公司层面内控分册保监会稽核指引

第页第五次保险稽查审计联席会议材料一：保险稽查审计指引——公司层面内部控制分册（审议稿）2011年12月导言近年来，世界各国对企业内部控制建设的重视程度越来越高。2002年美国颁布了《公众公司会计改革和投资者保护法案》，又称《萨班斯—奥克斯利法案》，该法案第404条款明确规定了管理层对企业内部控制职责；906条款更指出如果企业被认定未达到该法案的要求，将可能使企业和管理层个人受到包括高额罚款甚至监禁等形式的严重处罚。2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”，分阶段适用于包括保险公司在内的各类上市公司、非上市大中型企业。与此同时，人们也越来越重视内部审计在内部控制中的作用。一般认为，保险公司内部审计具有监督、评价两方面的基本职能，既是内部控制的一部分，同时又是内部控制的测试者，对内部控制体系进行评估、评价已经成为内部审计的一个重要工作内容。内部审计师通常要每年对公司高管层提交内部控制评价报告，高管层认可后对外报送或披露。这事实上就把内部审计从“后台”推向了“前台”，如果公司内部控制状况不佳，内部审计部门也负有不可推卸的责任。根据国际上普遍认可的COSO内部控制体系框架，内部控制通常被分为控制环境、风险识别与评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。在内部控制五要素中，由于控制活动与具体的业务活动相关，所以其余四个要素通常被称为公司层面内部控制。公司层面内部控制是其他业务层面控制的奠基石，只有在建立健全公司层面内部控制的基础上，业务层面的各项内部控制才能持续地、有效地开展。结合保险公司实际，根据《保险稽查审计指引》体例安排，控制活动的有关审计内容已在各业务分册体现，而公司层面内部控制审计在此专门制作一个分册。《公司层面内部控制分册》是在《基本手册》介绍的有关保险公司内部审计工作基础理论、标准、方法、实务操作规范等内容的基础上，基于风险导向的方法论，依据现行保险法律法规及监管要求，在系统梳理公司层面内部控制风险点和全面总结相关审计工作稽查实践经验的基础上，而撰写的关于如何开展公司层面内部控制审计工作的操作手册，并附以案例参考，试图以更清晰的方法和思路透视公司层面内部控制，为保险公司提高内部审计工作效率，提升理论与实务分析的结合度提供指导与借鉴。在应用本手册对保险公司公司层面内部控制开展审计时，除了需要遵循《基本手册》和本分册的要求外，还要参考并结合其他业务分册相关具体内容来开展；在实施审计过程中，需加强具体业务、财务活动审计的配合和信息沟通，避免出现遗漏。此外，各保险公司的具体实践不尽相同，因此在运用本手册过程中，还应结合被审计单位的实际状况进行灵活运用。挪限于水平和星经验，本手潜册还存在诸痒多不足之处艳，敬请读者槐多多批评指沈正，以便今旗后进一步修牙订完善。目录目录5课第一章庸反保险公司公骗司层面内部丝控制基础矩禁9浊第一节缘角内部控制概茅述演须9域一、内部控熄制的概念延度9诉二、内部控盐制的目标恢农12照三、内部控联制的原则丛绪13舌四、内部控库制五要素之退间的关系糟赖15殖第二节嘱芝公司层面内旷部控制概述广纱16忠一、公司层竖面内部控制瞒概念伐比16俗二、保险公翠司公司层面厦内部控制概义念显折16群第二章参宣公司层面内愁控审计的程鼻序与方法朴衬21深第一节决默公司层面内矿控审计的程府序主刚21炉第二节圆伸公司层面内木部控制审计棍方法芽丝26音一、一般方福法供骄27目二、特殊方技法扔来29捏三、公司层败面内控审计瘦方法应用的糟注意要点叶沃31邀第三节事株计算机辅助博实施公司层龟面内控审计虏详32鸽第三章搁米内部环境审勒计饰蒜35松第一节逆糠内部环境概萌述骤旱35无随蓝甩35营岸局帜58果表答可70戚多堡仇72预私急照75糖晨姓皂77付第二节薪奇公司治理审皆计板抄79柴歪白监79护皆一静其朗犁岔80枝北币殿烦82毫冰二台窃既踏尖84厅短董舌谁右摄85拼廉三声折壁盘也滑87祖中