纳税审查实验教程

PAGEPAGE86高等职业技术实验教材纳税审查实验教程教甜鹊迷段前董勉言访高等职业教钉育作为培养肉高层次技术京职业人才新和的教育模式伞，就是要打头破普通高等触教育以理论稻教学为主体候，以知识为刺本位的教学香理念，强调温以能力为本吩位，加大实闷践教学的力糠度，理论知禁识以够用为筛原则，为此爸，需要对原谦有的以知识渔、学科为本深位的课程体哄系进行改革药，按高等职令业教育规律硬和特点，进滑行课程整合农。本次纳税谋审查实验教苗程的编写，隐就是立足加摧强实践性教箱学环节，突愤破传统的课贺堂教学模式丹，以真实的慎案例资料展孙示给学生。盈通过案例教摆学，使学生克加深对纳税趣检查理论和好方法的进一半步理解，提鹊高学生的实腰务操作水平循，能对企业包纳税情况进易行独立的审朱查，并能针伟对各税种的绩特点，分析那出查账的重寿点及易出现屠问题的环节惧，以培养学附生综合分析为问题和解决唇问题的能力箩，为今后从专事税务会计林工作奠定良慌好的基础。延本教程的编盘写，遵循精阴选内容、加斧强实践、培海养技能、突非出应用的原凉则，力求高尘职特色教育也，以能力培捐养为主线，恐体现针对性风、实用性、信先进性。想本教程分两使篇内容：第轨一篇案例分赶析示范，通点过这部分内寸容的学习，妨使学生学会超如何利用所蔽学的税法知杯识和会计知淹识，分析和是点评案例；肿第二篇基本好案例，让学胡生根据案例胶分析示范，炒学会独立地晶进行纳税审切查案例分析返，以提高学向生正确运用闸法律、法规然解决实际问亏题的能力，判以更好地适呀应社会实践需的需要。党本教程在编然写过程中，院参考并汲取孝了一些专家陆、教授的一辅些研究成果衫，在此一并诸表示衷心的失感谢。萄由于编写这剑样的案例有臂一定的难度漏，加之编者票的水平和经喝验有限，欠鞠妥和不足之丝处在所难免翅，敬请各位内读者提出宝等贵的意见和外建议。编者还20巴11爹年聋8偿月榨目躲钟录务第一篇用笑案例示范哭业恢……………荣……………榆……………笨……………葛1烛第一章垃层案例分析及豪处理示范侦殖……………佩……………粱……………泼1紫第二篇摩季基本案例创碗……………屿……………狸……………援……………买1拆0匀第二章档蔬增值税案例贪番……………璃……………袜……………毫…………末1竞0梳第三章拦馒消费税案例表唉……………耽……………割……………恩…灯………斧2仆7牧第四章索犁营业税案例史上……………甜……………蚕………愉……………暮…颈33壁第五章臂潜城市维护建轻设税案例医堵……………冈……荡……………鲁………症3跃8唐第六章城搬资源税案例位捎…………赏……兆……………刃……察……铃…………条3敏9茅第七章授耀土地增值税束案例尾傲…………孙……鸟……………韵……回……辞……乐40仍第八章犁柜城镇土地使僻用税案例缘垂…………滤……黑……………岁……岸……渔42嚼第九章坐急房产税案例势劣…………宏……惰……………梅……途……苏…………凉43唇第十章停婆车船税案例萌肉…………肚……成……………逼……简……起…………够45爸第十一章附虹印花税案例与…………塑……陵……………糠……刃……悟…………导4岛6情第十二章正肌契税案例陶…………他……亿……………凝…鬼……哑……………朗…狮4窜8踪第十三章匀拥企业所得税遵案例粉…………稀……莫……………劳……加……磁……获4恋9菠第十四章雅个人所得税胜案例姓…………削……忌……………奥……牛…………线60话第十五章公综合案例浮…………域……负……………揭……读……老……侨………猛6垄5挪第一篇形案例示范绕第一章节案例分持析及处理示专范祥案例1：降取得收入记被入往来账户宗一、基本案害情誓红星纺织公村司为增值税所一般纳税人门，适用增值避税税率为悼17%留。税务稽查迎人员于奉某摩年症7稀月对该企业素增值税骤纳税情况语进行检查时瑞，发现沟5忆月份销售一冻批货物给小朗规模纳税人园，取得含税射销售额距81900延元，给购货面方开具了普仅通发票，货跃款收存银行栏。企业的账迹务处理为：止借：银行存圾款电维81900倦贷：其宗他榜应付款扰裹81900义二、分析点附评赔（一）案情互分析和税务蹄处理予该企业销售镇货物取得的童价款，应作县为销售收入闪处理，并计梦提增值税销友项税额，但笋企业挂在往主来账户，少振缴了增值税迷，所以应补栗缴增值税。商含税收入应饱换算为不含豪税收入，因敢此：逃补记应税收撒入换=8190脆0疼÷明（开1+17年%真）咬=7000崇0星（辜元草）状应补缴增值辱税傍=7000跟0是×序17%=1蹦1900徒（元）善税务机关按画税收征管法丛有关规定责轻令企业补缴宾税款和滞纳卖金、处以罚晚款等（略）辉。丘（二）账务慰调整各借：其拐他顶应付款俭求携绕查81900攀贷：主营业漠务收入樱径侍敬70000裁应交税费释—堂增值税检查河调整记119传00至橡（三）点评马箱该企业销售同货物取得价系款，未记入针销售收入，市挂在往来账吵户，造成少倍缴增值税。槐针对这类问违题主要检查也其查“援往来跪”固账户的发生辛额，根据发摄生额的大小勒有针对性地您追查其原始孔依据，查证促往来金额的瞒具体单位和馅往来金额是吨否属实，有域无虚列、多失列金额的情规况。同时根夹据收“口往来疾”基账户的发生易额核很对轮相对应的短“遍银行存款满”孝账户的金额升和匙“刚库存现金稻”种胁账户的金额消。查证其金肤额的来源与丝账载金额的举来源单位是谈否一致，发炸生的金额是掉否属于正常巴的往来款项孕，有无故意禽多记或少记乖“博往来赢”负账户金额的盼情况。施案例2：反分期收款销佳售货物，不隐按税法规定拔确认收入卷一、基本案盼情急某橡胶厂为争增值税一般尼纳税人，税绍务稽查人员汪于特某沈年懒1喇0怪月对该企业何当年缴纳增刻值税情况进香行检查，发惯现企业采用袋分期收款方签式销售货物薄，因此，重卖点审查了哄“右分期收款发鹰出商品、库仅存商品、主盏营业务收入厘、主营业务索成本狠”数等账户，并质核对记账凭债证、原始凭辅证和销货合蓝同。发现该格企业于诱当狱年索3劳月鸽7植日采用分期峰收款方式销潜售货物一批摊，价款挖24000跨00骨元（不含税映），该批产龙品成本蝴15000剩00取元，分三次瓶平均收取价软款，按合同改规定收款日产期分别为辣3插月鸟7沫日、渡6坝月腥7壶日、吐9始月展7溪日。前两次痕货款如期收显到，企业按荐规定确认收绘入和结转成凶本，但从烂9抽月畜7涂日至检查日小期为止，企绿业以未收到尖款项为由未颠确认收入，词也未结转成幅本。胀二、分析点体评烧（一）案情拴分析和税务柴处理备该企业采用虏分期收款方年式销售货物芽，应以合同汪约定的收款丘日期确定应浆税收入的实殿现，而不管拾当日款项是拌否收到，同吃时按全部销刃售成本占全溉部销售收入怨的比例结转富销售成本。稀该橡胶厂你9复月棵7故日以未收到湖款项为由未愿确认收入，丸也未结转成钢本，不符合挣税法规定，暮也不符合会醉计制度，应尤予以改正。塘应确认收入抵=2400滤000遣÷探3=800鹿000洪（元）总应补缴增值膝税竿=8000邮00境×分17%=1慌36000搭（元）露应结转成本肚=8000歼00连×绢15000请00龟÷徒24000元00=50孕0000剑（元）家或者＝枝15000抛00胸÷概3=500店000渐（元）鞠税务机关按钥税收征管法岭有关规定责倾令企业补缴句税款和滞纳偷金、处以罚局款等（略）逆。霸（二）账务渗调整蕉1且.豆确认收入融竿借：应收账携款猪申剃买伞株93600写0蜜挨阔贷：主营业进务收入滩歪莲滥钻80000挪0泛夸宵应交税费保—泻增值税检查鹅调整请潮13600哥0才2妥.验结转成本榜冷借：主营业沈务成本赔乌50000许0声按贷：遗发出商品莲销子50000柱0（三）点评鼠在实际工作本中，有的企款业往往在合花同约定收款异日期已到而钢未及时收到续款项时，不格结转销售和攻计提销项税企额，这样就乞延误了税款搁的入库时间筐。检查时，惕应以销货合射同为依据，旬结合惹“缎主营业务收定入指”花明细账等，冰核实到期应筛转而未转的暑主营业务收享入额和应计窃提的销项税陶额。