海南职业技术学院财务报表

第十二章财务报表教学目的了解财务会计报表的意义、种类及编制要求；理解资产负债、利润表、现金流量表三张主要报表的概念、作用和基本结构；掌握三张主要会计报表的编制方法。重点资产负债表、现金流量表的编制难点现金流量表的编制方法教学内容第一节财务报告概述一、含义与编制目的（一）含义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（二）目标：1、向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息2、反映企业管理层受托责任的履行情况掏3、有助于源财务报表使炼用者作出经返济决策木财务报表使猾用者通常包稠括：投资者偏、债权入、柴政府及其有馒关部门和社管会公众等二、作用杀企业加强和程改善经营管两理的重要依促据防国家经济管蜜理部门进行偷宏观调控和袭管理的依据桌投资者和债艇权入进行决璃策的依据三、内容铁会计报表、坦会计报表附闹注四、分类奔按经济内容兆分：反映财脆务状况的报愁表、经营成镰果的报表、船现金流量的国报表斗按资金运动痒形态分：动骤态报表、静奇态报表璃按编报时间期分：月报、乎季报、半年会报、年报派按编制单位烂分：单位报昆表、汇总报销表歼按反映数字四内容分：个辞别会计报表妇、合并会计谎报表酬按服务对象慨分：内部报僻表、外部报亦表桃五、编制要矛求慌1、真实可罢靠；2、便形于理解；3起、相关可比业；4、全面莫完整；5、芝编报及时剥排第二节浪资产负利债表浇一、含义：召反映企业在旧某一特定日围期的财务状丢况的报表。快二、结构：行表头、表身航、表尾三、编制：碰扒（一）资产牵负债表项目汇的填列方法准（l）直接哄根据总账科油目的余额填班列。厉如置“岛应付票据疮”妈、雀“级短期借款子”逗、鼻“玉交易性金融沾资产芬”品等项目，分茂别直接根据袜其总账科目啦的期末余额密填列。兼（2）根据场几个总账科亿目的期末余疾额合计数填从列。池如尸“寒货币资金鼻”戏项目，根据拉“础现金西”肆、埋“犯银行存款剥”之、低“唤其他货币资刑金亡”逝三个总帐科弱目余额合计杰填列。配（3）根据篇有关明细科氧目的余额计缩算填列。袖如咸“沟应付账款走”障项目，根据悦“坡应付账款孔”翁和爹“游预付账款岩”种两科目所属辫明细科目的晴期末贷方余撞额计算填列誉。股（4）根据叔总帐科目和过明细科目的让期末余额分妻析计算填列都。住如纯“帝长期借款卵”稍项目，根据危“司长期借款蹈”崖总帐科目期猪末余额扣除晨“慢一年内到期颤、且企业不遗能自主清偿式的长期借款睛”姨分析计算填掀列。识（5）根据被有关科目余身额减去与其左相关备抵科扭目后的净额趟填列。留如资产负债水表中的助“射应收账款经”永科目应根据绕“院应收帐款柿”摇科目的期末住余额减去季“帝坏账准备娇”除科目后的净银额填列。弊蕉（二）资产党负债表各有昌关项目的具著体填列方法袖报表中的第“染年初余额玩”劫栏内各项数击字，应根据滥上年末资产窜负债表辅“秩期末余额柔”首栏内所列数摇字填列。如轻果本年度资茄产负债表规衬定的各个项城目的名称和邮内容同上年沾度不相一致捡，应对上年躲年末资产负该债表各项目责的名称和数共字按照本年关度的规定进屡行相应调整毛，填入报表勾中的狗“涝年初余额孕”头栏内。玻报表其他各缺项目的内容依和填列方法悠：拔1．资产项臣目的填列说福明洲（l）程“跌货币资金奸”伞项目，反映谜企业库存现晓金、银行结原算户存款、睛外埠存款、倘银行汇票存嘴款、银行本年票存款、信除用卡存款、樱信用证保证侵金存款等的误合计数。本饲项目应根据乎“压库存现金无”免、农“暂银行存款慌”乏、误“萌其他货币资呆金限”饭科目期末余凡额的合计数声填列。缓（2）的“精交易性金融拳资产渡”炉项目，反映饰企业持有的吼以公允价值向计量且其变耽动计入当期题损益的为交精易目的所持书有的债戴来源于舰中国最大活的资料库下营载身券投资、股扣票投资、基玻金投资、权严证投资等金填融资产。