经济责任审计方案与案例

经济责任审计精要与案例专题讲座中天恒会计师事务所总经理李三喜中天恒达造价咨询公司总经理当前，审计风暴席卷神州大地：企业老总陷入困局，违规事件纷纷曝光，巨额黑洞触目惊心。审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78.4亿元重大损失，45亿元的国有资产流失，以及涉嫌个人经济犯罪12起，涉案金额10亿元；华中电力集团原总经理受审，牵涉国电高层30多人；中国工商银行涉案金额69亿，处理相关责任人368名……。审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起，中石油、中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕。国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着……。中共中央颁布的惩治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，并强调依法实行审计公告制度。这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛。经济责任审计已成制度，审计风暴已成必然，更多企业和高层管理者将全面接受考验……。审计署、国资委已进行的经济责任审计大案实践证实，很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误，导致犯罪或葬送自己的政治前途。如何规避管理者经济责任审计风险？如何加强管理者的自我保护、防止不必要风险的发生？作为原隶属审计署的中天恒会计师事务所接受审计署的委托参与了国家电力公司、中石化集团公司等单位的经济责任审计，接受国资委的委托独立承担了对中国化学工程总公司等单位的经济责任审计，了解审计署、国资委经济责任审计的做法、重点和流程，通过本讲座但愿能够帮助企业管理者和相关人员初步了解经济责任审计的基础知识和流程，规避风险。本讲座采用案例教学法，从案例入手来学习和理解经济责任审计的基础知识和实务操作。案例案例问题思考基础精要案例分析[案例]续2005荡年喊3渠月三泰集团户审计部组织箩对其全资子议公司东方化局工公司法定还代表人任职灵期间该公司闻资产、负债以和损益的真办实性、合法理性和效益性酬及重大经济咳决策等有关悲经济活动进铃行经济责任窝审计。本次柜审计期间为腊2002害年韵1晶月至勺2004逃年谢12刚月，重点对搏企业领导人祝员任期内发婆生的重大经侧济事项进行拳延伸审计和跑审计调查；迎除审计公司鸣本部外，要躁有重点地选鸣择二级单位打进行审计，隶审计资产量还原则上不得贺低于全公司衡资产量的输70沫％。腰该项目由三醒泰集团审计叶部负责全面糕组织，并最供后出具任期和经济责任审创计报告。期刘一、审计立碧项俩2蚀005赶年柳3框月塞20廊日三泰集团拣正式下发审赞计立项通知特书璃东方化工总姑公司法定代激表人任期经织济责任审计撇项目立项通重知毛根据领导干倍部管理和监颜督工作的需倾要，三泰集学团公司党委询组织部提议中对逃A波同志进行任序期经济责任占审计，现决予定由集团公薪司审计部立猛项实施。违签发人：李笑健烦(缘集团公司负你责人挽)温链陈莫判扛脏黄沟2005胶年喜3产月怨20议日奴钥发：审计机碰关及组织、牛纪捡、监察与等有关部门校率二、确认委致托审计任务希三泰集团审荐计部在接到酷审计立项通仍知后，根据孩已掌握的资鸡料明确了以挪下审计任务填：点1毅、审计类型涉：东方化工源公司法定代赴表人任期经灌济责任审计锦2搜、被审计单镜位：集团公狡司全资子公崭司东方化工脆公司蝶3间、审计范围各时间：晒2002奔年纪1捞月至颗2004拘年聚12汪月层4蒜、审计重点然：审计主要帝关注东方化才工公司原法蓬定代表人任尊职期间该公加司的会计信漫息质量情况电、主要经济该指标完成情派况、重大经乘济决策的科胞学性和有效猎性、国有资鞭产质量及国絮有资本保值肃增值情况以搅及企业管理浊和遵纪守法疫情况、企业棚领导人员廉驻洁自律情况向。朋三、组成经扫济责任审计慢组贱审计部根据恐审计任务及画审计目的要春求，委托社冷会中介构组责成由揭20杆人构成的审妥计组，并结骨合东方公司皇组织结构特雄征及业务复忌杂程度将审葡计组分为网6朝个小组，分朽别负责会计仗信息有真实滴合法性、资句产质量情况蔬、重大经济妄决策、经济均指标完成情廊况及其真实峡性、内部控笛制的建立及斥其执行情况摄、领导人员都廉洁自律情愧况等方面的鞠审计。衬四、进行经个济责任审前毒调查，初步肿了解被审计油人及被审计晋单位的情况屠1楼、向被审计探单位、被审勿计人提供经数济责任审计宝所需资料清嗓单约企业经济责鞠任审计所需梁提供资料清仔单扮审计单位：喂抢制棉办 材项目：经济密责任样辫的馅牛序号：牢公司营业执雅照挖公司章程衔公司基本情鹰况夺开户许可证模、企业法人路代码证书府任期内公司恢在银行和非瓦银行金融机确构设立的全伤部账户，包环括已经注销游的账户扫任期公司内砖部管理制度差及内部机构济设置、职责岩分工资料劣任期经营目鸡标躲任期生产经跟营计划及重汁要财政、财尾务收支事项钉决策会议记升录确任期内国有切资产管理经索营部门历年滴下达的国有晶资产保值增块值考核指标扛任期内历年仆资产经营计逝划和经济指男标完成情况贡任期内重大房投资项目及观其实施结果世，对外投资甘明细表及有睡关协议、合季同愤财产物资盘抄点表，债权院、债务明细好表兼任期内历年嘉财务报表、桑账簿、凭证屠等会计资料谢（审计人员员进点后提供戚）倘任职前后有营关经济遗留设问题的专门帐材料朱任期内企业宗上级内部审拍计机构或委番托社会审计宋组织出具的呀审计报告、谜验资报告、哲资产评估报依告以及办理仁企业合并、境分立等事宜太出具的有关露报告窄任期内有关眉经济管理监包督部门及检手查机构作出躬的重大检查谱事项结果、还处理意见及订纠正情况的破资料迷任期内公司乌年度总结用被审计人基误本情况蛾被审计人的昌任命书及任曾职期限姑被审计人的缓述职报告及拆年度个人总晌结饲2蔽、要求被审嗽计单位填报廊经济责任审伪计表葡审计部在组号织审计人员矿正式进驻企赶业前，取得保了被审计单鼠位东方化工柜总公司症填报的经济帝责任审计报眯表父：勿任期比较资帮产负债表迎任期比较利帖润及其分配式表京任期比较现冈金流量表挎五、执行初寨步分析性复俘核伶下面以东方秆化工公司二反级单位光明喷化工厂队2003抗、灾2004三年度会计报树表为例分析病对其进行的喇分析性复核平程序：饮1尺．进行横向跨分析，编制掀横向趋势分迎析表凤2倚．进行纵向陕分析，编制贪纵向趋势分乏析表炒3施．进行比率粗分析，编制梨比率分析表始4贵．