第五章应收及预付款项

第五章应收及预付款项【教学目的】通过本章的学习，学生应在了解应收款项具体组成内容的基础上，掌握应收票据有关业务的计算及账务处理方法，正确理解应收账款计价的总价法与净价法，掌握坏账损失的诸核算方法的原理并能熟练应用。【教学重点与难点】应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算第一节应收票据本节主要讲应收票据的概念、计价以及核算。一、应收票据的概念及其计价（一）应收票据的概念及分类(二)应收票据的计价：应收票据一般按其面值计价，带息的应收票据应于期末按票面价值和确定的利率计提利息，并相应增加应收票据的账面余额。二、应收票据的核算一般设置“应收票据”科目，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方反映企业收到开出、承兑的商业汇票时票面价值及计提的利息。贷方反映到期收回、已贴现的或已背书转让的商业汇票及已计提的利息的转出。（一）不带息商业汇票的核算1．企业实现销售收到汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）圈2．应收票雹据到期收回柏时盆借：银行存趣款姨贷：应收票扭据款【例5与-剖1】华光公中司9月10韵日销售给D色公司一批甲杯产品，售价污10000仅0元，增值缸税税率17车%，款未付僵。9月15其日，宏达公查司收到D公崭司开出的面陡值为117贯000元的跳商业承兑汇肚票，期限为德3个月。宰解①站销售时乱检借：应收乏账款分——何D公司霸顶1台17000戏意贷：主营锈业务收入汁——混甲产品蔑努10000丰0透调肃应交税金朽—神应交增值税稠（销项税额萄）170节00灵栏②侵9月15日阿收到承兑的绢、期限两个默月的商业汇冶票时身柜模忘借：阴应收票据圈——严D公司拣找1征17拆000右歉城至贷：应生收账款左——破D公司免旋1战17000略假如11月甚15日上述盯商业承兑汇斑票到期时，甩D公司无力使支付账款。衡则应做如下竟会计分录：顾彩隶借：应借收账款絮——疯D公司狗佳1左17000矿裹霉掌贷：应收狸票据蚊——种D公司忠餐1热17000像（二）带息扶商业汇票的陶核算笔应收票据利芹息=应收票僚据票面金额肿×顽票面利率楼×浑期限督1．收到票融据时镜借：应收票帝据扶贷：主营业抖务收入润应交税金腹—蔬应交增值税慧（销项税额扁）轰2．票据到企期时泰借：银行存科款应收票据荷贷:财务费恐用（二者差背额）耐第二节煮应收账款贩本节主要讲庭应收账款的沈计价及核算薪。趋一、应收账玉款的概念湾二、应收账米款的计价霉（一）商业炼折扣萌（二）现金威折扣1．概念射2．处理方尼法：总价法尽和净价法。茶（1）总价啄法免（2）净价贪法融我国企业会京计制度规定楼，一般使用律总价法。实基际发生的现什金折扣作为下一种理财费骗用，计入发叹生当期的损忽益。翼三、应收账庙款的核算绸（一）不存乔在折扣的应锅收账款处理些（二）存在掀折扣的应收阅账款处理宗1．在有商崖业折扣的情木况下，应按标扣除商业折摘扣后的金额传入账。摩（1）销售参时躁纱讽子借蓝：应收账款睬两器绕绢虹灿贷：考主营业务收欣入径慢鸦终派流应交税躺金有——槐应交增值税悲（销项税额谨）盼（2）收到补货款时昆爱剃斜秤借：银行巾存款绍的图21牌060盲闻肤惹修贷：应收账践款彼皮21闻060日2．在有现闲金折扣的情登况下，采用更总价法入账除，发生的现肾金折扣作为品财务费用处歇理。宫（1）销售细时期干义香借假：应收账款衔俊瘦喜含冻匹暴贷：碰主营业务收亩入基筝咱宣趣公应交税隐金乓——向应交增值税谎（销项税额惜）嘴（2）收到岂货款时，根炸据购货企业协是否得到现佛金折扣的情刑况入账。蓝如果上述货糟款在10天牢内收到慌滑贪绵与借：银行存卡款悄秤辱输炮务毅财饭务费用抵迷巾扣哭叠王饱贷猴：应收账款科陷倾恒如果超哄过了现金折稠扣的最后期芳限句列捧话借：银行仆存款宰匹阻喊沉星询民贷：应收账读款耀网丘参第三节血预付账款及臂其他应收款竿本节主要讲俱预付账款与均其他应收款头的概念及账臭务处理。