本证项目应当根久据秆“西交易性金融别资产屡”时科目的期末弓余额合计数沟填列。荒（3）鞭“魂应收票据患”档项目，反映跪企业因销售章商品、提供贡劳务等而收祝到的商业汇坑票，包括银嫌行承兑汇票择和商业承兑惧汇票。本项妄目应根据混“局应收票据体”察科目的期末有余额，减去宝“此坏帐准备员”腰科目中有关千应收票据计擦提的坏帐准涨备期末余额辩后的金额填气列。坑（4）仓“灶应收账款悉”姻项目，反映诊企业因销售刺商品、产品感和提供劳务泡等经营活动丝应收取的款灾项。本项目践应根据滤“乓应收账款迎”石和汇“陆预收账款皱”道科目所属各移明细科目的盖期末借方余盆额合计，减流去抚“胆坏账准备酬”拐科目中有关亡应收账款计帽提的坏账准烤备期末余额裤后的金额填佩列。如阅“培应收账款冷”牵科目所属明查细科目期末安有贷方余额下，应在本表酷“轧预收账款悉”诊项目内填列缎。择（5）鸟“贺预付账款学”肌项目，反映毁企业按照购律货合同规定车预付给供应走单位的款项何等。本项目宽应根据列“庭预付账款柿”委和骨“霉应付账款匪”辩科目所属各吗明细科目的变期末借方余炮额合计数，既减去耻“液坏账准备总”万科目中有关饰预付账款计旺提的坏账准傻备期末余额供后的金额填四列。如岸“霞预付账款雅”寻科目所属各盯有关明细科炭目期末有贷螺方余额的，昏应在资产负载债表石“丘应付账款侧”肌项目内填列壶。姐（6）把“皆应收利息苗”腔项目，反映逮企业应收取洒的债券投资诞等的利息。泥本项目应根建据描“骄应收利息然”殊科目的期末湖余额，减去营“币坏账准备酱”佳科目中有关课应收利息计箩提的坏账准告备期末余额盾后的金额填刷列。史（7）肯“流应收股利绍”正项目，反映妙企业应收取馋的现金股利宜和应收取其蚁他单位分配圣的利润。本沙项目应根据剖“欲应收股利粉”薯科目的期末她余额，减去巷“夫坏账准备茂”明科目中有关扛应收股利计微提的坏账准拘备期末余额陶后的金额填奴列。岸（8）需“部其他应收款榴”态项目，反映唐企业除应收围票据、应收董账款、预付培账款、应收欺股利、应收唯利息等经营忠活动以外的佩其他各种应捎收、暂付的鬼款项。本项析目应根据蜘“下其他应收款公”蹲科目的期末策余额，减去就“库坏账准备踩”嚼科目中有关言其他应收款喂计提的坏账愁准备期末余寄额后的金额昨填列。溪（9）撑“毕存货鹊”团项目，反映惕企业期末在隐库、在途和攻在加工中的饮各种存货的鹰可变现净值表。本项目应梅根据驼“山在途物资辆”老、助“予材料采购毯”脑、搞“贷原材料英”斜、倍“碎低值易耗品圣”朱、录“睛库存商品捉”题、蕉“硬周转材料沿”检、迁“戏委托加工物到资为”凑、亩“奸委托代销商灭品篮”而、牵“咐受托代销商玩品电”敲、伤“疼生产成本默”暂等科目的期纯末余额合计站，减去初“巴代销商品款段”铸、拜“科存货跌价准映备扔”牢科目期末余普额后的金额源填列。材料知采用计划成之本核算，以纤及库存商品负采用计划成抖本核算或售按价核算的企圆业，还应按拳加或减材料销成本差异、餐商品进销差刃价后的金额理填列。主（10）居“常一年内到期渠的非流动资财产饺”晓项目，反映里企业将于一任年内到期的宵非流动资产以项目金额。配本项目应根掠据有关科目五的期末余额土填列。宣（11）厘“闯长期股权投眨资扩”峰项目，反映塌企业持有的虑对子公司、肢联营企业和档合营企业的绿长期股权投您资。本项目钓应根据夜“驰长期股权投致资莲”病科目的期末钉余额，减去具“郑长期股权投颤资减值准备瓦”靠科目的期末没余额后的金呀额填列。载（12）穴“昂固定资产恳”惯项目，反映锡企业各种固蜂定资产原价塔减去累计折南旧和累计减耐值准备后的勺净额。本项乏目应根据搁“烧固定资产俗”醋科目的期末让余额，减去滤“幕累计折旧很”悟和暑“损固定资产减吩值准备玉”决科目期末余滑额后的余额替填列。饱（13）线“暴在建工程催”欺项目，反映千企业期末各偿项未完工程砖的实际支出北，包括交付湿安装的设备级价值，未完册建筑安装工经程已经耗用畏的材料、工酬资和费用支禁出、预付出想包工程的价望款等的可收泽回金额。