不含有实物形态、含有可识别性、属于非货币性资产。书画含有实物形态，无形资产中著作权是针对作者而言，购入方不拥有著作权，所以不能作为无形资产处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第120页固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用时间超出12个月非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营活动相关设备、器具、工具等。这些字画和石头是为经营管理而持有，而且使用期间超出12个月，符合固定资产特征，应该作为固定资产处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第121页因为书画和石头通常不会伴随使用年限增加而折旧，所以不应对此计提折旧，但应该在会计期末进行减值测试，假如发生减值（比如，经判定为赝品），应该计提减值准备。税法要求，固定资产减值准备不得在税前扣除。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第122页树木属于有生命资产，应作为生物资产处理。现行税法对公益性生物资产折旧年限没有详细要求，能够比照林木类生物资产折旧年限处理，不得少于。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第123页十六、免租期怎样进行会计及税务处理？某项目地产企业出租商铺给商家，前两年为免租期，协议期，会计应该按直线法或者其它合理方法确认租赁期租金收入，即前两年也应该确认租金收入。从税法角度来看，前两年也应该确认租金收入并缴纳营业税和房产税，但往往前两年因没有收到租金，地产企业都不会去缴营业税及房产税，请问是否存在税务风险？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第124页解析：依据《财政部关于印发<关于执行企业会计制度和相关会计准则相关问题解答（二）>通知》（财会[]10号）第十七条要求，在一些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励办法，如免租期、负担承租人一些费用等。在出租人提供了免租期情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后期间内，按直线法或其它合理方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后期间内，按直线法或其它合理方法进行分配，免租期内应确认租金收入。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第125页免租期问题，实际属于一个商业折扣行为，如房屋原价110万元，残值10万元，按计算折旧，每年租金10万元，租期十年，前两年免租，实收80万元。这么业务实际上是每年租金8万元（税法不考虑货币时间价值）。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第126页《营业税暂行条例》第十二条要求，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当日。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第127页《营业税暂行条例实施细则》第二十四条要求，“收讫营业收入款项”是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取款项。“取得索取营业收入款项凭据当日”，为书面协议确定付款日期当日；未签署书面协议或者书面协议未确定付款日期，为应税行为完成当日。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第128页《营业税暂行条例实施细则》第二十五条要求，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款当日。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第129页据此，免租期不征营业税，营业税纳税义务发生时间按照协议约定应付租金日期确定。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第130页假如实际操作中纳税人一次性开具租赁发票，税务机关会要求一次性缴纳营业税。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第131页十七、固定资产大修理支出怎样进行会计及税务处理？固定资产大修理费用取得专用发票能否抵扣？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第132页解析：(1)企业会计准则相关处理要求：固定资产后续支出是指固定资产使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。后续支出处理标准为：与固定资产相关更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件，应该计入固定资产成本，同时将被替换部分账面价值扣除；与固定资产相关修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，应该计入当期损益。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第133页与固定资产相关修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，应该依据不一样情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第134页普通情况下，固定资产投入使用之后因为固定资严磨损、各组成部分耐用程度不一样，可能造成固定资产局部损坏，为了维护固定资产正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要维护。固定资产日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产正常工作情况，普通不产生未来经济利益。所以，通常不符合固定资产确实认条件，在发生时应直接计入当期损益。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第135页(2)企业所得税处理要求：《企业所得税法实施条例》第六十九条要求，固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期扣除。固定资产大修理是指同时符合以下条件支出：①修理支出到达取得固定资产时计税基础50%以上；②修理后固定资产使用年限延长2年以上。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第136页(3)增值税处理要求：依据《增值税暂行条例》及其实施细则要求，1月1日以后，普通纳税人自制（包含改扩建、安装）、购进、接收捐赠、接收投资固定资产及其运输费用允许抵扣进项税额。固定资产大修理支出发生进项税额也允许抵扣。但专用于免税、非应税项目、职员福利或个人消费固定资产及大修理支出不得抵扣进项税额，已经抵扣，应转出进项税额。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第137页十八、非现金资产对外投资增值额采取企业会计准则应怎样作账？本企业于起执行新《企业会计准则》，请问：(1)新《企业会计准则》对实物投资发生评定增值怎样进行账务处理？(2)固定资产评定增值怎样进行账务处理？(3)原材料评定增值怎样进行账务处理？(4)在用低值易耗品已全部摊销，此次投资评定增值怎样处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第138页解析：以非现金资产换取被投资方持有第三方股权属于非货币性资产交换业务，而以非现金资产对外投资取得被投资方股权，不属于非货币性资产交换业务，应按照《企业会计准则第2号——长久股权投资》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第4号一固定资产》、《企业会计准则第20号——企业合并》等详细准则作账。