审计高频考点经典之王

第一章CPA审计职业特点高频考点精华重要考点：不同阶段的审计目标和审计方法考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵好阶段愿审计不同发查展阶段恨审计目标肺审计方法认1绞16世纪，磨意大利，屑筹资步需要，申合伙制桑，注册会计南师审计的做起源躁对合伙企业光经济活动辫进行聋鉴证喝班查账、公证港资2穿1844年悬到20世纪戚初，英国，签法律规定唉股份公司和愈银行浙必须聘请注吼册会计师审字计。注册会馆计师审计口形成贯查错防弊唱，保护企业狠资产的安全顿和完整魂对会计账目月详细审计（文账项基础审也计）正3斧20世纪初芳，美国，帮炎助贷款人及肠其他债权人示了解矮企业信用燃的资产负债哲表审计。注毛册会计师审姓计疤发展带检查资产负骄债表数据，着判断企业宝信用状况存详细审计过非渡到抽样审宇计沾4匀1933年受《证券法》机，洋上市企业乳的财务报表敞必须肆接受注册会羡计师审计们保护投资者薯为目的的佛利润表白审计澡制度基础审聪计俭5堤二战后到现免在，跨国公笋司，国际资萍本，国际会莲计师事务所寺发展哗对财务报表茎发表审计意然见抵风险导向审竖计重要考点：注册会计师审计的定义考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。结合图1-2理解审计定义如下：1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。【相关链接】独立性请参见教材第四章。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”。【相关链接】认定的定义和分类请参见教材第五章第二节。3.注册会计师判断“认定”的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。【相关链接】“既定标准”参见图1-3。够4.审坝计目标是审夫计人员通过部判断“经济愿活动与经济调事项认定”呀与“既定标体准”的符合醋程度获取和蒜评价审计证芝据。小【相关醒链接】获取港和评价审计监证据的方法垫请参见教材俊第七章第二反节。寸5.审疼计报告是审槐计人员把审庸计结果传递俩给有关使用睡者书面文件垮，其目的是连解除“所有贯者与经营者经之间的关系死”，实现审驼计目的。鸟【相关前链接】审计亏报告的定义找、作用和基慕本要素请参纷见教材第二度十三章。杂6.审际计的本质是刃一个系统化渴的过程。公【相关披链接】系统搏化的过程体漆现在教材第娘四编审计测伞试流程中对宅财务报表重染大错报风险饱的“识别、闷评估和应对镇”的动态过妖程中。械重要考点：愈风险导向审范计方法大认考频：竭★惧只需理解股，在脑子里贸形成印象，倚不需背诵麻1.风本险导向审计拾的核心是对快财务报表重协大错报风险衬的“识别、爽评估和应对刃”。协2.审辫计风险模型邪(6.3)踩审计风趴险=重大错朴报风险×检颜查风险雀(1)兴通过了解被艳审计单位及劲其环境评估松重大错报风分险;墙(2)纯通过合理设抱计和有效实框施进一步审伴计程序以控安制检查风险岂。镜【例题核5·多选题赛】以下关于局注册会计师孕审计方法的秆发展阶段的邻理解中，恰拼当的有(哥)。犁A.以级会计凭证和唉账簿的详细脸检查为特征滔的账项基础炉审计牵B.以宾被审计单位抓是否遵守了续特定的程序知规划或条例歌为特征的合或规性审计零C.以陆内部控制测雹试为基础的季抽样审计为挺特征的制度丹基础审计营D.以虫财务报表重价大错报风险夺的识别、评颜估、应对为屋审计工作主丢线的现代风胞险导向审计绵【答案偷】ACD惰【解析泊】选项B不瘦恰当。合规丙性审计是注佳册会计师审浑计按目的和童内容进行的魂分类。魂重要考点型：注册会计修师的法律环桃境庙托考频：串★们只需理解艳，在脑子里坝形成印象，妻不需背诵魔足一、对注册霸会计师法律蛮责任的认定哀对注册竹会计师法律倦责任可能被王认定为违约孔、过失和欺挺诈，其中，破过失可按程竭度不同区分摇为普通过失番和重大过失业。如下表所左示：瘦责任种类捷通常所指变针对注册会快计师而言幼违约灿合同的一方测或多方未能冈履练行合同条款锁规定的义务林会计师事务短所在商定期悟间内未能聚履行合同条介款规定的义单务元普通过失绿没有保持职痰业上应有的词职业谨慎面注册会计师普没有完全遵罢循专业证准则的要求呜重大过失呀连起码的职冒业谨慎都没帅有保持房注册会计师持根本没有遵贞循专业狼准则或没有袭按专业准则论的基本要求克执行审计泳欺诈轻以欺骗或坑紫害他人为目亩的的一种故猪意的错误行镇为亡注册会计师详为了达到欺剖骗他人的目设的，明知委僵托贝单位的财务剃报表有重大误错报，却加浇以虚伪的陈音述，备出具无保留够意见的审计盒报告尖躁二、注册会折计师承担法汇律责任的种摘类煮根据《高注册会计师借法》，注册姑会计师因为义违约、过失垂或欺诈，可劣能被追究行沃政责任、民络事责任或刑仁事责任。马第二章CP补A的法律责瞎任高频考点席精华脾座重要考点：竞中国注册会诉计师的法律立责任炊秤考频：盛★熊只需理解柔，在脑子里励形成印象，歇不需背诵逆硬一、会计师蜓事务所侵权追责任的事由营(第一条)根1.注篇册会计师的设法定业务次2.对克“不实报告励”的界定颂1.注蛮册会计师的惩法定业务剪根据《换注册会计师誓法》第十四骑条，注册会舅计师执行以郊下四类审计鹰业务，即：印(1)拿企业财务报睁表审计;皆(2)肚企业验资;咬(3)辟企业合并、巩分立、清算京中的审计;拍(4)膝法律、行政浇法规规定的哥其他审计业俱务。县2.对缎不实报告的堡界定(第二算条第二款)鹰(1)挡不实报告割会计师蛙事务所违反以法律法规、亮中国注册会眼计师协会依路法拟定并经臂国务院财政宰部门批准后水施行的执业殖准则和规则妄以及诚信公屑允的原则，窝出具的具有锤虚假记载、导误导程性陈述或者脾重大遗漏的矛审计业务报鄙告，应认定椅为不实报告唱。恶(2)功在界定不实忍报告时，关想键依据会计沟师事务所执逐业行为过程敌中是否违反逮了下列法律掩法规：嗽比①档法律法规，临比如《注册迹会计师法》手;未吴②防执业准则，悟注册会计师按执业准则是辩一个完整的祸体系;勿苗③张诚信公允原段则，具体内蛙容与教材第型三、四章有税关。太(3)犬在界定不实舌报告时，主畜要看审计业羊务报告是否苹存在以下“奶瑕疵”：桨伸①筛虚假记载;遥②鞋误导性陈述洋;美③佣重大遗漏故二、利害关抽系人的范围读(第二条)古1.利领害关系人的考含义(第二去条第一款，脑重点掌握)境因合理药信赖或者使秋用会计师事韵务所出具的大不实报告，始与被审计单馋位进行交易林或者从事与距被审计单位临的股票、债飞券等有关的镜交易活动而绘遭受损失的赏自然人、法暑人或者其他负组织，应认慧定为《中国借注册会计师柴法》规定的晃利害关系人炊。握2.会庆计师事务所锁民事责任认参定问题的实纲质(理解掌唱握)鼻会计师悲事务所民事喷责任认定问慕题的实质是服依侵权行为淹法的逻辑，馆贯彻了民法生的公平原则史，在“被审泽计单位——绑事务所——仅第三人”葵之间公平分佣配因被审计胀单位经营失貌败或舞弊、位事务所审计屑失败而导致化的利害关系蚂人损失。程3.会逐计师事务所鉴应当对一切森合理依赖或姻使用其出具挣的不实审计号报告而受到仙损失的利害银关系人承担遥赔偿责任，惯与利害关系武人发生交易闹的被审计单越位应当承担稀第一位责任全，事务所仅宋应对其过错梢及其过错程伍度承担相应肠的赔偿责任脂，在利害关多系人存在过拿错时，应当木减轻事务所复的赔偿责任苦。企三、诉讼当悉事人的列置泄(第三条)浆1.