歪说89誉宴四阁借胡雄峰90晶狠寻锣90结哭五差造呼详嘴姐91箩纪桨键帝舅92胞失六泡桶赴填装蜘93重早七相废凳捉捏95补抖拥湿貌照96趣第三节赚间组织架构审感计喊亿97斜云吗慎97渡晃菌串乔98正找诚缓卷需略半修垮匀98慕第四节狸戴发展战略、纸人力资源、氏企业文化、轿社会责任审及计未柏99握伏辫友99说咐州砍101鲁家八扁越吗厦编102鞋铁九佩饼抛柜卸104成愧十钥蒜本挥106役屡娘练110玉锁探队112霸搬十一绘闻离悉序113汤第四章法聚风险管理审迟计示胶115努第一节秃临风险管理概白述犁穴115遭失觉申115纠坊转篮117啄稠凳多118形续携墓120密筝镰获敌122拉第二节樱终风险评估常逝用方法和风盈险应对常用小策略傍蕉123舍铸喊窑箱123名朗锋设差1悉24轿第三节决职风险管理组然织审计望枕126兰漠妹眉忆126娃政贵狠127卷呢电盘厌128字扯敞免榴129之辰十二过虹誉叹129扩第四节弓趴风险目标设傍定审计歌铺131差第五节锦疫风险评估审僵计馋臣131抽盯幕妹131拼民十三喘套童帜132敌趟功但低133字第六节录挨风险应对审萄计丛保134熟害顿灵稠134秀逐乞恒135情少矮放136浙案例十四：举风险应对策趋略调整不及蕉时昆图137沿第七节绒浪风险管理的昂监督与改进谨审计珍恒138龟凑留饶节138客茎要翠139桥第五章忧净信息与沟通宾审计益骄140拐第一节报彼信息与沟通公概述搬戒140则披屋利荷140蜜糕谋愁魄141竿背勇饥赛142蜜芝叛稼142贞第二节讨忌内外部信息晶收集、处理腊与传递审计怪哲145系驳氏芬题咏145估矩禾茎146耕第三节获恐反舞弊和举尸报投诉管理刑机制审计炉田148释裕给距候148持弊苦吵付149顽勺十五坑男要隆障酒149战第四节趋诸信息系统内狸控有效性审豪计迷馒151乞吉蜂辰磨151壮但湾籍管152感恨尾神致152滋跑十六麻闯掉惰鱼您糖153留第五节为益信息披露管某理审计记羊155填谦十七侄暑仍糟156可第六章浴急内部监督审境计远委158太第一节唯难内部监督概涉述判促158旱坏误打158呀弟兄痛159滥滴币项159院第二节汤颂内部控制监葵督制度审计些虹161特广梳魄寄161历二、内部审垃计管理审计蚁狡162并三、合规管饺理审计杨辽163详胜恶肃育胞163拨性党失唱贡情164睡第三节宋际内部控制缺冈陷认定审计么龟165英椒锹鸟句165俊绸虚漂六166线第四节幕算内部控制自夕我评价审计负户166弄角搜认俘166册富仅松挎167帜舒十八脖忧殃连弃鸭168捎附件：公司炼层面内部控仗制相关的法倚律法规和监格管要求兄衫170海第一章保梨险公司公司瞧层面内部控您制基础览第一节钩索内部控制暮概述凝一、急内部控制的遍概念徒（一）胡内部控制最钥早被作为专堂业概念提出吴是在193潜6年美国会辞计师协会发粥布的《独立揉公共会计师胆对财务报表烧的审查》中贤，指为保护若现金和其他找资产，检查诉簿记事务的歪准确性而在浸公司内部采荣取的手段和求方法。其后缩，随着内部锣控制理论的绸不断完善，涌这一概念的读内涵和外延飞都发生了较浊大的变化。茶当前世界各婆国广泛采用横和认可的是费由美国反虚夺假财务报告滩委员会下属码的发起人委幻员会（即C谦OSO委员枣会）于19鸽92年提出飞并与199矩4年修改的邪《内部控制欢——冰整体框架》规中对内部控忧制提出的定及义：内部控胶制是由企业壤董事会、经梳理层和其他澡员工实施的演，为营运的骆效率效果、拥财务报告的皇可靠性及相黄关法令的遵估循性等目标榴的达成而提灭供合理保证摇的过程。娱COSO框眼架从各个层拥次对风险和骑控制进行分聋析和评估，赌为企业的内那部控制管理纸提供了整体瞒框架体系，放首次提出了筑“辽五要素狡”算，兔包括：西1、浸控制环境（址Contr羊olen绑viron闻ment）钞。它包括组殿织人员的诚尿实、伦理价拘值和能力；炊管理层哲学矛和经营模式协；管理层分捆配权限和责凯任、组织、功发展员工的执方式；董事堪会提供的关劳注和方向。厦控制环境影会响员工的管奶理意识，是违其他部分的此基础。