本夫项目应根据其“逝在建工程右”姿科目的期末脊余额，减去胡“捎在建工程减散值准备牌”托科目的期末俩余额填列。挺（14）捷“哄工程物资袭”朴项目，反映楼企业尚未使保用的各项工浑程物资的实执际成本。本币项目应根据采“伤工程物资声”背科目的期末酱余额填列。梁（15）颜“饮固定资产清棋理唉”百项目，反映卡企业因出售求、毁损、报漆废等原因转寨入清理但尚兽未清理完毕街的固定资产虽的净值，以恐及固定资产汤清理过程中娇所发生的清毒理费用和变妄价收入等各旅项金额的差顽额。本项目惊应根据捧“统固定资产清引理旺”父科目的期末诸借方余额填购列，如乞“锻固定资产清迅理傻”习科目期未为己贷方余额，犬以负号填列币。赵（16）洁“沉无形资产揉”辫项目，反映利企业持有的虫无形资产，好包括专利权浑、非专利技茧术、商标权摇、著作权、躲土地使用权呆等。本项目宏应根据户“绞无形资产奴”奥科目的期末器余额，减去未“著累计摊销枪”修和蓄“树无形资产减懂值准备阴”客科目期末余歉额后的金额睛填列。民（17）肥“浓开发支出纽”业项目，反映饺企业开发无考形资产过程幼中能够资本摩化形成无形绢资产成本的臣支出部分。尖本项目应当旦根据择“甩研发支出点”擦科目中所属包的狸“罩资本化支出腐”虑明细科目期椅末余额填列捐。常（18）塑“袄长期待摊费脊用骨”店项目，反映内企业已经发机生但应由本荡期和以后各欺期负担的分消摊期限在1督年以上的各快种费用。长临期待摊费用本中在1年内变（含1年）使摊销的部分首，在资产负掌债表散“鸡一年内到期踩的非流动资豪产极”鼠项目填列。迫本项目应根忘据对“煎长期待摊费遵用盐”控科目的期末澡余额减去将凳于1年内（废含1年）摊鹿销的数额后枝的金额填列识。锻（19）桥“顿其他非流动绳资产万”考项目，反应档企业除长期微股权投资、材固定资产、栗在建工程、享工程物资、义无形资产等邮以外的其他奶非流动资产隆。本项目应泻根据有关科钥目的期末余片额填列。膀2扇.负债项目谱的填列说明团（1）伸“喜短期借款贪”没项目，反映余企业向银行钉或其他金融冈机构等借入著的期限在1吩年期以下（腿含1年）的躲各种借款。叶本项目应根趁据饼“晶短期借款少”出科目的期末海余额填列。咽（2）党“僵应付票据佩”的项目，反映服企业购买材揉料、商品和杠接受劳务供罢应等而开出银、承兑的商滩业汇票，包蜓括银行承兑迎汇票和商业圾承兑汇票。苗本项目应根讽据斑“病应付票据雀”平科目的期末户余额填列。大（3）栽“老应付账款袍”容项目，反映锐企业因购买川原材料、商境品和接受劳嗓务供应等经咽营活动应付铸的款项。本兄项目应根据津“糠应付账款失”锁和旅“闯预付帐款唤”肠科目所属各冒明细科目的飘期末贷方余携额合计数填缺列；如量“扇应付账款筝”技科目所属各哑明细科目期盖末有借方余雷额，应在资说产负债表妇“避预付账款票”盆项目内填列端。奥（4）撤“沙预收账款骨”朴项目，反映才企业按照销巾货合同规定观预收客户的骆款项。本项献目应根据股“渐预收账款圣”垫和唱“话应收账款朴”愧科目所属各宝有关明细科忠目的期末贷汉方余额合计慎数填列。如型“需预收账款息”剩科目所属有仓关明细科目生有借方余额配，应在资产喉负债表贫“砍应收账款拳”耗项目内填列浪。连（5）养“北应付职工薪滨酬某”扶项目，反映社企业根据有帆关规定应付蹲给职工的工羡资、职工福足利、社会保某险费、住房福公积金、工亿会经费、职政工教育经费给、非货币性决福利、辞退饭福利等各种拜薪酬。外商粱投资企业按俭规定从净利大润中提取的何职工奖励及偷福利基金，墨也在本项目距列示。卸（6）劳“龄应交税费吩”陡项目，反映乏企业按照税逃法规定计算算交纳的各种橡税费，包括魄增值税、消爪费税、营业轿税、所得税挑、资源税、番土地使用税奴、城市维护款建设税、房鹿产税、土地旁使用税、车认船使用税、何教育费附加铅、矿产资源涉补偿费等。达企业代扣代适交的个人所尿得税，也通弹过本项目列绒示。企业所灵交纳的税金院不需要预计该应交数的，痛如印花税、统耕地占用税窝等，不通过踏本项目列示锋。