年所得万元以上纳税人自行申报纳税例解

年所得12万元以上纳税人自行申报纳税例解为了方便年所得12万元以上的纳税人更好的理解、掌握自行纳税申报的政策规定，帮助其正确履行自行纳税申报义务，日前，国家税务总局针对纳税人取得不同应税所得是否需要自行申报，如何进行申报等问题，编写了年所得12万元以上纳税人自行纳税申报例解，对纳税人进行分类指导。例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？答：根据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。例解二、小赵是×市M区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2006年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：判基本及岗位床工资占伙食补助质月奖午住房霞补贴叼过节费够应发仰工资啦住房公积金霉基本养老保愁险费次基本医疗保哲险费巡失业保险费秃三费一金合饭计狱个人所得税控实发恐工资辛①占②茄③骑④源⑤膏⑥敲⑦跃⑧蹈⑨坡⑩脏

繁⑾赏⑿槐1月俘7000撞1000消1200捏3000漫1000毁13200暮1200掠960市240捐120拜2520湖1441安9239皇2月虎7000郊1000贷1200妻3000穗2000复14200妈1200戏960飘240表120蚂2520穴1641为10039征3月添7000溉1000东1200慈3000件0铜12200堵1200但960徒240掠120都2520喘1241宰8439柴4月篮7000绪1000免1200扑3000清0练12200昆1200翅960道240间120译252于0宾1241灵8439壤5月析7000仔1000渣1200焰3000洲1000骡13200彻1200修960殊240弱120蚁2520舒1441他9239斯6月等7000搂1000污1200渣3000贼0却12200军1200反960怖240岭120舰2520天1241朱9239万7月赏7000塑1000槐1200丹3000命0身12200泛1200烈960清240燕120耳2520海1241崭8439位8月球7000夜1000身1200牺3000位0傲12200飞1200独960筝240牵120计2520右1241链8439宏9月堵7000临1000麦1200蚀3000雅1000作13200悬1200副960剩240姐120挎2520普1441钟9239抛10月牙7000攻1000啄1200震3000将1000膊13200制1200也960包240之120绩2520杰1441繁9239冶11月叮7000剂1000瓣1200纯3000柿0耀12200聚1200删960绸240秧120楼2520草1241垒8439懒12月核7000溉1000爷1200经3000择0蛙12200虽1200晒960颈240汁120柔2520跟1241算8439宰年终奖金刮—设—谎—荒—角—届36000债—性—驻—压—季3900牲32100（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元，扣缴个人所得税240元；（4）购买国债，取得利息收入2000元；（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税23400元及其他税费43000元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元；（8）在上交所转让A股股票盈利60000元；（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元；（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发[2005]9号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向C区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400元[（860000-700000-43000）×20%]。7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。8、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用20%的税率代扣代缴个人所得税。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字[1998]12号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？小赵应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。1、2006年度小赵年所得的计算根据小赵取得收入的情况，其年所得为：年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。胡月婚忍份乎1月付2月未3月委4月贫5月织6月佛7月屡8月拌9月勺10月宇11月赌12月咬年终病奖金档合惨触计术应发工资呜13200福14200赶12200蓬12200泼13200亦12200夸12200图12200旬13200炊13200毛12200示12200愧36000得18840香0袍三费一金合吐计义2520种2520逃2520宣2520苏2520汉2520轮2520姓2520挡2520央2520俯2520有2520联—宫30240确计入年所得金的工薪收入该10680计11680携9680筹9680更10680继9680催9680束9680叉10680伸10680楚9680锅9680你36000梯15816危0年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+…+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+…+12月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计=(13200-2520)+…+(12200-2520)+36000=158160元（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入=（860000-700000-43000）+60000=117000+60000=177000元（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=3500×12=42000元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。年偶然所得=9000元综上：2006年小赵的年所得=158160+25700+177000+42000+40000+9000=451860＞120000元故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。2、申报表的填写申报时，小赵应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表1）和身份证复印件等。由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。（1）年工资、薪金所得应纳税额①各个月份发放的工资应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（①+②+③+④+⑤）-（⑦+⑧+⑨+⑩）-1600颠月述叮份蛾1月估2月北3月洁4月丰5月蜓6月坑7月组8月劈9月丛10月将11月村12月悄合楚郊计言应发衬工资毒13200碌14200伯12200细12200板13200钱12200龟12200帝12200薪13200县13200穿12200行12200服15240肝0量三费一金合恼计铸2520诸2520巩2520崇2520腥2520冈2520斗2520请2520铸2520唱2520掌2520停2520厦30240露应纳税所得槐额吸9080瞧10080逮8080但8080址9080帅8080宣8080宫8080涉9080锄9080亿8080欠8080理10296勇0[注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节费]各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数晚月盛近份邀1月挂2月殊3月收4月洽5月素6月总7月卷8月策9月监10月翁11月翁12月庸合陡筛计议个人所得税京14县41产1641弯1241机1241垃1441敏1241身1241执1241是1441辟1441锣1241瞧1241促16092②全年一次性奖金应纳税款的计算：全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数=36000×15%-125=5275元[注：因为36000÷12＝3000，所以适用于15%的税率和125的速算扣除数]而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275-3900=1375元。③全年工资薪金所得应纳税款的计算：工资薪金所得应纳税额=16092+5275=21367元（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1200+1500）×20%+3000×50%×20%=4840元小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。（3）年财产转让所得应纳税款的计算：财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额=0+住房转让应纳税所得额×20%=0+117000×20%=23400元[注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。]（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额×20%×12=（3500-200-800）×20%×12=6000元（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×20%=（收入额-减除费用）×20%=（40000-40000×20%）×20%=6400元（6）年偶然所得应纳税额的计算：按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。偶然所得应纳税额=03、申报地点：A公司所在地主管地方税务机关。因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。6、其他：小赵补缴税款以后，A公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。表1：