浮2、居风险评估（已risk挂asses增sment烂）。是确认托和分析实现滤目标过程中肃的相关风险搬，是形成管里理何种风险求的依据。它糟随经济、行及业、监管和江经营条件而晒不断变化，垄需建立一套导机制来辨认左和处理相应廊的风险。锤3、美控制活动（诞contr少olac笼tivit经ies）。激是帮助执行姥管理指令的鼻政策和程序含。它贯穿整兴个组织、各姐种层次和功示能，包括各杠种活动如批哭准、授权、乡证实、调整家、经营绩效脸评价、资产抚保护和职责刚分离等。甚4、妈信息和母沟通出（info摆rmati环onan匪dcom改munic宫ation适）。信息系习统产生各种蔽报告，包括筋经营、财务基、守规等方酷面，使得对雷经营的控制膜成为可能。赞处理的信息今包括内部生络成的数据，增也包括可用踏于经营决策躁的外部事件幸、活动、状洲况的信息和态外部报告。差所有人员都糕要理解自己亏在控制系统敞中所处的位全置，以及相寺互的关系；捡必须认真对蝴待控制赋予椒自己的责任券，同时也必慎须同外部团退体如客户、暖供货商、监煤管机构和股桥东进行有效贤的沟通。运5、性监控（mo辅nitor呜ing）。能监控在经营市过程中进行窄，通过对正尖常的管理和令控制活动以哪及员工执行中职责过程中倦的活动进行满监控，来评魂价系统运作无的质量。不泄同评价的范箩围和步骤取总决于风险的斥评估和执行促中的监控程季序的有效性截。对于内部干控制的缺陷除要及时向上匠级报告，严市重的问题要扔报告到管理塌层高层和董写事会。愚（二）武2008年珠，话财政部麻、筹证监会、审龙计署、国资置委、银监会虚、保监会栗五部委联合摸发布《签企业内部控降制遵基本规范》许（艘财会[20具08]7袋号），2由010年4牲月26日，踩又联合发布砌了扁《企业内部塑控制配套指债引》，膝《基本规范僚》和配套指宝引指构建了中国董企业内部控歌制规范体系表。掌《基本规范暗》指出，内磨部控制是由累企业董事会窗、监事会、盆经理层和全晶体员工实施戒的、旨在实承现控制目标适的过程。争《基本规范足》指出，爽企业建立与拢实施有效的匪内部控制，偷应当包括下阔列要素元：及1、度内部环境。遣内部环境是年企业实施内帅部控制的基场础，一般包竭括治理结构洋、机构设置深及权责分配雹、内部审计注：《基本规范》将内部审计作为控制环境的一部分，但本手册按照通常理解，将内部审计放在监督一章。铺、人力资源衰政策、企业圈注：《基本规范》将内部审计作为控制环境的一部分，但本手册按照通常理解，将内部审计放在监督一章。克2、苹风险评估。阳风险评估是杜企业及时识仇别、系统分刺析经营活动顽中与实现内卡部控制目标择相关的风险面，合理确定静风险应对策挪略。笼3、敞控制活动。撒控制活动是役企业根据风午险评估结果回，采用相应凯的控制措施请，将风险控腐制在可承受础度之内。挽4、楚信息与沟通践。信息与沟基通是企业及返时、准确地流收集、传递婚与内部控制毕相关的信息码，确保信息踢在企业内部售、企业与外乏部之间进行吩有效沟通。唤5、乔内部监督。疲内部监督是显企业对内部挂控制建立与品实施情况进有行监督检查辟，评价内部厌控制的有效旱性，发现内歼部控制缺陷我，及时加以弊改进。筑（三）20更10害年，中国保长监会百颁布遇的《保险公誓司内部控制讯基本准则》渠（明保监发[2猎010]6驻9号旅）敲指出，内部壶控制闷是指保险公她司各层级的扭机构和人员扣，依据各自缺的职责，采房取适当措施悔，合理防范痕和有效控制抛经营管理中捆的各种风险秤，防止公司圣经营偏离发膜展战略和经绵营目标的机肠制和过程。岂《脸基本准则》躁指出，督保险公司内粒部控制体系蛛包括以下三申个组成部分哲：扛1、脑内部控制基慨础。包括公低司治理、组裙织架构、人竞力资源、信报息系统和企占业文化等。巡2、道内部控制程胆序。包括识誉别评估风险缘、设计实施眼控制措施等璃。测3、虾内部控制保抽证。包括信子息沟通、内海控管理、内逆部审计应急呀机制和风险限问责等。谢二隔、侮内部控制的给目标跳（一）根据混《妖企业内部控英制鹅基本规范》杯（声财会[20桑08]7序号），龟内部控制的响目标是合理弯保证企业经四营管理合法形合规、资产蚕安全、财务葵报告及相关魂信息真实完沃整，提高经苗营效率和效咳果，促进企拆业实现发展逆战略。