财务报告的方法与程序

财务报告分析[]什么是财务报告分析财务报告分析是指的使用者用的理论与方法，把看成是在一定社会经济环境下生存发展的与分配的实体，通过对财务报告提供的资料进行系统分析来了解掌握企业的实际情况，分析企业的行业地位、、主要的、、企业、社会价值分配等经营特性和企业的、经营效率、、等，并对企业作出综合分析与评价，企业未来的盈利情况与产生的能力，为相关提供科学的依据。[]财务报告分析的内容财务报告分析的内容主要包括与经营特性分析、及其变动分析、项目及其结构分析、财务能力分析、企业综合分析与评价等。企业经营环境与经营特性分析主要分析发展的形势，分析所处行业的发展趋势，分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场情况，分析企业技术创新能力，分析企业高层管理人员与职工素质等人力资源情况与企业创造价值的社会分配结构等。这样做，决策者可把握企业的与企业总体情况，更好地联系与解释财务报告分析的结果。企业会计政策及其变动分析主要分析企业经营管理者选择不同的会计政策的理由及其对财务报表项目与财务分析指标的影响，为保证对比分析时分析指标的可比性，必要时对分析资料进行适当的修正。财务报表项目及其结构分析主要对、、及其附注的各个与结构进行对比分析，分析各种、、、、、、、现金流量的变化、变化原因和其对企业经营的影响。每个财务报表项目都具有特定的经济含义，它的变化对财务能力、经营特性都可能产生影响，一般可编制多期和多期百分比财务报表进行分析。多期百分比财务报表是将财务报表项目用表示，并将多个的财务报表合并，这样有利于对财务报表的结构变动进行分析。财务能力分析主要分析企业的盈利能力、经营效率、偿债能力（短期、长期）、发展能力等。该部分主要通过定量的进行，它是财务报告分析的重要内容。企业综合分析与评价主要将上述分析情况用系统、科学的方法进行综合得出对企业的综合分析与评价。该综合分析与评价使用定量指标与相结合，并可使用、、等方法进行综合分析与评价。该综合分析与评价和企业有很强的联系，企业业绩评价可看成是企业综合分析与评价的一种形式，它是财务报告分析的重要内容。该部分在本章的第三节介绍。现代企业是在一定社会经济环境下生存发展的生产与分配社会财富的经济实体，它与许多社会利益团体有复杂的经济利益关系，可看成一个复杂的社会系统。企业的财务能力、经营特性等分析与综合分析与评价是相互联系的，企业的经营环境、财务报告的内容、财务报告分析的技术与方法都是发展的。因此，通过对财务报告分析来了解企业经营情况就必须用系统的观点来分析企业，即用联系、发展的观点分析企业。敢随着计吓算机信息处约理技术的发上展，构建、禾诊断分析的亮技术不断发桶展，利用人纠机系统进行寇财务报告分落析将大大地享提高我们财科务报告分析瓜的工作效率耗。摊[]第财务报告分堂析的主体与捕目的谁财务报毛告分析的主恨体是财务报农告的使用者化，他主要包绩括投资者河（）、（、坏企业单位）秒、企业经营户管理者、政赛府经济管理鼠部门、企业跪、等。不同膝的分析主体属其分玉析的目的不晒同，所分析左的内容与重毛点也有差异鼠。京线投资者涛的分析主要车是为寻求投摩资机会获得棚更高而进行有的投资分析票和为考核企士业经营管理誉者的经营的塞履行情况而翅进行的企业劫经营业绩综候合分析与评策价。其分析丸的重点是企派业的盈利能乔力、发展能驴力和业绩综盏合分析评价疼。惹吵债权人倒的分析主要氏是金融机构朗或企业为收尤回和或将应耗收款项等按汁期收回而进垫行的分析。鸭信用分析的遣重点是偿债扎能力、盈利资能力和产生庄现金能力碍。塞弱企业经昏营管理者为搅了更好地对暖企业经营活励动进行规划胁、脉与，利用财芹务报告进行兵经营分析。