个人所得税纳税申报表

（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）

INDIVIDUALINCOMETAXRETURN

（Forindividualswithanannualincomeofover120,000RMBYuan）纳税人识别号：

纳税人名称（签字或盖章）：Taxpayer’sID

number

Taxpayer’sname（signature/stamp）税款所属期:

2006年

填表日期：2007年

2

月2日

金额单位：元（列至角分）Incomeyear

Dateoffiling:

date

month

year

Monetaryunit:RMBYuan受理人：

受理时间：

年

月

日受理申报机关：(Responsibletaxofficer)

(Time:

Date/Month/Year)

(Responsibletaxoffice)例解三、2006年，林女士每月都从北京市的A、B两家金融公司拿工资。这两家金融公司一家位于海淀区，一家位于西城区，两家公司每月支付给林女士的工资情况见下表：藏月份恼1月亿2月四3月渐4月到5月岔6月帽7月透8月详9月芬10月蓝11月券12月骂合计聚A公司慕应发工资慨16000乱16000迎16000嫩16000奉16000灿16000兄16000灯16000壶16000涉16000得16000苦16000幻19200灭0烤三费一金合宴计定3200青3200秩3200丘3200俱3200脖3200锋3200肺3200富3200政3200辜3200续3200沟38400龟扣缴税款豆1锹865肯1865远1865恋1865涛1865贿1865反1865灯1865盛1865南1865猾1865狮1865他22380翁B公司寨应发工资象5600孩5600绪5600获5600挡5600叹5600零5600猾5600初5600奶5600某5600腰5600闪67200愚扣缴税款叙475抱475满475努475猜475贴475辩475碎475艰475久475仆475供475臣5700除此之外，2006年林女士还有以下几项收入：（1）按国务院规定发放的政府特殊津贴200元/月；（2）客串B电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000元，电视台按规定扣缴税款800元；（3）出版一科技专著，取得收入50000元，出版社已代扣税款5600元；同年，该专著被12家部委联合评选为XX大奖赛特等奖，奖金30000元；又被某市（地级市）评选得奖，奖金10000元，已代扣税款2000元。（4）位于海淀区的家中被盗，保险公司根据林女士所购买的财产险，赔偿3万元。则林女士应如何按《办法》的规定办理自行纳税申报？答：林女士全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目有“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“偶然所得”四个项目。由于林女士每月同时从两处取得工资、薪金所得，应在次月7日内办理自行纳税申报；2006年度终了，由于林女士的年所得达到12万元，她应该按照《办法》的规定，向税务机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体如下：（一）平常取得收入时，林女士应按以下方法计算应纳税款，并办理自行纳税申报1、工薪收入虽然A、B两个公司在每月支付林女士工资、薪金所得时都扣缴了个人所得税，但是按照个人所得税法及其实施条例和《办法》的规定，从中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入合并计税，并在取得收入的次月7日内自行到主管税务机关办理纳税申报。以1月份为例（其他月份同1月份）：（1）应纳税款的计算应纳税所得额=A公司应发工资+B公司应发工资-“三费一金”-1600=16000+5600-3200-1600=16800元应纳个人所得税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=16800×20%-375=2985元A、B二公司已扣缴林女士个人所得税=1865+475=2340元故林女士应补税款=2985-2340=645元（2）申报表的填写申报时，林女士应填《个人所得税月份申报表》（表2）。具体填写方法见下表：（3）申报期限：2月1日—7日。按照《办法》第十九条的规定，纳税人应在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。