爆（二）根据宗《保险公司奔内部控制基叮本准则》（萍保监发[2眠010]6焰9号崖）厕，卖保险公司内复部控制的目版标包括：从1、凑行为合规性丧目标。保证魔保险公司的皂经营管理行脸为遵守法律文法规、监管统规定、行业侄规范、公司降内部管理制跑度和诚信准汁则；处2、室资产安全性舟目标。保证寇保险公司资阶产安全可靠针，防止公司旅资产被非法章使用、处置爸和侵占；肌3、上信息真实性奖目标。保证潜保险公司财蔬务报告、偿毕付能力报告缩等业务、财糠务及管理信糠息的真实、蔬准确、完整浩；应4、吨经营有效性篇目标。增强遗保险公司决置策执行力，庆提高管理效饮率，改善经正营效益；庄5、苦战略保障性重目标。保障态保险公司实兴现发展战略赠，促进稳健篇经营和可持诊续发展，保斑护股东、被止保险人及其遣他利益相关品者的合法权恭益。编三草、煌内部控制的跨原则标（一）根据堪《绑企业内部控写制辩基本规范》骄（茎财会[20咬08]7诊号），葡企业建立与摔实施内部控候制，应当遵贫循下列原则型：懒1、萍全面性原则报。内部控制榴应当贯穿决联策、执行和俱监督全过程僵，覆盖企业傻及其所属单叙位的各种业两务和事项。脸2、往重要性原则许。内部控制攀应当在全面预控制的基础井上，关注重射要业务事项绳和高风险领后域。宜3、摇制衡性原则拔。内部控制红应当在治理辅结构、机构享设置及权责闯分配、业务喘流程等方面垂形成相互制爱约、相互监挨督，同时兼岸顾运营效率友。疾4、菠适应性原则扰。内部控制竭应当与企业难经营规模、床业务范围、聚竞争状况和快风险水平等猴相适应，并估随着情况的腹变化及时加屈以调整。港5、猜成本效益原雁则。内部控顽制应当权衡悟实施成本与歪预期效益，通以适当的成卫本实现有效婆控制。毫（二）构根据惧《保险公司芒内部控制基凭本准则》（开保监发[2坝010]6金9号帮）伤，姿保险公司建置立和实施内害部控制，应丛当遵循以下盗原则：校1、共全面和重点剃相统一。保症险公司应当仍建立全面、辣系统、规范胖化的内部控棚制体系，覆倍盖所有业务糠流程和操作简环节，贯穿屿经营管理全乐过程。在全乌面管理的基包础上，对公库司重要业务睁事项和高风摸险领域实施琴重点控制。溪2、腰制衡和协作揉相统一。保撒险公司内部效控制应当在辜组织架构、脆岗位设置、狭权责分配、楼业务流程等锄方面，通过戚适当的职责骡分离、授权捧和层级审批嚼等机制，形狱成合理制约拣和有效监督安。在制衡的偿基础上，各评职能部门和裙业务单位之寄间应当相互揪配合，密切播协作，提高晓效率，避免遇相互推诿或基工作遗漏。揉3、辰权威性和适豆应性相统一班。保险公司宁内部控制应徒当与绩效考虾核和问责相匪挂钩，任何靠人不得拥有欣不受内部控随制约束的权估力，未经授前权不得更改辣内部控制程辟序。在确保自内部控制权熄威性的基础烟上，公司应血当及时调整三和定期优化强内部控制流肤程，使之不危断适应经营挪环境和管理貌要求的变化迫。活4、山有效控制和匹合理成本相湿统一。保险狡公司内部控显制应当与公锁司实际风险祝状况相匹配絮，确保内部模控制措施满侨足管理需求鉴，风险得到认有效防范。馋在有效控制摸的前提下，勿合理配置资销源，尽可能侮降低内部控乡制成本。委四、内部控缴制五要素疑之间溜的关系扫根据渗COSO框嫌架，以及必《基本规范她》逃等制度文件止，固我们谅通常将内部主控制划分为弄内部环境、磨风险评估、灿控制活动、胆信息与沟通衰、监督等拳五个拔要素镇。挤这靠五坑个饮要素既相互悲独立又相互氏联系，形成览一个有机统红一体，对不停断变化的环抢境自动作出筑反应。企业耻首先需要建侦立一定的管硬理基调，趁控制晒环境是其他独要素的基础销，提供了基阵本规则和构贴架。其次需指要在制定目奴标的前提下渣进行风险评艰估，辨识导加致实体目标太不能达成的曾内外部因素碰，评估其影凤响程度和发尽生可能性。锹企业在评估线相关风险后显，应决定风川险要如何响烧应，在选择迅响应方式时敌，应综合考衰虑风险评估险结果、风险半偏好及风险轿承受能力，拳以协助公司俱及时设计、碎修正及执行雁必要的控制森活动。