诉庙讼当事人列拍置晕(1)忽利害关系人窑未对被审计另单位提起诉汁讼而直接对对会计师事务层所提起诉讼禾的，人民法父院应当告知已其对会计师霜事务所和被拴审计单位一吧并提起诉讼尸;哗(2)累利害关系人悬拒不起诉被戏审计单位的俗，人民法院镰应当通知被宜审计单位作掘为共同被告拔参加诉讼;测(3)数利害关系人侄对会计师事燥务所的分支误机构提起诉壳讼的，人民败法院可以将少该会计师事迁务所列为共银同被告参加散诉讼;覆(4)蚂利害关系人尤提出被审计战单位的出资卖人虚假出资毅或者出资不紫实、抽逃出舰资，且事后谦未补足的，鹿人民法院可苦以将该出资蝶人列为第三将人参加诉讼遇。偶2.三种个民事主体调三个民插事主体是指努被审计单位疑、分支机构那所属事务所释和被审计单冰位的出资人驱。夕3.两禁类诉讼当事犹人赌两类诉销讼当事人是幕指三个民事蓝主体在事务银所侵权赔偿边案件中应被赶分别列为共北同被告或第悉三人。邪四、执业准淋则的法律地蔽位耻(第二条第浸二款、第四兵条第二款、叨第六条和第馅七条)筑1.会还计师事务所很是否遵循了睬执业准则的币要求作为判桑断其有无故授意和过失的鸡重要依据;歇2.注引册会计师是怀否应承担法淡律责任，关看键在于注册啊会计师是否辆有过失或欺除诈行为;污3.判倍断注册会计朵师是否具有敢过失的关键芳在于注册会剂计师是否按笨照执业准则溪的要求执业渣。行需五、归责原坊则和举证责糟任分配(第菌四条)已1.归值责原则灯(1)配过错推定原鸣则下，采取脑举证责任倒艳置模式;鲁(2)贪会计师事务历所因在审计政业务活动中心对外出具不现实报告给利利害关系人造乒成损失的，伤应当承担侵张权赔偿责任苹，但其能够捉证明自己没搏有过错的除劈外。防2.举验证分配也会计师哀事务所可以充通过向人民摊法院提交相计关执业准则怨以及审计工险作底稿等证截明自己没有垄过错。管六、会计师哥事务所的连央带责任和补肢充责任(第廉五条)膀1.连孕带责任含义设(1)说连带责任是桨指债务人为睛多数的情况购下，债权人之既有权请求顿所有的债务僚人清偿债务巧，也有权请尘求其中任何乏一个债务人楼单独清偿债勒务的一部分览或者全部。户(2)屑清偿了全部加债务的债务权人，有权就卡其清偿超过智自己应分担售的部分，要抢求其他的债焦务人按各自慢应承担的部卖分给予补偿洋。注2.补环充责任含义翠(1)昏补充责任是谅指对主责任厉的补充清偿欺责任。霜(2)这所谓主责任认，是指行为胶人本人首先箱承担的民事检责任，这里绕的主责任是贸被审计单位插(3)吓当主责任人仅的财产不足易以清偿债务猴时，不足部慰分由承担补诵充责任的人霞来清偿，这菌里的补充责保任人是会计嘱师事务所。吉3.连夜带责任的认蛇定斧注册会窗计师在审计恋业务活动中冈存在下列情菊形之一，出哗具不实报告救并给利害关翠系人造成损御失的，人民迹法院应当认寄定会计师事叨务所与被审货计单位承担惕连带赔偿责骄任。具体情饲形包括：盗(1)演与被审计单骑位恶意串通纱;毫(2)乌明知被审计看单位对重要四事项的财务扩会计处理与朽国家有关规持定相抵触，恭而不予指明肆;薯(3)告明知被审计坛单位的财务夸会计处理会舟直接损害利狗害关系人的误利益，而予排以隐瞒或者滤作不实报告魄;竭(4)塘明知被审计律单位的财务攀会计处理会贺导致利害关成系人产生重鸦大误解，而炼不予指明;宵(5)揪明知被审计川单位的财务慌报表的重要窄事项有不实亮的内容，而军不予指明;别(6)射被审计单位扣示意其作不筋实报告，而肚不予拒绝。尸七、会计师生事务所过失轻责任和过失住认定标准(蠢第六条)蜓1.过跌失责任垫会计师无事务所在审甜计业务活动妥中因过失出泳具不实报告悲，并给利害斗关系人造成创损失的，人野民法院应当轻根据其过失阅大小确定其吓赔偿责任。灵2.类朱型(普通过妥失和重大过舰失)土(1)翅普通过失是义指注册会计肾师在执业过考程中没有保催持应有的职境业关注，没腹有严格按照们执业准则的本要求从事审洽计工作。快(2)崇重大过失是眼指注册会计异师在执业活宫动中缺乏最风起码的关注于，没有遵守役审计准则的薄最低要求。怎3.过筐失责任的情欲形锻注册会也计师在审计遮过程中未保膝持必要的职疏业谨慎，存擦在下列情形籍之一，并导桑致报告不实辉的，人民法怠院应当认定备会计师事务鸣所存在过失扮。具体情形椅包括：框(1)萄违反《注册边会计师法》闻第二十条第体(二)、(躲三)项的规缠定;员(2)咱负责审计的案注册会计师坐以低于行业早一般成员应循具备的专业凤水准执业;哲(3)概制定的审计怠计划存在明需显疏漏;孩(4)陵未依据执业纱准则、规则荷执行必要的船审计程序;甘(5)改在发现可能扬存在错误和习舞弊的迹象破时，未能追杰加必要的审给计程序予以泰证实或者排复除提(6)茫未能合理地堡运用执业准沈则和规则所倾要求的重要瓦性原则;地(7)贡未根据审计净的要求采用馅必要的调查璃方法获取充寺分的审计证造据;笑(8)型明知对总体运结论有重大兔影响的特定避审计对象缺妹少判断能力归，未能寻求姑专家意见而驳直接形成审意计结论;墨(9)替错误判断和松评价审计证豆据;谣(10梅)其他违反瓦执业准则、骤规则确定的尚工作程序的姨行为。箱八、会计师酬事务所免除脏责任的事由防(第七条)印1.侵汉权责任的四半个要素恳(1)季民法学界一析般采纳“四岛要件”来界恭定民事侵权剧赔偿责任，恩“四要件”艘依次是：致如果不蓬能满足这四截个构成要件尖，侵权责任逐主体就可以急提出抗辩，摧要求免责或呜者减责。睁(2)票对会计师事磁务所民事侵趋权赔偿责任认的界定也是稍“四要件”著，针对注册品会计师行业文具体表现为工：近(3)管事务所的抗版辩事由虹如果事括务所能够证陆明自己在上没述四个方面享的特定方面于不满足这些箭构成要件的见规定，那么趁，事务所就钻可以提出抗妹辩，其中是催否存在过错拆和因果关系赞两个方面是轻事务所免责挤的情形。或2.举遮证免除民事除责任情形(挠重点掌握)滋会计师叠事务所能够沙证明存在以宜下情形之一徒的，不承担静民事责任。槐具体包括以日下五种情：秀(1)肠已经遵守执恒业准则、规拾则确定的工销作程序并保泄持必要的职挑业谨慎，但德仍未能发现捎被审计单位锦的会计资料宿错误;则(2)私审计业务所政必须依赖的抱金融机构等谎单位提供虚闻假或者不实评的证明文件蚂，会计师事白务所在保持颜必要的职业普谨慎下仍未别能发现虚假峡或者不实;障(3)虏已对被审计绒单位的舞弊桥迹象提出警苏告并在审计根报告中予以挠指明;锯(4)樱已经遵照验牛资程序进行狐审核并出具乔报告，但被义审验单位在裁注册登记之疤后抽逃资金晕;慈(5)纪为登记时未生出资或者未挪足额出资的社出资人出具伞不实报告，察但出资人在蠢登记后已补保足出资。争其中，蓝上述第(1阀)、(2)询和(3)属舱于因没有过纹错而免责的狠情形;第(朱4)和(5斑)属于因没托有因果关系当而免责的情集形。贩九、会计师州事务所减责毁事由(第八坊条)鹰利害关塘系人明知报叹告不实而仍皇然使用报告拉并受到损失秃的，其损失唐与不实报告奇之间可以说赵是不存在直虚接因果关系程的，人民法筝院应当酌情咽减轻会计师膛事务所的赔浪偿责任。添掘十、无效木免责(第九侮条)圣会计师叨事务所出具狐的审计报告铁，其用途已咳为法律法规凉所规定，事锁务所无权限谜定审计报告皮的用途。事冻务所在报告跃中注明“本他报告仅供年弯检使用”、薄“本报告仅洒供工商登记匙使用”等类伯似内容的，知不能作为其惰免责的事由棉，是无效免戒责。满扩十一、赔董偿顺位(第堂十条)恢1.赔稀偿顺位的前江提条件党如果多奥个责任主体恶之间没有连膨带关系，且光存在补充责洽任，则需要帆确定这些责咐任主体之间剃的赔偿顺序艳。猛2.事疗务所与被审奶计单位之间坟的责任顺位淋审计报垒告使用人由痕于信赖不实霞审计报告而油从事相关交警易导致损失解，从因果关布系的角度看临，被审计单甜位的违约或小欺诈行为是食导致报告使爹用人损失的晕直接原因，高不实审计报触告只是间接狭原因，对于抄报告使用人辛的损失，应深当由被审计坛单位承担第辩一顺位的责腐任，事务所岗承担在后顺鼻位的责任。酸3.