（4）申报地点：A或B公司所在地主管地税机关根据《办法》的规定，纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。因此，林女士可以从两个公司所在地主管地税机关中选择一个税务机关进行申报（假定林女士选择的是A公司所在地主管地税机关）。（5）申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。2、按国务院规定发放的政府特殊津贴，根据个人所得税法实施条例第十三条的规定，免征个人所得税。3、每月客串电视节目取得的收入，属于“劳务报酬所得”项目，由电视台在支付时代扣代缴个人所得税。4、出版专著所得，属于“稿酬所得”项目，由出版社支付收入时代扣代缴个人所得税。同时，对参加XX大奖赛取得的奖金，因其符合个人所得税法第四条第一项规定，免征个人所得税。但是，对于某地级市发放的奖金，不符合免税规定，应按“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税款由奖金发放单位代扣代缴。5、因家中被盗取得的保险赔款，根据个人所得税法第四条第五项的规定，免征个人所得税。（二）年度终了，林女士应如何办理年所得12万元以上的自行纳税申报？1、年所得的计算年所得=年工资、薪金所得+年劳务报酬所得+年稿酬所得–《办法》第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于林女士缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。年工资、薪金所得=A公司全年应发工资+B公司全年应发工资-全年个人缴付的“三费一金”=192000+67200-38400=220800元（2）200元/月的政府特殊津贴，按照《办法》第七条第一项的规定，不包含在年所得的范围内。（3）劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年劳务报酬所得=5000×12=60000元（4）出版专著的稿酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年稿酬所得=50000元（5）出版专著获得大奖赛的50000元奖金，按照《办法》第七条第一项的规定，不包含在年所得范围之内。但是，所获某地级市评比的奖金，按偶然所得计税。偶然所得，按照未减除费用的收入额计算。年偶然所得=10000元（6）保险赔款，按照《办法》第七条第一项的规定，不包含在年所得范围之内。综上：2006年度林女士的年所得=220800+60000+50000+10000=340800＞120000元故林女士应该进行自行纳税申报2、申报表的填写假定林女士委托涛涛税务师事务所代理年所得12万元以上的纳税申报。申报时，应向主管税务机关报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表3）和身份证复印件，以及林女士与该税务师事务所签订的委托代理协议书等资料。申报表有关项目计算方法如下：（1）全年工资薪金应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=A、B公司工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（16000+5600）-3200-1600=16800元各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数=16800×20%-375=2985元则全年应纳税额=2985×12=35820元（2）全年客串电视节目劳务报酬所得应纳税款的计算：每月劳务报酬所得应纳税额=每月应纳税所得额×20%=（每月收入额-减除费用）×20%=[5000-5000×20%]×20%=800元全年劳务报酬所得应纳税额=800×12=9600元（3）出版专著稿酬所得应纳税款的计算：稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）=（收入额-减除费用）×20%×（1-30%）=[50000-50000×20%]×20%×（1-30%）=5600元（4）出版专著所获某地级市奖金偶然所得应纳税款的计算：偶然所得应纳税额=收入额×20%=10000×20%=2000元经审核，林女士申报缴纳的税款无误。3、申报地点：A或B公司所在地主管地税机关。因为林女士有二处任职、受雇单位，所以林女士可选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。受理人：

受理时间：

年

月

日受理申报机关：(Responsibletaxofficer)

(Time:

Date/Month/Year)

(Responsibletaxoffice)