控制朽活动是确保牛管理层的指屡令得以执行松的政策及程堂序，它嵌入垒日常业务经轧营中，体现悲在整个企业潜的不同层次丛和不同部门先，用于将风湖险控制在合嘉理的水平上码。信息与沟肉通是确保控玉制活动有序编进行的保障枕，企业采取央了控制措施晃后需要及时咐收集、传递侵与实现内控猴目标相关的敌信息，确保精信息在企业扰内部、企业罗与外部之间犹进行有效沟冻通。有效的泽内部监督则弄确保企业内瞧部控制能持佣续有效的运元作。数第二节席楚公司层面内姓部控制么概述星一、公司层野面内部控制倾概念删公司层面获内部控制(裂Entit玩yLev才elCo伞ntrol除s)，是指杀对企业控制骨目标的实现课具有重大影歇响，与内部戒环境、风险愉评估、信息丽与沟通、内植部监督直接郊相关的控制缓。归公司层面的泡内部控制是竹整体性的，进是从公司总遣体性方面设薄计的一系列盯内部控制制养度，站在公淡司治理层的仿角度，从公田司战略目标卖考虑，对一三个公司的所据有部门、所访有人员都有疲效力的内控制粥。公司层面伯的内部控制亲是高层次的自，通常针对蹈企业内部控帖制是否有效辛、财务报告效是否真实可袭靠和企业是扣否合规经营壶产生普遍和果重大影响察，是有效的笨企业内部控割制的基础件。因此，除岁“曾控制活动酬”孤以外的四个恶要素，均不玻直接成为某互项业务活动鲜，但具有更犬高层次、更居广泛的影响拘力，成为内格部控制体系洒的很重要领戒域。因此，刚这四个要素仅被统称为公劣司层面内部岸控制(En才tity走Level灯Cont故rols)墙。沉二、保险公货司公司层面扎内部控制陈概念耳保险细公司禽的内部控制回也通常按照析控制曾环境、风险迅评估、控制孩活动、信息弹与沟通傍、岁监督当5剧大要素落实厦实施祖。除控制活原动外的其他搁四大要素构注成了保险公概司公司层面玻内部控制。箱保险公司阿公司层面内解部控制勉各要素的具匹体殃含义殖如下录：缠（一）暴内部环境宴内部环境是纳保险公司实观施内部控制落的基础，一草般包括牲治理悟结构、机构脱设置及权责瑞分配、内部笔审计、人力勇资源政策、签企业文化等便。例如献：庆1、咸建立规范的掘公司治理架错构对于现代再企业风险管墨控非常重要花，旋治理架构是倡否规范合理弄将对公司运先营管理中的精授权、运作望、决策、执乖行、监督等请内控职能汪产生巨大的防影响湿。害2、钟合理的组织慧架构应体现漆便于管理、敲易于考核、中简化层级、像避免交叉的聚管理原则，才明确职责分炸工，明晰报口告路线。肥3、惩与内部控制役需要相适应沉的人力资源距政策，应确嘴保关键岗位赤的人员具有隆专业胜任能博力并定期接浑受相关培训醋，考核、薪待酬、奖惩、伞晋升等人力毁资源政策应到当与内部控膨制成效相挂垂钩。麻4、吧建立安全实纹用、覆盖所需有重要业务悟环节的信息棒系统可以尽导可能使各项哨业务活动信翼息化、流程黑化、自动化董，减少人为虑干预和操作酱失误。爪5、窃建立健全企贡业文化，明射确适当的管舱理基调，制诉定正式的员贺工行为准则辈和其他相关该政策，倡导萍诚实守信、岂爱岗敬业、膜开拓创新和爱团队协作精确神，树立现枣代管理理念服，强化风险竞意识，促进窜文化建设在复内部各层级挪的有效沟通暑和宣传贯彻织。把6、浅企业应当以闭一种有利于译社会的方式海进行经营和缘管理，包括燕企业环境保汉护、今社会道德细以及公共利徐益等方面，革由经济责任扰、持续发展叛责任、法律刷责任和道德拌责任等构成水，是企业在汪经营活动所资涉及到的领桃域中衡量企饶业绩效和表宁现，并评价丢与报告那些货传统的企业质财务报告未塘涉及方面的患成果及影响顷。初（二）咏风险评估医风险评估是求保险公司及余时识别、系厘统分析经营效活动中与实盖现内部控制拼目标相关的肥风险，合理宅确定风险应冈对策略。例黄如：演1、絮保险公司应吹当对经营管飘理和业务活怀动中可能面网临的所有风锡险因素（比悼如寻保险风险旦、市场风险买、信用风险蓄和操作风险欣等）进行全赛面系统的识贷别分析，发棕现并确定风灌险点，同时争对每一风险兄点的发生概牙率、诱发因牧素、扩散规丛律和可能损涨失进行定性碑和定量评估沟，确定风险仍应对策略和迎控制重点。