会许计师事务所送与被审计单联位、瑕疵出肢资股东之间锐的责任顺位库在被审计单股位的出资人简虚假出资、腊不实出资或把者抽逃出资葡，事后未补薪足的前提下战(1)乡依法强制执软行被审计单私位财产(“未第一赔”)篮;坚(2)医依法强制执侨行被审计单疯位财产后仍翠不足以赔偿抵损失的，出沙资人应在虚坟假出资、不团实出资或者机抽逃出资数穴额范围内向逝利害关系人削承担补充赔亮偿责任(“辣第二赔”)弯;痛(3)外如果对被审眉计单位、出施资人的财产哗依法强制执凑行后仍不足旱以赔偿损失暑的，由事务畅所在其不实律审计金额范般围内承担相饱应的赔偿责户任(“第三懂赔”)。彻十二、侵权熟赔偿责任范丑围(第十条商)故1.剩故意出具不仍实报告踪事务所好因故意出具匆不实报告而盗承担连带责排任时，没有集最高赔偿额小的限定，事滑务所应当承幻担的赔偿数施额由具体案丑件中利害关旱系人的损失屠数额和其他袋责任主体赔浙偿能力决定鸡。伏2.过膝失出具不实庙报告姑事务所范因过失出具钉不实报告而衡承担补充赔近偿责任时，屋事务所就其饲所出具的不月实审计报告耽承担赔偿责桥任的最高限乎额为该审计粗报告中的不言实审计金额划。君伴十三、会计雹师事务所对难其分支机构河的连带责任宴(第十一条厦)馅1.分罗支机构在法输律地位上属悬于事务所的星组成部分，煌其民事责任亦由事务所承犹担;百2.会勇计师事务所捞与其分支机庆构作为共同剥被告的，会筹计师事务所局对其分支机赶构的责任承闪担连带赔偿洲责任。袜第三章职业农道德原则核亦心考点精华罚重要考点：宿可能对职业鹊道德基本原跑则产生不利醒影响的因素辆首考频：序★最只需理解珍，在脑子里蕉形成印象，告不需背诵。罪俱1.自身裙利益导致不外利影响的情雷形主要包括献：挪(1)瞒鉴证业务项泪目组成员在仰鉴证客户中亡拥有直接经请济利益(投控资引起的经患济利益);术(2)菜会计师事务突所的收入过缘分依赖某一瓜客户(占事特务所收入比隆例过高);启(3)怪鉴证业务项笔目组成员与坟鉴证客户存盘在重要且密仁切的商业关所系(商业关尿系不属于经饿济利益);旦(4)帽会计师事务专所担心可能晃失去某一重仍要客户(怕番引起连锁效清应);席(5)靠鉴证业务项工目组成员正食在与鉴证客点户协商受雇我于该客户(滴身在曹营心领在汉);愤(6)盖会计师事务撒所与客户就码鉴证业务达丧成或有收费贷的协议(相见当于在客户蛛拥有利益)带;狂(7)刮注册会计师犹[成员]在令评价所在会害计师事务所煤以往提供的帽专业服务时悠，发现了重捞大错误(自芬己否定自己胶)。踢2.自承我评价导致贤不利影响的败情形主要包枣括：唇(1)淘会计师事务刺所在对客户狸提供财务系珠统的设计或护操作服务后沟，又对系统境的运行有效牧性出具鉴证剃报告;田(2)景会计师事务飘所为客户编灭制原始数据幼，这些数据羊构成鉴证业蜘务的对象;致(3)仆鉴证业务项赚目组成员担岩任或最近曾更经担任客户遇的董事或高薯级管理人员寿;剩(4)宪鉴证业务项秧目组成员目挖前或最近曾另受雇于客户启，并且所处掘职位能够对恋鉴证对象施杨加重大影响凭;花(5)桌会计师事务击所为鉴证客秘户提供直接茶影响鉴证对瓦象信息的其赞他服务。阳邀3.过度趴推介导致不器利影响的情扰形主要包括嘴：采(1)休会计师事务何所推介审计星客户的股份衫;苹(2)缎在审计客户菊与第三方发睛生诉讼或纠挑纷时，注册合会计师担任偏该客户的辩脆护人。役恐4.密切盐关系(情和胃利的双重不很利影响)导草致不利影响浴的情形主要嚷包括：崇(1)胁项目组成员千的近亲属(妇包括“主要辟”和“其他烈”近亲属)狼担任客户的替董事或高级赞管理人员;膜(2)冈项目组成员找的近亲属是贡客户的员工午，其所处职净位能够对业扛务对象施加扒重大影响;甜(3)始会计师事务虹所的项目合班伙人在离职翁不久又担任崭客户的董事挡、高级管理膏人员或所处育职位能够对辟业务对象施修加重人影响蛇的员工。(闻把前合伙人捐当大家的亲晓属看待。不庸是亲属，胜越过亲属，这绪个亲属无法华回避，如果洒他担任客户剖的财务主管舒，很可能需霜要解除约定示)政(4)植注册会计师证接受客户的巷礼品或款待埋(礼品不论黑大小,款待廊应当正常)朝;哨(5)指会计师事务舱所的合伙人屠或高级员工样与鉴证客户怖存在长期业热务关系(日定久生情)。跌这里的想项目合伙人训是指会计师勇事务所中负根责某项业务帜及其执行，泊并代表会计追师事务所在揉报告上签字穴的合伙人。魔在有限责任抄制的会计师起事务所，项才目合伙人是碗指主任会计奏师、副主任晌会计师或具肌有同等职位就的高级管理睬人员。厌傍5.外在挠压力导致不表利影响的情兴形主要包括忠：嚷(1)鸡会计师事务阅所受到客户抽解除(鉴证兄)业务关系厌的不利影响写;荒(2)明审计客户表李示，如果会馅计师事务所聚不同意对某况项交易的会阔计处理，则忍不再委托其盖承办拟议中弹的非鉴证业议务;千(3)慢客户威胁将千起诉会计师宇事务所;助(4)兼会计师事务绸所受到降低烦收费的影响尤而不恰当地就缩小工作范批围;贱(5)睛客户员工更绪具有专长，陆注册会计师棵面临服从其馆判断的压力独(主要是面掀子问题);蔬(6)道会计师事务猪所合伙人告冷知注册会计舰师，除非同酒意审计客户变不恰当的会惹计处理，否跑则将影响晋果升(或加薪数)。别酬重要考点：港应对不利影场响的防范措扒施壤完考频：体★愿只需理解处，在脑子里访形成印象，剩不需背诵。翅注册会明计师应当运祖用判断，确材定如何应对兔超出可接受犯水平的不利研影响：最好惭是采取措施蒙消除不利影年响或将镜其降低至可介接受水平，挽否则拒绝接严受业务委托石或终止业务碎约定(解约齿不是措施)袄。荷筛(一)会储计师事务所尾层面的防范诱措施醉大部分窄都是制定政永策和程序，蹄与会计师事思务所对质量料控制政策承填担的责任相母似。陕1.领财导层强调遵固循职业道德峰基本原则的花重要性;摇2.领教导层强调鉴眯证业务项目庙组成员应当耽维护公众利逆益;想3.制趋定有关政策和和程序，控质制项目质量形，监督业务喊质量;丙4.制册定有关政策档和程序，识坑别对职业道惭德基本原则煮的不利影响毫，评价不利亦影响的严重骤程度，采取铜防范措施消苦除不利影响清或将其降低烦至可接受的耻水平;盖5.制鹊定有关政策施和程序，保静证遵循职业选道德基本原碑则;僻6.制借定有关政策谢和程序，识寻别会计师事葱务所或项目女组成员与客锅户之间的利列益或关系;值7.制罪定有关政策哈和程序，监粒控对某一客例户收费的依卫赖程度;妙8.向臂鉴证客户提秧供非鉴证服钳务时，指派策鉴证业务项明目组以外的落其他合伙人流和项目组，帝并确保鉴证产业务项目透组和非鉴证将业务项目组射分别向各自弊的业务主管研报告工作(庙有实质);灰9.制僻定有关政策胶和程序，防裁止项目组以欲外的人员对犬业务结果施贸加不当影响搞(外在压力层);埋10.炎及时向所有预合伙人和专咽业人员传达睁会计师事务盖所的政策和乞程序及其变放化情况，并笼就这些政策抄和程序进行凭适当的培训雹;肉11.笋指定高级管绒理人员负责县监督质量控小制系统是否沙有效运行;肆12.薯向合伙人和签专业人员提右供鉴证客户铲及其关联实蹄体的名单，寸并要求合伙丽人利专业人金员与之保持隶独立(有实歼质);锈13.摩制定有关政连策和程序，益鼓励员工就贴遵循职业道蝶德基本原则湖方面的问题舰与领导层沟酱通;漆14.耳建立惩戒机记制，保障相倘关政策和程搜序得到遵守利。骗亡(二)具痕体业务层面样的防范措施皱复核(敢1，2);宫咨询(3)忽;讨论(4候);说明(讯5);替代览(6);轮邻换(7)。搏1.对博已执行的非圾鉴证业务，幸由组外注册土会计师进行呈复核或提供佳建议;寸2.对呼已执行的鉴喝证业务，由笑组外注册会捉计师进行复勾核或提供建栗议;肥3.向扒客户审计委司员会、监管狂机构或注册黑会计师协会点咨询(遇到慈的职业道德鹅相关问题)殊;斧4.与雀客户治理层贝讨论有关的队职业道德问辨题;输5.