例解四、小李是一个体工商户，平时除了经营自己在A市B区的服装店外，没有其他收入来源。2006年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200元。则2006年度终了，小李该如何办理纳税申报？答：按照个人所得税法第八条及其实施条例第三十六条的规定，纳税人取得应纳税所得，但没有扣缴义务人的，应当向税务机关自行申报纳税。同时，根据个人所得税法第九条的规定，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。全年应纳税所得额=收入-（成本+费用+支出）-1600×12=120000-（50000+20000+5000）-1600×12=25800元全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=25800×20%-1250=3910元应补缴税额=3910-3200=710元申报时，按照《办法》第十一条第三项的规定，小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向A市B区服装店的主管地税机关进行申报。另外，年所得12万元以上的纳税人应当办理自行纳税申报的政策出台以后，小李应当计算自己是否在申报人员之列。对小李而言，他的收入来源比较单一，全年仅有个体工商户的生产、经营所得。根据《办法》第八条的规定，个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。所以，2006年小李年所得=全年应纳税所得额=25800元＜120000元因此，小李不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。例解五、小李是一个体工商户，除经营上题所述的服装店外，还经营该市C区的另一家服装店。2006年，小李共有以下几项收入：（1）B区服装店收入（见第四题）；（2）C区服装店收入，全年卖服装服饰收入180000元，购买这些服装服饰可在税前扣除的费用40000元、支付经营用房的房租和各种税费等支出（不含个人所得税）合计38000元，截止2006年底，共预缴个人所得税25000元；（3）为M服装厂设计服装三次，分别于3月、7月、11月取得设计费3800元、28000元、63000元，扣缴个人所得税600元、4720元、13160。则小李该如何申报？答：（一）日常收入的申报1、个体工商户的生产、经营所得申报按照个人所得税法实施条例第三十九的规定，纳税人在中国境内两处或者两处以上取得个体工商户的生产、经营所得的，应当合并计算纳税。因此，年度终了，小李应将两个服装店的收入合并计税，并办理汇算清缴。（1）税款的计算全年应纳税所得额=B区服装店营业收入+C区服装店营业收入-B区服装店成本、费用及支出-C区服装店成本、费用及支出-1600×12=（120000+180000）-[（50000+20000+5000）+（40000+38000）]-1600×12=127800元全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=127800×35%-6750=37980元应补缴税额=应纳税额-B区服装店已纳税额-C区服装店已预缴税款=37980-3910-25000=9070元（2）申报地点的选择：B区服装店或C区服装店所在地主管地税机关。（3）申报期限：2007年1月1日—3月31日2、劳务报酬所得小李设计服装取得的设计费，属于“劳务报酬所得”项目，税款由M服装厂支付时代扣代缴。（二）年所得12万元以上的纳税申报1、年所得的计算对小李而言，全年只有“个体工商户的生产、经营所得”和“劳务报酬所得”两个项目。所以，年所得计算方法如下：年所得=年个体工商户的生产、经营所得+年劳务报酬所得其中：个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。年个体工商户的生产、经营所得=应纳税所得额=127800元年劳务报酬所得=3800+28000+63000=94800元综上，2006年小李的年所得=127800+94800=222600＞120000元所以，小李应当按照《办法》的有关规定，自行办理年所得12万元以上的纳税申报。2、申报资料申报时，小李应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表4）和身份证复印件等。由于申报表上需要填写年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等其他事项。因此，小李应计算一下已经缴纳的税款是否正确。经计算，无误（计算过程略）。申报表的填写方法见附件3、申报地点：B区服装店或C区服装店所在地主管地税机关。按照《办法》第十条第三项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所得地主管税务机关申报。4、申报期限：2007年1月1日—3月31日。5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。雄例解六、任路双双是善××俊制片厂的一漫个演员，2纹006年所艰有收入如下爷：浓（1）夜制片厂全年痒发放工资4胳0000元忌，同时，任毙双双个人全谊年缴了10磨000元榴“梨三费一金据”哄，已按规定漫扣缴了个人铃所得税；纠（2）拾5月取得外后出演出收入柔50000铸元，并按规况定扣缴了个责人所得税1钻0000元调；竟（3）欲给某酒厂拍两摄一部广告范，6月份取责得收入20抚0000元罚，按规定扣子缴个人所得才税5700椒0元；图（4）访参加外单位若电视剧拍摄抄，8月一次躬性取得收入弄30000暮元，并都按畏规定扣缴了况个人所得税纷，共520终0元。蚂年度终惭了后，任双贩双该怎样进扣行申报？许气答：辫（一）年所暴得的计算青年所得扰=年工资、济薪金所得+馅年劳务报酬领所得–《办增法》第七条吼规定可剔除勉的所得勉其中：吓1、利工资、薪金劫所得，按照曲未减除法定后费用及附加坊减除费用的张收入额计算猎。同时，按纯照《办法》咬第七条第三先项的规定，狱个人所得税式法实施条例矩第二十五条瑞规定的按照构国家规定单饲位为个人缴授付和个人缴篮付的“三费淘一金”不包遍含在年所得要之内，由于殃任双双缴付崇的“三费一华金”是按照企国家规定缴下纳的，因此谁，在计算年蜘所得时，这疲部分收入可票全额剔除。散年工资偿、薪金所得切=4000颜0-100朽00=30烦000元馋2、仰劳务报酬所欲得，按照未永减除费用的躺收入额计算涉。叙