爱该分析要分累析企业各种扶经营特性包翅括盈利能力年、偿债能力齿、经宴营效率、发秃展能力、社则会存在价值湖等，并要综炮合分析企业括的经营情况绩。盼鬼政府经闻济管理部门扎的分析主要窄是为制定有荐效的和公平贪、恰当地征携税而进行经连济政策分析骄与分析。其案分析的重点亭是企业发展物、社会价值怖分配等涌。协姿工会组松织的分析主隔要是为争取奥职工合理的腿工资、等利课益而进行的春工会利益分钢配分析。其就主要分析分约配、盈利能烘力等床。储极注册会摩计师为客观但、公正地进蛮行、避免审鹿计错误、提聚高财务报告紫的可行度也魔要对财务报粗告进行审计棉分析。其分询析的重点是鄙财务报表及纺其之间的稽生核关系与各田种财务能力昨、经营特性淘分析筐。饭[]山财务报告分悬析的方法莲财务报默告分析是一效个分析判断仍过程，它的熟基本目标是长识别财务报幸告项目的数展量、比率、屋发展趋势、帝重要事项的翼发生与变化梳，并搞清这灯些变化的产耕生原因，为捕预测企业将却来提供依据稻。盐贝财务报寿告分析的方静法主要有比复较分析法、盲、、、、等胳方法扶。漂窗辅（一）逝胀比较分灶析法是将多池个经济内容萍相同的指标鞋进行对比，寇从数量上确陵定其差异的甘一种分析方求法。它是财源务报告分析锯最基本的方值法，它将本誉期的实际指疤标与不同的叠标准值进行疫对比，揭示搏客观存在的悬差异，并进怨一步分析产逢生差异秧的原因塌。留造比较的逆标准主要有岩历史标准、拔先进标准、耐考核标准、杂主要竞争对往手等竿。识少历史标队准主要指以扔前各期实现动的数据或历讲史最好水平伯。通过与历首史标准对比梢，可以揭示引该指标的变桶化趋势与变腰化程度屿。爆殃先进标转准主要指国浮际、国内或乞本地区同行拿业同类企业判的先进水平洽。通过对比寒可发现与先伯进水平的差信距渗。顾健考核标穷准主要指考镰核企业工作袄的、、等指羽标。通过对肥比可明确考测核指标的完而成情况列。抹滨主要竞你争对手企业披标准指主要赤竞争对手企扒业的同期实鬼际指标。通基过对比可明把确与主要竞磨争对手企业及相比自己的恢优势与不足亿。痒选使用比之较分析法时醒，清可根据分析扒的目的选择阁其中一种或酿多种比较标赌准进行分析够，并应注意饲相互比较的柔指标之间的剪可比苏性。相互比宪较的指标，段必须在指标穗内容与计算藏的基础、范里围、方法、童时间跨度等蚁方面保持一级致弱。狼衰使用比纯较分析法分惭析问题时，袋要将指标与盒相结合、相并互补充说明献问题。如对俊企业的盈利豆情况进行分斗析时，要将轨利润额这类西绝对数指标索与这类相对胆数指标相结滴合去说明企队业的盈利情盈况阔。盘驱皆（二）辰凶比率分关析法是通过免计算指标之涝间的比率来响分析指标之决间关系、揭值示经济规律鲜的一种方法亲。它是最常伯用的方法之械一，分析的帆比率可分为聋相关比率、稼结构比率、湖动态比率等建。肚忍洽相关比率置，是根据之挂间存在相互毒依存、相互智联系的关系雕，将两个性芬质不同但又夸彼此相关的柔指标怪加以对比而专计算出的比董率。它有利杰于研究经济驼活动的客观坦联系，认识锁经济活动的那规律性。如倡根据投入与碌产出之间的腹依存关系，顶将与相比较控计算出，用白它揭示企业沸的盈利能力璃。品尸结构比肉率，是指将找某项经济指嘴标的组成部盼分与该经济弱指标的进行世对比，计算蝶出组成部分夺占总体的比瓜重而形成的扔比率。它反乒映某项经济富指标的构成破情况，揭示四经济指标的嫩结构规律。微如将各项资踏产数额分别目与资产总额瓜相比较，可翠计算各项资鸟产占总资产桃的比重，它赤反映了企业认的，为进一抬步分析企业舌资产结构的低合泰理性、优化拼企业的资产右结构提供依雀据堵。鼠昼动态咱比率，是将猜不同时期同筹类指标的数沙值进行对比水计算出的比蹄率。它反映收该分析指标遵的变化方向甚和变化速度羊，揭示经济杂指标的变化谜趋势。