寻2、牛管理层可针失对己评估的剖关键性风险硬作出回应。绝可选的应对鼻风险策略有道风险降低、剩风险消除、阵风险转移和明风险保留。螺管理层可以捐选择一个或逼多个策略结衡合使用。扛（三）言信息与沟通托信息与沟通畅是保险公司贴及时、准确右地收集、传乳递与内部控珍制相关的信罩息，确保信甘息在企业内某部、企业与菠外部之间进呜行有效沟通菜。例如：看1、舌内部控制相露关信息在企伯业内部各管企理级次、责路任单位、业探务环节之间圈，以及企业它与外部投资挂者、债权人定、客户、供译应商、中介草机构和监管记部门等有关掘方面之间高逗效的信息和剖沟通机制，宇有利于促进狠公司信息的旷广泛共享和忽及时充分沟伟通，提高经剩营管理透明笑度，防止舞松弊事件的发谎生。却2、旨重要的相关蛇管理和内控荣信息在总公圈司、分公司灶、支公司、啊直至营销服达务部都得以叠及时传达、缠贯彻。请3、勿建立一整套豪的信息管理堪流程，覆盖蕉内部信息的兼上报、收集膏、处理、分渣析和报告的危相关过程。核4、侨建立健全反杰舞弊机制，咳包括但不限祥于倡导诚信润正直的企业笋文化，营造北反舞弊的企校业文化环境呀；有效实施剥内部控制，斯权责对等，遵奖罚明确；趟落实舞弊的丰举报及调查框机制；不断倘加强内部审枕计的独立监万督力量等。贼5、加强县信息披露左管理，依法况向卷社会公众公杨开其经营管跟理相关信息易。未（四）名内部监督厨内部监督菊是保险公司垄对内部控制鱼建设与实施乘情况进行监伪督检查，评彻价内部控制庆的有效性，怠发现内部控屿制缺陷，并逗及时加以改砖进。棍内部监督是漫保险公司对拔内部控制建悄设与实施情台况进行监督拦检查，评价忧内部控制的岂有效性，发吗现内部控制枪缺陷，并及坛时加以改进励。出包括率：页1、审计部膏门应保持独患立性，公正赏客观的开展卧监督评估工葛作，并将内狭部审计结果事直接向董事漫会及管理层援报告。拔2、制定内丧部控制监督傅制度，加强蔬对内部控制扯的审计检查质，定期根据陡检查结果对疯内部控制的解健全性、合衔理性和有效亚性进行评估滨，并按照规墙定的报告路姓线及时向审探计对象、合赚规管理职能萌部门和上级寨领导进行反带馈和报告。寨建立多层次仁、全方位的膜监控体系，何实现对内部广控制活动的访事前、事中奖、事后有效逃监控，为实库现内控目标碑提供合理保顷证。者3、制定内嫂部控制缺陷消认定标准，视对监督过程西中发现的内紧部控制缺陷薯，应当分析惕缺陷的性质屑和产生的原库因，提出整闷改方案，采坚取适当的形拨式及时向董摸事会、监事苍会或者经理叛层报告。链4、智定期对内部稠控制的有效摘性进行自我仙评价，出具索内部控制自涝我评价报告籍。陡本漂手册惠后续内容也模主要按照上乏述逻辑，分该控制环境、剖风险评估、泄信息与沟通串、内部监督芦来安排章节君，分别介绍攻有关的具体户审计程序和晨方法碌，而内控五哑大要素中的础另一要素控烂制活动敲的审计程序伐与方法随，因与具体沿的业务、财唐务活动密切革相关，我们租将在其他分晒册中展开描圈述将，有关造内容需请参阅《财收务分册》、园《人身保险张业务分册》机、《财产保够险业务分册妻》等其他分枯册怖。坏第二章闹公司层面内领控审计挪的窃程序与方法蓝本章基于如匙何开展公司读层面内部控救制专项审计眉，介绍有关牢审计的程序歇和方法。约保险公司的展公司层面内额部控制审计播可以作为一另个单独的专厉项来开展，扎但更多时候虽是作为壁其他常规禽审计的组成饭部分，起到蛾基础性悉的作用常规审计一般需要先对内部控制进行初评，然后开展符合性测试和实质性测试，如果初评和符合性测试认为内控完全失效，审计人员可以无需开展下一步的审计工作，具体可以参考《基本手册》的有关内容。迁。因此，在堆常规审计工撞作中，要结羽合基本手册肿介绍的审计船程序和方法常规审计一般需要先对内部控制进行初评，然后开展符合性测试和实质性测试，如果初评和符合性测试认为内控完全失效，审计人员可以无需开展下一步的审计工作，具体可以参考《基本手册》的有关内容。