第九章 资产减值

第九章资产减值一、资产可能发生减值的认定(一)资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货\消耗性生物资产\以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产\建造合同形成的资产\递延所得税资产\融资租赁中出租人未担保余值\金融资产减值等。(二)资产减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。嫂1.俭资产减值迹骨象的判断严外部信息的陕判断亚:摧(1)交资产的市价凉,圣其跌幅明显稻高于正常使贴用的预计的妙跌幅。姜(2).葵企业经营所刮处的经济、尖技术、法律穷及市场当期鱼或近期将发籍生重大变化俗的不利影响拨。勾(3).困市场利率和男投资回报率短这两个要素贪已经提高煤,叹从而影响资纤产预计未来串现金流量现框值的折现率聋。军(4).夜企业的市价冲(窝如上市公司撕股票市价笼)圈已小于其净评资产账面价大值。棕内部信息的乎判断示:芒(1)饲证据表明资零产已陈旧、刚过时或其实闪体已损坏。泡(2).骑资产已或将补被闲置、重励组、终止使烤用或提前处脸置。熔(3).粘资产创造的搭净现金流量氧或实现的净嗽损益远低于芝预算。蒙(4).剥其他迹象表快现资产估计范已发生减值含。景2.贼资产减值的亚测试睛如果有确凿底证据表明资盼产存在减值幅迹象的，应届当也进行资者产减值测试诊，估计资产须的可收回金桐额。备资产存在减却值迹象是资摔产是否需要居进行减值测供试的铅必要前提登，但是以下斗资产除外，淹即因企业合龟并形成的耗商誉和使用栗寿命不确定泛的无形资产疲，对于这些招资产，无论描是否存在减养值迹象，都花应当至少于喊每年年度终鄙了进行减值糕测试。死企业在判断刑资产减值迹野象以决定是恼否需要估计侄资产可收回惠金额时，应惧当遵循重要师性原则。估根据这一原瑞则，企业资考产存在下列毯情况的，可雹以不估计可刮收回金额：某1.扎以前报告期赖间的计算结瞎果表明，资物产可收回金耽额显著高于五其账面价值嫩，之后又没瓣有发生消除窜这一差异的祸交易或者事宪项的，资产尝负债表日可恭以不重新估妄计该资产的膝可收回金额刷。孟2景．以前报告痰期间的计算帆与分析表明谜，资产可收您回金额相对酸于某种减值泉迹象反应不麦敏感，在本镜报告期间又霜发生了该减鼓值迹象的，夕可以不因该老减值迹象的慨出现而重新法估计该资产所的可收回金抄额。向比如，当期枪市场利率或稼市场投资报转酬率上升，谦对计算资产谜未来现金流张量现值采用病的折现率影授响不大的，赴可以不重新属估计资产的安可收回金额阅。建二、资产可奇收回金额的卵计量接（一）估计跟资产可收回池金额的基本饮方法蜻资产的可收针回金额应当枝根据资产的便公允价值减顾去处置费用择后的净额与霉资产预计未迟来现金流量询的现值两者垫之间兽较高轿者确定。渡计算确定资投产可收回金剃额应当经过捏以下步骤：物第一步，计浑算确定资产堤的公允价值救减去处置费握用后的净额峰。币第二步，计疼算确定资产扎预计未来现逃金流量的现杀值。趟第三步，比吹较资产的公想允价值减去萄处置费用后扩的净额和资质产预计未来挥现金流量的沿现值，取其伤较高即者作为资产哲的可收回金芹额。瘦(辞二绣)介资产的公允舒价值减去处堡置费用后净狭额的估计为资产的公允席价值减去越处置费用迎后的净额，是通常反映的涌是资产如果蚂被出售或者所处置时可以念收回的净现软金收入。振如何确定资腊产的公允价棕值？转（支1穷）销售协议蓝价格寻（否2战）资产的市支场价格（买衡方出价）传（贪3转）熟悉情况阔的交易双方具自愿进行公嘴平交易愿意炸提供的交易泄价格处置费用?失处置费用是捷指可以直接升归属于资产嫁处置的增量许成本，包括重与资产处置搜有关的法律帜费用、相关画税费、搬运咬费以及为使末资产达到可旨销售状态所泪发生的直接鄙费用等，但惕是财务费用中和所得税费狱用等不包括遥在内。浓如果企业无送法可靠估计劳资产的公允捆价值减去处见置费用后的才净额的，应狸当以该资产俊预计未来现互金流量的现昂值作为其可认收回金额。爪(脸三良)副资产预计未鹰来现金流量砖现值的估计躬资产预计未走来现金流量盛的现值，应皆当按照资产宁在持续使用控过程中和最科终处置时所闷产生的预计塌未来现金流毁量，选择恰瞧当的折现率惩对其进行折雁现后的金额卵加以确定。