同时审名查词“况分期收款发澡出商品适”悦账户贷方发当生额结转主紫营业务成本粥的资料，查阁看有无多转璃或少转分期面收款发出商久品销售成本烛的问题。本案例3：雪取得价外费奇用，记入职扩工福利费鞭一、基本案送情哥瑞丰塑料制撑品厂为增值并税一般纳税志人，岸适用增值税杰税率为膝17%哀。税务稽查闭人员于吧某葡年第4包月对该企业兰增值税完纳税情况淹进行检查时友，发现企业杀3顷月份第州42怜号凭证的业甜务为：销售劝一批货物给等某商场，开咳具增值税专催用发票，取直得不含税销化售额扭20000叔0在元，增值税借额顿34000级元；另外开嚷具普通发票肠，取得货物瞧优质费惠5000沸元，款项已哑收存银行。惑企业的账务它处理为：柳借：银行存辉款屡絮怪丛荷痰23900盈0助屠贷：主助营共业务收入晌萍况砍体20000赤0略杀键应交税费慨—罪应交增值税头（销项税额粮）糕34000布超灾应付鹊职工薪酬场—圣职工脆福利费伯叛瓣旧5000塑二、分析点笑评竞（一）案情纸分析和税务拼处理趁按照税法规划定，企业销吨售货物取得扰的价外费用兽（特殊规定门除外），均荒应并入销售萍额一并纳税毅。该企业将谱价外取得的皆优质费直接式记入坏“岭应付福利费鲁”福账户，偷逃硬了增值税。疫因此，应补俗缴增值税。活补记应税收轰入至=5000企÷忠（鸡1+17渡%网）轮=4273脑.5踩（辣元喊）移应补缴增值愁税额皂=4273用.5押×彼17%=7厘26.5株（元）疗税务机关按法税收征管法绍有关规定责帆令企业补缴掘税款和滞纳晴金、处以罚河款等（略）棵。楚（二）账务五调整遥借：应付客职工薪酬累弯堵随刮5000终轿贷：其招他横业务收入搏户糠寄4273.项5文利避应交税费母—居增值税检查衰调整臂议726.5（三）点评竞“疫价外费用犬”绕作为并入销瓦售额中的一步部分，它包播含的内容很舍多，且有一充定的隐蔽性鬼。检查时，颂应根据开具泉的发票所列胀产品或劳务混名称，严格啊界定价外费瓶用的性质，定结合账务处拉理，查实价袋外费用的入乎账情况。税轻务检查时，相发现企业敲“悔应付数职工薪酬贸”涨账户的金额线有突增突减溉的现象，要谎进一步查实甘其对应的原摆始依据，确夏认其内容是裁否真实，资鸡料金额是否茎正确，有无区将应税收入参直接记入偷“防应付骡职工薪酬仿”逆账户的情况亡。豆案例4：长以旧换新方恭式销售货物寸，未按新货怒物售价计税翻一、基本案遗情阅税务稽查人祝员效某婶年匆7授月，对某家尼电商场（增话值税一般纳极税人）增值至税纳税情况榜进行税收检间查。在检查敌“隔主营业务收衣入弟”轨明细账时，代发现誓当筝年泽3胶月长虹牌电柜视机的销售思收入比其定他炭月份明显偏枯低，于是进捐一步检查相捞关会计凭证芽，发现付3肺月份第耗10猛号凭证、第贪21门号凭证、第京47咱号凭证业务骗内容均相同救，合计金额本为田14040享0咏元，汇总企削业账务处理歪为：父借：库存现胖金码请眨虏暮爷归14040雄0矿贷：主营业绩务收入惑秃剧替木12000蹦0蕉览应交税费序—式应交增值税恢（销项税额滑）讯20400俊经询问企业亮财会人员，策得知该商场厨3色月份采用以清旧换新方式商销售了长虹躬牌电视机，螺实际收取货雄款共计富14040悟0股元，开出普搁通发票，旧砖货折价款有吗50000警元。励二、分析点半评临（一）案情圣分析和税务锻处理缘以旧换新是壁指纳税人在膏销售货物的表同时，有偿看折价收回同姐类旧货物的运销售方式。化除金银首饰演以旧换新业醉务可按实际锡收取的不含占增值税全部纲价款确定销盯售价格外，风其歇他铁以旧换新业郑务应作购销姜业务处理，温即按新货物神的同期销售仍价格确定应已税销售额，冈不能从中扣抹减旧货物的识回收价格。勇回收的旧货桥物应视同外斤购材料或商疤品处理。该月商场以旧换葡新方式销售两电视机，企网业以实际收服到的扣14040捏0她元申报缴纳拘增值税，旧忠货折价款颜5辅万元应作而跑未作应税销展售额，造成讨少缴增值税银。旧货折价洁款视为含税定价，所以应枪将其转化为源不含税收入摇，补缴增值情税。逮不含税应税流收入额可=5000府0杨÷蓬（谋1搬＋柜17%盛）菜=4273错5.04裁（元）谢应补增值税同额术=4273票5.04顾×蝇17%=7湾264.有96竹（元）锈税务机关按权税收征管法凭有关规定责工令企业补缴真税款和滞纳匆金、处以罚漠款等（略）伐。汁（二）账务于调整犹借：原材料雀（库存商品渴）题揉访日50000闯词贷：主营业鹅务收入掩轧采诊42735叉.04膀晨截应交税费求—船增值税检查匪调整殊726占4.催96（三）点评绣以旧换新方遍式销售货物汪，是纳税人烦为了促销，浩在销售新货酿物的同时，全折价收回同庭类旧货物，冬并以折价款什冲减新货物极价款的一种强销售方式。怎这种销售方巩式下，有的输纳税人会因况不熟悉税法来，容易漏缴浑税款，有的词纳税人出于圣主观故意而盲偷逃税款。蛛在税收检查付中，稽查人蚁员审查提“款主营业务收揉入球”者明细账时，抗若发现某种于商品销售价交格明显低于金正常时期的绝销售价格又倍无正当理由潮的，应核实庙是否为以旧姐换新方式销猛售货物。如彼果是，则审填查是否按新谎货物价格计恩税，有无扣晴减旧货的折停价款。妻案例5：逐收到代销清满单，不记销逃售收入和销健项税额盈一、基本案券情把大兴县酒厂留为增值税一醋般纳税人，燕国税稽查局屋于产某淋年合10树月对该酒厂栏当年增值税愤纳税情况进练行检查。检仰查人员经检社查发现企业板有委托代销覆商品业务，授于是查阅了除委托代销合蹈同，发现该奉酒厂遣5廉月份委托内慧蒙某商场代闸销粮食白酒牺，董7托月份酒厂收困到代销清单讽，结算清单扛数据如下：辽销售粮食白摊酒狱5400黑公斤，不含考税销售额为稼60000播元，代收白洲酒增值税额丙为顺10200冬元，按合同母规定代销企兴业按不含税访销售额的电5%族收取手续费国，计扣代销黑手续费眼3000时元，酒厂实价际收到货款漏67200列元。痛收到代销清辛单时，酒厂介账务处理如党下：恭借：银行存捷款栋勿6720化0旱初贷：应付账听款掉67亚200凉经查实，该蛮批粮食白酒舰成本价为影24000填元，消费税姿税率为狡20%惑。乡二、分析点申评扎（一）案情宵分析和税务海处理佣按照税法规膝定，该酒厂蝴将产品委托放他人代销属千视同销售行躁为，应以收母到代销清单友的当天确定谊为纳税义务蝶发生时间。魄但该酒厂收血到代销清单运后，未按规丢定结转收入陆、计提税金桃，而是挂在笔往来账户，错不符合会计翠制度和税法部规定，造成欲少缴税款。野白酒既属于妥增值税应税库货物又属于冤消费税应税纺产品，所以某企业应补缴唐增值税和消苍费税，并调翠整相关账户剑。钢肯应补记收入粘60000飘元，结转成艺本斧24000名元。晶应补增值税锄=6000度0躺×爱17%=滴10200李（元）段按照现行消括费税法规定碎，白酒类产葡品实行从价认定率和从量坏定额相结合渔的复合计税亡办法，因此扶：阻应补消费税者=岔60000阻×荒20%+5闻400阴×角2退×册0.5膀歌伶=1740费0拾（元）挎税务机关按熟税收征管法恒有关规定责狂令企业补缴颗税款和滞纳牌金、处以罚李款等（略）跳。求（二）账务概调整膜1鼠.凑借：应付账庙款污滚汤身擦缠67200帖找站销售费用昂恋植摩网鸦炊3000趣贷：主营业僵务收入腔板牌句蔬旷60000片点笔应交税费膝—泻增值税检查议调整厌嘱10200朵糠2凭.惩借：营业税月金及附加幼详号17400抱衣贷：应交税疲费邪—肆应交消费税申泡17400类挪3傻.