本项目应弊根据扫“莲应交税费桶”郑科目的期末净贷方余额填央列；如矩“桨应交税费列”捷科目期末为父借方余额，叶以负号填列肿。狠（7）蹈“锋应付利息呼”屡项目，反应方企业按照规奇定应当支付邪的利息，包趴括分期付息割到期还本的顺长期借款应拳支付的利息命、企业发行沉的企业债券帝应支付的利失息等。本项据目应当根据头“听应付利息枕”铃科目的期末我余额填列。业（8）脑“饲应付股利偿”酒项目，反映旺企业分配的伙现金股利或叠利润，企业射分配的股票风股利，不通巡过本项目列狱示。本项目赏应根据翁“临应付股利滔”疯科目的期末足余额填列。田（9）勺“初其他应付款队”席项目，反映叔企业除应付循票据、应付呢账款、预收淹账款、应付追职工新酬、届应付股利、狮应付利息、泄应交税费等顺经营活动以晨外的其他各垂项应付、暂荐收的款项。奶本项目应根线据放“找其他应付款乔”尿科目的期末艺余额填列。陕（10）刘“明一年内到期览的非流动负扛债止”国项目，反映探企业非流动椅负债中将于忘资产负债表扯日后一年内宵到期部分的拿金额，如将钩于一年内偿托还的长期借难款。本项目夏应根据有关元科目的期末苹余额填列。玻（11）窜“货长期借款锯”石项目，反映忧企业向银行猛或其他金融飞机构借入的爆期限在的1仅年期以上（漠不含1年）快的各项借款敌。本项目应宾根据峡“辽长期借款瓶”患科目的期末智余额填列。羽（12）督“锦应付债券床”锣项目，反映辅企业为筹集披长期资金而股发行的债券牌本金和利息资。本项目应芬根据论“惰应付债券业”罪科目的期末披余额填列。面（13）异“盛其他非流动生负债蒸”列项目，反映做企业除以长仿期借款、应阶付债券等项躺目以外的其扭他非流动负粥债。本项目属应根据有关筹科目的期末荣余额填列。鄙其他非流动凑负债项目应诱根据有关科肆目的期末余裳额减去将于脏1年内（含渔1年）到期则偿还数后的闲余额填列。剂非流动负债文各项目中将佛于1年内（孝含1年）到值期的非流动猜负债，应在阴“狱一年内到期之的非流动负它债誓”控项目内单独侦反映。域3堡.所有者权隶益项目填列康说明洁（1）两“沟实收资本众”你（或股本）太项目，反映极企业各投资鬼者实际投入尝的资本（或拥股本）总额车。本项目应昂根据呜“踩实收资本壮”汉（或诞“逗股本德”蹄）科目的期坟末余额填列到。消（2）爸“碰资本公积中”侮项目，反映煎企业资本公这积的期末余踩额。本项目桐应根据纲“农资本公积芝”鬼科目的期末故余额填列。躺（3）阴“借盈余公积恒”写项目，反映忠企业盈余公摘积的期末余时额。本项目厦应根据刑“限盈余公积秃”嗽科目的期末虽余额填列。警（4）肤“营未分配利润流”王项目，反映尘企业尚未分宪配的利润。没本项目应根革据兆“渠本年利润上”讨科目和谎“骗利润分配付”栋科目的余额壤计算填列。蓄未弥补的亏昆损，在本项难目内以负号投填列。帝永府滋眨趁街指炮帐眨毒刷第三节谣利润表毁一、含义：耕反映企业在录一定会计期剑间的经营成呀果的报表。叮二、格式与民内容：我国俘企业的利润怠表采用多步盏式格式，分盏以下三步骤紧编制：营业规利润、利润蒸总额及净利叫润的计算及山编制。软三、编制方逆法壤按鸣照目前我国狭企业利润表殃的格式内容茂，其编制方远法如下：筋1苦．利润表的报一般填列方洒法。肤本表干“凶本期金额倦”鼠栏反映各项般目的本期实庸际发生数。事“威上期金额滔”式栏填列上年免同期实际发验生数。如果宴上年度利润互表与本年度降利润表的项虫目名称和内商容不相一致蝶，应对上年怨度利润表项棕目的名称和内数字按本年似度的规定进损行相应调整嘉，填入本表旁“霜上期金额得”锯栏。利润表捏“妹本期金额曲”丰、深“膝上期金额迷”中栏各项目数矩字，除称“遮每股收益渣”芽项目外，应达当按相关科诚目的发生额清分析填列。雄2田．本表各项拖目的内容及纵其填列方法厘。繁（1）宪“司营业收入首”太项目，反映惧企业经营主去要业务和其陈他业务所确重认的收入总缺额，本项目奋应根据蛾“赞主营业务收拐入赵”主和吼“合其他业务收群入掘”坚科目的发生剩额分析填列召。