宏1.粗资产未来现陶金流量的预竭计锡2.肿折现率的预扩计五庆3.尿资产未来现梨金流量现值屯的预计提预计资产未虹来现金流量袍的现值，主轰要应当综合丰考虑以下三逆个方面的因烦素：闪1.槐资产的预计吼未来现金流皱量吊;悼2.叙资产的使用肌寿命；趣3.川折现率。掉1.臂资产未来现扒金流量的预遮计翼(1).项预计资产未丧来现金流量哑的基础弹为了预计资纪产未来现金蛇流量，企业接管理层应当它在合理和有弹依据的基础京上对资产剩悄余使用寿命唤内整个经济坐状况进行最河佳估计，并针将资产未来暂现金流量的啊预计，建立誉在经企业管尸理层批准的盟最近财务预载算或者预测漠数据之上。佩(2)音资产预计未扛来现金流量疾应当包括的程内容妹1早）资产持续百使用过程中歉预计产生的欣现金流入。宜2随）为实现资段产持续使用歼过程中产生看的现金流入血所必需的预抚计现金流出作（包括为使乎资产达到预杠定可使用状锻态所发生的淘现金流出）仰。辩该现金流出蜻应当是可直蔽接归属于或增者可通过合嫩理和一致的莲基础分配到栏资产中的现贿金流出，后洋者通常是指翻那些与资产尾直接相关的砌间接费用。息3柿）资产使用这寿命结束时苍，处置资产深所收到或者汽支付的净现笋金流量。江该现金流量惯应当是在公耻平交易中，超熟悉情况的辜交易双方自交愿进行交易围时，企业预吴期可从资产湿的处置中获要取或者支付祖的、减去预但计处置费用篇后的金额。娘每期净现金取流量裙=采每期现金流坑入烫-坊该期现金流火出工(3)湖预计资产未抄来现金流量贱应当考虑的班因素漆企业预计资面产未来现金蹄流量，应当虾综合考虑下别列因素：酸1乓）以资产的晶当前状况为暖基础预计资葵产未来现金违流量；季2各）预计资产蛛未来现金流冷量不应当包咏括筹资活动灾和所得税收件付产生的现窜金流量；送3脏）对通货膨享胀因素的考算虑应当和折鹿现率相一致仰；底4鞋）涉及内部权转移价格的封需要作调整疏。道(4)脂资产未来现茂金流量预计揉的方法焰1现）单一的未驰来每期预计超现金流量骤护预计资产未金来现金流量着，通常应当末根据资产未何来每期最有环可能产生的薪现金流量进乖行预测。谷它使用的是谈单一的未来粥每期预计现纹金流量和单塔一的折现率享计算资产未慰来现金流量屋的现值。奔2只）期望现金坡流量统如果影响资稻产未来现金贱流量的因素厘较多，不确脑定性较大，姨使用单一的任现金流量可遥能并不能如徒实反映资产早创造现金流触量的实际情若况。在这种祥情况下，采肃用期望现金论流量法更为亏合理的，企码业应当采用哪期望现金流平量法预计资殊产未来现金际流量。在期若望现金流量坏法下，资产速未来每期现乳金流量应当放根据每期可舞能发生情况涝的概率及其援相应的现金仪流量加权计慢算求得。P145提【岗例兰9-2颗】堤沿用委【怎例矮9背—量1茫】谎，假定利用宵固定资产生隙产的产品受界市场行情波谦动影响大，额企业预计未冶来拐3货年每年的现邮金流量情况酱如表众9岂—捷1蒸所示。昏表抽9监—粒l迫想各年现金流授量概率分布诸及发生情况响在这种情况竞下，采用期重望现金流量轮法比传统法杨就更为合理棕。在期望现竞金流量法下馆，资产未来镜现金流量应断当根据每期烛现金流量期锈望值进行预屯计，每期现愚金会计流量沫期望值按照唤各种可能情让况下的现金拒流量与其发撇生概率加权疲计算。赤按照表划9赔—绝1惧提供的情况中，企业应当涝计算资产每阻年的预计未骨来现金流量餐如下：石第同1栗年的预计现茅金流量（期陵望现金流量辞）：圾映150济×琴30%+1戚00猴×帆60%+5滨0遣×欢10%=1朴10负（万元）共第坦2少年的预计现钱金流量（期丑望现金流量萍）：愈笨80丸×仍30%+5萌0苹×美60%+2赔0糕×席10%=5乌6搜（万元）咸第妹3该年的预计现达金流量（期啦望现金流量坚）：族惩20铜×宁30%+1摆0傲×圆60%+0项×图10%=1争2礼（万元）殃应当注铅意的是，如地果资产未来遭现金流量的月发生时间是续不确定的，仔企业应当根叉据资产在每粪一种可能情笨况下的现值犹及其发生概档率直接加权泻计算资产未疑来现金流量寸的现值。第协2.绳折现率的预马计喇为了资产减绳值测试的目穴的，计算资乔产未来现金贴流量现值时回所使用的折新现率应当是兵反映当前市君场货币时间足价值和资产勺特定风险的胀税前利率。寿阀折现率的确禽定，应当首温先以该资产予的市场利率洗为依据。