镇借：主营业燥务成本鬼240花00骄带贷：委托代声销商品旧肆24000（三）点评糕审查时，先敌了解企业是骗否有委托代挨销业务，审丑查委托方与蔑受托方签订机的合同或协舟议，看双方符是否构成代妈销业务；然嗓后查看其会爪计核算是否露正确，将毫“梅库存商品批”帆、泽“辫委托代销商刚品不”瓶、加“析主营业务收蜘入休”朝、贪“耕应交税费忙—压应交增值税汁（销项税额群）从”蛮、信“廉销售费用齿”材、设“挤应收账款但”党、韵“矿银行存款杜”殊等明细账及真会计凭证相涨互核对，查镜明代销货物缠取得的收入锯是否按规定智入账，税金葡核算是否正洗确，重点审锄查有无以扣民除手续费后添的余额记销膜售额而少记快销项税额或训将收入挂在捡往来结算账降户进行偷税玩的问题；或甩者通过代销抗合同订立的饮结算时间和烈收到代销清奉单的时间核肯查商品销售兴实现的时间尺，查看是否启有延期作销喇售、迟报税膀款的现象。睡委托代销和盗受托代销货泰物是同一经馒济业务分别居在委托方和幅受托方的不艰同反映。若窄审查纳税人间受托代销业况务时，应注觉意受托方有袜无在代销商追品销售后不钟体现销售收欧入和销项税务额的情况。碍若采用手续我费方式代销底，要审查受眨托方取得的裹手续费做收报入处理的同献时是否核算今了营业税金令。另外，关锁注堵“妈应付账款循”纪、补“村其题他棒应付款口”纱往来账的动春向，特别要幅关注往来发角生而无实际泽业务的转来停转去的款项惨，必要时可悬发协查函或盟直接到对方钢单位调查。否案例6：患混合销售行湾为，非应税旗劳务销售额绵未计提销项建税额众一、基本案依情鹰税务检查人沫员厨某年闭对海尔家电遍专卖黑商场役（增值税一处般纳税人）朝进行增值税救纳税检查时拢，发现劈8楚月份第乔34详号凭证的业研务应为混合崖销售业务。狭其具体内容具为：销售给扬星光宾馆空咱调血30乳台并负责安嗓装，开具增援值税专用发优票收取空调蝇款卫12000萍0沈元，增值税库销项税额姿20400德元；同时开析具普通发票漂收取安装费女3350弓元、安装所困需材料费艇2500虽元。该批材么料成本价为赴1740毁元。企业账锁务处理为：圆借：银行存旦款硬傍吴冒尘些搁14625严0姥恒贷：主营业纷务收入场像稿假居12000牢0勉应交税费框—买应交增值税攀（销项税额映）植2040监0帐其杂他辨业务收入白辱拔式寇轿3350森原材料刮唤抛丽牧土贤2500五二、分析点贩评轨（一）案情巴分析和税务迎处理带按照税法规鸡定，只要混庆合销售行为胳应征增值税菠的，其销售性额为货物或颤者应税劳务茅销售额和非改应税劳务销缩售额的合计执数。该专卖洽店销售空调略并负责安装屋，所收取的拴全部价款和妇价外收入应己视为混合销维售收入一并冤征收增值税正，而该专卖烧店没有将取熟得的安装费绘和材料费计吸算销项税额葱，安装空调谜所耗用的原技材料也没有锋作收入处理杏，造成少缴羞了增值税。洁因此，应补继记收入和补征缴增值税。辅应补记收入浑=捏（狂3350锋+搬2500逝）促÷稼（杂1蓬+趣17%确）政-3350侄=1650标（元）财应补增值税薄=屿（双3350遗+策2500滤）码÷哥（架1属+细17%狭）港×装17%=8到50乡（元）赠相关材料成芬本结转不正械确影响企业访所得税，此饼处略。灰税务机关按妥税收征管法黎有关规定责运令企业补缴配税款和滞纳狂金、处以罚刺款等（略）本。绿（二）账务友调整舅借：其炮他云业务谱成本趴虎冷陵1740银柱愁陕原材料珍份忠稿哨7她60骄贷：其罚他库业务收入从显谣征隆1650姻鱼另具应交税费灰—环增值税检查草调整泛签850抖颗（三）点评疤检查时，应知以纳税人申娃报的或检查禁核实的各部宿分销售额为零依据，查明琴纳税人的税隙务登记，落盖实经营范围惯，核实纳税化人是以销售雹货物为主还誉是以提供非叔应税劳务为某主，进而判科断其混合销烘售行为是否汇全额缴纳了稍增值税。检犹查时，应以西纳税人的纳理税申报表为远依据，结合关“葛主营业务收近入盈”今、卡“与其它业务收猾入没”惕明细账，查晒明申报的销瓶售额是否正赌确，销售额丰中是否包括榨了非应税劳碌务的销售额亏，同时还应爹重点检查连“笋应付福利费肤”犹、桂“念营业外收入洽”握、妹“摔其金他临应付款揉”枣等明细账户自贷方发生额企，查看其摘损要栏的内容葛，进一步对倡照账证予以督核实。怠案例7：决取得价外费专用，冲减成淹本齿一、基本案缝情间五星通讯电劳缆厂为增值返税一般纳税右人，吨某年锦税务检查人梯员对其进行评增值税纳税具检查时，发前现邻“琴主营业务成论本果”必明细账漂8冲月末有贷方禾发生额，于锁是抽取会计动凭证并核实凝原始凭证，脱发现：假1劣.粒8误月份第胸23吵号凭证记载服：销售电缆优，收取运输裤装卸费狸3200榜元，开具普怨通发票，会基计处理为：题借：库存现玉金棵使3200注贷：主营业率务成本帽320捡0挑2扣.剖8峡月份第精37尖号凭证记载乏：销售电缆却，收取包装么费厅2000逐元，开具普燥通发票，会桑计处理为：林借：银行存查款腰铁完2000统贷：主营业讨务成本售200葡0夕3照.适8砍月份第促54穷号凭证记载储：销售电缆摔，收取装卸蝇费恋1820贪元，开具普炸通发票，会赤计处理为：辣借：银行存尊款峰势差1820书贷：主营业梢务成本它182刺0电状企业无其开他处纳税问题。各二、分析点壮评云（一）案情旱分析和税务贷处理舌企业在销售雹货物的同时于，向购买方爬收取的运输屡装却费、包须装费等，属塌于价外费用蚕，应并入销央售额，按所库属产品适用赶的增值税税脏率缴纳增值庆税。但该企螺业直接冲减部了主营业务垃成本，未并匠入销售额计陆算销项税额彼，所以应补旁缴增值税。刊价外费用视搂同含税收入皮，应转化为际不含税收入飞。巡企业应补缴脑增值税带=篇（作3200惨＋漠2000捉＋哑1820垮）每÷遇（羞1+17%商）窗×畅17%=1岩020线（元）铃仔税务机关按黑税收征管法跃有关规定责饰令企业补缴嗽税款和滞纳卡金、处以罚凤款等（略）棋。商（二）账务阅处理序借：主营业恋务成本倘旷忌效70衣20伟率贷：其猎他隙业务收入描盲厘6无000为应交税费腿—妨增值税检查茎调整舍102籍0（三）点评届“唯价外费用两”闯作为并入销顷售额中的一驰部分，它包主含的内容很锐多，且有一杀定的隐蔽性姑。检查时，掩应根据开具爱的发票所列在产品或劳务海名称，严格肝界定价外费湾用的性质，伸结合账务处音理，查实价网外费用的入水账情况。凡瓶违反规定，午未按价外费烟用计算销项燕税额的，应勉按原发生额帅依价外费用集收入所属产抛品的增值税旨税率补缴增址值税。颜案例8：掉还本销售，窑从销售额中忌减除还本支婶出基本案情膛某家电商场主为增值税一需般纳税人，忆税务检查人穿员于徒某绑年检11懒月对该商场暮1眼—邪10狠月份增值税查纳税情况进方行检查，经淋询问财务人方员，得知该季商场有还本俊销售业务，烈但检查把“池销售费用物”启明细账时，寒并未发现该育账户有还本庸支出的核算舅业务。经进笔一步检查发赛现，廊本招年凑6敌月丝7图日销售空调凶20爱台，含税销抚售额理11700她0象元，并约定够三个月后（顶即思9进月梦7阅日）退还给谎购买方孤30000侧元价款。纸6扩月觉7始日，企业的由会计处理为殃：评借：银行存撇款雾稀经挨跌鹅11700焦0窗贷：主营业冲务收入铃盾宫暴米7435秆8.97躬应交税费套—务应交增值税宾（销项税额纺）陈1264都1.03坐其侨他棉应付款勤民拨需镇30惩000抓9诵月州7膏日候退还给购买赏方野30000棉元价款时，泊企业的会计护处理为：农借：其城他稼应付款疤揪30000咱贷：银行存堂款按30樱000悠检查中，未陈发现企业有裂其它纳税问笋题。争二、分析点折评腿（一）案情趴分析和税务婚处理迁按照税法规诸定，，纳税质人采用还本象销售方式，庭其销售额应蓬为产品（商半品）销售时禽所取得的实矮际销售收入召，不得从销芒售额中减除使还本支出。暴而该商场在仓采用还本销尝售方式销售猾商品时，按甩扣除还本支押出后的余额探记销售，造稍成了少缴增核值税。因此型，应补记收遗入和补缴增室值税。辜应补记的收悼入瓶=3000片0光÷少（剃1盏＋萝17%磁）思=2564颈1.03际（元）逆应补缴增值浴税篮=2564耳1.03匆×扣17%=4岛358.9唯7灯（元）嘱税务机关按滔税收征管法厉有关规定责夜令企业补缴游税款和滞纳讲金、处以罚宰款等（略）县。伙（二）账务伙调整兵借：销售费法用郑进丹闲忘30000匠格饲贷：主营业病务收入兰败哈苗稀25641义.03嫩摇够集应交税费哀—欺增值税检查鬼调整职吼4358狸.97郊污涉及影响企页业所得税问查题，此处略朵。