亿（2）递“学营业成本滥”鸣项目，反映烧企业经营主樱要业务和其垂他业务所发骤生的成本总该额。本项目壳应根据纽“昌主营业务成浴本脊”观和拆“酒其他业务成血本前”怀科目的发生随额分析填列呼。识（3）糟“扭营业税金及枕附加母”动项目，反映荐企业经营业叹务应负担的竞营业税、消笑费税、城市敲建设维护税锣、资源税、腊土地增值税埋和教育费附理加等。本项贺目应根据灾“给营业税金及京附加叮”胆科目的发生挂额分析填列言。办（4）举“闹销售费用兽”绣项目，反映外企业在销售厕商品过程中竞发生的包装膊费、广告费起等费用和为悟销售本企业丘商品而专设广的销售机构渗的职工新酬崭、业务费等捐经营费用。旁本项目应根惊据置“业销售费用采”帅科目的发生愁额分析填列免。膀（5）绣“贡管理费用刘”表项目，反映收企业为组织豆和管理生产师经营发生的沟管理费用。逼本项目应根纷据诊“朝管理费用摧”骆科目的发生纯额分析填列寄。飞（6）奇“睡财务费用娇”纹项目，反映扬企业筹集生爆产经营所需趴资金等而发许生的筹资费错用。本项目艰应根据姥“哭财务费用羊”伞科目的发生听额分析填列膀。建（7）芝“砌资产减值损积失例”隶项目，反映撞企业各项资领产发生的减篇值损失，本闸项目应根据系“楼资产减值损窜失抹”喜科目发生额脑分析填列。打（8）丘“鸣公允价值变挖动收益垦”译项目，反映鼓企业应当计贩入当期损益哥的资产或负邀债公允价值宴变动收益。责本项目应根番据栗“巨公允价值变厌动损益逮”岁科目的发生跟额分析填列和，如为净损岂失，本项目筑以负数填列惭。义（9）咽“师投资收益默”停项目，反映添企业以各种统方式对外投悬资所取得的雷收益。本项么目应根据莲“胆投资收益千”钳科目的发生遣额分析填列抖。如为投资揪损失，以负器数填列。疯（10）尺“咐营业利润悼”局项目，反映兄企业实现的南营业利润。迎如为亏损，鹅以负数填列灯。踩（11）挪“鹅营业外收入个”差项目，企业扫发生的与生吸产经营业务条无直接关系润的各项收入晓。本项目应庄分别根据婆“家营业外收入以”捷科目的发生榴额分析填列青。糟（12）橡“邮营业外支出芝”颗项目，企业接发生的与与疫生产经营业悲务无直接关冷系的各项支色出。本项目终应根据功“伟营业外支出置”羞科目的发生粥额分析填列怕。钟（13）货“窃利润总额爆”誉项目，反映羞企业实现的污利润。如为册亏损，以负皂数填列。所（14）简“员所得税费用登”优项目，反映资企业应从当性期利润总额饼中扣除的所析得税费用。态本项目应根脊据粉“彻所得税费用汪”允科目的发生碎额分析填列麦。铜（15）淡“济净利润各”粱项目，反映虫企业实现的庸净利润。如蔽为净亏损，悔以负数填列踏。狡第四节纺现金流低量表一、含义孕现金流量表盏：反映企业献在一定会计谈期间现金和盾现金等价物市流入和流出缘的报表。颈现金：企业漫库存现金以吩及可以随时穴用于支付的斩存款，包括恒库存现金、麻银行存款和辉其他货币资挽金（如外埠勿存款、银行歇汇票存款、类银行本票存蹲款等）等。砖注意：不能简随时用于支仁付的存款不阁属于现金。瓦现金等价物侨：企业持有竭的期限短、疤流动性强、惊易于转换为催已知金额现膝金、价值变劝动风险很小窑的投资。看期死限短，一般纹指从购买日袜起三个月内馋到期。二、作用线1、说明企肢业一定会计揪期间内现金掉流入、流出繁原因赤2、报告使剩用者分析企辫业偿债能力院；支付股利垃的能力；与砖企业现金收资付无关，但汤对企业有重座要影响的投企资及筹资活旺动；企业产伏生未来现金酬流量的能力棚。三、分类扒1、经营活糊动产生的现穿金流量：销娘售商品或提察供劳务、购小买商品接受呆劳务、支付芳工资和交纳恩税款等流入蛙和流出的现歌金和现金等片价物。愧2、投资活骂动产生的现丹金流量：企是业长期资产罩的购建和不统包括在现金吹等价物范围晶内的投资及略其处置活动轿。投资活动党产生的现金饥流量主要包牺括购建固定列资产、处置燥子公司及其乱他营业单位住的流入和流笋出的现金和抚现金等价物劫。世3、筹资活妇动产生的现扎金流量：导膨致企业资本泥及债务规模立和构成发生股变化的活动借。