向义客户治理层馅说明提供服宗务的性质和挠收费的范围大(以便对方棵监督);私6.由瑞其他会计师兼事务所执行疑或重新执行铸替代部分业鸽务;找7.轮丝换鉴证业务门项目组合伙筹人和高级员恢工。跟重要考点役：专业服务拜委托陈闻考频：炭★率只需理解蜘，在脑子里盒形成印象，尾不需背诵。余专(一)接携受客户关系锁在接受尝客户关系前扒，注册会计失师应当：垄1.确节定是否对职如业道德基本压原则产生不仓利影响;题2.考释虑客户的主遵要股东、关与键管理人员督和治理层是而否诚信;误3.考隙虑客户是否献涉足非法活侧动(如洗钱闯)或存在可捆疑的财务报尸告问题等。适客户的足问题可能对验诚信原则或迹良好职业行序为原则产生咬不利影响。剑防范措施包帮括：愤1.了麻解客户及其惑主要股东、棵关键管理人绒员、治理层请和负责经营葵活动的人员龄[针对2]素;初2.要巾求客户对完西善公司治理光结构或内部劣控制作出承磁诺[针对3锯]。咽如果不扣能将不利影槽响降低至可临接受水平，棚拒绝接受或市解除客户关弹系。详(二)伙承接业务报在承接霸某一客户业振务前，注册携会计师应当腔(1)遵循闻专业胜任能秘力和应有的超关注原则(抵2)确定对颜职业道德基狼本原则的影宪响。阻不具备炕或不能获得晨执行业务所翠必需的胜任适能力，将对轰专业胜任能窜力和应有的劳关注原则产创生不利影响位。防范措施阻主要包括：突1.了葡解客户的业廉务性质、经房营的复杂程美度，以及所汤在行业的情侮况;甘2.了泳解专业服务御的具体要求则和业务对象也，以及注册吴会计师拟执值行工作的目鱼的、性质利指范围;怀3.了抽解相关监管剂要求或报告含要求;茫4.分本派足够的具山有胜任能力统的员工;来5.必秘要时利用专慨家的工作;夸6.就皆执行业务的坡时间安排与轨客户达成一做致意见[按坊时完成业务糟属于专业胜斯任能力范围永];牺7.遵扫守质量控制驴政策和程序从，以合理保胳证仅承接能阳够胜任的业助务。恭当利用左专家的工作纠时，注册会选计师通过以清前与专家的皮交往或向他乳人咨询获得祖相关信息，志考虑专家的况声望、专长练及其可获得泳的资源，以习确定专家的呀工作结果是劝否值得依赖铅。织(三)恰客户变更委疗托券1.变恳更膨顾虑：岛由于客户变超更委托的表丙面理由可能装并未完全反迎映事实真相肾，措施：与然前任注册会置计师直接沟类通，具体来庙说：茎(1)预[提请与前塔任沟通]在贷投标书中说堵明，在承接尊业务前需要毙与前任注册烈会计师沟通忽，以了解是厘否存在不应废接受委托的封理由;心(2)那[实际与前垂任沟通]要洋求前任注册拒会计师提供远已知悉的相南关事实或情锣况，即前任胆注册会计师叔认为，后任倘注册会计师肌在做出承接飞业务的决定邀前，需要了校解的事实或艺情况;葡(3)刚从其他渠道荒获取必要的伟信息。达2.接记任依注册会连计师可能应摆客户要求在农前任注册会售计师工作的准基础上提供负进一步的服宿务。顾虑：唱如果缺乏完教整的信息，蹈可能对专业掩胜任能力利润应有的关注乎原则产生不陈利影响。吩措施：宇将拟承担的擦工作告知前匆任注册会计超师，提请其衬提供相关信荣息，以便恰润当地完成该秀项工作。声注意：漠与前任沟通透应征得客户反的同意，最养好征得客户搂的书面同意券。前任应遵却循保密原则搞。弃重要考点：微利益冲突朽遗考频：被★皱只需理解怎，在脑子里岭形成印象，矮不需背诵。辟1.注拐册会计师与仁客户的利益雨冲突]注册咏会计师与客戚户存在直接践竞争关系，溪或与客户的掩主要竞争者瞎存在合资或饶类似关系，厕可能对客观香和公正原则损产生不利影序响。舒2.客血户与客户的痰利益冲突]科为两个以上镇客户提供服颜务，而这些懂客户之间存释在利益冲突井或者对某一权事项或交易严存在争议，熔可能对客观闲和公正原则续或保密原则馋产生不利影浅响。额防范措寇施：缓1.如锯果会计师事恒务所的商业榨利益或业务邮活动可能与徐客户存在利白益冲突，应按当告知客户银，并在征得贸同意的情况蛋下执行业务笋[光明磊落晨、坦坦荡荡慰!];货2.如剧果为存在利除益冲突的两刚个以上客户滥服务，注册槐会计师应当乳告知所有已鄙知相关方，袜并在征得他靠们同意的情雕况下执行业箭务;公3.如奉果为某一特烘定行业或领忧域中的两个倚以上客户提可供服务[不侦管他们之间特有无冲突]蛾，注册会计饿师应当告知巾客户，并在汤征得他们同壤意的情况下说执行业务。嚷除采取母上述防范措另施外[征得灶同意后]，穴注册会计师矮还应当采取圆下列一种或强多种防范措溉施：物1.分蕉派不同的项俗目组为相关端客户提供服亭务;气2.实秘施必要的保值密程序，防福止未经授权茧接触信息。向例如，对不达同的项目组叨实施严格的刊隔离程序，除做好数据文古档的安全保写密工作;职3.向奔项目组成员葛提供有关安脉全和保密问膊题的指引;启4.要女求会计师事说务所的合伙猾人和员工签虎订保密协议纸;石5.由未参剧与业务的高灌级员工定期线复核防范措忧施[不是复胀核工作底稿挖!]的执行邻情况。芽第四章审计打业务对独立亏性的要求核坐心考点精华盯第四章审膊计业务对独存立性的要求冰重要考点：络经济利益涂卧考频：壶★★昌内容要求正掌握，在脑含子里形成印糟象，看到相蜜关习题能有肤思路，不用辞刻意背诵。吃息一、经济羡利益的种类研经济利库益是指因持散有某一实体呈的股权、债据券和其他证尼券以及其他咽债务性的工冠具而(一律极由投资引起荡)拥有的盗利益，包括絮为取得这种盛利益享有的倚权利和承担闲的义务。经联济利益包括丘直接经济利舒益和间接经扫济利益。仰直接经嫩济利益是指争下列经济利惊益：态(1)仗个人或实体银直接拥有并巨控制的经济所利益(包括于授权他人管妨理的经济利业益);楚(2)氧个人或实体棵通过投资工芽具拥有的经刘济利益，并详且有能力控铺制这些投资蹈工具，或影带响其投资决裙策。侨间接经珠济利益是指柜个人或实体谈通过投资工踩具拥有的经殖济利益，但垫没有能力控略制这些投资腐工具，或影吃响其投资决苦策。医确定经忘济利益是直览接还是间接夕的，取决于悦受益人能否闯控制投资工餐具或具有影暖响投资决策垂的能力。便在审计屋客户中拥有玉经济利益，余可能因自身努利益导致不复利影响。不瓜利影响存在狐与否及其严训重程度取决粉于下列因素而(三要素)谈：暑1.拥粥有经济利益愈人员的角色搏(人员);承2.经扰济利益是直禁接还是间接季的(与客户苏关系);薯3.经姜济利益的重质要性(利益岸大小)。全绵二、对独立健性产生不利亡影响的情形挨(十三种)畏和防范措施导判断三讽要素：人员使、与客户关皇系、利益大随小猴表1.侵人员分类坟一类人员参二类人员木1.会计师晨事务所骆1.项目组刺成员的其他纸近亲属慈2.审计项致目组成员(壳及其主要近楼亲属)唐2.会计师盗事务所的退俩休人员撤3.项目合粒伙人所在分宏部的其他合糖伙人(及其氏主要近亲属旧)寄3.受托管拾理人恋4.为审计楚客户提供非己审计服务的列其他合伙人逼(及其主要颈近亲属)含4.项目组窗外其他人员骆5.会计师露事务所的管袄理人员(及膛其主要近亲所属)辩5.项目组约成员密切私以人关系虎表2.抹关系分类诉直接关系脑间接关系滨1.在客户疗拥有经济利堤益脖1.与审计界客户同时在译某一实体拥封有经济利益月2.能对审细计客户施加转控制的实体点2.与审计受客户的利益晓相关者同时退在某一实体缩拥有经济利详益递表3.启利益分类剥重大利益遭非重大利益社1.直接经微济利益膜非重大间接品经济利益瞎2.重大的夫间接经济利弓重要考点：犹家庭和私人炒关系策节考频：缺★★剖内容要求始掌握，在脑周子里形成印芝象，看到相藏关习题能有饼思路，不用罩刻意背诵。绕如果审组计项目组成吸员与审计客送户的董事、茅高级管理人材员，或所处舅职位能够对殊客户会计记箱录或被审计仪财务报表的勉编制施加重宁大影响的员稻工(以下简期称特定员工酸)存在家庭狭和私人关系六，可能因自泄身利益、密究切关系或外涛在压力产生桶不利影响。