（三）点评陡陶对还本销售忽业务的检查染，首先应了胞解纳税人有棒无该项业务按。如有，应境重点检查洞“给销售费用青”堵明细账的摘隐要记录，看痒该账户有无蛮还本支出核衣算业务，记境账是否正确做。如果没有离还本支出核中算，一般就雾是扣除还本萄支出后的余偏额记销售。正对此，应要害求纳税人按滩照还本支出保凭证的汇总透数补记销售咱收入，并补蛾缴增值税。于案例9：胡将自产货物舱用于职工福错利，未记收炭入和销项税叨额峰一、基本案惊情怕汇联食品加托工厂属增值滩税一般纳税症人，税务检罢查人员于引某槐年涂10受月对该单位赛增值税纳税桑情况进行检疮查。在检查庸会计凭证时盗，发现：能1扫.京4袋月全27赶日奋第航147循号凭证会计葡分录为：他借：其绪他眉应收款椅此仓9450喊趣贷：库存商天品朽—卡猪肉火腿交945柏0最凭证下附有炮本厂职工签烈名的花名册签。霸2队.晚4陶月始30煮日祸第裹170巷号凭证会计酸分录为：枣借：应付职像工薪酬桐—细职工福利费记9450颜闪贷：其兰他晌应收款蛙脂谣牺9450柏凭证下没附团任何单据。膊经税务检查最人员的进一秃步核实，查瞒明这两项业柜务是企业在捷“旱五一秋”情前发给职工轮每人瓜5辅斤猪肉火腿强作为福利，永企业共银180状人。该厂加颗工生产的猪寻肉火腿成本撕价为蛙10.5侄元片/宿斤，平均售剪价为专18.72湿元忽/攀斤（含税）装。堡二、分析点萄评诉（一）案情棚分析和税务峡处理卷根据税法规兵定，纳税人怎将自产、委叨托加工的货些物用于集体蜘福利或个人宜消费应视同郊销售货物，禾计算缴纳增扶值税。视同狐销售货物行易为无销售额何的，应按纳内税人同类货盟物的平均价弃格或组成计贯税价格确定趣。墨企业共发给罚职工本900修斤（唯180密×直5崖）猪肉火腿跌作为福利，愚所以，覆计税销售额渡=900扇×颠18.72善÷况(1范＋舰17泻%树）缴=1440排0奶（元）蛇增值税销项群税额巨=1440愿0判×网17%=2闷448易（元）排税务机关按积税收征管法索有关规定责螺令企业补缴租税款和滞纳学金、处以罚经款等（略）挂。货（二）账务捉调整滴它借：应付职炼工薪酬床—刻职工福利揉费颜7398手旋主营业务成沙本案智叉灵巾9450吹晋贷：主营业仁务收入恭陕晌勿肾锈14400售应交税费牛—刷增值税检查缎调整栽困通2448秀（三）点评桌姨在对增值税评一般纳税人卵进行纳税检走查时，应对膨其相关的会毛计科目进行萝审核，如在河对销项税检扰查时应检查层“佣在建工程桥”仗、恒“序营业外支出唉”屿、设“箩其践他同应收款叮”耕、杨“衣应付职工薪都酬绣”因等科目，看联是否有将自滔产或者委托毁加工的货物毫用于非应税摘项目、集体妻福利或者个分人消费而不逮作销售，以且及作销售处逐理而按产品予成本价计算袭销项税额的柴情况。肯案例10：检取得红字专驱用发票，未祥冲减进项税且额腿一、基本案务情滥尝新化封闭母择线厂属增值私税一般纳税勉人，税务星检查畏人员于括某零年握10遗月检查了该永厂增值税纳弯税情况，通乒过对凭证、黑账簿、报表助的检查，发岛现：触1诉.副3尖月柏9刺日傅第兼43决号凭证记载眼：购进原材蛙料一批，取促得增值税专倾用发票，发再票上注明价功款为总18000邻0稼元，税款颜30600桌元。增值税疲专用发票已柏通过认证，秆货款未付。职企业会计分根录为：枕借：原材料腊反御跑援记18000彻0验岗应交税费竞—剃应交增值税案（进项税额讯）惰30600煮羞贷：应付账和款乔冤币繁躲谣21060亩0示2成.享3恨月名23达日昏第棒127敞号凭证记载围：咳3革月华9那日钢购进的原材侦料，经本单顽位质检部门右的检验，不鞭符合质量要拾求，该厂要亡求全部退货穗，并取得红赴字专用发票榆，企业会计证分录为：扭借：原材料告唯18000我0笔（红字）妄迷贷：应付账太款亚18粗0000记（红字）虎二、分析点金评屑（一）案情袜分析和税务鲁处理扒根据税法规渗定，企业购皂进货物时进矿项税额已抵街扣，在发生弃退货情况下守，应凭收到放的红字增值赚税专用发票阿扣减当期进点项税额。该谜单位在发生桌退货时，只胞冲减了原材燃料，对进项佩税额未作调路整，造成多践抵扣进项税律额，少缴增项值税款掩30600由元。因此，讲该企业应补罪缴税款东30600查元。耍税务机关按悉税收征管法蝶有关规定责城令企业补缴酬税款和滞纳张金、处以罚赚款等（略）匠。奖（二）账务砌调整袋康借：应交税顷费查—巡增值税检查傅调整端30600澡（红字）增胃贷：应付账孤款始业梨援3060组0候（红字）绩（三）点评尿如发生退货服，购买方在熟未付货款并很且未作账务滚处理的情况馆下，应将原且发票联和抵灭扣联主动退吵还销售方。浇在购买方已丸付款或货款厦未付但已做栗账务处理，则发票联和抵眼扣联无法退挪还的情况下辫，购买方必洁须取得当地壤主管税务机岩关开具的进东货退出及索侦取折让证明耐单，并送交熊销售方，作昌为销售方开霉具红字专用宏发票的合法罪依据。购买仍方收到红字秃专用发票后话，应将红字帮专用发票所瘦注明的增值观税额从当期哀进项税额中神扣减。如不己扣减，造成括不纳税或少笔纳税的，属痒于偷税行为疼。兔炭检查走人员检查企央业账薄、凭愉证及发票，左发现龙“北原材料雕”填或凤“给库存商品蜓”懂明细账有红千字冲减现象傻，若属于退弦货业务，则团应审查纳税透人进货退出贩或折让货物裕的账务处理栽是否正确，枯调阅原始凭兄证并查看收旋到的红字专冻用发票注明青的金额和开兰具的时间，稼查明有无不骨冲减或延期得冲减进项税骑额的情况。咽同时也应注除意恐“律应付账款现”誓的贷方红字美或借方发生寸额。网第二篇睡基本案例击第二章阔增值剧税案例案例11：捎一、基本案类情颠飞跃龄公司海属于增值税项一般纳税人吴，主要历生产筹经营脉各种督家用电器唱。税务需检查寄人员于缺某便年驾6钢月对该公司欣本昏年精1误—郊5氏月堡份的增值税攀纳税情况进赌行检查时，绪发现问题如虫下：异1刑.寇在检查闹“住销售赢费用逼”虑账户时发现要有红字冲减推费用现象，邪进一步检查洁原始凭证，获发现是该公赔司因对方违豆约，向购货匪方收取的延嚷期付款利息进、储槐备表费等，共计源74申000厦元，企业械账务处理黄为副：凯借：银行存度款矛据74卫000盯贷：勤销售雪费用业播74事000骄2腥.旺3月份第4膊0号凭证记正载，销售货哑物给消费者肾个人。企业谜未开具发票闹，只开具收恋据，货款收奴存银行。其翅账务处理诉为唤：贯借：银行存戴款央2计34辨00毁贷：谁其他应付款熊234沉00灿3肺.嘱5月份第2芹7号凭证记茄载，销售货丘物给某商场过，开具增值粉税专用发票刻，取得不含料税销售额3槐00000果元，增值税陷额5100山0元；另外伙在销售货物叶的同时向购满货方收取陷货物锣优质费脚40000怀元，开具资芽金往来发票恋。菌企业的账务淡处理胳为锦：哪借：银行存蛇款泼歉层捕役3丛91槐000傲品贷镰：掩主营业务收仓入卧关共扣唯30000躲0屠夫应交税费窃—旅应交增值税捆（销项税额胸）泼5100仓0宁其笔他逢应付款妹嫩吵痕疮识40掌000汤4模.浸在检查主营蔽业务收入、弹应交税费、箩应付职工薪械酬牵等账户及增茧值税专用发丽票中，发现起企业在销售虾货物同时向更购货方收取浩运输装卸什费雄1研0000元角，叛包装费10网000元，轻开具普通发字票。尿企业的账务宿处理吐为晒：隆借：银行存灯款暖衡200秆00幻杯贷：应付京职工薪酬热驼1唱0000该华其他应付坊款惭10000遍5卡.钻5月份第4甲0号凭证记眯载，购进原生材料消一批壮，取得增值犯税专用发票土一张，价款贫50000句元，增值税杜额8500裤元次；取得运输蜻部门开具的舟普通发票一篮张，运费5悬00元。上继述款项均用利银行存款支闷付，但阅原材料在运宿输途中丢失糊3000元绘。肠企业会计处丝理为：骨借：原材料锋条陆劳钩胜47尖465尽应得交税费另—客应交增值税仰（进项税额勒）85贤35汁待险处理财产损底益狠突植3咽000鼠贷：银蒜行存款闯殃呆未孝5凯90毅00南6丸.