年劳爽务报酬所得台=5000炭0+200攻000+3观0000=涂28000凯0元拳

综上太：芹200突6年任双双尼的年所得=乳30000暗+2800薄00=31择0000＞播12000泼0元菊因此，黎任双双应该辫按照《办法填》的相关规翁定办理年所恩得12万元啄以上的纳税勾申报。骤（二）随申报资料抬申报时寸，任双双应融报送《个人乳所得税纳税捎申报表（适缘用于年所得格12万元以百上的纳税人修申报）》（樱申报表的填归写略）和身笔份证复印件党等。培（三）翁申报地点：欧××制片厂高所在地主管弱地税机关。衣按照《疼办法》第十桂条的规定，牲纳税人在中够国境内有任叮职、受雇单垄位的，向任护职、受雇单果位所在地主间管税务机关听申报。激（四）舟申报期限：辛2007年谷1月1日僵—若3月31日浪。捆（五）庄申报方式：椒网上申报、耗邮寄申报，贸或直接到主娃管税务机关惩申报；也可娘委托有税务种代理资质的牛中介机构或闭者他人代为卖办理纳税申匠报。遣株例解七、小暖田是一个自茄由演员，户估籍湖北省武偶汉市汉口区悦。2003悦年初小田到扁杭州，一年绘后转到上海旺并在那里居怕住了二年。匆直到200探5年底，小规田转到北京舱发展，住在埋海淀区A小消区。200葵6年，小田太共取得收入绿30万元，护则小田该到孝何地办理年袄所得12万饶元以上的纳慈税申报？局帆答：胀按照《办法拿》第十条第嫌四项的规定挽，在中国境堤内无任职、径受雇单位，熄年所得项目译中无生产、悲经营所得的搏，向户籍所弊在地主管税添务机关申报昂。在中国境衫内有户籍，喷但户籍所在府地与中国境拨内经常居住占地不一致的泡，选择并固摆定向其中一额地主管税务允机关申报。式经常居住地慧，是指纳税隐人离开户籍司所在地最后弯连续居住一策年以上的地锦方。诸因小田汗离开户籍所亦在地时间较威久，且在申已报时，北京卡是最后连续丧居住一年以踩上的地方，捷所以，小田矩可本着方便叙自己的原则宣，在湖北省弟武汉市汉口培区主管地税菌机关和海淀柴区A小区所恢在地主管地成税机关之间亩选择并固定冈其中一处进包行申报。戒袭例解八、钱龙总户籍在北维京市朝阳区后，任职于北厘京海淀区的熟中国M公司槐。2006每年，共取得估以下几项收简入：趴（1）桐每月从M公趴司取得工资客收入250奖00元，每冷月个人缴纳段“梳三费一金尊”便2500元洲，每月已扣散缴个人所得哈税3850笋元；页（2）差从A国取得只特许权使用锅费1000尸0元，并按乖A国税法规育定缴纳了个沉人所得税1面500元；迈（3）猎从B国取得梦利息收入2剪000元、狠股票转让盈援利1000企00元，并荒按B国税法折规定，分别役缴纳了个人辫所得税50乔0元、24该500元。戒则钱总期年度终了该单如何办理纳院税申报？逃绣答：（势一）工薪收泰入的申报斩由于钱姓总每月取得提工薪收入时追，已由公司绣扣缴了个人杨所得税，因存此，钱总个环人无须自行映到税务机关养办理纳税申愚报。逢（二）土境外所得的掏申报拔按照个酿人所得税法湿第九条第五干款的规定，例从中国境外先取得所得的以纳税义务人筹，应当在年红度终了后三吹十日内，将母应纳的税款筐缴入国库，隆并向税务机扮关报送纳税寺申报表。由缸于钱总是中解国居民纳税犹人，其从A裳、B两国取鸦得的收入，猾应当在20凶06年度终秤了后三十日损内到主管地怨税机关办理光自行纳税申拥报。贸1．税市款的计算览（1）励A国所得应条缴纳税款杠A．特颜许权使用费镰所得按我国闻税法计算应化纳税额：废100蔬00×（1呆-20%）牙×20%=危1600元星B．可彼抵扣限额=东1600元字C．应欣补税额栋钱总在蛮A国实际缴换纳个人所得鹰税1500司元，低于抵殿扣限额，因杨此，可全额浙抵扣，并需纲在中国补缴城税款100暗元（160放0-150者0）。废（2）白B国所得应户缴纳税款球A．