咽不利影响存瓣在与否及其掌严重程度取慈决于多种因须素，包括该培成员在审计哗项目组的角奖色、其家庭模成员或相关死人员在客户扣中的职位以蛋及关系的密鸡切程度等。卷(一)掘审计项目组金成员的主要封近亲属处在简重要职位蜘如果审瞎计项目组成凶员的主要近租亲属(一类浩人员)是(轮现在是)审手计客户的董则事、高级管冬理人员或特配定员工，或无者在业务期册间或财务报虾表涵盖的期沈间曾担任上日述职务，只签有把该成员壳调离审计项依目组，才能漠将对独立性膛的不利影响策降低至可接溉受的水平。颗艳(二)审羞计项目组成佳员的主要近肌亲属可以对荣财务报表施致加重大影响纸如果审页计项目组成泊员的主要近妙亲属在审计鼻客户中所处寿职位能够对沃客户的财务猪状况、经营劝成果和现金程流量施加重穴大影响，将娱对独立性产酒生不利影响偿。不利影响截的严重程度坏主要取决于税下列因素：帝1.主疗要近亲属在勿客户中的职漂位;凉2.该喜成员在审计逼项目组中的浑角色。余会计师界事务所应当召评价不利影拖响的严重程耽度，并在必万要时采取防脸范措施消除狱不利影响或抓将其降低至聚可接受的水挥平。漫防范措附施主要包括江：泛1.将苍该成员调离凶审计项目组孤;经2.合蒸理安排审计担项目组成员忙的职责，使倾该成员的工犬作不涉及其窜主要近亲属拉的职责范围锹。骑纤(三)审业计项目组成贞员的其他近陕亲属处在重饭要职位或可育以对财务报弟表施加重大毙影响杏如果审舱计项目组成霸员的其他近小亲属是审计鞋客户的董事贞、高级管理善人员或特定筛员工，将对鼠独立性产生累不利影响。盒不利影响的枝严重程度主即要取决于下微列因素：喘1.审挑计项目组成榆员与其他近听亲属的关系证;讽2.其匹他近亲属在初客户中的职该位;贝3.该戴成员在审计捏项目组中的碗角色。好会计师震事务所应当膀评价不利影伍响的严重程读度，并在必廊要时采取防芹范措施消除介不利影响或窗将其降低至观可接受的水移平。走防范措暴施主要包括值：摆1.将委该成员调离今审计项目组暂;冻2.合票理安排审计耕项目组成员木的职责，使它该成员的工勾作不涉及其薄他近亲属的奏职责范围。彩(四)肉审计项目组背的成员与审写计客户重要幕职位的人员牵具有密切关棚系横如果审樱计项目组成转员与审计客况户的员工存冰在密切关系缺，并且该员戴工是审计客么户的董事、达高级管理人亡员或特定员腊工，即使该擦员工不是审逃计项目组成纪员的近亲属絮，也将对独阔立性产生不宰利影响。拥诊有此类关系购的审计项目平组成员应当稿按照会计师役事务所的政朝策和程序的谨要求，向会局计师事务所拿内部或外部鸟的相关人员肆咨询。仓不利影罚响的严重程腊度主要取决尿于下列因素奸：伪1.该圣员工与审计汁项目组成员触的关系;龙2.该鸦员工在客户液中的职位;剪3.该雕成员在审计及项目组中的众角色。甜会计师己事务所应当药评价不利影判响的严重程跨度，并在必黎要时采取防莲范措施消除艰不利影响或督将其降低至滚可接受的水猜平。革防范措牲施主要包括雷：表1.将粪该成员调离盈审计项目组无;仗2.合渐理安排该成熔员的职责，透使其工作不筑涉及与之存穿在密切关系欺的员工的职骑责范围。某零(五)非万审计项目组亏成员的合伙潜人或员工与慢审计客户重国要职位的人还员存在家庭卖或个人关系月会计师奖事务所中审膊计项目组以脊外的合伙人倚或员工，与拜审计客户的接董事、高级辣管理人员或沃特定员工之榨间存在家庭阴或私人关系欢，可能因自吹身利益、密鼓切关系或外旷在压力产生截不利影响。盘会计师事务笨所合伙人或般员工在知悉豆此类关系后刘，应当按照互会计师事务匹所的政策和恰程序进行咨孟询。不利影连响存在与否佳及其严重程亲度主要取决虾于下列因素质：趟1.该纱合伙人或员帅工与审计客料户的董事、于高级管理人息员或特定员槐工之间的关铜系;框2.该椅合伙人或员大工与审计项叔目组之间的帝相互影响;哀3.该翁合伙人或员耍工在会计师胖事务所中的隆角色;谊4.董赔事、高级管惯理人员或特皮定员工在审梢计客户中的垫职位。鸦会计师鞠事务所应当饼评价不利影牺响的严重程殖度，并在必躬要时采取防锦范措施消除渡不利影响或扁将其降低至仙可接受的水洞平。移防范措士施主要包括侦：存1.合那理安排该合搏伙人或员工猎的职责，以缠减少对审计漆项目组可能湿产生的影响北;哪2.由寺审计项目组臂以外的注册扎会计师复核庆已执行的相色关审计工作悬。稼重要考点：旗九种非鉴证释业务享绝考频：滤★★末内容要求冒掌握，在脑活子里形成印架象，看到相点关习题能有题思路，不用孔刻意背诵。匠宋一、编制会紧计记录和财妥务报表肢会计师盲事务所向审畏计客户提供樱编制会计记夫录或财务报寿表等服务，隆随后又审计积该财务报表挎，将因自我慕评价产生不厚利影响。饿(一)蒜编制财务报悟表是管理层秆的责任欠[相当营于履行了管共理层职责]调，不能做。宋(二)道不对独立性谦产生不利影厚响的[不是层编制财务报音表，而是与呀编制会计记月录和财务报武表相关的]食活动仍1.沟简通与审计相让关的事项[碎审计的本职蜓工作]漏2.提猜供特定技术示[按技术规睬范行事，无掩主观成分，卡谁做都一样骆]支持。妥3.向韵非公众利益返实体的审计形客户提供日堡常性[有参血照、有惯例爷]和机械性节[客观性，虾不涉及主观讯]的工作。帜4.非补审计项目组奉成员向公众磁利益实体的调审计客户[学分支机构或艇关联实体]棚提供日常性垦、机械性的换工作。初5.在透紧急或特殊炭情况下、取库得相关监管洞机构同意时难提供的会计宽和记账服务论。我繁四、评估勇服务吊评估包护括对未来发饥展趋势提出结相关假设，宋运用适当的浊方法和技术郊，以确定资艳产、负债或准企业整体的益价值或价值页区间[包括些资产评估]色。向审计客盐户提供评估纪服务可能产栽生自我评价顶的不利影响胸。购(一)喜对独立性不绒产生不利影绵响的评估业沿务你如果审翁计客户要求脱会计师事务烛所提供评估刘服务，以帮捞助[只提建香议，不作决属策]其履行笋纳税申报义赤务或满足税花务筹划目的播，并且评估亡的结果不对叠财务报表产唯生直接影响摔[即财务报观表仅受有关域涉税会计分腿录的影响]恒，则通常不帽对独立性产巷生不利影响婆。贪(三)售对独立性产呈生不利影响当的评估业务榜在审计陆客户不属于钻公众利益实筹体的情况下范，如果评估奋服务[单独疯，不是累积怎]对被审计搬财务报表具盒有重大影响挑，并且评估南结果涉及高要度的主观性疼，则没有防堤范措施能够敢将因自我评番价产生的不踪利影响降低蒙至可接受的桶水平。会计报师事务所不吗得向审计客吸户提供这种饰评估服务。抹在审计排客户属于公给众利益实体款的情况下，稍如果评估结诊果单独或累朵积起来对被识审计财务报悦表具有重大忙影响，则会式计师事务所疼不得向该审寺计客户提供所这种评估服那务。肠五、税务服叹务卡(一)蒙税务服务种夜类鸽税务服训务通常包括携下列种类：搅1.编寸制纳税申报约表;(三)股2.为煌编制会计分般录计算税额裁;(四)巨3.税杏务筹划和其粥他税务咨询惠服务;(五俗)匙4.协拣助解决税务粘纠纷。(六表)沈(二)卖对独立性产记生不利影响捞的因素高会计师榜事务所向审烫计客户提供叨某些税务服劝务，可能因芹自我评价和梁过度推介产拜生不利影响双。不利影响估存在与否及观其严重程度毯主要取决于证下列因素[稻核心：是否浆含有主观判休断]：转1.税于务机关采用涝的税收核定择和征管系统愿[严不严，艺灵活不灵活践]及会计师棚事务所在该刻过程中的角少色[提建议定，还是做决欧策];虽2.税爪收法律法规盐的复杂程度顽[越复杂，御越需判断，贸越含主观]糊及应用时进穷行判断[主菠要是主观]震的程度;拌3.业效务的具体特届征[有没有僻规定];明4.客掀户员工的税腔务专业水平家[“他”水撒平越高，对朵“我”的依倘赖越低，自手我成分越少久]。东六、内部审则计服务鸣(一)很内部审计活骡动希内部审屋计的目标和伶工作范围因药被审计单位喊的规模、组记织结构、治嘉理层和管理戏层需求的不伍同而存在很颜大差异。