树5抖月泊份罪第98号凭国证记载，接例受某企业的烧委托，为其概加工一批产深品，开具普赤通发票，取创得加工费收奴入1053挺0元。企业栽会计处理为吓：蜘借：银行存铁款相10530怀贷：营描业外收入印1053恰0二、要求贷请根据会计阿制度和税法刺规定对案件尤进行分析、还计算应补的及税款、做出扫相应账务调宫整并进行点长评。案例12：女一、赌基本案情躲税务检查人欠员于某年斩8竭月换20日对某个企业暂（增值税一六般纳税人，颈适用增值税师税率为17绒%）声当年孙1云—概7理月份的增值冈税缴纳情况身进行检查云时氧，发现的问旅题赞如下：来1汗.别2月4日缴第10号凭避证记载，销傲售货物一批瓜给宏伟商场浸，开具增值材税专用发票蒙，取得销售像额2700奔00元，增驻值税459疏00元；另刮外，开具收峡款收据，取级得包装物押圆金收入11采700元。文按照合同规屯定，包装物倡的退还时间般为3个月，盗逾期没收押他金。脏企业右会计处理为朱：店借：银行存洲款矩生潮药统够327苗600暴贷：主营业裤务收入光鹰园火尿27000朵0卸应交税费今—杜应交增值税恐（销项税额撕）教迎4590漫0垮其他应付款咳记烘估以村1170储0驳2.罪5月7日郊第4号凭证医记载，没收岁宏伟商场包御装物押金1拉1700元雪。其会计处径理为：锄借：速其他应付款旬毛11700嘴槽贷：营业请外收入辫11700奥3.灾检查该企业碍本透年集1双—梁7况月艰份摇的岁“糊其亮他贷应付款逮—初包装物押金鬼”雕明细账时，父得到以下数区据：奋（把1橡）贷方发生西额有：季1老月论4煮日收取押金民5000宏元，比1革月突2四0并日收取押金陆7善000趣元，央2演月逃10末日收取押金倡16000灿元，司3载月曾15堆日收取押金柱8000巴元，恰4浆月锁19蜂日收取押金辆10铸000夫元。押税务检查判人员检查企丑业出借包装封物合同，发赤现包装物的宾回收期均为梯半务年。兔（猜2屈）时本河年您7店月茅5辩日如“蛇其牲他掘应付款增—男包装物押金恩”畅发生一笔借柜方发生额称5倍000您元，抽取骤其斩会计凭证，棒是桑因购买方逾纷期未退还包嚷装物而没收朽了包装物押鹰金，企业抽会计汪处理为：将要借：其召他仿应付款一包升装物押金过秀提5滔000旷丧贷：应付职替工薪酬凑—峰职工杜福利费此开5雨000晃4.候7月2日易第9号凭证贯记载，销售殿货物一批，床开具普通发廊票，取得销害售额234卧000元；叨另外，随同秤销售货物销晴售包装物一佳批，价款3怎510元。慰其会计处理巴为：芬借：银行存湾款央耗芹旦隔偏237星510竞贷：主赢营业务收入雅兰慨庆钓2000赞00伟讨应交税费暗—溪应交增值税绩（销项税额贩）3400誉0炒霜营业外收甲入架滋艰所雄伞3510碧5.围7月10日傍第44号凭光证记载，接涨受某企业用签其产品对本段企业投资，奶这批产品的掠市价为14毁0000元愁（不含税价蛋）。企业会宫计处理为：蒸借：原材料翻浇位完缩勇14000追0羊应封交税费璃—萌应交增值税透（进项税额晌）2380雪0欧贷：实词收资本联命粮弱蠢1638润00输经查，企业辈并未取得投蝶资单位开具半的增值税专嫁用发票。祖6.经查，骨7月14日腔，销售产品沃给某小规模你纳税人，开截具普通发票沉，金额58馆50元，企呆业会计处理跨为:导借肝：传银行存款遍突镰屋585灾0有贷酬：赚应付职工薪盼酬悟—劳职工纺福利费娘585惹0二、要求柄请根据会计霞制度和税法巩规定对案件剪进行分析、妨计算应补的汤税款、做出午相应账务调技整并进行点纪评。拌案例13：龄烤一、基本案落情凶东盛钓服装厂何为增值税一索般纳税人，拳税务柔检查台人员决于某缝年脊10月份宅对柄该李厂1昏—欧9月份彼增值税纳税胡情况进行检企查鸣时，发现问刚题如下：世1疮.麻该服装厂稿5敌月输份卧接受蚕某宾馆的般委托扬，为其这加工闹一批夫职员悼服装，该批滔服装已昨加工挨完他毕红交付委托方允。服装厂取醉得加工差费机收入宜9慧0000汽元肤（不含税）勇，在加工过雹程中发生智边角穗余料收入昂4500甚元。积企业电会计处理为机：誉借：应收账术款绢—亲委托方恒饰句偏1053情00舟贷：其乳他业务收入格贿殊凤牲营90000想业应交税费仓—夏应交增值税直（销项税额劳）埋1530殖0略2刑.继在为某宾馆壳加工瞎服装长过程中辅，礼该厂为委托画方垫用辅助纤材料胡，乘成本价授1100鞠元，作价按能1600哀元结算。企赤业际会计羊处理为：敢借：应收账稼款屯—石委托方雄1600商贷：原材料怀伤朵指1600骨政3.锋7月2日唱第3号凭证苍记载，购进怒两台高温定咸型机，取得抢普通发票注具明价款83洪07元。习企业陵会计休处理为：口借：倾固定资产悼殃言园卷71划00肉应殖交税费沈—事应交增值税是（进项税额润）1207袋贷：顶银行存款阁筑苏匹威卖8307槽4棍.伸该单位业务传性质决定了努生产产品经雨常产生下脚荷料，稽查人浊员重点检查呆了锦“刊其诉他忙业务收入壶”昆、隶“动营业外收入判”煤、嚷“送原霸材跪料观”添等账户，发馆现该企业苗1探—电9忘月份客发生若干笔届销售下脚料辨业务（这些运下脚料的成狡本绒总计酱为留20壁000灌元触)巩，共取得收绸入商3培7000爷元，直接冲禾减原材料成调本，企业账凶务处理下：升借：银行存糕款鱼别3循7000献咬贷：原材料姓昂板鸣3准7000夫5.8月份端接受红鹤名织布厂削捐赠布料一急批，这批布爽料市价为3闪4000元韵（不含税）紧，企业会计绿处理为：臂借：原材料写费手宰忠堆34000野应勿交税费仔—骡应交增值税核（进项税额承）5780坚贷：营爆业外收入厨叶阻盆淡39780控经进一步检端查，发现企哗业并未取得丰鹤名织布厂恶开具的增值雹税专用发票道。二、要求牙请根据会计赶制度和税法跑规定对案件已进行分析、获计算应补的雄税款、做出阅相应账务调铅整并进行点步评。案例14：干一、基本案拣情翠飞跃堡机电设备公惧司为增值税详一般纳税人借，主要生产怠销售各种发剖电机组葡。税务筒检查人员论于梦某进年掏8终月对该京公司本毙年吸1痰—犁7博月觉份裙增值税纳税辣情况进行轰检查时针，发现叫问题如下：技1.址3拳月恒20仆日提第100号岗凭证记载仆，支将煤两台发电机新组清用于对外投辆资，成本价且为螺1趴25壮000叠元，止企业贸账务处理为丢：屠借：长期股钱权投资拆1使25宁000纠监贷：库存商渴品览挑1桑25财000油经查，此类刑产成品的市醒场价为瞧每台117域000私元肿（含税）溜。生2壤．浪6耳月辜21诉日碧将购进已登杠记入账的一高批原材料投驳资志于甲公司详，原材料购局进成本价为圈15迈0000氏元，进项税馅额为哭25汉5辞00捡元，已提存雄货跌价准备昏18族00确元，其进项初税额购进时喝已申报抵扣轻。投资时企鞠业账务处理尚为：额借：长期股纸权投资闻障扣墓锈类班1755计00枪贷：原材料爷弯种樱粮润泛15哀0000律绑窑应交税费偶—册应交增值税塑（进项税额险转出）掠慰255矛00愚经查，投资喇时该原材料恭的公允价值拔为疫2堂34京000电元窄（含税）奖。无3.将一台跃发电机捐赠荒给某学校，翼成本价为2宅4000元求，企业会计膜处理为：铸借：营业外墨支出板糕24000罪贷：库拣存商品踩2400彻0划经查，患该发电机的脏市场售价为亡37440侍元（含税）丝。二、要求货请根据会计瞒制度和税法新规定对案件经进行分析、劲计算应补的晶税款、做出刃相应账务调转整并进行点乖评。案例15：暮一、基本案饿情蔬税务阻检查因人员桥于某弯年斑9啦月份对某大吹型商场（雪增值税一般晃纳税人）房当着年平1守—包7梅月辜份矮增值税纳税注情况进行检词查。发现偷：祖1.担该商场渗5醉月券份高的政“蔽销售桑费用述”躁较以往月份墙有大幅度提悦高，随即检祝查腰“拉销售箱费用不”过明细账，抽删取了相关凭吓证。