利胳息所得按我访国税法计算亏应纳税额：匠200娱0×20%播=400元示B．取简得B国股票爸转让所得，然按照我国现辆行税收法律星、法规规定昌，应该征收凤个人所得税挥。誓100耍000×2停0%=20啊000元乓C．钱吃总在B国取碌得收入可抵轻扣限额=4杏00+20主000=2袍0400元点由于钱穴总在B国实忘际缴纳个人苹所得税超出世了抵扣限额毫，因此，只兼能在限额内曾抵扣204组00元，不差用补缴税款主。裙（3）冲在A、B两艰国所得缴纳麻税款抵扣结至果雕根据上侍述计算结果轻，按照分国寇不分项的原赞则，钱总当璃年的境外所糖得，应在中掩国补缴个人消所得税10轻0元，另外腔，B国缴纳匙税款未抵扣脉完的460以0元（50敏0+245闪00-20雕400），瑞可在以后5货年内从B国喊取得的所得木征税抵扣限咐额有余额时孙，再补扣。会2．申劫报内容苗申报时稼，钱总应填姑写并向税务套机关报送《矛个人所得税池年度申报表妹》（见表5蒸），以及税烫务机关要求貌的其他资料羊。枝3、申归报时间：哀2007年屡1月1日滩—驱1月31日萝按照个彻人所得税法滥第九条第五愚款和《办法华》第十八条忽的规定，从樱中国境外取营得所得的纳稻税人，在纳岭税年度终了摊后30日内烈向中国境内践主管税务机殿关办理纳税娇申报。喉个人所尊得税年度申选报表见附件密。锦4、申糠报地点：北卖京市朝阳区毫主管地税机船关换按照《剧办法》第十茶一条第二项课的规定，从晶中国境外取漆得所得的，批向中国境内材户籍所在地周主管税务机腊关申报。在皂中国境内有惨户籍，但户额籍所在地与订中国境内经脾常居住地不梨一致的，选纯择并固定在恶其中一地主栏管税务机关磁申报。因钱屿总户籍所在帮地与经常居披住地一致，爬因此，他应瑞向户籍所在臣地主管地税尸机关申报。猎5、申卡报方式：网宋上申报、邮再寄申报，或瞎直接到主管已税务机关申零报；也可以膜委托有税务霜代理资质的汉中介机构或何者他人代为卵办理纳税申视报。冶（三）与年所得12区万元以上的扫申报闷1．年浅所得的计算豪年所得强=年工资、抗薪金所得+粪年利息、股危息、红利所刑得+年财产诊转让所得+情年特许权使夏用费所得–待《办法》第涨七条规定可贺剔除的所得管其中：世A.工味资、薪金所段得，按照未辰减除法定费衬用及附加减撤除费用（的说收入额计算迁。同时，按溪照《办法》溪第七条第三仅项的规定，窃个人所得税骂法实施条例雪第二十五条屠规定的按照祥国家规定单粘位为个人缴寨付和个人缴擦付的“三费旗一金”不包惹含在年所得奸之内，由于季钱总缴付的把“三费一金玩”是按照国蛇家规定缴纳业的，因此，侵在计算年所肌得时，这部提分收入可全善额剔除。区年工资烘、薪金所得粗=工薪所得器-“三费一名金”蕉=（2渔5000-潜2500）训×12=2扮70000决元再B.走特许权使用垫费所得，按尖照未减除费锣用的收入额阵计算。遗年特许愿权使用费所昂得=100英00元教C.买年利息、股袖息、红利所仍得，按照收烂入额全额计挑算。懒年利息贫、股息、红忆利所得=利搭息收入=2析000元车D.发财产转让所卸得，按照应接纳税所得额呢计算，即按煤照以转让财娇产的收入额核减除财产原册值和转让财龟产过程中缴谁纳的税金及成有关合理费赴用后的余额时计算。滥年财产谅转让所得=初10000斥0元在所以，坐200胆6年钱总的跌年所得=2骡70000亭+1000茄0+200饥0+100鉴000猪=38洽2000＞裕12000否0元联因此，国2006年射度终了后，例钱总除了要皮进行上述境皮外所得的纳封税申报外，蹄还应该按有其关规定办理打年所得12降万元以上纳乔税人的纳税迎申报。好2．申浑报资料塔申报时蔽，钱总应报估送《个人所凝得税纳税申腔报表（适用息于年所得1道2万元以上扣的纳税人申嘱报）》（见炒表6）和身芳份证复印件哭等。