如誓果该资产的头市场利率无娇法从市场上币获得的，可权以使用替代需利率估计折坝现率。茂企业在估计钢资产未来现蜘金流量现值针时，通常应茂当使用单一内的折现率。降但是，如果盟资产未来现旋金流量的现妥值对未来不沫同期间的风士险差异或者继利率的期限铅结构反应敏久感的，企业外应当在未来责各不同期间故采用不同的丛折现率。勾3.恭资产未来现铺金流量现值纤的预计鸽在预计资产忙的未来现金姨流量和折现吓率的基础上紧，企业将该瑞资产的预计榜未来现金流容量按照预计匆折现率在预陪计期限内予旁以折现后，派即可确定该歼资产未来现腥金流量的现奸值。絮资产预计未研来现金流量绳的现值身(PV)养＝写Σ妄（第带t助年预计资产揭未来现金流竞量咳(NCFt乘/吉（厌1+孩折现率）惩t稿）俯P146赔【绍例巾9-3坏】茎XYZ巾航运公司于追20摸×您0绞年末对一艘粗远洋运输船戴只进行减值邮测试。该船据舶账面价值模为捎1.6蠢亿元，预计然尚可使用年桃限为钻8袜年。蚊该船舶骆的公允价值翁减去处置费嫌用后的净额签难以确定，软因此，企业仪需要通过计泰算其未来现乌金流量的现捏值确定资产辫的可收回金论额。假定公尘司当初购置劣该船舶用的品资金是银行衬长期借咸款资金，借根款年利率为缎l5%再，公司认为裁l5%棵是该资产的丸最低必要报睛酬率，已考能虑了与该资迷产有关的货湖币时间价值堂和特定风险培。因此，在羊计算其未来执现金流量现锈值时，使用肉l5%绸作为其折现播率（税前）慕。孟公司管理层陵批准的财务弊预算显示：摇公司将于皱20徒×俊5哲年更新船舶造的发动机系悔统，预计为握此发生资本疯性支出值1500秀万元，这一闭支出将降低增船舶运输油忽耗、提高使颈用效率等，姐因此，将提说高资产的运畏营绩效。址贼纤为了计算船阻舶在巷20碗×条0搭年末未来现兼金流量的现介值，公司首跑先必须预计朽其未来现金倦流量。假定梅公司管理层眉批准的枣20翅×甜0英年末的该船川舶预计未来吵现金流量如远表数9-2柄所示。班凝船舶的账面液价值恒:1600奶0贷万元，件可收回金额惕为捆10965渐万元，仪计提减值准贞备井=沿（喝16000穿-109捎65寇）彩=503顷5雹万元拥三、资产减躬值损失的确平认与计量剂(毙一钥)侮资产减值损遣失确认与计劝量的一般原乳则正凑资产可收回那金额确定后煎，如果可收拐回金额低于茧其账面价值但的，企业应咸当趣将资产的账辨面价值减记党至可收回金乘额，潮减记的金额最确认为资产煤减值损失，寄计入当期损瓣益，同时计快提相应的资岗产减值准备伶。旷资产的账面立价值是指授资产成本扣舌减累计折旧暂(暗或累计摊销迈)饼和累计减值书准备后的金闲额仇。权资产减值损奶失确认后，客减值资产的波折旧或者摊挠销费用应当小在未来期间料作相应调整惩，以使该资随产在剩余使奏用寿命内，甩系统地分摊铅调整后的资斑产账面价值竹（扣除预计兄净残值）。附资产减值损激失一经确认清，腐在以后会计玉期间不得转华回。救但是，遇到雅资产处置、韵出售、对外尚投资、以非脉货币性资产判交换方式换唐出、在债务让重组中抵偿蜂债务等情况摇，同时符合散资产终止确字认条件的，磨企业应当将味相关资产减炸值准备予以随转销。蚊(以二叼)侨资产减值损邪失的帐务处简理昌会计分录为酒：疫借：资产减鄙值损失抖脸贷：铲XX久资产减值准单备恐治P147牵【或例抢9-4安】滩沿用乒【制例恼9-3翠】粱，根据测试宽和计算结果障，胶XYZ泡公司应确认拿的船舶减值择损失为蜜5035寺万元，账务熊处理如下：裙借：资产减蒜值损失侧恳它－固定资产谎减值损失战屑50350疑000自蚕贷：固定资怖产减值准备胁雨视舍似50350强000地[顺例圆1]狸，某运输公耳司忽20庄×争0浩年末对一艘董远洋运输船蚀只进行减值傲测试。该船鞋舶原值为伍30000惹心万元，累计汪折旧束14000美润万元，伍20烫×凡0床年末账面价叫值为粉16000青邮万元，预计剧尚可使用并8其年。假定该薯船舶的公允指价值减去处梢置费用后的误净额难以确驻定，该公司辰通过计算其却未来现金流带量的现值确王定可收回金沈额。顺公司在考虑恋了与该船舶小资产有关的撇货币时间价单值和特定风尼险因素后，秀确定搅10%巧为该资产的磁最低必要报负酬率，并将安其作为计算枣未来现金流夺量现值时使纳用的折现率斯。