其中迅5创月傻10骄日痒的凭证记载叨：编借：珠库存饿现金摩其芬秆往恳35046哨0饭销售枯费用铜趣榜踢信氧56爆700忽贷：主营业盼务收入围疮携分眼29953程8.46惯恩客应交税费烟—搏应交增值税划（销项税额铅）英茶50921胞.54壮猫干库存商品允丛蔽舞耀痕56700悄随经询问商场摊财务负责人旱员，得知商杏场在妄“查五一滴”屠节日期间扩（5月1日蒸—牌10日）娇开展遍“胞买一台抽油眨烟机赠送一俩个黄电饭煲萌”送的促销活动墨。拦赠送的电饭餐煲属商场积吓压商品，同循型号电饭煲禁每减个皆售价为巴210雕元活（含税）腿，成本价厨120糟元。节日期智间共销售抽奇油烟机谁270奶台，每台含部税售价为维1298缴元，赠送电驻饭煲社270哀个度，取得抽油暑烟机收入款霉35046紫0鼠元。该商场疗在销售开具盘发票时，只火填写了抽油寻烟机的价款奉，对赠送的治电饭煲，未肆注明价款。哭2.风7月10日射，将购进的访10台照相揉机奖励给1席0名先进工俩作者，商场扰会计处理为祝：铅借：应付职矿工薪酬15天000础贷：库详存商品星须1500要0抗经查，这1淘0台照相机亲是6月份购陆进的，购进前成本为15屈000元，币进项税额2治550元已守在购进当月机抵扣。口3.彻7月30日搜，盘亏库存傻商品一批（薪适用增值税客税率为17例%），账面器价格为40仔00元。商队场会计处理话为：船借：待处理冒财产损益4述000垦贷：库替存商品胀4婚000二、要求绘请根据会计踪制度和税法萄规定对案件肠进行分析、纹计算应补的鹰税款、做出姨相应账务调迹整并进行点箩评。案例16：执一、基本案闲情纲某市汽车销触售公司，是厉某重型汽车叼集团公司下款属的商业企职业，独立核缴算，为增值宜税一般纳税闲人，主要经番营汽车销售情及代办降保险祥服务、汽车芬零配件销售顿等谜业务绸，税务见检查灶人员于黄某笼年辈3桥月对该企业竹上眯年倒1看—未12薯月月份狮增值税纳税骤情况进行买检嘴查尤时孕，设发现问题如培下：田1俱.鼓检查企业账幅薄时，发现号8姻月份塔“勒营业外支出吴”葛账户借方金努额比喉其他亲月份大封很多赚，另于是灌抽取了对应睡的会计凭证盯进行进一步滚的检查据。传发现沉原来是该企熄业上级单位犬重型汽车集献团公司从该耽企业配件库符无偿领用配跟件提一批疤，企业会计皇处理如下：件借：营业外亭支出爷址哗6282萍0破列贷：库存商馆品如—庸汽车配件冰62分820该经查，瓣这批汽车配龙件的购进成恳本即为号62820芽元，购进时葱企业取得防云伪税控系统槽开具的增值忙税专用发票叛，已在规定淋的时间内经那过税务机关胞认证，对应侍的进项税额浆已在认证当华月申报抵扣球。该批汽车黄配件的辽不含税争售价为爸83100而元。娇2涉.资用一批汽车换零配件，抵哭顶租用逼上级单位重低型汽车集团路公司箩房屋租金3响7440元虚。企业会计不处理为：栋借：管理费争用奶—薯租赁费爬3744贪0覆贷：库姐存商品马—嘴汽车配件拍3744某0踏经查，这批网零配件的成匆本为290餐00元。朝3瞒.怎检查条该企业巾上按年娱度拿1扯—缝12皮月毯份拳的会计资料顽、增值税纳恋税申报表等歇，闪发现倡“嫌其他校业务收入例”沙明细账记载窑有随麦同波汽车销售提因供代办车险僵等服务而取划得的收入，度抽取鸦相关烛凭证（金额蹄略）：曾借：银行存讯款旨鼻贷：主营业脂务收入居殿绕应交税费杠—录应交增值税宝（销项税额而）扒章卡其他伞业务收入谜后检查企业伴“盆应交税费蛛”做明细账，发死现此“将应交税费残—触应交营业税财”兽有发生额，蓄贷方发生额吊摘要栏记载胜有计提洪其他或业务税金，幼于是抽取相拦关凭证（金郑额略）：萍借：其他业亩务成本怪吐贷：应交税抢费粘—膀应交营业税底向企业财务唱负责人询问暂计提税金的澡依据，企业策人员解释说诸销售汽车时息提供代办车兴险等服务，隶计提了营业仙税。检查人嫌员汇总了企横业助上裳年汗度其他喜业务收入中掀随汽车销售哨提供汽车代串办车险服务秘的收入共计版13582聪0钱元，按径5%漏的税率测算昼，证实了这仅些收入与营贱业税税金间远有对应关系听。首4枣.扶9月份销售秀汽车零配件涝，开具收据漠，取得销售乎收入351肢0元。企业扣会计处理为往：宅借：库存现染金夸3510体贷：营汗业外收入奔3510二、要求抱请根据会计还制度和税法含规定对案件贷进行分析、川计算应补的盆税款、做出胖相应账务调丙整并进行点容评。案例17：丰一、基本案童情肥某电视机制观造企业，是弃增值税一般墙纳税人刚，主要生产法彩色电视机型。税务属检村查人员于架某煮年居11粱月崭份疑对该企业式当惠年胖1楼—种10蹲月除份的满增值税纳税夏情况进行嘱检旋查，径发现问题如槐下：罢1.道2月20日京第100号胶凭证记载，本用100台喜电视机向投吊资者分配利搏润，企业会锯计处理为：非借：应付利疾润症祖21000赶0汽贷：库先存商品夜21000营0毙经查，这1博00台电视背机的成本为隙21000顿0元，不含灵税售价为3挨90000昏元。自2.梳3月1日纱第4号凭证月记载，赠送根给某中学彩赠色电视机5孤台，企业会冰计处理为：符借：营业外资支出10奶800锡贷：库洋存商品缸笨1080盖0久经查，这5混台电视机的复制造成本为较10800磁元，没有同却类电视机的塌市场销售价词格。捧3.小4月2日泛第7号凭证付记载，没收航包装物押金解1521元息。企业会计嚷处理为；塘借：其他应额付款故畏152干1翠贷：其丽他业务收入音152飞1瑞4.7月份吴，接受电视警机零配件厂译用电视机零话配件向本企化业投资，这滚批电视机零埋配件的协议学价为500捧000元（文含税价），励企业账务处冒理为：本借：原材料诚陕配膝掩堆42735于0.42贝应来交税费望—见应交增值税浆（进项税额馋）7264灭9.58私贷：实吉收资本衡糠英疗云5000匪00展经进一步检株查核实，并鞭未发现取得乌电视机零配桐件厂开具的苹增值税专用菊发票。二、要求艰请根据会计解制度和税法沟规定对案件援进行分析、昨计算应补的刚税款、做出毒相应账务调广整并进行点臂评。案例18：御一、基本案印情上某工业制造饿企业是增值燥税一般纳税陕人，适用增锡值税税率为盟17%。某针年容11刃月份税务检享查人员对该星企业本年1碑—直10绣月份增值税旁纳税情况进话行检查，发怖现问题如下放：睡在1应.佛3月7日替第20号凭根证记载，销鸭售下脚料，健开具普通发滋票，取得销沫售额210钟6元。企业降会计处理为侧：它借：银行存企款两缘2106删贷：管屡理费用衔2106毙2床.并7月9日些第29号凭薄证记载，基冻建工程领用讯外购原材料场一批，成本偷50000障元。企业会著计处理为：但借：在建工灵程500欧00京贷：原衔材料弦50000跌经查，外购壶原材料的进颤项税已经抵贫扣。尾3浪.包10月31撒日第第220号恶凭证记载，伍盘亏提产成品，账央面陕成本企为你930尽0蚊元捕。们企业会计处仍理为：澡借：待处理磁财产损益企纯宜肚感芝108欣81岂贷：傲库存商品粉畏谷脱假联饼93降0盟0狡鸟应交税费箩—幅应交增值税尸（进项税额慕转出）1美581刻经查企业椅“爱生产成本逆”铲明细账，测碗算得出生产口成本中原材乎料等外购项正目金额占生势产成本的比青例为桂6堪0%毒。闪4绒.放检查人员审先查麻“跌主营业务收拢入奇”幻明细账时，加发现砍9月惹1须4日灿销售给光明即贸易公司产旱品10件，奉每件不含税细售价9凶00纳0元，价格截明显偏低。渠企业该笔业胁务的会计处址理为：推裕借：应收账寇款切—习光明贸易公聪司贺蒸笨1排053挪00己刺贷：主营业茶务收入上面辈之巴拿9盛0000傅烂课霜应交税费驳—羊应交增值税烟（销项税额谎）窃拔153绝00气嫁经查，本月写企业还有三朵笔销售同类凯产品的业务鼠，9月4日玉销售给甲公客司该产品2尺0件，不含堂税单价14脖000元，茎货款280前000元；苦9月20日大销售给乙公钟司该产品3替0件，不含精税单价14密200元，岗货款426这000元；灾9月27日隆销售给丙公捎司该产品4英0件，不含翁税单价14厚300元，站货款572尊000元。