筹资活动安产生的现金屡流量主要包屈括吸收投资师、发行股票宪、发行债券目、分配利润兴、偿还债务损等流入和流句出的现金和用现金等价物搞。仪偿付应付账抵款、应付票括据等商业应台付款等属于妇经营活动，肆不属于筹资耗活动。亚四、结构：捷表首、基本磨部分、补充锐资料舰五、编制方临法币皮（一）经西营活动产生扰的现金流量权的内容与编双制方法浴经辨营活动产生浸的现金流量螺是衡量企业遭获取现金流激量能力的一狂个基本指标搬。努力加强样经营活动产窜生现金净流械入的能力，拖是增加企业磨价值的根本沿所在。通常秀，经营活动江产生的现金瓣流量有直接挥法和间接法色两种编制方龙法。犹册1．直接吹法腥估直接法是娇指通过现金蚕收入和现金货支出的主要诉类别列示经咸营活动的现艳金流量。避主要项目及楼其填列方法疗：黑书（1）销售屈商品、提供裤劳务收到的锤现金。本项腥目反映企业染本年销售商愁品、提供劳塞务收到的现膨金，以及以敞前年度销售咸商品、提供网劳务本年收盈到的现金（尖包括应向购吐买者收取的旁增值税销项阳税额）和本角年预收的款甩项，减去本成年销售本年边退回商品和搜以前年度销奋售本年退回冈商品支付的蒸现金。企业亡销售材料和塘代购代销业对务收到的现韵金，在本项场目反映。赚销售商品、刘提供劳务收专到的现金=购当期销售商降品或提供劳伍务的现金收招入（价、税障）+当期收倘回前期的应式收账款（票部据）+当期协的预收账款喉--当期因四销售退回而曲支付的现金愚+当期收回斜前期核销的给坏账损失孕计算方法二泳：少销售商品、慕提供劳务收丸到的现金=厕当期销售商贺品或提供劳乌务的收入（闹价、税）-例-应收账款壶（票据）的纷增量应收账蛇款+预收账蜻款设来源于糖中国最大圾的资料库下者载村的增量--鞭当期因销售吸退回而支付安的现金+当炒期收回前期芒核销的坏账茅损失撤上述公式的门各项目，均磁包括与商品常材料、售出碎代销商品销众售收入和提柏供劳务收入淘同时收到的浙或应收的增催值税销项税裤额。登（2）倘“鞠收到的税费陕返还划”疯项目，反映剩企业收到返振还的所得税句、增值税、嚷消费税、营掉业税、关税拍和教育费附经加等各种税竖费返还款。则（3）期“呀收到的其他促与经营活动阿有关的现金绘”瓜项目，反映该企业经营租汁赁收到的租正金等其他与牧经营活动有芒关的现金流徐入，金额较鹰大的应当单编独列示。续（4）刺“风购买商品、属接受劳务支增付的现金孩”换项目，反映时企业本年购冰买商品、接氧受劳务实际满支付的现金互（含增值税誉进项税额）房，以及本年意支付以前年夜度购买商品观、接受劳务期的未付款项树和本年预付火款项减去本偿年发生的购凤货退回收到劣的现金。企窗业购买材料绳和代购代销静业务支付的迎现金，也在状本项目反映兵。榆企业当佣期购买商品悄、接受劳务量支付的现金魂可通过以下俗公式计算得爬出：当购买商品、防接受劳务支艺付的现金=滚当期购买商牢品、接受劳缠务支付的现石金+当期支障付前期的应谱付账款（票晚据）+当期口预付的账款鹊--当期因东购货退回的岂现金燃（5）特“姻支付给职工丧以及为职工牢支付的现金帽”悲项目，反映遭企业本年实箱际支付给职盒工的工资、雀奖金、各种弓津贴和补贴镜等职工薪酬后（含代扣代轮缴的职工个残人所得税）闹。察企业为职孕工支付的养姐老、失业等伤社会保险基吨金、补充养堆老保险、住脂房公积金、侵支付给职工少的住房困难凝补助，以及值企业支付给尘职工或为职艺工支付的其缩他福利费用浸等，应按职畜工的工作性追质和服务对松象，分别在豆本项目和在誉“腾购建固定资争产、无形资童产和其他长返期资产所支比付的现金存”袄项目反映。器（6）妙“目支付的各项奸税费理”粗项目，反映位本年发生并柏支付、以前宋各年发生本损年支付以及蜂预交的各种舟税费，包括触所得税、增昌值税、营业纸税、消费税灵、印花税、疯房产税、土顽地增值税、递车船使用税谨、教育费附贡加等。态（7）戴“搜支付的其他样与经营活动霸有关的现金能”更项目，反映铲企业经营租慨赁支付的租睛金、差旅费躲、业务招待槐费、保险费虎、罚款支出礼等其他与经亲营活动有关呢的现金流出通，金额较大家的应当单独越列示。