内什部审计活动氧通常包括：础1.监欧督内部控制代;绪2.检秤查财务信息荡和经营信息碰;局3.评繁价经营活动厦的效率和效柱果;姜4.评事价对法律法啄规的遵守情乒况。腾(二)至内部审计服柜务对独立性岔的不利影响耐如果会聋计师事务所怎人员在为审斥计客户提供虹内部审计服起务时承担管验理层职责，射将产生非常昂严重的不利桐影响，导致扯没有防范措攻施能够将其猎降低至可接坑受的水平。销会计师事务蚀所人员在向下审计客户提篇供内部审计巡服务时不得现承担管理层振职责。粘(三)射涉及承担管都理层职责的从内部审计服羊务窝涉及承肢担管理层职禁责的内部审茶计服务主要鹅包括：醋1.制澡定内部审计季政策或内部武审计活动的歪战略方针;烦2.指贤导该客户内索部审计员工念的工作并对筹其负责;炉3.决损定应执行来吴源于内部审巨计活动的建兔议;分4.代煮表管理层向历治理层报告染内部审计活缩动的结果;限5.执赵行构成内部强控制组成部冰分的程序;或6.负皱责设计、执肝行和维护内肢部控制;脖7.提剖供内部审计辫外包服务，邻包括全部内窑部审计外包依服务和重要厕内部审计外鸣包服务，并旺且负责确定悬内部审计工佛作的范围。乎七、信息技控术系统服务网(一)龙不对独立性匀产生不利影成响的信息技逃术系统服务借如果会诸计师事务所枕人员不承担仙管理层职责届，则提供下岛列信息技术遇系统服务不抢被视为对独于立性产生不黑利影响：反1.设吼计或操作与排财务报告内顿部控制无关缩的信息技术愚系统;踏2.设夸计或操作信艇息技术系统碗，其生成的掘信息不构成车会计记录或启财务报表的烧重要组成部拥分;展3.操瞒作由第三方兄开发的会计际或财务信息新报告软件;战4.对考由其他服务逢提供商或审轻计客户自行极设计并操作虏的系统进行忽评价和提出跃建议。敲八、诉讼支练持服务达诉讼支银持服务可能丈包括下列活肝动：凶1.担爪任专家证人底;爪2.计随算诉讼或其看他法律纠纷并涉及的估计勿损失或其他贯应收、应付介的金额;衣3.协漆助管理和检耍索文件。岩会计师原事务所向审咱计客户提供璃诉讼支持服鹰务，[关键肺：是否涉及万主观]可能寺因自我评价舍或过度推介窗产生不利影田响。浙如果向兵审计客户提嫂供诉讼支持誓服务涉及对盖损失或其他教金额的估计舌，并且这些堆损失或其他续金额影响被帜审计财务报扮表，会计师携事务所应当赚遵守关于评候估服务的规抄定。佛对于其稀他诉讼支持欠服务，会计翁师事务所应气当评价不利荒影响的严重剃程度，并在堤必要时采取纯防范措施消浆除不利影响抓或将其降低钢至可接受的福水平。您九、法律服候务荡(一)蔑法律服务的芬内容狂法律服苦务通常是指耳为客户提供筝商业性的法道律服务。例掏如：俩为起草椅合同、诉讼椒、并购提供闷法律意见和变支持;轿向客户间内部的法律登部门提供帮菊助。提供法剑律服务的人哗员应当取得味相应的专业榆资格，并经活过执业所要鲜求的法律培奔训。栋会计师奏事务所向审玉计客户提供俩法律服务，院[关键：是合否涉及主观芽]可能因自筹我评价和过杀度推介产生掠不利影响。姐(二)仰判断对独立柿性产生不利猾影响的因素址会计师轨事务所在审墙计客户执行聪某项交易时亭向其提供法聋律服务，例检如提供合同踏起草、法律渗咨询、尽职瞧调查和重组艺服务，可能坚因自我评价趟[关键：是休否涉及主观葡]产生不利溉影响。兼不利影吓响存在与否们及其严重程爷度主要取决扒于下列因素洲：汁1.服时务的性质;您2.服确务是否由审遍计项目组成汇员提供;削3.与姿财务报表有长关的事项的转重要性。拒会计师漫事务所应当铅评价不利影估响的严重程铁度，并在必深要时采取防斩范措施消除晨不利影响或疫将其降低至春可接受的水佳平。消防范措逆施主要包括宅：颗1.由抗审计项目组稳以外的专业索人员提供该圆服务;裤2.由为未参与提供洲法律服务的守专业人员向忘审计项目组左提出建议，沉并复核会计随处理。励十、招聘服育务哈会计师境事务所为审要计客户提供暂人员招聘服碰务，可能因春自身利益、兔密切关系或急外在压力产虫生不利影响芳。不利影响争存在与否及榨其严重程度闸主要取决于返下列因素：文1.要贯求提供协助进的性质;丽2.拟荒招聘人员的挽职位。之会计师识事务所应当恒评价不利影卖响的严重程丰度，并在必进要时采取防群范措施消除证不利影响或全将其降低至若可接受的水年平。任何情即况下，会计妄师事务所都琴不得承担管式理层职责，芒聘用决策应喷当由客户负她责作出。孙会计师他事务所通常食可以提供下层列服务：协1.审果查申请者的拜专业资格;谜2.对平申请者是否辱适合相关职迫位提出咨询诊意见;鱼3.对蚁候选人进行哪面试;隙4.对凶候选人在财泽务会计、行践政管理或内删部控制等职尝位上的胜任见能力提出咨伙询意见。辫如果属搂于公众利益妨实体的审计丈客户拟招聘当董事、高级趟管理人员，冻或所处职位毛能够对客户夹会计记录或恳被审计财务毕报表的编制触施加重大影岗响的高级管毁理人员，会捐计师事务所妥不得提供下以列招聘服务呼：授1.寻换找候选人，归或从候选人唯中挑选出适链合相应职位殃的人员;睬2.对擦可能录用的介候选人的证饼明文件进行傲核查。恩俭十一、公司近理财服务麻(一)宵公司理财服帐务活动呀公司财森务服务主要坊包括下列活灰动：挣1.协借助(说明不炉是代为制定革)审计客户贴制定公司战介略;互2.为叉审计客户并指购识别可能羽的目标;撑3.对剩资产处置交信易提供建议似;辛4.协达助实施融资时交易;侍5.对隆合理安排资桃本结构提供罚建议。泄(二)邻防范对独立缠性产生不利麦影响的措施飘会计师五事务所提供节财务服务，称可能因自我还评价或过度靠推介[涉及通主观判断]伯产生不利影押响。会计师肃事务所应添当评价不利骤影响的严重兄程度，并在雾必要时采取泽防范措施消汪除不利影响云或将其降低帮至可接受的离水平。黄防范措款施主要包括晚：酒1.由茶审计项目组差以外的专业凡人员提供该烫服务;庆2.由个未参与提供膨财务服务的魔专业人员向产审计项目组耻提供有关该愧服务的咨询照建议，并复云核会计处理症。伪第五章审计铁目标核心考优点精华扒重要考点：狭财务报表审申计总体目标踪妄考频：改★★早内容要求垄掌握，在脑类子里形成印钳象，看到相跟关习题能有蜘思路，不用叛刻意背诵。挪审计目抓标包括财务稼报表审计目绵标以及与各亡类交易、账落户余额和披槽露相关的审剖计目标两个统层次。零(一)糊总体目标航审计的确目的是提高视财务报表预截期使用者对帮财务报表的芦信赖程度。壁执行财务报桑表审计工作目时，注册会清计师的总体株目标是：自1.对苏财务报表整太体是否不存明在由于舞弊倒或错误导致健的重大错报涨获取合理保损证，使注册锡会计师能够宋对财务报表扬是否在所有强重大方面按烤照适用的财失务报告编制压基础编制发躬表审计意见我;喊2.按充照审计准则嫩的规定，根如据审计结果客对财务报表恋出具审计报撞告，并与管烤理层和治理郊层沟通。拨财务报胀表使用者之漫所以希望注企册会计师对斑财务报表的狐合法性和公累允性发表意纠见，主要有语以下四方面裹原因：算1.利烤益冲突。他2.财圣务信息的重孕要性。叨3.复乒杂性。貌4.间补接性。影抽(二)评砖价财务报表寺的合法性讲1.选届择和运用的圈会计政策是镰否符合适用遍的财务报告煮编制基础，饺并适合于被免审计单位的灌具体情况;真2.管蔑理层作出的魂会计估计是叠否合理;薯3.财域务报表反映荒的信息是否酱具有相关性问、可靠性、朵可比性和可各理解性;相4.财贵务报表是否携作出充分披浇露，使财务冶报表使用者歼能够理解重桐大交易和事盛项对被审计乘单位财枝务状况、经允营成果和现义金流量的影殿响。跟型(三)评丝价财务报表辱的公允性蔑1.经缴管理层调整狱后的财务报妈表是否与注佛册会计师对刃被审计单位相及其环境的殿了解一致;能2.财务报趟表的列报、择结构和内容鹰是否合理;乱3.财非务报表是否植真实地反映谅了交易和事冈项的经济实奶质。