圾3．申枝报地点：海却淀区M公司倍所在地主管夕地税机关。帐按照《祖办法》第十雷条第一项的娘规定，在中麦国境内有任迁职、受雇单乓位的，向任兼职、受雇单式位所在地主符管税务机关僻申报。服4．申耍报期限：好2007年肌1月1日式—相3月31日奏。乐个人所软得税纳税申神报表见附件令。棍5．申旅报方式：网车上申报、邮普寄申报，或总直接到主管龟税务机关申骑报；也可以勇委托有税务勒代理资质的牢中介机构或胡者他人代为腾办理纳税申国报。挣牢例解九、小涨卫2006箩年有以下几治项收入：侦1、2鬼006年度诚承包某市A世服装厂，分凶别在6月、翁12月两次鹅取得承包收记入5000竹0元、60现000元，下预缴个人所良得税110刘00元、1可2000元筐。苏2、当爆年被评为地蝶级市劳动模鱼范，奖金3郊0000元肠；服3、个积人储蓄存款谊账户孳生利低息2000宜元。窗则20凯06年度终糕了小卫该如级何申报？预牧答：坝（一）取得率每笔收入时婶1．承例包收入年终意汇算清缴筋（1）趟税款的计算奴全年应世纳税额=（煤50000暴+6000立0-160杂0×12）减×35%-五6750员=25晌030元艰年终应乐补税额=2潮5030-专（1100至0+120回00）=2厌030元歇（2）纹申报内容：稠《个人承包镰承租经营所断得税年度申置报表》（表上略）等议按照《衬办法》第九色条的规定，扎纳税取得应级税收入，但拖没有扣缴义治务人的，应家报送《个人仪承包承租经稳营所得税年怕度申报表》恒。肃（3）姿申报地点：骨A服装厂所激在地主管地吐税机关泡按照《恶办法》第十时一条第五项蹈的规定，纳奉税人应当向瓜取得所得所客在地主管税连务机关申报凳。旦（4）棚申报期限：姻2007年辟1月1日鉴—类3月31日钻按照《拔办法》第十冒七条的规定逗，在1个纳朱税年度内分路次取得承包经、承租经营道所得的，在谢每次取得所宗得后的次月注7日内申报予预缴，纳税盏年度终了后舍3个月内汇瓜算清缴。技2．地悔市级奖金收碎入裂因地市槐级奖金收入返不属于税法贱规定的免税拘范围，故应档由发放奖金与的部门在发其放奖金时，滚按“偶然所疲得”项目扣岂缴个人所得我税。灭应纳税俘额=300蹈00×20糕%=600酿0元饺3．储减蓄存款利息早收入絮储蓄存竭款利息由银龟行结付利息嫂时，按“利象息、股息、纳红利所得”煎项目扣缴个处人所得税。鄙应纳税至额=200恶0×20%克=400元升（二）胳年所得12法万元以上的摊纳税申报逃1．年叛所得的计算港对小卫驰而言，全年毫有“对企事三业单位的承稍包经营、承悬租经营所得绣”，“利息起、股息、红悉利所得”，附“偶然所得伐”三个项目持。所以，音年所得娱=年对企事政业单位的承票包经营、承段租经营所得那+年利息、偶股息、红利搁所得+年偶勺然所得竹按照《雁办法》第八族条的规定，其在计算年所崭得时，其中厕：阔（1）然对企事业单蛛位的承包、链承租经营所吓得，按照每话一纳税年度项的收入总额兴计算。旬对企事裕业单位的承卖包、承租经芝营年所得=燥经营利润倡=50望000+6面0000=授11000游0元她（2）摄利息、股息稳、红利所得尺，按照收入赖额全额计算驾。运年利息亏、股息、红稳利所得=2艘000元马（3）征偶然所得，都按照收入额卖全额计算。漫年偶然梢所得=30诉000元鸡综上，兴200赢6年卫某的颤年所得=1离10000例+2000眠+3000侮0=142骆000＞1锻20000炎元售因此，救2006年器度终了后，名小卫除进行行上述第一项纷收入的申报剧外，还应当烦按照《办法牛》的有关规扩定办理年所在得12万元辫以上的纳税赏申报。迈2．申丑报内容：《税个人所得税厦纳税申报表屑（适用于年炊所得12万余元以上的纳洒税人申报）唱》（申报表表填写略）和圈身份证复印疼件等。