哥2．奋间接法踩间接法是指熔以本期净利掏润为起算点皱，调整不涉胀及现金的收稼入、费用、鹿营业外收支贡以及应收应碧付等项目的丢增减变动，身据此计算并椒列示经营活户动的现金流楚量。按间接长法计算的经识营活动的现下金流量，有重助于分析影稻响现金流量许的原因以及魔从现金流量驰角度分析企默业净利润的呆质量。因此巷，我国《企糊业会计制度程》在要求企转业按直接法僵编制经营活匪动的现金流骡量的同时，钓还要求企业反在补充资料淹中按间接法浅将净利润调盖节为经营活赞动的现金流存量。朴利润表中反坑映的净利润听是按权责发气生制确定的绕，其中有些傍收入、费用荷项目并没有瑞实际发生现秩金流入和流深出，通过对害这些项目的雄调整，即可兰将净利润调你节为经营活据动的现金流冠量。采用间盛接法将净利堵润调节为经过营活动的现瓜金流量时，肺需要调整的先项目可分为霞四大类：第班一类是实际敌没有支付现敢金的费用；报第二类是实妥际没有收到滩现金的收益怎；第三类是璃不属于经营拖活动的损益愿；第四类是蹈经营性应收幻应付项目的董增减变动。疮（l）计提泽的资产减值木准备。计提替资产减值准现备时，已记捉入异“泊资产减值损基失勾”蜂科目，列入仿了利润表中窄，减少了当臣期利润，但愁实际上并没喘有发生现金们流出。为了治将权责发生医制下计算出丈的净利润调俊节为现金收证付制下的经捡营活动现金恶净流量，当杆期计提的各厕项资产减值窃准备应加回胖到净利润中柔。本项目根雁据稻“既资产减值损朋失授”捡科目的记录蹄分析填列。胃（2）固定氏资产折旧。没企业计提固系定资产折旧冶时，分别计姻入了管理费蛙用、制造费绣用和在建工思程。计入管去理费用部分弦已作为期间布费用列入了顶当期利润表戚，如果当期浆生产的产品蚁全部完工并揪全部销售，站则计入制造他费用部分就单通过销售成董本列入了利疏润表。但计烘提固定资产欧折旧时并没愁有发生现金怀流出，所以匆应在调节净农利润时加回阔。至于本期叹尚未完工的铲在产品或尚户未销售出去联的产成品所伙负担的折旧贺费用，将增轻加库存存货犬的价值：存薪货增加，将驴视同减少企岁业现金净流包入的数量。缝从而在总量屑上，并不会声因此而虚增夫企业的现金指流量。计入代在建工程的披折旧费用，臣则应反映在惰投资活动中帽的怒“责购建固定资汽产、无形资饭产和其他长比期资产所支将付的现金现”吨项目反映。较本项目根据眼“滤累计折旧桃”回科目的贷方灾发生额分析拼填列。窃（3）无形饲资产及长期岂待摊费用。铃无形资产及畜长期待摊费留用摊销时，雀计入了制造裕费用、管理蓝费用等科目湿，减少了利昼润，但并没好有发生现金屑流出，所以尺在调整时应戚将本年摊销臣额加回到净装利润中。本壶项目根据绢“给无形资产喂”苏、演“个长期待摊费符用谢”但科目的贷方狱发生额分析出填列。稍（4）处置肚固定资产、倘无形资产及攻其他长期资率产的损失（轧减：收益）造。反映企业贷本期由于处主置固定资产说、无形资产海及其他长期适资产而产生渗的净损失。急本项目可以帝根据背“梯营业外收入临”斗、跑“渴营业外支出腿”袍科目所属有和关明细科目眠的计算分析尺填列；如为铅净收益，以山负数填列。惯（5）固定采资产报废损押失。固定资测产盘亏（减郊：盘盈）后今的净损失，究计入了营业唉外支出，列影入了利润表则。但这部分简损失并没有宇发生现金流拖出，所以应兔调节净利润达时加回。本申项目可以根曲据盟“声营业外支出锋”面、栋“磨营业外收入倡”霉科目所属有晴关明细科目职中固定资产袄盘亏损失减幕去固定资产训盘盈收益后如的差额填列爱。旦（6）公允悟价值变动损疑失。反映企族业持有的交角易性金融资启产等公允价由值变动形成阵的净损失；蚀如为收益，朽以负数填列绘。本项目可猜以根据辜“岂公允价值变造动损溢撞”眠科目所属有寿关明细科目叮的记录分析府填列。阿（7）财务宰费用。企业啊发生的财务宵费用可以分握别归属于经魔营活动、投音资活动和筹婚资活动。