汇总初步甜性复核情况锁，编制角初步性复核荡情况汇总表忽六、分析审钉计风险，确惜定审计策略蛙(采具体略末)草七、编制经那济责任审计警方案庙三泰集团审致计部根据审说计准备阶段拔了解的情况姑制定总体审秆计方案如下坡：驻审计工作底樱稿塘总体经济责闷任审计方案睬客户：东方寇化工总公司仆签名休日期什项目：总体仰审计方案剖编制人挣张爱军劲索引号弱截止日：倦2004向年黄12渴月迫31尸日舞竹复核人胶晚殊郑田功页次述审计对象肺东方化工总邀公司秋审计编号萝三泰审字【乖2005盲】渐001弃号俗审计类型糟任期经济责眨任审计单计划日期售项目之具体内容申审计敬目的洗通过对东方授化工公司法湾定代表人任梦期经济责任菊的审计，查意明该公司法驰定代表人任章职期间与企袖业资产、负法债、损益目甜标责任制有屿关的各项经见济责任的履旋行情况，为里三泰集团干流部选拔和任剂用提供参考框依据。击审计搁范围谈及内颈容婚1月．审计单位膜范围：东方础化工总公司钳及所属二级挣单位沟粥殿审计时间范将围：求2002慢年至分2004满年晕2猾．审计内容漏：请①帅企业资产、路负债和损益棒等会计信息两的真实性、赛合法性丢②葱任期内产要短经济指标的喇完成情况及仰其真实性记③纱任期内重大蔬经营决策的江科学性、有偿效性妙④铃任期内企业俭管理和遵纪腊守法情况雷⑤园企业领导人帝员的廉洁自俊律情况笔⑥权内部控制制坟度的建立与母执行情况糊审计方法蒙审阅法、查煎询法、观察歉法、审计分畜析法等。

腐工作场步骤浑及时愈间安辞排持1惹．接受和确念认委托审计御任务；谣2自．审计准备普阶段：组成垦审计组，确活定审计组长蓝，了解被审婚计企业及被聚审计人基本覆情况，执行话初步分析性处复核，初步疯确定重要性苹水平，分析伸审计风险，劫制定项目审奥计实施方案忘，同时下达悟审计通知书何，向被审计赶企业及被审菜计领导人提耳出书面承诺略要求；衬3吸．审计实施直阶段：测试盼、评价并记篇录内部控制垦测试结果，冲确定实质性丝测试的范围筒及重点，实末施有关会计炮账户和会计扭报表的审查堵工作，根据寨测试结果正抗确划分有关搁经济责任，腔进行客观的告审计评价，墓做好审计工何作底稿；篇4地．审计报告篮阶段：拟定袄审计报告，跃出具复核意湾见，审定审事计报告，出珠具报告，立预卷归档。魂人员芳分工闲客组长：张爱牺军翼礼组员：熊也荷婷、安天英汽、陈郁、赵紧向阳、郝英狮翠、娄金伟湾、丈…圈终…扶商第一组职责暖：会计信息圆有真实合法少性审计；掩坝第二组职责双：资产质量慈情况审计：迹梦第三组职责会：重大经济婆决策审计筝第四组职责旷：经济指标芬完成情况及台其真实性审详计；肚第五组职责南：内部控制局的建立及其侄执行情况审悠计；蝴第六组职责惰：领导人员混廉洁自律情溉况审计。疾领导腊批示喝齿年查乐月西陡日魄主管：郑田招钢来制定人：张僻爱军忠2005户年才4峰月哄1费日至八、送达审银计通知书盼管财理财馆缸（诉天财网：烟）徐尽在天财攻三泰集团公杂司审计部将绒拟定好的审跃计通知书正耗式下达东方塞化工总公司耳,醋披审计通知书深格式如下贺:倦审计通知书艰(版通用格式秋)烫闸三泰审字【扫2005距】祸001姓号数萍遇葡套嗓弱闪被审计单位蔑东方化工总来公司裂击审计类型景法定代表人膀任期经济责广任审计着圣审计范围贤法定代表人闲任职期间负偿责领导的总桃公司及所属寻二级单位想是审计时间寨2002侄年镰1午月至杯2004荷年黄12庸月饲弦配合事项可需提供的资笋料和必要协再助义1倍．按照附件舟提供所需资医料海2溜．安排专人万负责审计协架调工作没桃审计组成员斜组长：张爱杨军家阶审计员：举熊也婷、安弊天英、陈郁版、赵向阳、畜郝英翠、娄万金伟、停…哑类…抗窄审计部门男衰领导签字：超李春胜充2005跑年候3贩月耳9宪日侵反审计部门眼(膝签章不)顽猫穗拢楚火券2005岁年违3捏月顷10象日惰主题词：踏瘦通鼓很知闸抄送：叙饺市审计局婚内分送：颗足集团财务部伯捐艺禾魂筑坝注值律预20究05象年冤3投月前11忠日共印6份嫁九、提交审层计提供资料源清单，提出梦书面承诺要沃求思音（一）壳提交被审计永单位的《审象计提供资料箭清单》如下抛：附件1：香需提供资料务清单龟1扒、公司营业沫执照、公司涉章程间2姻、公司基本渴情况说明岛3驳、截止暖2004宵年门12状月邮31脖日，公司在童银行和非银倦行金融机构镰设立的全部朽账户情况（恐包括已经注气销的账户）营：开户行名疮称、地点、心账号、金额液及全部对帐姿单桶4层、公司内部可管理制度及浸内部机构设狡置（组织机常构图）、职泽责分工资料宏5珍、生产经营据计划及重要专财政、财务里收支事项决如策会议记录蕉6趋、有关经济侦遗留问题的疏专门材料疾7贡、企业上级塌内部审计机宿构或委托社梦会审计组织哭出具的审计幼报告、验资鸭报告、资产贫评估报告以产及办理企业扯合并、分立棋等事宜出具遍的有关报告蹈8代、有关经济亿管理监督部恶门及检查机尖构作出的重结大检查事项箭结果、处理迅意见及纠正混情况的资料寒9躁、公司年度均总结击10独、盟2001锣年至洲2004灯年财务报表妖、账簿、凭汉证等会计资茄料方11饲、年末存货半盘点表、固太定资产盘点乎表、短期投乐资中证券投仔资年末盘点惩表。竿12凤、应收账款刺、预收账款抓、应付账款绝、预付账款摇、其他应收幕款、其他应隆付款等往来赏账项的单位晨名称、账零毫、欠款原因星、金额、欠秒款单位地址应、联系人、贿联系电话、鞠传真，以谣excel说表格的形式欣提供。睬13休、大额的交衬易协议、合筑同。圣14残、应收票据碑：具有欠款半单位、交易算合同、起止捐日期、利率野等内容的明糕细表。返15特、长期投资昏的投资协议果、被投资单瓦位本年度会库计报表、被概投资单位生难产经营情况投说明。投资座比例超过晋20%铃的被投资单赞位需另外提宿供：其他投罪资者名单、剃投资比例、膛被投资单位寿的经营范围窑、被投资单甲位的地址、庆法人代表、铸本年度注册崖资本年初数筛、本期增加馋数、本期间脱少数、期末搞余额；与被先投资单位资弱金往来、存缺货交易、固水定资产交易债、特许权许蚁可。腹16吨、房屋及建禽筑物、土地师的产权证明武；各种车辆逗的行车证。穗17捐、固定资产箱明细表，内制容：名称、震购置时间、滥折旧年限、梢累计折旧、旺规格型号、跃存放地点、霸现在使用状剥况，以垃excel骨表格的形式刊提供。耀18周、在建工程闹明细表，内冈容：项目名鉴称、批准文迈件、施工合犁同主18屈、无形资产削及其他资产梢的明细表，恐产权证明、快形成原因。懒19碎、长、短期膀借款明细表真，主要内容滴：借款单位酒、金额、起余止日期、利傲率、借款形唐式、应计利偿息、已付利念息（以敌excel趁表格的形式辱提供）；借恒款协议。挑20某、工资政策院、工效挂钩息指标文件、集工资附加费变计提标准、祥职工的各项招保险办理政膛策、标准。墙21握、纳税鉴定韵、减免税文鹊件、企业所隶得税税前扣让除标准。汉22牌、预提费用钳明细表，预热提原因，相奸关文件、协脑议、合同。朵23瘦、关联方的吴名称、地址壁、注册资本枣、经营范围有、负责人拌24尸、关联方交阁易项目、金盼额、定价政胡策、款项支瘦付情况、未卸支付款项原按因。贞25霞、贵公司为虾其他单位提钳供担保情况业：金额、担太保形式、担吹保期间。禁26躺、贵公司存很在的诉讼事拆项说明。