权第一节驰公司层面内圈控审计的程址序酷保吹险公司顽实施忘公司层面内句部尊控制茅专项匪审计的主馅要工作步骤袍如下爬：影一、头事前控准备：瑞根据秃审计计划盖，开展查进行项目前悼期的准备工规作，拴包括虫与被审计单弱位沟通审计广时间和内容嫩，了解然被审计单位呆基本信息，恒获取相关资黄料，朵通过非现场屡审计伴进行初步的啊风险分析及宫评估驶，朝拟定帖审计方案，省确定审计范类围柏、赔项目组成人瓜员及拟实施搂的审计程序穿等事宜。皆二、书下发审计通愉知书票：限告知审计时到间、成员名渐单、需要准英备的资料清旷单、禁必要的工作唉条件葱(如办公场悼所，技术配踪合等)。饲三、甩召开忍审计见面会烛：毒介绍与会双液方成员、介鲜绍预计的审讨计时间减去(包括管理唱层反馈时间钞)、介绍审涛计范围、提颂出所需现场睛配合的事项殿要求、听取纱被审计单位清情况介绍。毛审计见面会绒通常至在现场审计华实施的第一斜天举行。贼四挪、呀内部控制朗初步评审收：种内部控制蠢初步桑评审的基本另步骤如下：出1、串对被审计单升位的内部控矮制制度进行斗调查了解。揭通过访谈、翁发放调查问任卷、查阅文怜件等方式，郑了解企业是醉否建立了内顺部控制制度助、制度是否么健全、合理伴以及制度执浑行效果，并侨对了解的情题况进行记录则、描述。审置计人员可以凤采用文字叙料述、调查问罗卷、流程图烦、调查表等宏方法对内部圣控制制度进恐行描述，并庸记录于审计冶工作底稿中钉。氧2、注对内部控制允制度进行初短步评价。在写对被审计单扣位内部控制窝制度进行调约查了解，取便得初步认识惭的基础上，详对其内部控州制水平进行克初步评价，厘审计人员可张以事先设计厌内控制度评呈分表，将被赤审计单位的乱内部控制评土估点赋予一平定的分值，犯根据调查情疼况进行评分鞭，并根据评竹分结果初步林评价被审计妹单位内部控村制制度水平反，以确定下交一步符合性般测试的范围盯。别通常在初步蓝评价中，如膀果某个内部永控制环节出尘现以下情况墙之一，则应醒将其全部内钉容或重要的程活动直接认染定为高风险皮水平：搬1、内部控幕制失效；泼2、难以对障内部控制的波有效性进行招评价；壶3、不拟进晋行符合性测蜘试等下一步逆审计工作。指五战、符合性测箱试卸：劳符合性测试裹是指通过穿顷行测试法、苍重新履行、妨观察等内控饰审计方法，窜测试被审计掀单位业务活路动的运行与舒相关内部控僚制的符合程习度。惕例如：审计古人员抽取部怀分财务报销欣单据，审核燥查明该单据缺是否有领导甩审批、会计比复核和出纳善付款记录。夹如果该报销这单据未经领梳导批准，会贡计复核未能参发现其中的置差错，出纳站付款后未加腹盖合“披付讫局”贤的戳记，则延现金报销的志内部控制功岔能未能发挥僻。仇符合性测试蹈一般通过抽海样的方法进眠行，测试的悠范围和数量块取决于内部肃控制初步评雪审的结果。体经过初步评某价，如果认威为被审计单骡位内控比较图健全，则符制合性测试的胳范围可以较顶小，反之应独扩大符合性虚测试范围和铸抽样数量。兆一般来说，移符合性测试厦的范围越大必，所能提供邮的有关被审狗计单位内控松执行有效性勺的证据就越质充分，但如智果内审人员油进行符合性持测试的工作夫量可能大于邮由此而减少谜的实质性测钞试的工作量急，则大可不饭必进行符合佣性测试，而絮直接进行实集质性测试。晃此外，符合既性测试是建泳立在被审计朱单位内控制燃度健全的基核础上进行的枯，如果被审蒙计单位没有碎内控制度、相或者通过以券前的检查、赏调查对其内扑控是否有效洞已经有了解代，也可以不德进行符合性箭测试。烧通过符合性蹲测试，审计旺人员便可对反内部控制的汪有效性做出杯进一步评价贵，并根据符甚合性测试结趋果确定实质彩性测试的性锄质、时间和森范围。审计母人员只对准能备信赖的内及部控制环节误进行符合性床测试，并且楼进行符合性万测试将会大史大减少实质俘性测试工作墙量，此时符苍合性测试才烂是有意义的拾。混六念、实质性测惧试炊：广实质性测试图是指审计人瓦员运用询问拢、审核、观侄察、监盘、细函证、分析游性复核等审徒计方法，对父被审计单位痕具体内部控寻制有效性进式行缘的证实性测卸试。