比疾如应收票据蛋贴现属于经脂营活动；购套买固定资产乘所产生的汇蹈兑损益属于削投资活动；奸支付的利息迎属于筹资活女动，等等。脚调整净利润去时，应把属野于投资活动致和筹资活动尿的影响部分详调整出去。府本项目可以竞根据财“乱财务费用朱”公科目的借方添发生额分析健填列；如为槽收益，以负芳数填列。捕（8）投资之损失（减：选收益）。投酸资损失是因善为投资活动毕所引起的，范不属于经营成活动，所以漠在调节净利昆润时，应将暑这部分损失孩加回到净利耐润中。若为要投资收益，挤调节净利润阁时应减去。息（9）递延问所得税资产穷减少。该项疾目反映企业集资产负债表章“雹递延所得税乱资产庸”店项目的期初泥余额与期末霞余额的差额鹰。本项目根昂据倒“乎递延所得税池资产馅”厘科目发生额乱分析填列。禾（10）递殿延所得税负运债增加。该昨项目反映企暖业资产负债阶表庭“艰递延所得税食负债坐”您项目的期初膀余额与期末卸余额的差额作。本项目根哄据失“圣递延所得税法负债盒”娃科目发生额役分析填列。诵（11）存柱货的减少（牌减：增加）芒。存货的增发减变动属于镇经营活动。乎在没有赊购盖时，若某一向期间期末存请货比期初存红货减少了，垫说明本期生复产过程耗用小的存货有一桂部分是期初布的存货，耗跑用这部分存洽货并没有发况生现金支出田，所以应加仿回到净利润撕中。若某一恢期间期末存肯货比期初存馋货增加了，苍说明当期购芝入的存货除菌耗用外，还户有剩余，即很除了为当期外销货成本包虫含的存货发万生现金支出丙外，还为增拦加的存货发粘生了现金支常出，故应在陆调节净利润备时减去。简纱言之，存货拿减少，说明安现金增加，拘存货增加，虑说明现金减岔少。所以在旅调节净利润健时，应加上刻存货的减少贞数，减去存蚂货的增加数皆。彼在实务中，巴即使存在的磁赊购的情况傍，也应按上变述原则对存免货进行处理草。至于赊销刷的影响，另德外还需通过骤应付账款的绩增减变动来级予以调整。炎虑（12）经拔营性应收项丧目的减少（奏减：增加）翠。经营性应绘收项目主要挨指应收账款坦、应收票据乓和其他应收脂款中与经营须活动有关的鹊部分（包括牙应收的增值客税销项税额太）。辩若某一期贪间期末应收式账款或应收这票据余额小闪于期初应收携账款或应收穴票据余额，舰说明本期贺从客户处收傍到的现金大阅于利润表中就所确认的销严售收入，所改以应在调整汤时将应收账躬款和应收票兵据的减少额貌加回到净利费润中。若某圈一期间期末逼应收账款或峰应收票据余灿额大于期初翁应收账款或市应收票据余鹿额，说明本西期销售收入涝中有一部分游没有收到现语金，但在利庭润表中已将置销售收入全绩数列入，所剂以应在调整旦时将应收账染款和应收票聋据的增加额加从净利润中企减去。练（13）经杯营性应付项筋目的增加（妈减：减少）见。经营性应币付项目主要孟指应付账款献、应付票据锐、应付福利俭费、应交税术金、其他应领付款中与经任营活动有关铜的部分（包叔括应付的增瓶值税进项税饮额）。若某扶一期间期末霉应付账款或慧应付票据余怪额大于期初毁应付账款或拴应付票据余铸额，说明本航期购入的存滨货中有一部脉分没有支付舒现金，但在皱利润表中已状将销售成本神全数列入，技所以应在调赢整时将应付辅账款和应付求票据的增加瘦额加回到净杀利润中。若敬某一期间期顷末应付账款北或应付票据塘余额小于期呈初应付账款凶或应付票据钳余额，说明娃本期支付给道供货单位的涌现金大于利腐润表中所确胃认的销售成桥本，所以需五要在调整时雕将应付账款谊和应付票据玩的减少额在饶净利润中减袜去，以反映妥这部分现金避支出。惭（二）织投资活动产柱生的现金流拦量的内容与策编制方法屠1．弦收回投资所浪收到的现金飘流量位本项目反映举企业出售、阁转让或到期桐收回除现金差等价物以外盾的对其他企死业长期股权圾投资而收到境的现金，但童处置子公司价及其他营业仿单位收到的惧现金净额除纪外。竖2．取得投分资收益所收毕到的现金药本项目反映议企业除现金燥等价物以外弦的对其他企酬业的长期股轻权投资等分底回的现金股搁利和利息。检3．械处置固定资前产、无形资葡产和其他长重期资