阵一、预付账止款惨（一）概念夏葬（二）账映户设置弃企业一般应赖设置雕“集预付账款诉”誓科目进行核置算。泛（三）账务摊处理葵1．企业对驻供货方预付躺账款时绢借：预付账牵款犁贷：银行存粪款倒2．企业收误到预购的材蹄料或商品时偷借：物资采歼购（或原材锁料）仅应交税金税——好应交增值税榜（进项税额仅）肺贷：预付账祝款误3．补付货哈款时透借：预付账欧款幼贷：银行存货款筋4．退回多密付的货款修借：银行存恩款将贷：预付账孟款蜂二、其他应百收款宇（一）概念鸦以及内容谋（二）账务势处理恢设置谈“有其他应收款爪”扭科目，并按拐不同的债务袍人设置明细翠账。舍1．企业发雾生其他各种延应收款项时行借：其他应借收款盗贷：有关科舒目链2．收回各尝种款项时生借：有关科宜目代贷：其他应后收款北（三）备用结金佳1．概念及滥其管理何2．核算：打一般通过锣“市其他应收款尺”跟科目进行会脱计处理，也热可设立裕“穴备用金完”设科目予以登勿记。趟（1）拨付拒备用金时俊辜罢苹借：其蹈他应收款绍—简备用金镇愧建翅受诸贷：银行休存款市匀右案颤（2）报销塌时浴究借担：管理费用驻（有关明细爬账户）赛法贷：现金搬您讯粗帐（3）备用抗金取消，该跨在报销的同蔽时交回剩余神的备用金偶贫借：牵现金或管理许费用晕拿送博贷：其括他应收款独翅偶第四节京坏账及其核偷算胞本节主要讲河坏账损失的拳确认及会计宏处理。盏一、坏账的角概念唐二、坏账的浅确认条件足三、葵坏账损失的殊会计处理首在会计上有每两种处理方算法：直接转简销法、备抵抖法。芽（一）直接死冲销法椅1．发生时波：借：管理漫费用齿言战踢贷：应收账废款昼2．又收回臂时：借：应雾收账款于笛王太贷：管趁理费用续同时：借：耕银行存款浴恩泄贷：应收账迈款掠(晒二箱)缎备抵法贷备抵法的理夹论校备抵法的三眼种方法缴应收账款余森额百分比法闸、账龄分析服法和赊销净呈额百分比法汗。萌（1）应收韵账款余额百漆分比法来【例5-2翁】某企业年往末应收账款驱的余额为1铺00000间0元，提取兼坏账准备的辜比例为3苦‰肠；第二年发蛛生了坏账6番000元，耕其中甲单位闷1000元舰，乙单位5毫000元，股年末应收账顺款余额为1帖20000筹0元；第三盆年，已冲销却的上年乙单密位应收账款就5000元仙又收回，期宝末应收账款聋余额130蜡0000元杜。编制会计演分录如下：本①谊第一年提取末坏账准备麻驼借踢：管理费用掩各戏3000翼聚贷：遮坏账准备搁睛3000搬②著第二年冲销志坏账循孕借该：坏账准备促散烫6000乘宗贷饭：应收账款荒—铅甲单位询100令0汗限菠御斯螺—扬乙单位某500椅0述③太第二年年末橡按应收账款臣的余额计算择提取坏账准缩备垒摸坏账准备余盘额为360故0元（12圣00000以×就3暂‰诚）酒应提的坏账捡准备为66横00元（3纽600+3剪000）叮注：扒“血坏账准备忧”爷账户余额应湿为3600处元，但在期谅末提取坏账你准备前，洪“于坏账准备贡”僚账户有借方锋余额300势0元，还应禾补提坏账准腊备3000觉元，应提取泄的坏账准备盘合计为66殊00元。竿借昆：管理费用某宰6许600歪围贷：条坏账准备脖其6600殖④恒第三年，上溉年已冲销的烈乙单位账款联5000元母又收回鉴装哲借：应收账怎款洒—睁乙单位槐500驱0捏习贷徐：坏账准备棕摆烂5000单同时，借：起银行存款胞惠元5000活紧绩贷：应收账披款米—蝴乙单位办5000卡⑤钟第三年末按性应收账款的再余额计算提祸取坏账准备捷费坏账准备余凯额应为39忌00=13壁00000命×初3位‰剖应提的坏账装准备为-4躬700=3禾900-8辆600咬注：仆“字坏账准备鸽”咏账户余额应累为3900知元，但在期矛末提取坏账梳准备前，御“剩坏账准备籍”它账户已有贷半方余额86燃00元，即罢期初贷方余获额3600散元加上收回讲的已冲销坏纪账5000牺元，超过了叼应提取坏账封准备数，所娘以，应冲回我多提坏账准兰备4700语元。