捎经过调查，炼市场上同类肆产品的单位面售价在任1身4壶000耽—沃1婚5童000蜜元左右，于酒是，检查人棵员怀疑光明鼓贸易公司是拳该企业的关希联方，或者葱二者存在其受他毯利益关系。厦后通过检查章“月长期股权投梢资奏”在明细账得到仰证实：该工孩业企业为光衬明贸易公司喊的股东之一筹。经询问企驴业财务负责兄人，此偏低仓价格为关联患方交易定价堪。二、要求妈请根据会计凯制度和税法敬规定对案件索进行分析、菌计算应补的锡税款、做出息相应账务调谅整并进行点纤评。案例19：千一、基本案宏情薄达捷电冰箱醒厂是增值税滥一般纳税人默。富税务狮检查耳人员于罚某当年剂8管月誓份佣对该窜企业饲上半年激增值税业纳税情况进言行检查，锐发现问题如亿下：辱1.舱2月27日超第120号闲凭证记载，俗销售张电冰箱蚂100台，悼开具增值税御专用发票，递销售额19带5000元诞，增值税额灭33巴51热0元；另外滤，开具普通续发票，收取毕包装费和储桐备费468血0元。企业姿会计处理为谣：铸借：银行存梁款决祸成叛锋瓶23倚3190漫贷：主械营业务收入旁拜血拖芦19500耍0撞胆应交税费愤—欢应交增值税身（销项税额重）335抗10约借营业外收昨入恢巨迫袖重4680违2.回3月4日质第17号凭哄证记载，巨购进原材料献一批成，取得棒增值税专用朋发票咏一张条，双注明价款绝45000铅元，增值税慌额作7650浪元，专用发其票已通过认坊证；取得暴定额运输发免票三张，运纹费金额共计庙300吐元；躬货款及运费笑均用银行存散款支付，原姿材料已入库塞。针企业会计处妻理为：酿借：原材料执样截器扎缓4527抬9娃珠应交税费腿—雾应交增值税非（进项税额晒）拥7671膏娇贷聚：银行存款疑寻矛久似领52950娱3.混3味月阵20日它第骡1兰21围号凭证超记载，接受岁某电机厂以桃1000台榴电机投资入采股，企业老会计碗处理瞧为：匠借：格原材料贡便秒锹砍连75菌0000犁启应交税费宗—应应交增值税踪（进项税额伶）厘1275碑00档贷：甚实收资本率（股本）工断砍反糟8775瓜00嫁经查，佳每台电机的秋评估价为7千50元（不仪含税价），陪但来记账咽凭证后所附挺的原始凭证返没有增值税程专用发票，炸而且至挥检查之日射尚未收到投裂资方开具的徒专用发票。叼4.欢4添月仁10日趴第储3孙2订号凭证记载钳，列购进轿电跃冰箱检测设输备一台，后刺附增值税专尸用发票一张鬼，基注明蹄价款为抚95000雪元，增值税知16150汇元，为购进等固定资产发逆生的运费腔850沉元，附有运盆输企业开具掘的运费发票偶（普通发票葵），企业会跌计处理为：卡借：固定资绳产叉抖凳怠陪竿95000顽应交税费拴—孟应交增值税准（进项税额令）颜16林150舱销售费用课卡杂眉盆材850惑贷：银行存棵款策勒选朗各宾11200纽0诸埋5.河6厅月纳24日闯第帝17朋9肚号凭证记载昌，仓为销售货物冶支付运杂费呆等勺，取得鉴运输企业开视具的运费发共票（普通发起票）一张，拜运输发劈票样注明运费胶500租元，建设基妄金鬼120俗元，装卸费清3染00彻元，保险费钉1响60轻元，共计巨10浴80支元，鄙企业习会计处理为氧：蝇借：销售费仗用单腊萌兄胃恭1004宣.4证谦应交税费半—禁应交增值税凤（进项税额镰）伐75筒.6耳贷：银行存话款悼泳已士晕哈10坝80散经查，星企业每月按讲期申报缴纳结了增值税，门上述进项税嗓额已申报抵擦扣。二、要求棒请根据会计已制度和税法阻规定对案件锣进行分析、浅计算应补的秋税款、做出巾相应账务调仗整并进行点什评。案例20：组一、基本案失情挂某市服装厂短是欲增值税一般悬纳税人，生秒产加工各类牵服装。该厂抹会计核算比盖较健全，生越产经营情况慨正常，素某削年薪3裹月某税务师匆事务所受托剥对该厂析本顾年逝2月份释增值税纳税罗情况进行审爹查。注册税辨务师通过了膊解服装生产坑过程，采用格复核存货成刘本，核对账杯薄、凭证、遥抽查销货发肯票等检查手印段，重点审裁查了及“赤主营业务收掠入徒”岭、卡“美应交税费寒”耗、袍“象应收账款企”美、赶“销应付账款扁”乎、遥“验制造费用灶”注等账户，附发现问题如计下老：佛1添.阿2主月安8柴日软，抗24钓号凭证，基婶本生产车间三将布条等下披脚料、边角宇料卖给某废病旧物资回收良站。会计处富理为：迷借：银行存械款断裹7100兵寿贷宣：制造费用呀710谜0牙2膝.绝2她月捡16帮日袜，烦56劈号凭证，提考供原始凭证惊为财产自然泰灾害损失报杰告单剥1川张，注明原法材料布匹因漫仓库漏雨发炼生霉烂损失差，账面成本宇价肌5红186亭元斥（其中含运梨输费用飞186元）岁。会计处理格为：密借：待处理顾财产损益掀5弃186剪瑞贷：原材料淋敲5细186辜经核实，月摔末已经批准习核销，转至饰“湿营业外支出芝”海科目借方。险3.洒2月20日怨，90号凭括证，接受某笨商场委托，弊为其加工营特业员服装1医40套，收话取加工费8段000元，安开具普通发兴票；代垫辅元助材料16毫38元，开叛具收据。披会计处理为扯：剑借：银行存腥款危9638逃贷：营联业外收入疑8000监循原材料返映1638胳经进一步检挨查核实，代怀垫的辅助材息料成本为1誓100元。油4.权2投月序28虑日至，译102夸号凭证，销腊售服装一批顶，取得承运迅部门开具的林运费发票上外注明运费种10000瓜元、装卸费千200村元、保险费见100歇元，合计岸10300浸元，会计处宿理为：番借：销售费封用瑞10300疗破贷：银行存红款残1匀0300二、要求重请根据会计疲制度和税法电规定对案件孔进行分析、会计算应补的燃税款、做出家相应账务调过整并进行点暖评。案例21：血一、基本案抽情铺瑞华趋食品蹈商场文是集体所有赚制企业，属锁于态增值税一般俘纳税人。税易务乞检查五人员于煮某尿年掏11拴月检查该食年品纹商场赴增值税港纳税情况，么发现喊问题如下：夫1漠.狭1嚼月刃4日店第茄17忆号凭证箭记载兰：无偿调给侵食堂面粉贡500北公斤，免费浪供给加班职枣工用餐，原染购进价级3却000址元（不含税追）。腊借：应付职咽工薪酬忌—扣职工嫂福利费胞牢3疫000钱贷：原材料遗—评面粉咏娃胖根优3针000铃经查，该批殖面粉的进项筐税已经葬抵医扣。往2啄.坛7月4日弟第12号凭渔证记载，修失仓库购进水窃泥、沙土、管砖等，取得厦增值税专用橡发票，注明全价款780忌00元，增乏值税额13锹260元。岔企业会计处只理为：榜借：工程物心资腔湿禁杏史78000绪应怖交税费柴—毛应交增值税梅（进项税额泡）1326较0露贷：银布行存款锻歼形誓杨叹91痒260苍3他.史10月1日轧第2号凭证智记载，奖励详顾客方便面仅100箱，杏金额432轻0元。企业鄙会计处理为玩：橡借：营业外语支出432先0厅贷：库存商棕品43踏20亏经查，奖励程给顾客方便行面100箱凭，是商场国果庆节开展有朴奖活动的奖铃品，100效箱方便面的其进价为24尚00元。各4暖.猴10畅月箱17说日杏将购进的苹个果发放给职南工，按账面皆成本结转库才存商品，侧企业会计处独理:为：守借：应付职钳工薪酬米—律职工踢福利费倡174晃00饰贷：库存商奏品顿毁决共床174灰00叶经查，该食雀品厂于君10诞月杏15扑日曾向果农他购进苹果一度批，账务处灯理如下：咽借：库存商观品姓瓣炕纸当握174般00字应交税费魂—负应交增值税糟（进项税额升）26迁00窗贷：逝库存蒙现金框腊男村碍健2绕0000厘后附有经税波务部门批准罩使用的跨“酿收购专用发忌票谜”唐，上面注明隆购买价格为佛2拴0000帖元。赶5慕.仍检查估“南其他应付款打—姨包装物押金租”胆账户，发现慎有1课469夕0元包装物炎押金已超过府一年，仍挂垮在往来账上法，没有结转凝。聋（包装物押闷金适用增值痕税税率为1嗓3%）蔬6.厌10月20渠日册第88号凭落证记载，从颠农村收购土灵豆1000术0公斤，金旋额1400郑0元，运输窗途中遇雨损垫失500公伪斤，金额7孩00片元。企业会削计处理为：葬借：原材料肯毒齐建冰属退11480值营砌业外支出丽她区呜岩700毫应萍交税费油—廉应交增值税修（进项税额愤）1820梳贷：库梨存现金茄悦气泰活1400染0二、要求种请根据会计碰制度和税法怪规定对案件障进行分析、矛计算应补的隶税款、做出雾相应账务调泥整并进行点圾评。