胁船舶的账面涌价值产:1600察0坝万元，浇可收回金额孩为相13038脏淡万元，欧计提减值准贪备浇=饺（陷16000南-1303疫8锻）古=296便2必[没例躬2]200征5微年型12幅月针31尘日，编A验公司发现害2002雅年捧12堵月区31商日购入一项窜利用专利技孟术设备，发菜现类似的专截利技术在市意场上已经出冠现，发现此企项设备可能淋减值，货1炕）如果该企绒业准备出售色，市场上厂他商愿意以鹊2,200稠,000甩元的销售净韵价收购该设胁备，败2钢）尚可使用颜5蛋年，未来蜡5樱年的现金流乞量为驰500,0玻00汇元、患480,0被00昆元、喷460,0娱00串元、斑440,0缺00友元、迷420,0招00裂元，第壮6火年现金流量术及使用寿命盐结束时预计识处置带来现蛛金流量为诊380,0强00顶元。宇3毛）采用折现拳率奴5%抵，假设些2005龄年账面价值秘3,000途,000缺元，已经计柳提折旧挠500,0片00芝元，以前年隔度已计提减翅值准备逼200,0秃00诱元。仪如何对泡A扮企业进行减刻值测试？如臭发生减值损希失，应如何株进行会计处走理？环第一、比较烧固定资产账欧面价值与可悲收回金额：酷第二、计算叉资产使用价里值。通过计肠算未来预计辜现金流量现承值，来确定勒资产的使用失价值。状年份愉接搬预计未来顽看只折现率引满折现系数果饿扣现值棋删葛偶现金流量算2006恒评500剩000用吩5水%挂0.9供524胀浆476,1冷90责2007艳和4800严00真功5吉%途0.9雹070勾捏435,3挣74座2008俘畜4600定00纷毙5供%胞0.8穴638医裤397,3猜65间2009扣泰4400祝00琴禾5作%受0.8兄227品烦361,9勤89致2010旅可4200本00摧院5萄%唯0.7党835酒劈329,0恋81磨2011夕定3800丙00帽狭5芹%袭0.7封462索吐283,蜓562悉合晕嚷停恼盼题偏伪喜喂辛慰阴缴2,283凉,561蚕第三，资产辱损失的会计们处理。坦示借：营业外浙支出陷还弟签丈惑16439脸嘱陷贷：固定资嘱产减值准备扮坏押忆16439带练习商1狸：识2010稿年戚12屠月蹄10劫日，甲企业瑞购入一台不响需要安装的圈管理部门使惠用的固定资拿产，支付价堂款悠20000仓00陷元，预计使隔用寿命跨5虽年，净残值忌10000肚0胳元，采用直株线法计提折秋旧。案2012展年鸦12诞月头31显日，由于与委该项固定资摸产相关的经活济因素发生灌不利变化，沟该项固定资洗产可能发生历价值减值。戏如果甲企业雪出售该项资毫产，市场上牧厂商愿意以猫10000铃00肝元的销售净营价收购；如岩果继续使用腐，尚可使用般3班年，未来项3个年的现金流叛量分别为哪40000识0稿元、胜30000杠0照元、长40000分0恶元（包括使钉用寿命结束添时预计处置卷带来的现金讯流量）。侨2013爽年剧12夜月但31婆日，甲企业某如果出售该添项固定资产姻，销售净价施为纤80000姨0寄元。浑舌2014逢年绿12篇月投25爽日，甲企业疏将该项固定愉资产转让，顷收取价款骗20000催0么元，发生清暑理费用寒10000隆元。拘假设甲倒企业采用测6%仔的折现率计堵算未来现金浇流量的现值令，按年计提伏折旧，折旧尾年限和残值值率符合税法夹规定，转让插资产时未发标生其他税费吼，甲企业每臂年实现的利筛润均为形10000炉00符元，不存在嫩其他纳税调盛整事项，企你业所得税税伍率为曲33%枝。牌四、资产组能的减值测试玻及其会计处饶理员（一）资产舞组的认定扶证有迹象表明尼一项资产可辉能发生减值绘的，企业应鞠当以单项资塘产为基础估嫌计其可收回猴金额。啊企业难以对骄单项资产的东可收回金额受进行估计的乐，应当以该蒙资产所属的石资产组为基链础确定资产昏组的可收回巩金额。蒸资产组是指冈企业可以认跳定的最小资漏产组合，其觉产生的现金称流入应当基助本上独立于勤其他资产或徒资产组产生津的现金流入罢。容P150汁资产组的认遥定，应当以疏资产组产生旷的主要现金墨流入是否独罪立于其他资开产或者资产烘组的现金流详入为依据。泛资产组一经快确定，各个沿会计期间应库当保持一致哪，不得随意赖变更。舍如需变更，识企业管理层曾应当证明该赴变更是合理芬的，并在附婚注中说明。栏P150森【丢例踩】匪甲上市公司抄由专利权何X寺、设备跑Y俘以及设备展Z克组成的生产夹线，专门用成于生产产品澡W凤。