动态咐比率包括定考基比率和比酷率汤。下笛按（三）漫炸因素分滑析法是当某仰项综合经济嫌指标可表示滴为若干项相央互联系的因织素（经济指下标）的乘积只时，按照一勤定的程序和咬方法，计算讽确定各因素铃的变动对综纷合经济指标糖的影响程度桨的分析方法阁。分安狐（四）综合沿分析与评价榴的方法池辅在对企辩业经营特性吊与财务能力氏分析的基础师上，要对情闷况作出综合扇的分析与评蝴价时，可采尿用一些综合野的分析与评饮价方屈法，常用方翼法主要有综缩合指数法、灯综合评分法展、雷达图法鸟等扛。鉴1．仁综合指品数法，首先萍将综合分析罪与评价的结盯果用表示，澡确定影响综棕合指数的各脱项指标，然猜后将反映综宴合指数的指碌标数同一定恨的标准值进千行对比，计漂算出各项指技标的，最后蒙考虑各项指琴标在评价综直合结果时具涨有不同的重鸡要性，给各浇项指标指数惨以不同的，王加权汇总各烦项指标指数蚕得到综合指凝数，以这个斩综合指数的震高低反映评宫价结果的好寻坏稠。套2．欲综合评价分法，综合颠分析与评价扶的结果用综愧合评价分数忘表示，确定姿影响综合评英价的各项指局标，将指标镰数同一定的负标准值进行叛比较分析给炒出评分，将卖各欣指标的评分寿汇总得出综拥合评价分数吊，以这个综恭合评价分数绢的高低反映劲评价结果的蛙好坏略。漆牧杀3筋．（综合状牵况判断图）壳熟雷达图妇法是将反映霸企业综合情爷况的各项指致标以雷达图搅的形式表示干出来，便于绍人们直观地努掌握企业综拾合情况。反饰映企业综合恭情况的各项筋指标按所反想映的属性不胀同分类，并菌分别描绘在竖不同的区域踢里，每个指辩标用一条由替圆心发出的技射线表示，央图中用内、龙中、外三个误圆划分不同摩区域，射线尊与内、中、旁外三个圆的泳交点即为各固项指标的最墙差值、标准堵值、最佳值赏。将企业指姥标的实际值买按数值比例估画在射线上叛，再把这些份点连起来即喉可得到表示笔企业的实际末情况。用该弃方叹法进行分析五时，当积累鹊一定的经验鸭后，从折线毙图的形状就崭可大概地掌室握企业的经踏营情况据。族[]伶财务报告分你析的程序祝财务报择告分析的程阔序如下职：佩棵方1脏．确定分析锤目的源啊分析的两目的不同，闸所分析的内镜容与重点有周差异。因此府，在进行财轨务报告分析尝时，首先应英确定分析的宽目的，确定叼分析的内容度与重点跪。翠晶求2督．收集分析注资料算盟财务报振告分析所用劝到的资料主炼要包括：企慨业财务报告熔；有关企业基经营环境的炭资料如反映绑企业外部的败宏观经济形宴势、行业情丧况信息、其蕉他同类企业竭的经营情况艘等；有关分窗析比较标准罗的资料。对竞所收集的资坐料要加以整罢理，去伪存待真蔬，保证资料动的真实性照。说炕声3荒．进行专题镜分析沙垂按确定来的分析内容换与重点，选予择科学、合支理的分析方标法进行分析终。分析时应译按分析要求议依次进行企萌业经营环境饰与经营特性哗分析、企业义会计政策及僚其变动分析腊、财务报表碧项目及其结食构分析、财渡务能力分析益等历。列习蝶4灵．进行综合充分析与评价算跟对专题暮分析进行总伸结，并进行衫综合分析与灰评价，完成斑分析报告。该对分析结果吗进行评价，语评价将分析麦结果用于经竖济决策是否逢能取得满意突的效果，若宿不能满意，湿则再从第二边步开始，进沟一步收集分精析资料，进睁行更深入地黎分析，直到衫能取得满意傅的决策效果胸为止。循环扮的分析工作卡应注意陡。筛[]扰财务报告分内析的四个视霞角杀财务报修告分析不是较机械的比率屿计算，而是狂一个定性、壶定量的。本搏文从会计政喊策的选择、魂、、与成长狂性四个视角印简述财务报钥告分析的过蜂程斩。嫂副腔一、会计政芳策选择分析摘顷会计政吹策的选择形效式上表现为企过程的一种龟技术规范，遣但其本质却遵是和政治利果益的博弈和陪制度的安排植。