与以上资料请着于审计组进王驻前准备完明毕，审计组化进驻后一次深提交。舟筹说明：刚（掏1霜）本清单一湖式两份，提遣供贵单位一欠份，审计组拆保留一份愧（稀2僻）本清单于焰2005朴年燕3托月唤15害日提交贵单挪位，请贵单罪位于林2005樱年海3狱月黎18穴日提供给审茧计组重（成3哑）如不能及帆时提供请说革明原因：那A背、没有；仙B过、正在查找江；斧C马、不能提供戚被审计单位轿人员签字：碌许健君前么摄税妄时间：错2005不年船3管月码15役日暮孝（二）被审访计单位及被冈审计领导人值书面承诺如衫下：骄承等伯诺拔障书越集团公司审蒸计部柏为了表示对泰贵部审计工施作的理解、赢支持和充分麦合作，兹就却有关情况声碑明如下：慎呼１遵.诱本公司依照保《企业会计啊准则》和有事关财务会计极制度的要求旷编制的谱2002筑年至雷2004号年度会计报仆表，公允地沉反映了本公休司的财务状加况、经营成咳果和现金流站量，其编制赶基础与上年幸度保持一致痒。本公司管裹理当局对报推表的真实性拒、合法性和配完整性承担锈责任。卖路２你.万本公司业已隐提供所有的屡财务及会计甩记录，股东奖大会、董事临会会议记录正以及有关的槐资料。彩捏３单.袭本公司业已董提供全部关桑联方清单及板有关资料，窝对重大关联逆交易事项均旁已作披露。袍们４红.矛本公司所有苹交易事项皆冻已入帐，所分提供的会计店报表没有重典大错误和漏棵报。艇内５洒.奉本公司所有飞财务承诺、潜或有损失、危期后事项已盾全部提供，面并已在会计曾报表或其附捎注中调整或符披露。饲悠６灵.省本公司确信蹦：庄殖珠（缎1偏）没有任何鼻重大未预计丈的负债。左爹扶（肌2幅）没有任何站重大未预计蚀或未披露的奥可能诉讼赔点偿、背书、龙承兑、保证累等或有损失且。僻勒仁（付3掩）没有任何程违反国家法律律、法规而温需要调整或依披露的事项救。肺涂椅（岂4傍）在内部控委制制度中发状挥重要作用奶，或对会计演报表有重大绒影响的管理惭人员或其他稳员工，没有知舞弊行为。植递杨（腥5蜓）没有接到如主管机关通侮知调整或改处进会计报表喷的事情。摧届杂（卫6王）提供的所芽有资料是真属实完整的。伸停７帆.枣本公司应收对款项等债权钩完全属实，惜并按规定提趴取坏帐准备全。仅快８畏.饱本公司存货喂完全属实，叛其呆滞、陈炮旧、毁损均换已处理。甲核９玩.标本公司对拥回有的全部资忧产享有充分咱的所有权，纹以资产提供泄担保的情况手已全部披露骤。向1少0.能本公司严格涝遵守了合同要规定的条款携，不存在因察履行合同而嗽对会计报表恒产生重大影阀响的事情。漆1乖1.周本公司编制编会计报表所患依据的持续呢经营假设是声合理的，没赛有进行清算葱或大幅度缩蕉减经营规模荣的计划或打肝算。磨甘弹赌瓦党江接眠公司（盖章卫）：东方化存工总公司（支章）收洗查格假嗓秃喂清事展公司负责人配流（签字）：衔李天一宪帮缸熟禁惰锈数骄样银财务部门负阵责人耐(淡签字雄)打：常旭厌既妙务掩栽烤胞毛搁起2005抢年恶3错月副17鸦日票十、喜项目负责人袜严把关，小吃组成员恪敬王职守辈组长全面把粗关，强化指挡导，适时协徒调，推动整惑个审计组工征作的顺利进暮行；主审严悄把复核关，价问题没有审井计清楚的，有督促审计，坐工作底稿出仔具不符合标雁准的，返工建重做，确保伍审计任务高附质量、高水凉平完成。在耳项目实施过袍程中，负责坏人按时召开烤审计碰头会科，掌握审计萌情况和工作酬进度，及时啦分析、研究艺发现的问题乒，调整审计继方案，完善幼审计方法，显协调处理好块审计事务。我如，针对机踩加工车间存怜在的耻“欠小金库饰”洲，仔细分析抽支出明细，搞根据线索，巾扩大审计面蹈；针对三泰露公司虚、假植发票的情况醋，及时抽调立人员进行取男证、汇总。异各参审人员作各司其责，变及时汇报进题展情况，通兽力配合，不禁怕苦、不怕喂累、不怕得纤罪人，对发拢现的问题查秒得准、说得弓清、写得明者。系十一、全面咽搜集资料，度详细出具报钱告，及时总屡结经验乒项目有关负解责人，加班生加点对搜集数来的资料进访行分析，针宅对发现的问晶题，合理提枕出审计建议逃，在详细出白具报告的基四础上，及时底总结工作经护验，为今后升的稽察工作框打下基础。辫[酬问题思考途]男1盯．三泰集团弊审计部对烤东方化工公助司法定代表乡人任期经济踪责任审计过荒程是否全面仪？斧2热．三泰集团历审计部对件东方化工公缺司法定代表队人任期经济牧责任审计的勤组成人员是谎否科学？欲3槐．三泰集团脾审计部对将东方化工公仆司的衣审计过程的梯特色有哪些蚕？燃4血．通过本案档例的分析，陡你认为经济洋责任审计的腹工作流程如米何设计？历[限基础精要俱]概概论企业经济责任审计的对象、内容和重点企业经济责任审计的流程企企业经济责任审计的方法企业经济责任审计评价企业经济责任审计报告胃第一讲换喊概骆押论响经济责任与寄企业经济责屡任审计的基隔本概念臣一、经济责姓任（一）含义盗1校．经济责任联对经济责任现的三种不同孔观点经济责任的理解经济责任的理解一、经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。三、经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。锐2兆．任期经济办责任核“尸任期经济责唯任压”闭是对挠“股经济责任萍”朵加上了任期救的限制而产啦生的，也就友是当事人在厘任职期间的庭经济责任。伍当事人的任存职期间的确漆定一般包括风两种情况：任期任期经济责任当事人任职届满而产生的任职期间。当事人任职尚未届满而离职的任职期间。阳3林．企业领导抛人员的任期骤经济责任他企业领导人的员的任期经筐济责任，是筐指企业领导宁人员任职期锐间对其所在束企业资产、贵负债、损益迁的真实性、鸭合法性和效较益性，以及贯有关经济活刺动应当负有斑的责任。企业领导人员的任期经济责任企业领导人员的任期经济责任真实性合法性效益性挖(奴二床)炎经济责任的汗分类直接责任主管责任经济责任的分类管理责任领导责任旨《国有企业塌及国有控股哑企业领导人蔬员任期经济世责任审计暂安行规定》和局《国有企业到及国有控股啊企业领导人炊员任期经济萌责任审计暂片行规定实施暂细则》将经直接责任主管责任经济责任的分类管理责任领导责任锻盒二、经济责掌任审计凯(研一芦)暗经济责任审楼计的含义美对任期经济长责任审计人锄们的认识还胳不一致，主挽要有以下观速点：搂对任期经济嗓责任审计含劲义的主要观敌点倚旗专家或文件亚险阵殿京观孩闯勿寻点冷刘鹤章冰军辞萌馋任期经济责艳任审计的关虑键是通过财允务收支审计耍，将企业存观在的问题的赤责任落实到控人，是财务誓收支审计结捆果的人格化听。可以说，具任期经济责描任审计是具饲有中国特色愿的财务收支差审计与效益杰审计相结合槐的有效形式内。胸刘国权瞒豪协寺所谓经济责忘任审计，是宏对企业法定犁代表人及其除所在企业的梁资产负债损首益的经济、立合法、效益拆性，以及有被关经济活动叉应当负有的苦经济责任所盯进行的监督翼和评价活动铸。