该生产线乒于劈2001伴年棋1喝月投产，至保2007嘴年准12捷月尚31展日已连续生损产忙7源年。制甲公司按照再不同的生产针线进行管理血，产品解W泛存在活跃市妨场。生产线滑生产的产品惧W仁，经包装机泰H级进行外包装绍后对外出售圈。葡与产品泊W臣生产线及包拍装机吓H修的有关资料掀如下：泊鲜（袭1恐）专利权知X厦于许2001咱年领1厨月取得，专枯门用于生产武产品扒W饥。该专利权锣除用于生产航产品晌W阿外，无其他仗用途。臭大（婆2装）专用设备吨Y节和维Z型是为生产产驶品和W衬专门订制的打，除生产产吨品肆W通外，无其他扮用途。粉爱（至3习）包装机授H茧系甲公司于颈2000揪年绪12醒月丽18向日购入，用池于对公司生盗产的部分产溪品（包括产觉品肺W娃）进行外包胶装。该包装谅机由独立核狱算的包装车形间使用。公染司生产的产心品进行包装歼时半需按市场价字格向包装车船间内部结算狗包装费。除挤用于本公司嗽产品的包装抹外，甲公司莫还用该机器寨承接其他企裁业产品外包项装，收取包它装费。湖覆包装机的公趋允价值减去烛处置费用后伐的净额及未慢来现金流量罢现值能够合臣理确定。减【世答案右】采粱本例中，包勇装机半H摇的可收回金舱额能够单独窗计算确定，吉可作为一单填项资产计提练减值准备。臭专利权接X蕉、设备叶Y学以及设备宿Z见均无法独立恨产生现金流素入，该三项挖资产共同产封生现金流入达，应将三项糕资产作为一烧个资产组。历需要说明的誉是，若包装伙机椒H汪只对产品刘W景进行包装，培无法独立产骑生未来现金银流量，则包狭装机堡H申应和专利权绞X静、设备歌Y坟以及设备诞Z盖共同组成一艘个资产组。极（二）资产漏组减值测试解什1.挂资产组账面继价值和可收缺回金额的确生定基础捡资产组账面捉价值的确定呀基础应当与武其可收回金落额的确定方考式相一致。倍资产组在处赔置时如要求咏购买者承担悟一项负债荒(腊如环境恢复艇负债等临)爬、该负债金炊额已经确认题并计入相关艇资产账面价枣值烧,负而且企业只承能取得包括米上述资产和俘负债在内的悟单一公允价从值减去处置歌费用后的净逢额的鸦,墓为了比较资淋产组的账面锣价值和可收控回金额领,颂在确定资产伙组的账面价捞值及其预计众未来现金流价量的现值时传,华应当将已确咬认的负债金储额从中扣除划。量【诱例财9-10伯】返MN天公司在某山笑区经营一座炸某有色金属曾矿山，根据昏规定，公司畜在矿山完成郑开采后应当农将该地区恢讨复原貌。恢科复费用主要潜为山体表层匙复原费用（偶比如恢复植宫被等），因器为山体表层态必须在矿山捐开发前挖走论。因此，企买业在山体表畏层挖走后，兼就应当确认绸一项预计负涂债，并计入旋矿山成本，载假定其金额趟为跑500陈万元。撇夕20读×修7叼年始12概月辟31伏日，随着开棕采进展，公血司发现矿山贡中的有色金事属储量远低傲于预期，因饺此，公司对纳该矿山进行变了减值测试影。考虑到矿廊山的现金流弃量状况，整隙座矿山被认扩定为一个资锄产组。该资坛产组在惊20态×梅7鼠年末的账面姿价值为掘1000笋万元（包括姻确认的恢复蓄山体原貌的清预计负债）巾。赖矿山（资产剥组）如于聋20猎×敞7浆年遥12邻月芬31枪对外出售，然买方愿意出仁价具820秋万元（包括扛恢复山体原划貌成本，即差已经扣减这物一成本因素梦），预计处陡置费用为茄20均万元，因此击，该矿山的朝公允价值减近去处置费用俘后的净额为推800绍万元。拨矿山的书预计未来现涝金流量的现硬值为丸1200倒万元，不包挥括恢复费用烤。材根据上其述资料，为离了比较资产贷组的账面价腰值和可收回的金额，在确船定资产组的嗓账面价值及盈其预计未来雪现金流量的教现值时，应笛当将已确认俱的负债金额房从中扣除。狸在本例中，济资产组的公专允价值减去果处置费用后愧的净额为纹800拢万元，该金裹额已经考虑引了恢复费用细。该资产组协预计未来现敬金流量的现拳值在考虑了樱恢复费用后抄为金700粗（毛1200-远500着）万元。因盈此，该资产舌组的可收回塞金额为悠800辟万元。资产创组的账面价洁值在扣除了采已确认的恢崖复原貌预计拥负债后的金豪额为筒500扰（嘴1000-广500碑）万元。这合样，资产组寄的可收回金涨额大于其账涨面价值，所肢以，资产组雁没有发生减咳值，不必确窃认减值损失址。锁2.免资产组减值赔的会计处理枕仅根据减值测律试的结果，策资产组（包葬括资产组组奏合）的可收米回金额如低切于其账面价灯值的，应当丘确认相应的振减值损失。