来(四)材财务报表审互计的作用和宗局限性陈由于审哀计存在固有隙限制，注册冰会计师据以庭得出结论和我形成审计意奖见的大多数穗审计证据是科说服性码而非结论性茂的，因此，也审计只能提抗供合理保证共，不能提供喷绝对保证。补审计意见本鹿身并不是对扩被审计单位滔未来生存能妨力或管理层庸经营效率、计经营效果提蹦供的保证。备辨(五)目赏标的导向作突用刺财务报谋表审计的目瓶标对注册会浅计师的审计晨工作发挥着林导向作用，佣它界定了注娃册会计师的锅责任范产围，直接影魄响注册会计疫师计划和实满施审计程序惭的性质、时杂间安排和范这围，决定了朋注册会计师建如何发表审线计意见。凶重要考点：扁审计工作前夺提领银考频：开★★畜内容要求璃掌握，在脑走子里形成印等象，看到相怀关习题能有咸思路，不用斗刻意背诵。僻(一)药管理层和治阶理层的概念肾(二)悄审计工作前币提隔注册会泊计师执行审暗计工作的前附提和基础是椒：管理层和曲治理层认可窄与财务报表苦相关的责螺任。具岩体而言，管盏理层和治理猾层认可并理驻解其应当承邻担下列责任氏：殊1.按怜照适用的财暗务报告编制寿基础编制财食务报表，并登使其实现公谢允反映;惑2.设袋计、执行和田维护必要的窄内部控制，累以使财务报泡表不存在由戚于舞弊或错强误导致的重线大错报;粘3.向肯注册会计师标提供必要的御工作条件，趴包括允许接撑触与编制财绿务报表相关拴的所有信息文，提供审计决所需的其他添信息，允许绵获取审计证臂据时不受限吐制地接触其魂认为必要的逝内部人员和楚其他相关人搞员。栋(三)铁注册会计师昆的责任慈按照中叼国注册会计改师审计准则杠的规定对财族务报表发表慢审计意见是棍注册会计师溉的责任。注英册会计斑师通过签署婆审计报告确似认其责任。叫财务报鼓表审计不能裕减轻被审计狠单位管理层镰和治理层的躺责任。如果耻财务报表存咳在重大错司报，而脱注册会计师蜡通过审计没典有能够发现瞒，也不能因嗓为财务报表刮已经注册会峡计师审计这道一事实而减薪轻管理层和番治理层对财五务报表的责款任。帅重要考点：叉审计的固有取限制组描考频：妨★★弓内容要求疏掌握，在脑绢子里形成印基象，看到相蔽关习题能有皮思路，不用准刻意背诵。稍审计的萍固有限制源施于财务报告侵的性质、审满计程序的性寒质和在合理砌的时间内以勤合理的成本源完成审计的厚需要。昌1.财签务报告的性绑质。管理层丢编制财务报抖表需要作出水判断，许多猴财务报表项锐目涉及主观骡决策、评估弄或一定程度瘦的不确定性梁，并且可能嫁存在一系列懂可接受的解躺释或判断。刻2.审宋计程序的性奖质。注册会凡计师获取审愿计证据的能注力受到实务向和法律上的膜限制。例如废：栗(1)却管理层或其扎他人员不提疯供与财务报矩表编制相关井的或注册会省计师要求的井全部信息。慎(2)省舞弊可能涉逮及精心策划行和蓄意实施麦以进行隐瞒调。例如，伪圣造文件，使运得注册会计症师违误以为畜有效的证据咱实际上是无形效的。握(3)加审计不是对枪涉嫌违法行燕为的官方调赴查。因此，让注册会计师餐没有被授予卧特定的法律纳权脚力(如胜搜查权)、验而这种权力挖对调査是必蛛要的。讲3.在著合理的时间揭内以合理的轮成本完成审亮计需要。要恋求注册会计税师处理所有喝信息是不切沈实际的，追荣查每一个事汗项也是不切厚实际的。安为了在烤合现的时间日内以合理的赔成本对财务子报表形成审慢计意见、注泳册会计师有维必要：忆(1)旧计划审计工乳作，以使审氏计工作以有过效的方式得银到执行;翼(2)谈将审计资源泥投向最可能赖存在重大错畏报风险的领微域：荐(3)灶运用测试和穷其他方法检挠查总体中存盛在的错报。挽4.影湿响审计固有捷限制的其他需事项。进(1)呜舞弊，特别视是涉及高级红管理人员的蹦舞弊或串通敞舞弊：怖(2)躁关联方关系随和交易的存各在和完整性魄;茄(3)亡违反法律法拔规行为的发车生;休(4)蜘可能导致被液审计单位无坛法持续经营古的未来事项列或情况。包由于审漏计的固有限海制：筋(1)贤即使按照审愁计准则的规匪定适当地计流划和执行审母计工作，也者不可避免地牲存在财务报爽表粥的某些成重大错报时裳可能未被发透现的风险。稿(2)秀完成审计工怜作后发现由礼于舞弊或错改误导致的财箭务报表重大絮错报，其本痛身并不表明熟注径册会计吃师没有按照稻审计准则的姐规定执行审爸计工作：售(3)汇审计的固有方限制并不能划作为注册会衫计师满足于嘉说服力不足熄的审计证据累的理由。剩重要考点：催认定及其分绩类尽斥考频：晨★★★贡内容要求办必须掌握，加相关内容需宅背诵，熟记疤于心。汉(一)牢认定的含义伏认定，韵是指管理层讯在财务报表着中作出的明属确或隐含的姜表达，注册神会计师将其蒜用于考虑可箭能发生的不源同类型的潜贪在错报。围认定与清审计目标密兄切相关，注棋册会计师的孙基本职责就群是确定被审衬计单位管理争层对其财务汤报表的认定盆是否恰当。骆当管理蕉层声明财务午报表已按照拉适用的财务饮报告编制基塘础进行编制替，在所有重枝大方面作出捧公允反映时混，就意味着阵管理层对财局务报表各组酿成要素的确森认、计量、则列报以及相稿关的披露作功出了认定。涝管理层懒认定有些是伸明确表达的炸，有些是隐轿含表达的。演工(二)与广各类交易和酒事项相关的鹰认定演1.规发生蓄：记录的交费易和事项已尼发生且与被纺审计单位有胆关[主要与纸利润表有关部]。结[不该艰入账入了账蹲;与金额无烤关;虚构、块捏造。代表翁性情况：确平认了不应确稍认的收入]衰[方式踩：早报(提所前入账)、瑞虚报(虚构摘交易);目酒的：高估发店生额]潜2.房完整性身：所有应当响记录的交易贺和事项均已汤记录。危[应在驼账上的不在姻账上。遗漏帜、隐瞒。代榜表性情况：揭隐瞒应付账皇款]邪[方式鸟：晚报(推川迟入账)、定瞒报(隐瞒妨交易);目涂的：低估发天生额]绍3.坑准确性辫：与交易和秧事项有关的附金额及其他毅数据已恰当钢记录。扔[应当娇入账。只是地金额不正确愚，多记或少昆计了，一部住分记、一部失分没有记。仙代表性情况岩：坏账、跌私价]妖[方式纳：多报或少薄报;目的：滔高估或低估致发生额]浓4.兵截止络：交易和事瓜项已记录于禁正确的会计铲期间。坑[入账吃期间不正确焦，确有其事辛，并未虚构裕。代表性情俩况：次年实态现的收入确兽认到年前]活[方式异：早报或晚言报;目的：督高估或低估吧]旧5.牢分类饮：交易和事馋项已记录于油恰当的账户呆。尊[科目朽不正确：在讯建工程已投循入正常使用励但未转入固冬定资产，应漠收账款记为尿银行存款]限[方式疫：入错账户拾，目的：粉钉饰财务状况妄]懒[企业吨高估错报的轿类型：早报子(最可能)奖、多报、虚煌报(最严重艘)]眯[企业抽低估错报的防类型：晚报阿(最可能)谨、少报、瞒彩报(最严重恢)]催(三)源与期末账户击余额相关的挂认定预注册会训计师对期末部账户余额[疲主要与资产嘱负债表有关咳]运用的认幅定通常分为样下列类别：锐1.遵存在毅：记录的资繁产、负债和年所有者权益痒是存在的。狐[不该猪入账的入了座账，例如，村虚构客户，缘虚构应收账肯款]堪2.萝权利和义务法：记录的资皇产由被审计升单位拥有或晶控制，记录颤的负债是被捡审计单位应举当履行的偿驳还义务[考尤试中较少涉杜及]。盼[将不省拥有所有权缓的资产确认便为自己的资漆产，类似于颈将不满足收眉入确认条件羡的销售确认饶为营业收入酿。代表性事璃项：将经营盟性租赁的固何定资产记入上固定资产明缩细分类账、悠将以销售的蓝产品纳入存牧货盘点范围间中]缩3.适完整性勇：所有应当浪记录的资产胞、负债和所板有者权益均幅已记录。絮[典型阅错报：隐瞒受应付账款]花4.嫁计价和分摊皱：资产、负横债和所有者鸭权益以恰当推的金额包括壳在财务报表厚中，与之相拨关的计价或色分摊调整已去恰当记录。联[典型始错报：客户微回函认可的辣金额与应收车账款明细账讲余额不一致层;应收账款丑明细账余额牌合计数与总糠账余额不符咱;未按规定哀对应收账款玩计提坏账准咱备;应收账搞款的账龄不质正确。]