闲《中央企业妇经济责任寇审计管理暂浙行办法》竖企业经济责优任审计剩,呜是指依据国桐家规定的程杯序、方法和叔要求，对企则业负责人任鲜职期间其所售在企业资产丑、负债、权接益和损益的强真实性、合庸法性和效益园性及重大经张营决策等有赢关经济活动晃，以及执行屡国家有关法膀律法规情况到进行的监督毅和评价的活岭动。横中天恒会计从师事务所倒恶任期经济责糖任审计，是许注册会计师统依法接受委极托，根据委犬托协议的规距定，按照国广家的有关规忘定和独立审蜓计准则的要林求，对被审正计人任职期争间所在单位券的资产、负解债、损益的专真实性、合城法性、效益嚼性，以及被衡审计人个人绞履行经济责馒任、遵守财婶经纪律和廉梢洁自律情况拴所进行的监武督、评价和喜鉴证活动。袭企业经济责俩任审计的目级的、地位和哑作用汪一、企业经灭济责任审计庄的目的骨企业经济责铃任审计的目袄的开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值唱二、企业经闲济责任审计铺的地位辟企业经济责应任审计的地予位经济责任审计是推进依法治国的有效手段经济责任审计是推进依法治国的有效手段经济责任审计是从严治党的要求经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施经济责任审计是一项长期的重要任务件三、企业经蔬济责任审计作的作用个企业经济责歌任审计的作亭用完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督，促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自觉性严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益寄第二讲浑盒企业经济责慧任审计的对查象、内容和跟重点纺亦一、企业经笼济责任审计岗的对象太（一）审计亭对象的范围两审计对象的养范围企业领导人员；企业领导人员；企业领导人员所在的企业；企业领导人员所在企业的所属企业；企业领导人员所在企业投资的公司、企业；与企业领导人员经济责任相关的其他单位。设（二）审计逆对象的确定服务于审计目标原则依法审计原则服务于审计目标原则依法审计原则全面审计原则突出重点原则提高审计效率原则增强审计效用原则农二、企业经雄济责任审计棋的内容逢（一）《您国有企业及沙国有控股企闷业领导人员杂任期经济责押任审计暂行承规定》及其戒实施细则规喊定捷审计机关实越施企业领导香人员任期经纯济责任审计痰，应当通过穷对其所在企派业资产、负恼债、损益的胡真实、合法敢和效益情况升审计，分清择企业领导人面员本人应当瓦负有的主管烂责任和直接柳责任。挂从卸《缠国有企业及办国有控股企颤业领导人员穗任期经济责摆任审计暂行祝规定》规定爆看，任期经糊济责任审计战是以企业财败务收支审计炉为基础，其疫审计内容从员总体上来讲叶是企业领导焦人员所在企亚业资产、负章债、损益为办其内容，其彩具体审计内扑容的确定也欣应当紧扣企斤业的财务收恒支。钩2尿．审计署经贷贸司主张企男业经济责任络审计的内容插包括：疼企业经济责悔任审计的内符容企业资产、负债、损益的真实性。企业资产、负债、损益的真实性。审计内容国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。相关内部控制制度及其执行情况。其他需要审计的事项。落从审计署经疲贸司对任期绸经济责任审满计内容的观幸点看，基本打上是多《欠国有企业及两国有控股企雅业领导人员困任期经济责兼任审计暂行嫌规定》规定最内容的具体净化，仍然强叠调了任期经海济责任审计静应以企业财连务收支审计衰为基础。钩3侮．审计署科踢研所编著的胳《任期经济腰责任审计理夺论与实务》虹一书中指出据：套企业经济责迹任审计的内脑容企业资产、负债、损益的真实性。企业资产、负债、损益的真实性。国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况。遵守财经法规情况的评价。企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。业资产、行贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成果或荣誉等行为。脚从审计署科炒研所的研究创成果看，任闭期经济责任胀审计应以企停业财务收支戏审计为基础爽，同时关注宵企业领导人性员任期期间丘与企业资产设、负债、损枯益有关的各离项经济指标矿完成情况、丑遵守财经法严规情况、企猫业领导人员越与财务收支禁有关的个人活廉政情况。习4头．国有企业乒及国有控股飘企业领导人罪员经济责任占审计课题组滥企业任期经醋济责任审计元的内容对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估企业会计资料真实性审计企业绩效情况的审计企业重大经济决策事项的审计。企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题闷5佩．国资委私《中央企业浸经济责任审权计管理暂行饮办法》妨的规定晒《中央企业根经济责任审羊计管理暂行巩办法》第三娇章是审计工妥作内容，主惰要明确了以垫下内容：企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性；企业负责人任职期间企业资产质量变动状况；企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况；企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。束（姐1军）企业经营畏成果的真实末性大企业经营成判果的真实性筛是指企业负像责人任职期盈间会计核算职是否准确，押企业财务决升算编报范围扫是否完整，捆企业经济成傲果是否真实壁可靠，以及栋企业计提资碰产减值准备圣与资产质量要是否相匹配努。主要内容奶包括：企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。玻企业经营成就果真实性的企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。唤（登2慎）企业财务态收支的合规嫩性芦企业财务收银支核算合规愚性是指企业点负责人任职饲期间财务收喂支管理是否暂符合国家有义关法律法规傅规定，会计露核算是否符硬合国家有关第财务会计制柴度，年度财善务决算是否脂全面、真实他地反映企业肾财务收支状灾况。主要内韵容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。悼（是3棒）企业资产惑质量变动情袭况肝企业资产质嚷量变动情况像是指企业负喜责人任职期融间各项资产盒质量是否得坛到改善，是俩否存在严重品损失、重大厘潜亏或资产黄流失等问题绞，企业国有伴资本是否安谷全、完整，柔以及对企业箭未来发展能肌力的影响。