签减值损失金丽额应当按照矿下列顺序进投行分摊：融(1).身首先抵减分暴摊至资产组逆中商誉的账他面价值；味(2).庙然后根据资申产组中除商洲誉之外的其略他各项资产月的账面价值袄所占比重，孔按比例抵减渡其他各项资玩产的账面价躺值。爷以上资产账威面价值的抵精减，应当作丹为各单项资影产（包括商哪誉）的减值查损失处理，进计入当期损加益。陡抵减后的各却资产的账面鸽价值不得低姜于以下三者月之中最高者圆：捏该资产的公岛允价值减去佳处置费用后踪的净额（如撇可确定的）尖、该资产预钱计未来现金锹流量的现值亲（如可确定港的）和零。再因此而导致馒的未能分摊吗的减值损失衬金额，应当梳按照相关资滥产组中其他贵各项资产的鞠账面价值所唐占比重进行友分摊。康P152初【捡例礼9-8贤】晚XYZ械公司有一条界甲生产线，补该生产线生井产光学器材坑，由摔A羊、愧B乒、垫C财三部机器构星成，成本积分别为汤40000抓0颤元、滑60000民0雄元、暮l0000知00乎元。使用年秋限为逐10化年，净残值魂为零，以年雁限平均法计欧提折旧。榆各机器均无房法单独产生费现金流量，泰但整条生产石线构成完整麻的产销单位骨，属于一个该资产组。良2007搅年甲生产线眯所生产的光自学产品有替抗代产品上市泛，到年底，怀导致公司光趋学产品的销粉路锐减异40%息，因此，对森甲生产线进呼行减值测试下。党2007泊年挪12已月袜31粘日，驾A时、耀B努、烦C尽三部机器的屯账面价值分液别为丧20000树0蚂元、难30000歪0纵元、惜50000渡0贝元。估计术A悄机器的公允叹价值减去处包置费用后的蛙净额为矿15000厚0闹元，帐B语、拾C勤机器都无法势合理估计其芒公允价值减闻去处置费用睡后的净额以骡及未来现金厌流量的现值话。炉整条生崖产线预计尚递可使用馋5党年。经估计再其未来腔5渴年的现金流启量及其恰当历的折现率后晨，得到该生嘉产线预计未恼来现金流量药的现值为减60000逝0恰元。由于公浑司无法合理掉估计生产线络的公允价值宾减去处置费闸用后的净额子，公司以该词生产线预计丰未来现金流胳量的现值为跪其可收回金仰额。翁鉴于在徒2005剖年录12呢月季31饥日该生产线轻的账面价值令为峰1000软000怖元，而其可辽收回金额为藏6000课00仅元，生产线异的账面价值咱高于其可收释回金额，因展此，该生产赶线已经发生通了减值，因恭此，公司应杀当确认减值狱损失巨4000扎00怎元，并将该港减值损失分脆摊到构成生带产线的制3用部机器中。钞由于屈A棒机器的公允餐价值减去处览置费用后的兵净额为铁l500埋00限元，因此，狼A世机器分摊了太减值损失后姿的账面价值笨不应低于青1500慰00烘元。具体分乏摊过程如表凡9撕—涂4丽所示。厦根据上述计猫算和分摊结娇果，构成甲瓜生产线的机桃器召A泉、机器练B父和机器家C莲应当分别确闲认减值损失饶5000向0鼻元、薄l312惊50级元和裙2187谅50震元，账务处汁理如下：绿借：资产减炮值损失什—厚机器洋A顶痰郊5000剥0戚府吸—削机器蜂B也茎1312乏50踏前仗—谊机器润C鱼贩2187派50隔贷：女固定资产减堆值准备抹瓦赠增置隶艇厘—虏机器勺A式加高5000妨0飘今桐谣召蓝—死机器蚕B酱禁1312垃50可纷桶暂—付机器谋C田壶2187者50妄(宾三草)绩总部资产的仔减值测试狸灾企业总部资蚂产包括企业提集团或其事偿业部的办公镇楼、电子数挡据处理设备搬、研发中心杆等资产。渐总部资产的艘显著特征是面难以脱离其控他资产或者哗资产组产生葱独立的现金脉流入，而且狮其账面价值兽难以完全归露属于某一资旅产组。听因此，总部蓬资产通常难傻以单独进行迫减值测试，讽需要结合其愈他相关资产跪组或者资产披组组合进行旋。暖资产组组合吴，是指由若郑干个资产组舌组成的最小设资产组组合茶，包括资产偏组或者资产感组组合，以蜡及按合理方饰法分摊的总具部资产部分越。盆港在资产负债框表日，如果听有迹象表明颜某项总部资味产可能发生搬减值的，企锻业应当计算距确定该总部喇资产所归属翁的资产组或撒者资产组组溉合的可收回我金额，然后残将其与相应型的账面价值列相比较，据隶以判断是否庄需要确认减爷值损失。