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第139页非现金资产对外投资账务处理，需要结合投资百分比（是否组成控制）以及投资方与被投资方是否共同受第三方控制。现以固定资产对外投资为例，举例说明以下：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第140页(1)非同一控制下控股合并，账务处理以下：借：长久股权投资——（固定资产公允价值）累计折旧营业外支出——处置非流动资产损失（固定资产公允价小于账面价值金额）贷：固定资产营业外收入——处置非流动资产利得（固定资产公允价大于账面价值金额）财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第141页(2)同一控制下控股合并，账务处理以下：借：长久股权投资——按享受被投资企业可识别净资产账面数累计折旧贷：固定资产评定增值不作账，差额如为借方，依次冲减“资本公积——资本溢价”、“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”，或贷记“营业外收入”科目。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第142页(3)假如不组成控制，按照非货币性资产公允价为基础确定长久股权投资初始成本，账务处理以下：借：长久股权投资——（固定资产公允价值）累计折旧营业外支出——处置非流动资产损失（固定资产公允价小于账面价值金额）贷：固定资产营业外收入——处置非流动资产利得（固定资产公允价大于账面价值金额）财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第143页原材料增值比照上述标准处理，需要确认损益，经过“其它业务收入”处理，同时结转“其它业务成本”。原材料对外投资需要视同销售计提销项税额。低值易耗品对外投资，比照原材料处理。账面已无价值，不结转“其它业务成本”。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第144页十九、企业取得政府补助怎样进行会计及税务处理？我企业系外商独资企业。成立时，我企业与所属开发区管委会及下属相关部门签署了购置土地及返还部分土地款协议。依据协议，我企业于9月份共计支付包含契税在內全部土地款，并计入“在建工程”科目。12月份，我企业收到开发区财政局拨付返还款，开始冲减了“在建工程”余额，以后在为我企业审计事务所强烈提议下，调至“资本公积”科目。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第145页末，税务局提出我企业此项款项要缴税，我企业于年底按返还款30%计提了企业所得税，调减了“资本公积”科目，并于2月份实际缴纳了该笔税金（税款有上百万元）。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第146页现在，依据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助相关所得税处理问题批复》（国税函[]408号）要求，我企业土地返还款属于免征企业所得税政府补助款。所以，我企业已向税务部门提出申请退还此笔已缴税款。不过，税务部门认为该文件是在4月5日公布，我企业业务发生在该文件公布之前，所以不适用该文件。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第147页我认为该文件明确提到类似情况可按《税收征收管理法》及其实施细则办理，而且《税收征管法》要求有三年追溯期，所以我企业应符合该文件要求。税务部门则指出开发区很多企业情况都不一样，文件并没有逐一作出要求，所以，他们要讨论后再报上级税务部门审批，让我们等候。请问：(1)我企业这笔税款到底应不应该缴？(2)现在提出这个退税申请依据充分吗？(3)税务局是否应该给我企业退税？(4)我们申请退税有何法律依据？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第148页解析：《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助相关所得税处理问题批复》（国税函[]408号）要求：“外商投资企业以货币和非货币形式取得政府补助，假如政府补助资产为企业长久拥有非流动资产，或者企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产购置、建造或改良投入，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成资产，按扣减该政府补助额后价值计算成本、折旧或摊销。”财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第149页因为政府返还该土地款时，明确了是土地返还款，所以当初就不应记入“资本公积”。企业取得土地，应按实际成本（出让价—返还款）入账。冲减“在建工程”后，降低未来折旧，实际上这笔返还款，是分若干年缴纳企业所得税。执行《企业会计准则》企业，应将该笔政府补助记人“递延收益”科目，按照土地使用权剩下年限分期结转至“营业外收入——政府补助”。即使会计处理方法不一样，但与企业所得税处理方法没有差异，无需作纳税调整处理。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第150页依据《国家税务总局关于广西合山煤业有限责任企业取得赔偿款相关所得税处理问题批复》（国税函[]18号）要求，除另有要求者外，政府补助应执行权责发生制标准，凡政府补助会计上应作为递延收益处理，计算企业所得税时也应分期计入应纳税所得额。由此可见，除能够享受免税政府补助外，其它政府补助所得税处理与会计处理相同。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第151页《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助相关所得税处理问题批复》（国税函[]408号）还要求：“按本批复要求进行税务处理，包括补税或者退税，按《税收征收管理法》及其实施细则相关要求办理。”依据《税收征管法》第五十一条要求，纳税人在缴纳税款之后三年内发觉多缴税款，能够申请退还。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第152页二十、企业分立，新企业向分立企业受让资产怎样进行会计及税务处理？某房地产企业从国有企业剥离不良资产后，由原职员新成立房地产企业按评定价扣除负债后400万元购置原国有企业开发部分不动产，但对部分旧企业集资遗留问题负相关责任。在办理产权变更时，当地税务机关给房产交易部门出具证实，说明该行为不属营业税、土地增值税征税范围，与《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题批复》（国税函[]165号）精神相符。

财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第153页请问，房地产企业支付400万元给国有企业，国有企业只提供普通收据给房地产企业，房地产企业在计算企业所得税、土地增值税时可否将400万元做开发成本列支？若不能，应怎样才能正当列支？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第154页解析：假如新企业注册资本是由职员出资，然后国有企业将一部分资产、负债转让给新企业，资产大于负债部分（400万元），由新企业向国有企业支付400万元。这么行为不属于企业分立，应按资产转让所得，需由国有企业给新企业出具发票，并缴纳营业税、土地增值税、契税。财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第155页二十一、一方出地一方出资金合作建房后再分房，怎样进行会计及税务处理？财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第156页A企业（出土地、无开发资质）与B企业（出资金、有开发资质）合作开发一商业项目，未成立独立法人企业。按《合作建房协议》约定，由B企业向A企业分配建成房产。因为土地使用权在A企业名下，项目报建（含《预售许可证》等）均以A企业名义办理。现有下以下问题需要请教：财税管理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理第157页