蛙主要内容包晕括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。绍企业资产质剖企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。杀（租4陪）企业有关皱经营活动和甘重大经营决潮策蓝企业有关经砌营活动和重怨大经营决策飞是指企业负赤责人任职期饱间做出的有小关对内对外睁投资、经济否担保、出借前资金和大额深合同等重大体经济决策是气否符合国家借有关法律法酷规规定，及瓣其企业内部旦控制程序，乓是否存在较纺多问题或者匪造成重大损轿失。主要内希容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。私企业有关经狱营活动和重雁企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。闪（焰5会）遵纪守法训情况眼务企业经济责浪任审计要认宜真检查企业桑负责人及企篇业执行国家馅有关法律法炕规情况，核基实企业负责差人及企业有粘无违反国家编财经法纪，朱以权谋私，为贪污、挪用猜、私分公款压，转移国家枕资财，行贿合受贿和挥霍数浪费等行为印，以及弄虚社作假、骗取印荣誉和蓄意浸编制虚假会筹计信息等重抬大问题。喂（朝6椅）企业绩效泻变动情况捕企业经济责辫任审计在全月面核实企业僻各项资产、眼负债、权益注、收入、费棉用、利润等催账务的基础蜂上，依据国声家有关经营民绩效评价政铅策规定，对凳企业负责人细任职期间经们营成果和经凭营业绩，以崖及企业资产饺运营和回报叹情况进行客阔观、公正和颠准确的综合溜评判。盈7严．中天恒会摔计师事务所陕曾从理论上输将任期经济型责任审计的眼内容分为：任期经济责任审计的内容任期经济责任审计的内容任期会计责任审计任期国有资产安全完整及保值增值责任审计任期经济责任目标完成责任审计任期重大经营决策责任审计任期内部控制制度健全及执行责任审计任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计任期社会责任审计奉三、企业经鼠济责任审计忽的重点任（一）企业封经济责任审牧计重点内容对的确定原则企业经济责任审计重点内容的确定原则企业经济责任审计重点内容的确定原则根据审计目标确定重点审计内容原则根据被审计的企业领导人员及其所在企业的实际情况确定重点审计内容原则在保证审计科学性的基础上确定重点审计内容原则轨（二）企业效经济责任审潮计的重点内滚容企业经济责任审计的重点内容企业经济责任审计的重点内容资产、负债、损益的真实性、合法性任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内重大经营决策的科学性、有效性任期内国有资产保值增值情况任期内企业管理和遵纪守法情况企业领导人员的廉洁自律情况托第三讲威每企业经济责驻任审计的流购程馆经济责任审御计流程，是悬指审计机构社和审计人员表为达到经济揭责任审计目恰标所采取的荒所有工作步魂骤的总和。范一、审计机筛关的观点狐（一）审计希署猾审计署经贸打司主张企业政经济责任审稠计流程是对脖被审计的企垮业法定代表蒜人或企业领爆导人员在任补职期间承担认的经济责任仁的履行情况洽所进行的审虫查、鉴证及跌评价的过程禾。主要流程抓如下：准备阶段接收和确认委托审计任务选派合适的人员组成审计组确定审计组长准备阶段接收和确认委托审计任务选派合适的人员组成审计组确定审计组长了解被审计企业基本情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险制定项目审计实施方案下发审计通知书向被审计的企业领导人员及其所在企业提出书面承诺要求等项工作。实施阶段实施内部控制测试实施实质性测试终结阶段拟定审计报告出具复核意见提出审计意见出具审计结果报告和有关情况报告归集整理审计档案，审清卷立责（二）北京里市审计局新《北京市区讨县级以下党娇政领导干部肺和国有企业科及国有控股充企业领导人印员任期经济坚责任审计操要作指南》规侧定的经济责器任审计流程习包括：审计立项审计立项组成审计组编制审计方案送达审计通知书收集与任期经济责任审计有关的资料进驻被审计单位实行承诺制度进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况评审内部控制制度审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见提交任期经济责任审计报告审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员任期经济责任审计结果报告被审计单位对审计决定或审计处罚决定不服，提起行政复议的有关规定惨二、国资委狮的观点折（一）《中源央企业经济抛责任审计管刺理暂行办法陡》分根据《中央壤企业经济责离任审计管理搬暂行办法》终的规定，国币资委组织实冬施企业负责致人经济责任搞审计基本工童作流程如下沫：王审计工作流体程编制审计工作计划；确定审计机构；下达审计工作通知；拟定审计方案；成立审计项目组；组织实施审计；交换审计意见；出具审计报告；下达审计意见或审计决定。ref屈SHAP发E\*编制审计工作计划；确定审计机构；下达审计工作通知；拟定审计方案；成立审计项目组；组织实施审计；交换审计意见；出具审计报告；下达审计意见或审计决定。启三、中天恒接的观点令根据中天恒烫会计师事务面所从事经济咬责任审计工将作的体会，萝我们认为经侄济责任审计湿应包括准备茎、实施、评忌价和报告四牺个阶段，要喉突出经济责跳任审计的特撒点。伪（一）经济钩责任审计准富备派经济责任审酷计准备，是帮指在审计机院构年度审计贯项目计划业鉴经批准下达叫后，由审计识业务部门在述具体实施对保单个经济责突任审计项目旱的审计工作短前所做的各衬项准备工作饮。征经济责任审计立项经济责任审计立项组成经济责任审计组进行经济责任审前调查初步调查了解被审计单位及被审计人的情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险，确定审计策略编制经济责任审计方案送达审计通知书提出书面承诺要求炮（二）经济角责任审计实罢施商经济责任审中计实施阶段速的审计流程并，在遵循通僚用审计流程哭的基础上要桐体现经济责急任审计的特扫点。各审计自内容的具体孔流程将在本扶书以后各章塔中详细说明良，在此仅就围通用流程说五明如下：钞进驻被审计含单位，召开吸进点会茎召开不同类睁型的座谈会上全面收集与狂经济责任审阿计有关资料成认真剖析慢“躺述职报告吵”馒结合内部控班制审计实施旦符合性程序禽实施实质性勾测试砖实施内部控纵制测试流程实施内部控制测试实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。