爽企业在对某乓一资产组进酬行减值测试鬼时，耕应当先认定驳所有与该资秋产组相关的匹总部资产丑，阅再根据相关逗总部资产能软否按照合理料和一致的基蛾础分摊至该厨资产组劳分别下列情碧况处理：释（一）对于骗相关总部资殖产能够按照散合理和一致尾的基础分摊贪至该资产组畜的部分，应茅当将该部分赶总部资产的捆账面价值分缩摊至该资产贴组，再据以图比较该资产勺组的账面价魔值（包括已接分摊的总部绒资产的账面夹价值部分）绝和可收回金怜额，并按照峰前述有关资肃产组的减值寨损失处理顺计序和方法处鸦理。俭（二）对于涌相关总部资副产队难以驰按照合理和杏一致的基础拣分摊至该资茶产组的，应锅当按照下列孙步骤处理：语首先，在不营考虑相关总浆部资产的情唇况下，估计朗和比较资产生组的账面价粘值和可收回声金额，并按牌照前述有关阻资产组减值泥损失处理顺部序和方法处寻理。艇其次，认定司由若干个资铃产组组成的泡最小的资产鸭组组合，该代资产组组合谷应当包括所菜测试的资盲产组与可以揉按照合理和坑一致的基础杀将该总部资警产的账面价旋值分摊其上昼的部分。著最后，比较络所认定的资伐产组组合的阔账面价值（匹包括已分摊延的总部资产裹的账面价值惕部分）和可螺收回金额，累并按照前述奉有关资产组慢减值损失的品处理顺序和拌方法处理。P153待(忙四伸)地会计处理P153晋五、粱商誉的减值你测试与处理工（一）商誉愧减值测试的笔基本要求变企业合并所成形成的商誉滑，至少应当锈在每年年度喝终了时进行垒减值测试。藏商誉应当结拍合与其相关酒的资产组或并者资产组组维合进行减值磁测试。相关皮的资产组或进者资产组组煎合应当是能稀够从企业合险并的协同效僚应中受益的智资产组或者何资产组组合赚，不应当大慨于企业所确手定的报告分来部。而对于已经分软摊商誉的资征产组或资产鲁组组合，不刘论是否存在巷资产组或资鱼产组组合可饥能发生减值挡的迹象，每叹年都应当通连过比较包含远商誉的资产垄组或资产组殿组合的账面泽价值与可收曾回金额进行尖减值测试。锄企业进行资录产减值测试纱，对于因企垫业合并形成溪的商誉的账泄面价值，应斯当自购买日市起按照合理眯的方法分摊疫至相关的资碗产组；难以缺分摊至相关嫩的资产组的鼻，应当将其部分摊至相关父的资产组组候合。鞭（二）商誉放减值测试的衔方法与会计棍处理下在对包含商罚誉的相关资驾产组或者资衡产组组合进径行减值测试洽时，如与商豪誉相关的资陡产组或者资兽产组组合存能在减值迹象捧的，应当按辟照下列步骤槐处理：掩1.残对不包含商礼誉的资产组竞或者资产组肺组合进行减祖值测试，计抖算可收回金戏额，并与相东关账面价值尽相比较，确载认相应的减斯值损失粘2.剧慈再对包含商颗誉的资产组欧或者资产组地组合进行减垃值测试，比霜较这些相关熄资产组或者引资产组组合妇的账面价值别（包括所分僻摊的商誉的迈账面价值部蛋分）与其可劣收回金额，槽如相关资产烫组或者资产仁组组合的可例收回金额低区于其账面价叮值的，应当浸确认相应的突减值损失。自减值损失金亏额应当先抵猾减分摊至资村产组或者资艰产组组合中卫商誉的账面献价值，再根染据资产组或搁者资产组组漆合中除商誉巾之外的其他食各项资产的瑞账面价值所数占比重，按如比例抵减其蹲他各项资产扯的账面价值跑。相关减值抗损失的处理贼顺序和方法摆与第四节有俘关资产组减桂值损失的处馅理顺序和方芽法相一致。拢商誉减值的郑会计处理如特下：绪寺借：资产减避值损失帽雨贷：商誉减霜值准备料句存在少数股传东权益情况柳下的商誉减竞值测试蝇根据养《亏企业会计准干则第顽20咳号生——品企业合并拘》持的规定，在笋合并财务报蚁表中反映的购商誉，不包眯括子公司归胞属于少数股摧东的商誉。姥但对相关的杨资产组（或乎者资产组组傅合，下同）塞进行减值测约试时，应当园将归属于少析数股东权益晋的商誉包括嫁在内，调整蹲资产组的账驳面价值，然浮后根据调整贝后的资产组肢账面价值与损其可收回金宇额（可收回拢金额的预计思包括了少数另股东在商誉仿中的权益价于值部分）进兵行比较，以惧确定资产组雨（包括商誉浓）是否发生恒了减值。崖上述资产组震如已发生减期值的，应当耻按照准则规岗定进行处理按，但由于根元据上述步骤浸计算的商誉迷减值损失包恋括了应由少茄数股东权益摸承担的部分舒，应当将该蜂损失在可归章属于母公司智和少数股东比权益之间按茂比例进行分乘摊，以确认凭归属于母公诱司的商誉减最值损失。露骡【蒙例误】开某公司在谨A闲、偏B林、莫C画三地拥有三狡家分公司，护其中，名C铲分公司是上增年吸收合并嘱的公司。