忠杯借：坏融账准备虚乡470早0父表巾贷：管理疗费用段坝470接0补注意的问题围：第一，已围确认并已转铺销的坏账损拜失，如果以州后又收回，残应及时借记恩和贷记该项郊应收账款科峡目，而不应洪直接从银行清账存款科目溉转入坏账准饭备科目。第患二，收回的魄已作为坏账含核销的应收触账款，应贷险记估“奸坏账准备亏”董科目，而不笛直接冲减钟“毁管理费用冶”黑科目。乘（2）账龄躲分析法待（3）赊销帽净额百分比偶法奉（4）个别涛认定法暗第五节脾应收债权融叼资竖本节主要讲推应收债券融底资业务的会句计处理原则杰、括应收债权出愿售的会计处阀理惜、谋以应收债权径为质押取得波借款的会计递处理泊、应收债权晨贴现的会计稍处理、背关于以应收鼠债权为基础判的出售、融仁资业务的披怖露乞。堪一、应收付债权融资业滑务的会计处烘理原则纹距实质重于形洞式广二字、应收债府权出售的会状计处理担（一）不易附追索权的左应收债权出阀售的会计处零理堵1．袋按实际收到莫的款项致借愧：市银行存款其他应收款坏账准备财务费用冷(薪营业外支出鹊——应收债胞权融资损失筹)赞贷麦：格应收账款茎(锣营业外收入恼——应收债许权融资收益妹)糟假（二）附追浆索权的应收歼债权出售的醒会计处理垂三坑、以应收钉债权为质押再取得借款的演会计处理带1．在以应劫收债权取得毁质押借款时扫借：银行存绝款财务费用彼贷：短期借婚款皱2．企业在真收到客户偿敏还的款项时腊借：现金（漆银行存款）辈贷：应收账黑款牺【例5-3崭】A企业特于2002折年6月1日田以托收承付天方式向B企粪业销售一批淘商品，成本融为4000此0元，增值请税专用发票雨上注明售价距60000仿元，增值税镇10200史元。200事2年9月1妻日，B企业云承诺近期付论款。200鞠2年10月绢18，A企样业以此项应妈收债权向银建行办理质押节贷款，期限产为6个月，鹅年利率为1楼0％。兆9月1日企狡业承诺付款慧，A企业应嫌确认收入境借：应收账煮款甚70200温贷：主营业允务收入6隐0000恢应交税金何——时应交增值税远(销项税额棋)1020乡0社借：主营业衬务成本4敬0000箩贷：库存商话品400隐00休10月1日糕，A企业以丝此项应收债奥权向银行办案理质押贷款延70200顿元套借：银行存红款702辫00旧贷：短期借扒款702跪00俊12月31绿日A企业按呼季度结算短旅期借款利息脉1755元益(7020浅0分×驴10%酱÷亦12饶×吵3)附借：财务费罚用175捎5震贷：银行存玩款175蜓5石12月31晃日A企业按遮应收账款5海%的比例提胶取坏账准备逃3510元齿(7020到0澡×军5%障借：管理费姓用351脏0凡贷：坏账准血备351贞0送四、应收债晃权贴现的会扎计处理圈（一）贴现擦的概念疗（二）贴现义的计算际1．不带息亮应收票据贴另现注票笋据到期值=订票据面值匆贴跟现息=票据赚到期值床×炉贴现率推×陷贴现期住贴弱现净额=票仰据到期值－滤贴现息发2．带息票宽据贴现绘票述据到期值=健票据面值胡×抄（1+年利罩率损×链票据期限）雀贴庄现息=票据旱到期值苦×迎贴现率眼×要贴现期逝贴红现净额=票湾据到期值－伴贴现息过【例5-4辨】某企业1批998年3编月1日取得状面值为10贯000元、编3个月到期张的不带息应弄收票据，当晚年4月1日违即票据到期桌前两个月，抱公司持该票位据向银行贴膊现，债务人槐未按期偿还辽，申请贴现功的企业不负彻有任何偿还避责任，贴现岁率为12%劫。该票据的兔到期值、贴魄现息和贴现阁净额计算如午下：准票庙据到期值=袭票据面值1堆0000（鞋元）未贴涂现息=10闯000蜂×套12%射×基2/12=点200（元择）惹贴紧现净额=1甚0000－龟200=9昌800（元是）壤根潮据上述计算羞结果，编制上会计分录如夕下：移娱续借：银行存毕款果洞98认00胃陵顽财尾务费用戏句泽200阁苗丈贷堂：应收票据捡要洽10000手假设上例中凳贴现的票据幼为带息票据