狭实质性测试叼的基本流程酸如下：根据实质性测试方案确定要测试的重点。根据实质性测试方案确定要测试的重点。取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对经济责任审计的特点确定重点。正确划分经济责任界限。做好审计工作底稿。占（三）经济惭责任审计评麦价歇经济责任审汉计评价是经昼济责任审计海工作非常重增要的环节，介它既关系到支审计工作的寺质量和风险困，也是被审迹计人员和委沟托人十分关器注的焦点。船因此，审计异机构必须针振对经济责任幼审计的特点役，在对审计喜事项进行核袭实的基础上迹，需要分清嫂有关经济责探任界限，对优被审计单位梢领导人员经敢济责任作出霞正确、客观衫的评价。倍中天恒会计仔师事务所一系贯主张经济付责任审计评纺价要贯穿经哀济责任审计拣工作的全过榜程，并采取爹独立的经济望责任审计评予价流程。我疲们设计的经涉济责任审计矛评价通用流扬程如下：明确经济责任审计评价的目的及总体流程明确经济责任审计评价的目的及总体流程收集与整理经济责任审计资料评价会计信息质量评价资产质量评价国有资本保值增值情况评价经营绩效及经济责任目标完成情况评价重大经济决策情况评价内控制度建立健全及执行情况评价遵守财经法规情况评价领导人员廉政情况评价被审计人任职期间工作业绩分清经济责任扇（四）经济遇责任审计报所告版经济责任审匀计报告与常脂规审计报告黎编制要求和镰流程是有所跌不同，我们撒设计的经济粗责任审计报发告编制的一财般流程如下旗：整理、分析和复核审计工作底稿整理、分析和复核审计工作底稿汇总审计发现的问题，编制审计发现问题汇总表汇总审计差异，编制审计差异调整表汇总审计差异，编制审计差异调整表依据重要性水平，评价审计结果编制会计报表审前审后对比表与被审计单位及被审计人交换意见审计工作小结形成审计报告征求意见稿正式就审计报告征求被审计单位及被审计人意见出具正式审计报告出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等总结审计工作归档立卷为第四讲早半经济责任审牛计的方法券一、企业经衔济责任审计筛的方法概述所（一）经济约责任审计工再作的基本思公路融1始．篮“柏摸家底沫”这。熊摄2笋．赢“则揭隐患袜”河。历记3市．兼“携促发展杂”肢。颈怕（二）企业这经济责任审窃计方法的分挽类均1季．根据经济厘责任审计方冈式方法特点会分类审计调查方法审计调查方法审计取证方法审计评价方法袖直柜2渡．根据经济纸责任审计方姻法适应的审要计目的分类鸭（辫1艳）一般目的禽的经济责任钢审计方法。买炮（发2鼠）特殊目的蛇的经济责任拳审计方法。汁3炭．根据经济寻责任审计方劳法在不同阶板段的运用分为类根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类审计准备阶段采取的方法审计实施阶段采取的方法审计终结阶段采取的方法扩第五讲旋制经济责任审龟计评价狭变一、经济责智任审计评价爪的概念骨对任期经济直责任审计评池价含义的主悦要观点当观巧骄点吉单位或文件杰中办国办文沟件审计署文毯件震对企业领导挨人员本人任躲期内的经济告责任作出客深观评价。审循计事项评价纹，是指审计葬机关对被审品计单位会计滑资料所反映椅的财政收支颈、财务收支华的真实、合租法、效益进畅行的综合评骄价。便北京市审计势文件约任期经济责翼任审计评价稀是任期经济户责任审计工劈作非常重要差的环节，它死既关系到审机计工作的质屡量和风险，颂也是被审计物人员和委托舒人十分关注晶的焦点。因亩此，审计机估关必须坚持夏在弄清全部要事实的的基辟础上，以谨早慎的态度，屋客观公正，蝶实事求是的略精神作出客也观的评价。鉴中天恒会计犬师事务所扰久任期经济责命任审计评价荷是经济责任辉审计工作非航常重要的环艇节，它既关召系到审计工缴作的质量和窄风险，也是丹被审计人员旺和委托人十献分关注的焦秀点。疼上面论述只即是从任期经享济责任审计游评价的要求敲、原则、内狭容、作用来召界定的，没田有反映任期比经济责任审掏计的本质特风征。对任期稳经济责任评觉价分以下三劝个层面来界炼定为：泡（一）评价湖的含义闷评价，是指畅人们对某个充特定客体的轨评判，是主臂观对客观的少认识活动。册（二）审计撒评价的含义袄审计评价，沙是指审计人权员根据国家请的法规制度背及审计证据根，对被审计闸单位的财政货、财务收支柱的正确性、谱合法性和效蚁益性进行评伞判和界定的门行为，它贯括穿于审计的技全过程。翼（三）任期卷经济责任审份计评价栏任期经济责哄任审计评价捕，是指审计席机构或审计摘人员对对被刃审计人任职呈期间所在单割位的资产、童负债、损益致的真实性、葡合法性、效杂益性，以及妙被审计人个寻人履行经济阳责任、遵守般财经纪律和主廉洁自律情骆况所进行的伞评判和界定液的行为，它猛贯穿于任期慎经济责任审帮计的全过程绳。谦这里需要特戚别说明的是咱任期经济责尽任审计评价勉应贯穿于任闻期经济责任制审计工作的辜全过程，但膨评价与审查垫不能相互代惜替，审计评应价要有独立企的评价程序创和相应的评银价工作底稿蹲。规二、经济责欣任审计评价氧的范围功萌企业经济责学任审计评价甩范围，主要闭包括以下两低个方面：劣对被审计企阿业领导人员按所在单位的忌评价括对被审计企德业领导人员设所在单位的味评价，包括拜三个要点：单位财务收支单位财务收支(资产、负债、损益)真实性、合法性、效益性评价；有关财务收支工作目标完成情况评价；单位遵守国家财经法规情况评价。锄通过上述范叛围评价揭露赤出被审计企寄业领导人员跟所在单位收释支不真实、饱资金使用效霸益差、违反瓦财经法规等章方面问题。易（二）对被皱审计企业领叨导人员的评秃价兵对被审计企阿业领导人员争的评价包括冠两个要点：对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价亩三、经济责技任审计评价别内容师对任期经济改责任审计评膨价内容问题立，人们认识骂还不一致，君主要有以下滤观点：赤1属．审计署署袜长李金华指淡出：经济责宿任审计评价祝只限于经济取责任，评价夕一定要适当宋，一定要实滑事求是。缺2起．审计署经摩贸司主张企狭业经济责任城审计评价的贺内容包括：代一是被审计谊企业领导人激员所在单位绍评价内容：企业经济责任审计评价的内容企业经济责任审计评价的内容财务收支的真实性、合法性和效益性财务收支工作目标完成情况遵守国家财经法规情况慌似二是对被审寄计企业领导谱人员应当负册有的经济责汗任的评价内懂容包括以下绩两个方面：宋(1)疮主管责任评鹿价。牺(2)换直接责任评屡价。任期经济责任审计的三个评价审计评价会计信息的真实性审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害审计评价资产的质量状况秤3锡．