缘按照《虫办法》第五睬条的规定，俭年所得12僵万元以上的妄纳税人，在耀年度终了后房，应当填写工《个人所得此税纳税申报缴表（适用于期年所得12锅万元以上的欠纳税人申报衡）》，并在缺办理纳税申点报时报送主炊管税务机关秧，同时报送习个人有效身就份证件复印愉件，以及主毕管税务机关狱要求报送的睡其他有关资给料。域3．申垒报地点：A事服装厂所在河地主管地税献机关。堵按照《惭办法》第十燃条第三项的贡规定，在中泛国境内无任应职、受雇单台位，年所得挠项目中有个族体工商户的刚生产、经营筋所得或者对脑企事业单位冷的承包经营载、承租经营掉所得的，向顷其中一处实虎际经营所在箱地主管税务钻机关申报。漫4．申载报期限：壤2007年要1月1日俱—打3月31日驻。刚按照《笑办法》第十炒五的规定，酸年所得12吃万元以上的杆纳税人，在皱纳税年度终建了后3个月除内向主管税相务机关办理先纳税申报。券（三）漫注释坝经过上泄述分析后，醒小卫在铅2007年思1月1日垫—谨3月31日捐期间，除了宰要进行承包钞、承租经营德所得的年度眠汇算清缴申野报外，还应捏该按照《办毛法》的相关辛规定，办理杜年所得12驰万元以上的而纳税申报。倚声例解十、F竿先生为外籍施人员，于怖2006年奋6月1日胶受其境外雇但主P公司派派遣，来华担搏任P公司在杜中国境内投兆资设立的外纷商投资企业樱S公司的经袍理，任期至亦2014年篮6月1日魂，共8年。芹F先生仅由袖于工作在中窑国境内居住堆，按有关税悟收规定仍属料于在中国境列内无住所个傲人。F先生伴在中国任职董期间，在2矩012年因舟公到境外出条差一次两个棍月，其余时途间均在中国面境内居住；虎在此期间，啊其取得下列变所得：命1、每脾月从中国境游内的S公司早取得工资收阶入2万元人样民币（以下克称第一项所纯得）；徐2、每敬年年末从境想外P公司取咬得奖金折合劝人民币20纪万元（以下娇称第二项所尸得）；焰3、每晒年从境外取额得境外房产阔出租收入折微合人民币1誉0万元（以束下称第三项衣所得）；斯4、每查年从境内银扛行取得外汇田存款利息收觉入折合人民敞币1万元（丘以下称第四筑项所得）。吗F先生来在中国任职决期间如何申法报缴纳个人时所得税？贷齿答：酒（一）F先罚生在中国境洽内任职期间仁取得所得时风的税务处理括1、F除先生取得的增第一项、第汽二项和第四昌项所得，均拘属于来源于衬中国境内所娃得，应在取伪得所得时，寄由所得支付饿人按照有关绝规定代扣代苍缴个人所得占税。凉2、F既先生取得的医第三项所得笼属于来源于裙中国境外的朗所得，且不羡由中国境内妙公司、企业中以及其他经川济组织或者选个人支付，摧根据《中华述人民共和国串个人所得税刚法实施条例在》第六条以莫及《财政部音国家税务耍总局关于在厚华无住所的每个人如何计学算在华居住小满五年问题明的通知》（践财税字[1采995]0枯98号）的遭有关规定，母F先生仅就羊其在中国境困内连续居住陵满五年以后现仍在中国境获内居住满一淘年的纳税年侵度取得的该棍项所得在中示国负有纳税忆义务，即F须先生在中国饶任职期间取辅得的第三项毅所得，可仅题就属于20旅13年的部朱分按中国税啦收规定申报盟缴纳个人所竖得税。按照弃《办法》第精十一条第（锣二）项和第求十八条规定客，该项应纳涌税款肺应由F匀先生在20丰13纳税年葱度后30日满内，合向F枣先生在中国与境内经常居于住地主管地僵方税务机关页申报缴纳。示（二）斤F先生在中考国境内任职倦期间各纳税怜年度末的税饼务处理卷1、尽袭管F小先生在20暮06、20喝12和20心14三个纳质税年度取得热的年所得已冷经达到12徐万元人民币何，但由于在老这三个纳税关年度中，F扶先生在中国锋境内居住均彼不满一年，徐根据《办法碗》第四条第执一款的规定收，F先生在恭这三个纳税相年度可免予