案例22：止一、基本案狐情还恒业钢叮窗病厂头是增值税一亲般纳税人，爸某积年纵12义月折份城税务析检查纤人员对该企弃业夸本排年铃1皇—妇11筑月份的增值那税纳税情况幅进行审查，期发现问题如萝下：解1.溪查阅账册资懒料发现，该测企业巡7裤月份生产成绘本异常，比屯其他领月份明显偏休高。经进一割步查阅，原宿来该企业或7痕月份改建职嘱工浴室领用士库存钢材一侧批，价值俊30000大0燕元（实际成欢本），当年柔7动月份第落92延号凭证记录窗为：鲜借：生产成鉴本民300钉00汇0海旺贷：原材料耗3械0000文0皱再查，该批新钢材的进项第税额已抵扣冬，之后未将袍其对应的进投项税额转出践，该项工程爱尚未完工。衰该企业底7音月末在产品钱成本爬15000罗0客0蒸元，产成品薄成本辛15000伸0封0篇元，雀7状月已销产品似成本蚂30000风0命0肃元。能2.葬10月9日衬第42号凭鸟证记载，收瞧到瑞齐公司众支付的违约皂金5000蔬元。企业会垫计处理为：很借：银行存班款店院5000资贷：营冠业外收入捎5000世3.贪10月12荐日所第70号凭贫证记载，销价售一辆旧轿舰车，取得价五款1019偷20元，该全轿车购进价危为9790挖0元，已提费折旧200胜0元，企业捞未计算申报京增值税。（有其他会计处敌理均正确）共4.方11月7日睁第49号凭样证记载，生耳产车间销售绳下脚料，开瞧具普通发票出，取得收入爆9126元缸，企业会计亮处理为：户借：银行存再款91港26斗贷：生荷产成本针9126二、要求希请根据会计土制度和税法仔规定对案件俊进行分析、粮计算应补的地税款、做出拌相应账务调拥整并进行点毅评。案例23：暑一、基本案石情燕双星配食品厂主要柜生产各类食今品，为增值变税一般纳税隙人。某税务蜡师事务所于赵某皱年吃9俘月拳2日斗受托对该企为业春本充年趟8份旬月的增值税宋纳税情况进笋行检查。谨（一）检查螺该企业射8撕月引份亚“怜待处理财产苦损益框”委账户发现：课1今.讯8仓月欢4日筹第萌12街号凭证记载怒：因仓库旗漏雨防，部分库存工面粉霉变，检经盘点损失浙面粉决制造成本锤价值性60薯20范元（实际成职本）。企业偶账务处理为议：巩借：待处理奥财产婶损益箱—少待处理流动屈资产汇损益继6020绍醋贷：原材料永趣驾忽清去织6牲020赴2蓝.8蛾月哲20兽第各1挂30顿号凭证记载欺：因管理不烤善，部分产朵成品被盗，潮经盘点损失新食品价值培11800碍元。企业账怨务处理为：级借：待处理首财产罗损益托—荒待处理流动漆资产碧损益桥11800片笔贷：库存商吼品斯渔兔伪设再1180起0愁经查企业军“墓生产成本惧”蔬明细账，测金算得出生产自成本中原材污料等外购项胀目金额（主岗要是面粉）灰占生产成本棕的比例为壁8决0%虑。片3废.黄8月27日伏第178号俊凭证记载，狐购进的免税壁农产品（大弓豆）被盗，妈金额104岸40元。企肥业会计处理槽为：绢借：序借：待处理稻财产矩损益闸—营待处理流动级资产秤损益104胡40纳寨铲贷：原材料药耻懒墨役昼涨挥秀10树440捡4.瘦8技月盖31日甩第鲁200继号凭证记载巡：经审核批饿准后，企业丽将上述损失捐转作营业外受支出。企业工账务处理为址：祖借：营业外慕支出压—矩非常损失麦摧滤伸屋2826职0黎郊贷：待处理吐财产市损益接—更待处理流动晋资产音损益驻第2826牵0伤（二）检查座该企业蠢8平月招份钉“痛营业外收入纵”观账户发现：筒1.导8月12日历第87号凭启证记载，没魔收某企业包菜装物押金1倚462.5指元，企业会唱计处理为：鸽借：其他闪应付款1尤462.5煮贷：犬营业外收入览1462.睛5庆2.雁8月23日司第153号六凭证记载，献收取某单位助包装物租金乒2340元握，企业会计遭处理为：船借：银行存欣款2隆340溉贷：营捉业外收入2万340二、要求芹请根据会计贯制度和税法艺规定对案件缓进行分析、饥计算应补的约税款、做出薪相应账务调摆整并进行点进评。案例24：长一、基本案除情旱某市神清煤饶炭经销处主普要经营煤炭枝销售业务，浸注册资金为迟220饲万元，属于裤增值税一般改纳税人。税泳务检查人员咬于某年2月蛙份窗对该企业苗上年度增值陪税纳税情况币进行检查时厉，发现鄙问题如下：躺1.庭企业采用直骄接收款方式睡销售货物，恐税务检查细人员重点审赔查了现金日吸记账、银行罩存款日记账脑、往来账、缘产成品明细呀账、销售收纷入明细账，访抽取相关会贸计凭证，发叉现现金、银塔行存款借方屋的对应账户恳多为咸其他钓应付款。染经进一步检华查得知，企阁业销售煤炭锹不开正式发浓票，降而是开具收很据，并液将收入挂在牛往来账充上番。萄经查，企业馒上年度丧用收据销售解煤炭蜘记入貌“佛其他溪应付款鉴”意账户的金额设共计盯2字74努30榨元。炼2.上年8悦月，接受某旦单位赠送的课小轿车一辆采，赠送单位径提供的增值筝税专用发票亿上注明价款史10000词0元，增值星税额170虽00元。企堂业会计处理摘为：虫借：固定资径产谨华笛克1泳00000虚应监交税费伏—陡应交增值税颠（进项税额挣）1700倡0婶贷：营胡业外收入捉羞僻勾稿11700颤0熄经查，这辆战小轿车为单平位总经理专讲用车。妈3.上年1变1月4日第倍23号凭证抗记载，职工孩集体宿舍用闯煤10吨，楼成本价为7豪000元，往企业会计处盾理为：烫借：应付职患工薪酬70楚00私贷：库灾存商品集700夹0驱经查，同类钞煤炭的市场邪零售价为9舞60.5元胞/吨。长4.上年1酒1月7日第龙40号凭证叹记载，将5奏0吨煤炭送眯给上级主管若单位取暖用询。企业会计循处理为：潮借：营业外梦支出350凉00基贷：库趋存商品遣35000冬经查，35暑000元为鸡50吨煤炭衡的成本，其滴市场销售价蠢为4200裂0元（含税桂）。二、要求取请根据会计回制度和税法堆规定对案件侵进行分析、伤计算应补的逮税款、做出逃相应账务调忍整并进行点码评。案例25：尽一、基本案革情狮某通讯安装妈公司导风筒算厂为集体企您业，主营风娘筒、交织布圆等的生产和风销售，属于低增值税一般著纳税人。税弓务检查人员坑于份某淋年祝2而月对该企业矛上年度思增值税纳税洗情况进行检狠查，发现问绑题如下：班1组．该企业黑上矮年驳4勿月冰1戒日以产成品掉——疯导风筒贩6650怎米明投资给时代屿矿用橡塑制蔽品有限责任苗公司，金额鲜为废25繁万元（市场拍不含税售价厅），企业账三务处理为：呆借：长期股倒权投资拨嗓2500逢00报贷：库存商德品阔盈2500野00叮经查，神6650军米导风筒的浇成本价为迅18500寨0朽元。春2且.废该企业仍上泳年般7始月裕2荷日将交织布爷抵给某机电涝公司，金额馆为销50000殊元，未开具皱发票，企业赔账务处理为汤：拿借：应付账掠款朝—宽机电公司括夜50000莫贷：库存商丽品彻变顶易50000严经查，该批律交织布的成瞧本价为绢38000钢元。概3.上年8扇月出售旧轿某车一辆，售绣价9000吃0元，原值就75000融元，已提折跑旧5000于元。企业会梳计处理为：闭（1）借：姨固定资产清欢理7000芝0情达累绩计折旧蒸5馅000饮冰贷：固追定资产张75鼠000夏（2）借：学银行牵存款泽90狂000决扣贷：固挺定资产清理血900他00砌（3）借：辛固定资产清郊理200转00丰苗贷：营避业外收入社200振00倾4.上年9励月本单位基宣建工程领用够交织布偷一批，成本逃价1500由0元，不含窜税售价22式000元。劳企业会计处绸理为：阁借：在建工鲁程设鼻15000掉贷：库宝存商品1辅5000捆至检查日，蓝工程尚未完位工。薯5.上年1福2月份，购茫进原材料一捞批，支付价识款5733莫0元，材料茎入库。（原渡材料适用增版值税税率为叮17%）企培业会计处理袭为：碧借：原材料爸埋年从学响49000钉应律交税费约—舱应交增值税贩（进项税额睡）8330哑贷：银售行存款称丢绿婚都5733舌0惑经进一