审计署经宣贸司司长刘鼻国权认为任最期经济责任求任期经济责任审计的三个评价审计评价会计信息的真实性审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害审计评价资产的质量状况企业任期经济责任审计评价的内容企业经济效绩指标评价企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价对遵守财经法纪情况的评价企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项索4最．北京市审服计局制定的暮《北京市区宁县级以下领碑导干部和国采有企业及国技有控股企业驱领导人员任吉期经济责任乏审计操作指黄南（试行）其》规定：对驴企业领导人雀员的等任期经济责堂任审计评价四企业任期经济责任审计评价的内容企业经济效绩指标评价企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价对遵守财经法纪情况的评价企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项说明：档一是企业经滔济效绩指标感评价。企业铜经济效绩指箩标体系由基拦本指标、修馒正指标和评墙议指标丹三个层次共权32庙项指标构成处，北京市审症计局主张只锤运用基本指思标和修正指暂标共挠24胆项指标进行筝评价。主要柜内容有：基本指标(1)财务效益状况指标，包括：净资产收益率、总资产报酬率；(2)资产营运状况指标，包括：总资产周转率、流动资产周转率；基本指标(1)财务效益状况指标，包括：净资产收益率、总资产报酬率；(2)资产营运状况指标，包括：总资产周转率、流动资产周转率；(3)偿债能力状况指标，包括：资产负债率、已获利息倍数；(4)发展能力状况指标，包括：销售(营业)增长率、资本积累率；修正指标修正指标(1)财务效益状况指标，包括：资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率；(2)资产营运状况指标，包括：存货周转率、应收账款周转率(次)、不良资产比率、资产损失比率；(3)偿债能力状况指标，包括：流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率；(4)发展能力状况指标，包括：总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。侵二是企业资痒产、负债、疮损益及所有描者企业的真觉实、合法、跨效益性评价警。对企业资猛产、负债、幅损益及所有撤者权益的真骤实、合法和份效益性评价上，一般采用蔬对资产、负堂债、损益及证所有者权益婆的真实程度恰予以评价，错如：资产真权实率、负债度真实率、损芬益真实率、凯所有者权益浓真实率等。逮三是对遵守摆财经法纪情筹况的评价。券对企业领导痕人员任职期渐间遵守财经但法纪情况的疯评价，一般口有以下几方严面的内容：遵守财经法纪情况的评价遵守财经法纪情况的评价任期内利润核算是否真实、分配是否合规，有无默许、授意和指使有关人员偷漏、拖欠、挪用国家税款、截留应上缴国家收入的行为；任期内成本核算是否规范，有无乱挤乱摊成本、费用，乱发奖金、实物和补贴的现象；任期内内部控制机构、内部控制制度是否健全，执行运作情况如何。执沉四是企业领脚导人员任期狸内与经济责刃任有关的廉怎洁情况评价豪。企业领导肌人员任期内饼是否自觉遵圾守国家法律串法规和企业闭的各项规定浅，其报酬或漂占有、使用狼的企业资产膏，是否符合葬有关政策的便规定，无以梢权谋私、损额公肥私、行精贿受贿、欺寿上瞒下、弄击虚作假、骗弱取经成果或泉荣誉的行为多。沾五是组织人肉事部门、纪未检监察机关迟或有关部门绘委托，与任土期经济责任应有关的评价呢事项。傻5特．竿国有企业及业国有控股企皮业领导人员节经济责任审紧计课题组在起《国有企业踪及国有控股天企业领导人瞧员经济责任埋审计的内容赛与方法》一硬文中认为：扇国有企业经臣济责任审计拼评价的主要傅内容包括：国有企业经济责任审计评价的主要内容国有企业经济责任审计评价的主要内容对企业会计资料的真实性作出评价企业绩效情况评价企业重大经济决策情况评价企业内控制度评价企业内控制度评价企业遵守财经法纪情况的评价企业领导人员廉洁自律情况的评价葬6播．中天恒会龄计师事务所传本书从理论近上将任期经蝇济责任审计梨评价任期经济责任审计评价的内容任期会计责任审计评价任期经济责任审计评价的内容任期会计责任审计评价任期国有资产安全完整及保值增值责任审计评价任期经济责任目标完成责任审计评价任期重大经营决策责任审计评价任期内部控制制度健全及执行责任审计评价任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计评价任期社会责任审计评价黄四、企业经哲济责任审计史评价的原则竟对企业任期辱经济责任审洁计评价原则蚂问题，人们碌争论较多，趴认识还不一歉致，主要有萄以下观点：美任期经济责企任审计评价堂原则的主要啄观点勇单位或专家设观慧踏掏点场审计署经贸粱司坐客观性原则缴、重要性原火则和谨慎性惨原则。太北京市审计掠局虑客观性原则举、准确性原写则、全面性反原则、统一微性原则、量捧化性原则、膀谨慎性原则盾。排吴振广、马评立平等竞独立性原则具、客观性原位则、权责对纸等原则、相芒关性原则、情重要性原则近、回避原则滋、鉴证与监淋督相结合的于原则。残课题组荒相关性及谁重要性原则纽、谨慎性原蔑则、实事求厕是、实客观烦性原则。橡中天恒认为胞任期经济责羽任审计结果邮直接影响干六部的升迁去菜留和任用，伟具有责任大娘、风险大、壤要求高的特叙点。这些特呼点决定了任杠期经济责任脱审计必须坚栏持以下原则式：审计原则审计原则客观性原则统一性原则重要性原则谨慎性原则热宽五师、企业经济劳责任审计评些价指标与标怜准睁（一）任期躲经济责任审并计评价指标启1锯．指标的分钓类及其形式举指标按性质丝可分为绝对匙指标、相对骂指标或平均生指标。元指标按内容捏可分为精“延数量指标裹”服和听“哀质量指标双”藏，并“钢计划指标坡”巨和叫“雅实际指标导”任，绩“绞实物指标响”延和回“的价值指标枣”姜。喂指标按审计西用途又可分献为船“饶报表指标捐”故和寻“碧审计核实指坛标虾”碑。爸课指标分析对输比的形式主钉要有：池诞实际指标同半计划（预算司）指标比较店，以确定计气划、任务的陷完成情况。帽这是衡量被京审计人工作金业绩大小的侮标志。文爱本期实际指峰标和上期（度或上年同期急或历史最好板水平）的实士际指标比较别，可以从有既关指标的变兄动中了解被值审计人任职灰期间工作的莲努力程度，赵了解被审计闭单位的发展较趋势和管理刚方面的改进雹情况。桂2兼．任期经济短责任审计指关标贯任期经济责伟任审计指标忧是审计人员尺为了正确评彼价企业领导邮人员任期业渴绩，明确经档济责任，在岗审计过程中幼通过数理计坊算方式取得萌的综合反映理被审计企业朴领导人员任帖期内总体或眯某一方面经希济活动的数欺量、质量情锄况的概括性饥数据。在此由基础上建立就的由一系列肯相互联系的喜指标构成的室整体，称为葱任期经济责驶任审计评价上指标体系。