露(四)芽与列报和披改露相关的认铲定卡1.择发生及权利钓和义务汗：披露的交淋易、事项和窝其他情况已支发生，且与笔被审计单位息有关。哗2.孟完整性围：所有应当艳包括在财务贡报表中的披祝露均已包括松。嗓3.说分类和可理样解性匪：财务信息影已被恰当地勺列报和描述片，且披露内雨容表述清楚支。沾4.烧准确性和计像价缠：财务信息最和其他信息逝已公允披露享，且金额恰虫当。剖重要考点：普认定、审计绸目标和审计唉程序之间的嫁关系举例镜密考频：得★★★粗内容要求宴必须掌握，圣相关内容需若背诵，熟记捏于心。躺蚂审计思路尤：风险评估计→重大错报介风险→高风攻险认定→审伯计目标→审委计程序→审悼计证据→审增计结论→沟砍通→审计意基见→审计报轻告贡认定遮审计目标飘审计程序章存在屡资产负债表女列示的存货帅存在瓣实施存货监于盘程序永完整性肆销售收入包向括了所有已交发货的交易怀检查发货单家和销售发票卸的编号以及者销售明细账蚀准确性撑应收账款反定映的销售业毒务是否基于缓正确的价格赏和数量，计观算是否准确私比较价格清窝单与发票上岂的价格、发于货单与销售们订购单上的沟数量是否一兔致，重新计瓜算发票上的值金额撤截止迷销售业务记图录在恰当的壳期间鞋比较上一年询度最后几天纤和下一年度怕最初几天的岔发货单日期骤与记账日期项权利和义务软资产负债表倾中的固定资抢产确实为公详司拥有毅查阅所有权小证书、购货严合同、结算驾单和保险单领计价和分摊讨以净值记录克应收款项霜检查应收账刑款账龄分析万表、评估计亭提的坏账准葱备是否充足辉第六章审计辉程序核心考虑点精华剩漠重要考点：荐承接或保持兆审计业务的洽前提条件童启考频：粮★★崭内容要求搜掌握，在脑肤子里形成印消象，看到相宰关习题能有剖思路，不用悟刻意背诵。晚理(一)确塞定财务报告最编制基础的感可接受性亮1.适伏用的财务报隙告编制基础尼的作用恼(1)赠依据审计准理则，适用的叔财务报告编廊制基础为注诵册会计师提楚供了用以审讲计财务报表服的标准。顶(2)昼如果不存在晃可接受的财败务报告编制社基础，管理幅层就不具有凶编制财务报鹅表的恰当基似础，注册会搞计师也不具狂有对财务报捏表进行审计共的适当标准抱。自2.需严要考虑下列惯相关因素狭(1)腐被审计单位久的性质(例职如，被审计掩单位是商业叫企业、公共酸部门实体还队是非营利组掠织);望(2)漏财务报表的烈目的(例如秃，编制财务会报表是用于盐满足广大财杂务报表使用喊者共同的财啄务信息需求张，还是用于膀满足财务报乎表特定使用喇者的财务信倡息需求);雹(3)慨财务报表的遭性质(例如最，财务报表眉是整套财务纳报表还是单宽一财务报表龄);户(4)候法律法规是袖否规定了适载用的财务报押告编制基础尼。垄3.通或用目的财务络报表和特殊项目的财务报畜表的编制基荣础霉(1)亡通用目的财误务报表仓按照某顶一财务报告深编制基础编捏制，旨在满餐足广大财务株报表使用者惯共同的财务欣信息需求的黑财务报表，悔称为通用目攀的财务报表盟。达(2)使特殊目的财降务报表偶按照特断殊目的编制叹基础编制的脊财务报表，咐称为特殊目期的财务报表培，旨在满足惊财务报表特剧定使用者的弓财务信息需攻求。烈针(二)执检行审计工作猪的基础达成魄一致意见灰注册会怠计师承接或帮保持审计业啄务需要确定蒜两个方面的军内容：咸【相关皮链接】奋依据C忌SA第11免11号第五不条：只有通千过实施下列译工作就执行愿审计工作的魔基础达成一轰致意见，才首承接或保持母审计业务：择(1)喊确定审计的通前提条件存抱在;猾(2)宽确认注册会玉计师和管理捏层已就审计易业务约定条饺款达成一致刘意见。再先(三)确拔定审计的前亩提条件是否搬存在您【相关论链接】粱依据C目SA第11荷11号第六熔条：雄为了确悠定审计的前呢提条件是否姐存在，注册伍会计师应当皱确定两个方坛面的事项：店(1)酸确定管理层疑在编制财务肯报表时采用妹的财务报告浸编制基础是萄否是可接受痒的;匀(2)班就管理层认如可并理解其蜡责任与管理炼层达成一致炸意见。世陶(四)管良理层认可并喉理解其责任潮1.管若理层和治理森层认可与财唐务报表相关年的责任，是惨注册会计师爷执行审计工伪作的前提，砍构成注册会居计师按照审彻计准则的规船定执行审计杯工作的基础驱。管理层和牌治理层认可全并理解其应塔当承担的下域列责任：朗(1)竟按照适用的束财务报告编服制基础编制魄财务报表，姓并使其实现兆公允反映;固(2)贴设计、执行丧和维护必要泻的内部控制肆，以使财务弯报表不存在所由于舞弊或之错误导致的许重大错报;尘(3)园向注册会计地师提供必要滑的工作条件偏，包括允许棵注册会计师骄接触与编制揭财务报表相董关的所有信固息，向注册杆会计师提供南审计所需的胆其他信息，叫允许注册会眯计师在获取拖审计证据时贪不受限制地歌接触其认为躬必要的内部醉人员和其他掩相关人员。拍2.台就管理层的年责任达成一组致意见(理洁解基本观点穷)眨(1)饰按照审计准掏则的规定执然行审计工作斗的前提是管埋理层已认可惊并理解其承矿担的责任;锦(2)裤注册会计师悉不对财务报缎表的编制或桥被审计单位怜的相关内部延控制承担责职任;循(3)围注册会计师怜应当合理预妙期能够获取叙审计所需要棋的信息;许(4)隶管理层认可服并理解编制攻财务报表的旱责任是注册址会计师执行换审计工作至再关重要的前毫提。岸重要考点露：审计业务坐变更为审阅替业务的要求忍徒考频：鄙★★诊内容要求肤掌握，在脑娱子里形成印河象，看到相育关习题能有歉思路，不用杯刻意背诵。额1.在返同意将审计只业务变更为冲审阅业务或拴相关服务业乘务前，接受蚂委托按照审赴计准则执行刃审计工作的阀注册会计东师，除考虑匙在适用的法缎律法规允许管的情况下提惧及的事项外波，还需要评迟估变更业务亲对法律责任冻或业务约定吹的影响。陶2.如膨果注册会计榴师认为将审偏计业务变更滴为审阅业务拦或相关服务鲁业务具有合议理理由，截鞋至变更日已蕉执行的审计历工作可能与狸变更后的业鸟务相关，相命应地，注册撑会计师需要盆执行的工作罗和出具的报缓告会适用于规变更后的业涛务。寒舞重要考点：珠制定总体审榨计策略应考彻虑的事项涌润考频：钱★★找内容要求远掌握，在脑苏子里形成印晶象，看到相颗关习题能有重思路，不用抹刻意背诵。物注册会牵计师在制定最总体审计策伍略时应当考姓虑以下主要竭事项：娱1.折确定审计范就围;先2.倾审计报告目撇标、时间安逝排及所需沟芒通的性质;伶3.斜确定审计方陷向;晨4.顾所需要的审写计资源养舞重要考点：寄具体审计计康划的内容雨章考频：御★★★闹内容要求阻必须掌握，威相关内容需茶背诵，熟记字于心。统注册会狭计师具体审备计计划包括舟以下三大部故分：趋1.为跟了足够识别泪和评估财务近报表重大错践报风险，注腿册会计师计袭划实施的风项险评估程序附的性质、时贸间安排和范考围;缝2.针门对评估的认罢定层次的重衰大错报风险待，注册会计闭师计划实施赚的进一步审醉计程序的性广质、时间安讨排和范围，鞋即控制测试胜和实质性程老序;栋3.村对财务报表忽项目之外的携特殊事项实集施的其他审阀计程序邪任重要考点：伙审计过程中绵对计划的更草改梦换考频：棵★★何内容要求亚掌握，在脑禁子里形成印中象，看到相佛关习题能有沉思路，不用顿刻意背诵。取1.对脏计划审计工睬作的认识(廉掌握基本观闭点)见计划审矮计工作并非榨审计业务的废一个孤立阶促段，而是一迹个持续的、膜不断修正的上过程，贯穿扶于整个审计里业务的始终侵。与2.审陕计计划更改橡的基本要求互(掌握基本河观点)事由于未扯预期事项、持条件的变化舒或在实施审货计程序中获的取的审计证拍据等原因，微注册会计师职在应当在必鸽要时对总体狠审计策略和鹅具体审计计轰划做出更新靠和修改。瞎3.导誉致审计计划维修改的特别避事项(准确锹掌握)斩如果以触下事项