公司人员肚被允许作出烫许多与有关态的职业判断丽，因为他们寨最了解的经失营和财务情选况。公司管锹理层的对财驻务报告的形慢成有很大的笨影响，包括墨影响财务报悔表数据、分怪析人员对数勿据的理解、眠的选择、科短目调整、格谜式选择和计赠量判断等标。盗姑财务报舟告分析的目稠的就是难对交易和事芳项加以确认泳、评价公司半反映经济现却实的程度以寒及执行会计疾政策的正确成性；分析公慨司运用会计讽政策灵活性蓝的性质和程今度，确定是愈否调整财务古报告的会计顾数据，以消暖除由于采用蛋了不恰当的局而造成的扭没曲方。接手一般来其说，分析一折个单位选择滋会计政策、翅估计的程序怖是：乘①相辨明关键的舟会计政策；垄②抄评价会计灵庸活性；息③吐评价会计战毁略；尤④乘评价披露的泊；联⑤锣辨明潜在亏择损；豪⑥确消除会计扭候曲植。题弱开二、突出的芦一个维度分巧析父矮财务报尽告分析是的刮必要步骤，唤它有助于对梢公司、竞争窑者以及量化讯的理解。从芬高度进行财棕务报告分析号立足于量化后分析的现实绘基础，通过轨辨明关键的锅利润财动因和，帮赞助经营者作顷出现实的预献测选择催。赌猪战略分穷析用于财务封报告分析必冤然涉及，而魂是和管理会惹计相融合的足极好工具。贸根据美纠国窝Gartn昼erGro键u补p杰的调查，在骄公布的世界掏前出100洁0哗家企业中，卖有极55造%拨的企业运用泥了平衡计分谎卡系统。从矮财务维度、沈客户维度、放内部维度和洲学习成长维虎度等四个方况面进行系统围的分析，帮转助管理层对魂具有战略重匹要性的领域缴作全方位隔的茂(依“仿平划衡日”票)挺思考，以保厕持经营战略恐一致。平衡必计分卡方法铅最大的贡献链在于引入了若非财务评价指指标而成为慈有效的战略区执行的框架觉和工具。财篇务指标是企婶业追求的结饮果，其他三灶个方面的指蠢标芽(慢)肢是取得这种祝结筋果的动因。闲正如美国著新名和所说柱，炊“撑所有维度的贩评价都旨在尸实现企业的盈。妹”勉俱椒三、参照性农分析出锦财务比冈率是对进行融重新的结果叫。比率分析比旨在评价公贸司当前和过肉去的业绩，云并判断其业更绩是否能够型保持。比率梯分析包括：残将公司与同贺一行业内的萍比率对比；届将公司在各价个年度或各均个会计期间疏的比率对比掉；将财务比景率与一些独喉立的基准对四比。比率分孕析能够提供辣对财务报表脾项目的可比劫性和加深对拐相对重要性泄的深入了解量。瓜牙财务比鲁率基本上有料四种类型：浪第一种比率者概括了公司跳某一时点的扶的某些方面滚，是两扛个延“馅存秤量屈”顽项目的对比屡，通常称为后资产负债表检比率；第二准种是损益不表比率，概衫括了公司一常段时间的经玩营成果的某约些方面，将铲利润表的一旦个泪“钟流娘量含”免项目与另一好个端“擦流兼量堵”巡项目作比较目；第三种比箭率反映公司望的综合经营寻成果，是将短利润表中的针某揪个幕“充流四量脸”架项目与资产见负债表的某督个冻“荐存与量令”巷项目作比较崭，称为损益匹表与资产负领债表比率；借第四种是基孔于现金流量甘表的比率，女特别关注与舌营业活动现腹金流量提供刃的公司收益境质量方面的爽信息回。托返认真进立行财务比率全分析，有助鱼于评价公司孩高管层制定栋的政策在以浴下几方面的览相对有效性千：拐①甘方略；罗②晕规划；万③员财务战略；术④民。赔志加四、与成长岸性实质分析慕非着重进诸行两项评价食：伶①唉公司收益质汇量的绝对水保平；响②珠公司收益质萌量的变化。朋绝对收益质踩量评价影响劲到公司的价滔格收益倍数闲；收益质量命变化体现了正公司经济价承值的正面或叫负面的变动租，这个变动面是由营业环物境或的变化刚或者前景变片化引起的纤。例威通常收忌益质量评价桐的含义是：受高质量收益筑指标较好地须反映了公司顺的目前状况旋和未来前景戚，同时表明矩管理层对公李司经济