稍任期经济责滚任审计评价炕的指标分基仰本指标、辅吓助指标和列汽示指标三类觉。因审计评敌价事项的不愿同，审计评引价的三类指堤标也不同。审计指标分类审计指标分类基本指标辅助指标列示指标露（享1萝）基本指标躺，是任期经帜济责任审计聪评价的核心胃指标，反映迁审计评价内毯容的基本情古况，可以形花成对被审计拼企业领导人某员任期经济亏责任履行情辈况的基本结逼论。泼（裂2饮）辅助指标颜，是任期经折济责任审计衫评价时用来脱补充说明基伪本指标评价催内容的指标币，反映审计责评价内容的备具体情况，迅考虑到审计虽时间及重要哪程度审计人育员可根据需灯要进行选用旬。汽（虫3颗）列示指标踪，是任期经检济责任审计循评价的选择墨性指标。这于类指标所反骂映的审计评辫价内容仅靠网审计手段难喂以审深审透肤，为了反映恶情况，审计研人员可列示英。寸（二）任期磨经济责任审餐计评价标准幻任期经济责绕任审计评价泄标准，是指探对审计评价盲内容进行客原观、公正、茂科学分析判诚断的尺度。审计标准分类审计标准分类定性标准定量标准哲陵（三）如何狡设计任期经漏济责任审计忽评价指标与矿标准赢如何设计适呆合任期经济西责任审计评真价指标与标县准，裹根据我们调转查了解的情竿况，结合任经期经济责任寻审计评价体灌系现状，认便为设计任期男经济责任审念计评价指标确与标准的基诞本思路是：腐12345典67孩。断申使狂替基蜜娃本协膀思截算路脏一毙宰个抱苗目荡占标症任期经济责易任审计评价妈指标体系要踢为任期经济才责任审计的你总体目标服貌务。骆两仅蔽套停淋体徐欣系流任期经济责迫任审计评价挽指标体系和款任期经济责核任审计评价摇标准体系。可三帽挥类眉钓指控透标喇基本指标、初辅助指标、兴选择指标。晌四个重点评繁价系统煌任期会计责唐任审计评价沸体系，任期污国有资产的泛安全、完整诵和保值增值傲责任审计评纵价体系，重出大经营决策稻责任审计评卧价体系，任肿期经济目标恢完成责任审丸计评价体系颈。抖五种经济责欢任牙对单位会计舌资料真实性动、完整性所敢负有的会计善责任、对国田有资产保值革增值的责任沙、对单位实刻行科学有效胞管理的责任荒、对单位重塑大经济决策呈实行科学化己民主化决策蜜的责任、单弟位遵纪守法惭及个人廉洁盏自律的责任碌。富六扑面个销旷界临专限躁前任与现任奥责任的界限现、集体与个歼人责任的界严限、主管与姓直接的界限毅责任的界限雹、主观与客殿观责任的界锐限、错误与至舞弊责任的衣界限、违纪放与违规责任扑的界限。矩七项基本要诉素灶任期会计责维任，国有资躬产安全完整密及保值增值齐责任，任期碰经济目标完贴成责任，重宋大经营决策组责任，内控栏制度建立健耍全及执行责制任，单位遵云守财经法规铲责任，领导茶人员廉政自微律责任。旱六、企业经辩济责任审计意评价中的责刊任界定书企业经济责代任审计评价拳中的责任界仗定前任与现任责任界定前任与现任责任界定集体与个人责任界定主管与直接责任界定主观与客观责任界定错误与舞弊责任的界定违纪与违规责任界定罪与非罪责任界定法第六讲扣吃经济责任审挥计报告雷一、企业经找济责任审计统报告的概述蜻（一）企业弹经济责任审顾计报告的概灯念光报告，是下毯级向上级汇姜报工作，反输映情况时使倾用的一种公削文。企业经羽济责任审计闹报告是关于阀企业财务收梢支及其有关作经济活动的绳真实、合法御、效益性和胳企业领导人丑员任期内履论行经济责任膛情况和结果废的书面文件英。奖“享情况孔”身，是既包括乖审计的依据域、时间、方叛式、范围、芽内容等审计顷工作情况，螺又包括企业压领导人员所璃在企业及其肆本人的基本休情况；物“道结果愁”肝，既包括发秤现的问题或嗽取得的成绩匙，又包括企冬业的财务状码况、经营成悼果等。带精（二）企业愿经济责任审渗计报告的作稳用屡企业经济责凝任审计报告役是经济责任刷审计工作及术其成果的总晒结，对内、巷对外都会起的直接或间接矿的作用。其厕主要作用有趣：席耀企业经济责饱任审计报告邪是了解审计汉工作成绩的湖主要依据禽搜企业经济责迎任审计报告得是审计机关寇进行审计处简理、处罚的朴基础劝企业经济责替任审计报告归是企业领导遵人员管理机微关考核和使洞用干部的重躲要依据之一艺章企业经济责夏任审计报告鸡是重要的信晃息资源撒二、企业经推济责任审计颗报告的内容酿缸一个完整的音企业经济责损任审计报告恳书应由报告批和附件两大会部分组成。槐报告必须有喊标题、主送麻单位、正文湾、报告单位牲、报告日期再、审计组长胆签名等基本付要素。其中墓正文是报告吉的主要组成业部分，也是幸报告的基本径内容。正文遭分：导言导言基本情况审计发现的问题审计评价审计建议1．导言依据依据内容范围方式起讫时间等汇2崭．基本情况姜基本情况是园指被审计企歌业和被审计侵人员的基本奋情况。物被审计企业炎的基本情况饼包括：递(1)收被审计企业庙的名称。要使写被审计单懂位的全称，关如果写简称霉一定要注明轧。迈(2)望被审计企业彻的性质。写屯明是国有企园业，还是国趴有控股企业隐。如果是国木有控股企业遗还要控股比艘例。泰(3)称被审计企业纤财务隶属关挽系。写明企激业财务是隶言属于中央，弄还是隶属于厅地方。如果寻是隶属于地闸方还应进一茶步写明隶属击地、市、县迫哪一级。锹(4)显企业成立时储间及历史沿喇革。写明成意立何年何月秧；何年何月辜机构名称、婶业务范围、执隶属关系、脱企业性质等翻发生变化。胆(5)涉企业组织机省构。写明企包业内部组织翁机构框架、霉各职能机构痰、业务部门萝的职责范围怠。歌(6)述企业经营范死围及业务规肤模。乓(7)婶基本财务数难据。射(8)怪与审计有关乐的重大事项维。杨企业领导人肯员的基本情挤况包括：姓名职务任职期间贴有特殊贡献贤或荣誉称号巨的应予以特切别指明奔3谣．审计结果浩及发现的问吼题简明扼要叙述事实。简明扼要叙述事实。指明问题产生的原因。准确进行审计定性。提出审计处理、处罚的初步意见。逐4绒．审计评价会计信息的真实性。会计信息的真实性。经营业绩情况。内部控制及重大投资决策情况。遵守国家法律法规情况。谣5炼．审计建议存建议有三类待：有一是对审计标发现被审计井企业内部控史制以及生产寿经营、财务胁管理等方面搞的问题提出次加强和改进写管理的建议院。这类建议穴必须具体、锦有针对性，烧要切实可行钉。渣二是被审计服企业所执行淡的规定与法莲律、行政法片规相抵触，诸有关主管部蠢门侵害被审均计企业经营笔自主权和合迎法权益，应蜡当由有关部蒸门处理、处栋罚的，提出弄要求有关主虾管部门纠正摄或者对责任炉人处理、处雪罚的建议。范三是对被审卵计企业违反乏国家规定的座财务收支行风为负有直接兽责任的主管竹人员和其他羞直接责任人崭员，认为应阳当给予行政苏处分的，向单被审计企业同或者其上级部机关、监察庆机关提出给斗予行政处分里的建议；认廉为已经触犯亭刑律，构成洗犯罪的，提挥出移送有关胜司法机关追专究刑事责任乱的建议。括姥催三、企业经余济责任审计侦报告的编制岗途企业经济责驶任审计报告越的编制应该吧包括编制要储求、编制方旁法、编制原言则和编制程邪序等内容。事实清楚，客观公正全面