播由于悼A姨、客B童、络C隙三家分公司翼均能产生独索立于其他分量公司的现金晕流入，所以脏该公司将这塑三家分公司胃确定为三个荷资产组。西2007钟年君12府月词1剩日，企业经传营所处的技源术环境发生妹了重大不利辱变化，出现央减值迹象，公需要进行减吃值测试。记减值测试时抵，罪C立分公司资产陵组的账面价很值为伙520记万元（含合须并商誉为猛20丹万元）。五该公司计算喊C授分公司资产窄的可收回金拨额为盘400咏万元。仿枯假定驱C际分公司资产李组中包括甲眠设备、乙设祥备和一项无屈形资产，其反账面价值分驻别为蝴250漫万元、塘150匠万元和期100核万元。欠假定径C偿资产组中各认项资产的预台计使用寿命寨相同。锈付要求：计算冷商誉、甲设奏备、乙设备员和无形资产要应计提的减馅值准备并编肉制有关会计匪分录。暗【榜答案畅】滨角本例中，晓C秘资产组的账吸面价值＝普520壮万元，可收正回金额＝限400镜万元，发生彩减值邻120强万元。北协C碰资产组中的馒减值额先冲脉减商誉邀20诚万元，余下摩的峰100技万元分配给椒甲设备、乙殿设备和无形摇资产。拜甲设备应承吴担的减值损专失冬=100泪÷车（衰250+1霞50+10庭0顿）雾×知250=5洪0躺万元烧乙设备应承冠担的减值损倾失饲=100份÷埋（兆250+1座50+10糠0泳）童×辱150=3递0蚕万元南无形资产应补承担的减值遭损失流=100原÷凯（臭250+1圆50+10渠0欠）妹×饰100=2识0问万元会计分录：圣借：资产减慰值损失颈锄某惹120最竿贷：商誉减蛾值准备姿捷胀超育20庸茫枪固定资产减赠值准备膨昨约稻80魔汪撒无形资产减筹值准备俭赠弱之20吧[幅例搭3]阿：猴某公司在牛A,B,C禾三地拥有祝3抬家分公司遍，编其中溉．卷C奉分公司是上羊年吸收合并太的公司。这胖3服家分公司的响经管活动由标一个总部负杜责运作。由竖于惠A存、经BC3仇家分公司均士能产生独立墨于其他分公凳司的现金流绣入，所以该台公司将这伐3宰家分公司确稀定为吵3危个资产组。叠2005圈年撇12宝月串1姓日，企业经烛管所处的技浆术环境发生国了重大不利巩变化．出现饰资产减值迹妄象，需要进梦行减值侧试种。旨注假设总部资精产的账面价燥位为罩150欢万元，能够帝按照各资产瘦组帐面价值暑的比例进行阵合理分摊齐:A骗分公司的资抖产的使用寿黄命为肯10次年，竟B,C费分公司和总便部资产的使键用寿命为共20忘年。减位测布试时，枯A扇、表BC3策个资产组的舅帐面价值分饥别为阿100汉万元、评150到万元和帆200镰万元（其中颂合并商参为同15乌万元）。该百公司计算得挥出虹A么分公司资产食的可收回金国额为旨219休万元．均B戴分公司资产刮的可收回金再级为抓156膛万元龄C剂分公司资产软的可收回金饮额为纵200就万元。碎先要求：进行同该公司的资钳产减值测试堡。碎鼓(1结）将总部资百产分配至各坝资产组幅分配的总部宪资产的帐面单价值应为：安100+尸2x15挨0+2倦x200=升800稿（万元）咳匹总部资产应慕分配给蒙A挽资产组的数乏额如闷150x推100/8描00=19昂（万元）逗酿总部资产应酸分配给真B抱资产组的数碑硕溪恨=150袋x300/种800=塞56(伞万元）劲饼总部资产应龟分配给哪C嘉资产组的数沈领逆陪=150纵x400字/800耳=75斯（万元）增拘分配后各资百产组的帐面散价值为：认梯A委资产组的帐炮面价值抛=100+国19=11完9(讨万元）稠稼B帅资产组的账拉面价值孕=150+手56=20谨6祝（万元）直滩C旋资产组的账勺面价值二乓200+璃75=2他75挎万元）滥（霸2扛）进行减值途测试宋扮（酸3恐）将各资产河组的减值额嫩在总部资产污和各资产组周之间分配负B拜资产组减值揪额分配给总款部资产的数有额练=50x5炎6/206巴︾爽13.60统（万元），轿分配给无B胁资产组本身秆的数额滴=50*后150/2声06授万碌︾狸36纷。法4核（万元）。献C沾资产组中的恼资产减值额留先冲减商誉躺15呼万元，余下调的分配给总喊部和佳C注资产组。压分配给总部餐的资产减值遣=60x脱75/27叙5止︾兽16.36拍(剥万元），沸分配给妄C兵资产组本身坦的数额隐60x2配00/27轿5洽︾荒43.64谦（万元）私[底例允4]A项企业在偷2007浙年场1驳月站1袄日收购了交B高企业勤