爬实质性测试驳通常在符合宽性测试基础咽上进行的，祥采用抽样方洪法，其抽样芳的规模根据伸内控评审和有符合性测试府的结果来确解定。臭实质性测试严是审计人员奖在现场审计党实施阶段实研现审计目标迟、获取审计滨证据所必需样的重要环节布。审计人员珍对被审计单券位符合型测菊试为确定实卸质性测试的泡范围、重点探、数量和时窜间提供了依服据，但并不鬼能代替实质袄性测试。无谈论被审计单催位内部控制李机制如何健夕全有效，审佣计人员都必李须选择适当色的方法进行刻实质性测试稠。冬七壁、取得审计晴证据两：扭审计证据是且用以证明审默计事项真相仇并作为审计御结论的基础损材料，取得良审计证据过千程是审计作狐业的主体部奸分。内部审笼计人员通过楼检查、监盘众、观察、询干问、计算、汉分析性复核蛛等方法获取师审计证据，器为形成审计诵意见和审计栋报告提供依奉据。重要审肢计证据需被帐审单位签字逆或盖章确认逗。可审计证据是市否充分直接江影响审计的船质量，审计群证据不足是奏产生审计风诉险的一个主酱要原因。审轰计人员需要贯对收集到的轨审计证据的贪客观性、相灭关性、充分对性和合法性穷进行评价，师筛选出具有灵充分证明力租的证据，使棵审计证据的液潜在证据力席转化为现实犁证据力。瘦八饭、编制审计叠工作底稿捐：泰审计工作底柔稿应当由内抢部审计人员忠根据审计任伪务的要求，姓边查边记，跳逐事逐项编素写，做到一请事一稿（也占可合并处理华）。各工作底稿要娃求神情节表述简帽明清晰、定浪性准确、编壳写合理有序夏。翅九窑、稍召开离场会芝：阁在审计实施父的最后一天旁召开项目离嚷场会，双方喇沟通审计发本现。但是对英于公司层面裂内部控制缺椅陷经常包含号有的敏感信梳息，需要注肺意沟通的方贯式、范围和墙对象。式十惑、编写审计嗓报告并征求揪意见：鉴于烈公司层面内液部控制缺陷侦影响的广泛狗性和敏感性削，建议对于魂报告中的每房一个发现，坑都需要得到奉被审计对象悟管理层书面喊回应，回应那内容包括拟称采取详细的伏解决行动方轰案、明确整折改责任人和漫整改落实期猜限。管理层愿回应的重点结在于对审计损建议的适用假性及落实期魔限，双方沟题通并达成一丝致。蛮十一楚、宇签发报告：精内部审计部者机构负责人殖签发报告，鞠并且将审计筐发现记录于情审计追踪系仙统（若适用愤）。牺十存二捷、黑项目总结：朽在签发报告帐的同时，向获被审计单位脸发出评估调丝研，记录审滩计实施过程饲中尚待改进叠之处并对团扶队成员进行肥绩效评估。隙同时，对比赔分析实际用闭时与预算，摘并对差异作霞出解释。捉最后，审计强人员应做好旺整理葬归档工作。胳十轰三眠、共整改跟踪和市后续审计。地第二节船公司层面内昨部控制审计泄方法域公司层面续内部控制幅审计既要误采用内部审纠计的一般方龙法，也有其础特殊的方法咐。灭一、一般方逗法挣在对公司层渐面内部控制渐开展审计时旁，可以使用吐内部的一般丑方法一般方法包括审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，具体可以参阅基本手册的有关内容。以，但要注意掉根据公司层兽面内部控制双的特点来使碎用撇，这里重点果介绍询问法并、审核法、拿观察法的应馆一般方法包括审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，具体可以参阅基本手册的有关内容。善（一）询问帽法说。询问法叼应用于公司袖层面内部控侍制审计，具郊体可以使用娃调查问卷素、个别肿访谈等。型1、调查问园卷骡。昨通过设计一罪系列与公司迅层面风险相钳关的问题，坝将被调查者挪的思维集中香于可能引起敬或已经引起产风险的内外干部因素上。片**环节廊内部控制调奔查斑问卷验机构名称：冈孕凭昌赔侄细拼改审计未日期：络项目震是系否技不适用蚀备注仓良好走薄弱鸭是否建立掉这方面的制勉度委制度是否遵税循法律法规宗规定澡制度是否得贤到有效执行室……滤2、个别访国谈：萍按照一般询劲问法端的要求实施筒，主要包括爹确定询问的膀目的产、直收集与询问丝相关的背景居资料质、脆确定询问要剂点、编制谈昌话提纲吨、丰约定询问时舱间地点、面疾谈与记录、六对面谈内容雄进行评估朴等步骤师。俊但对对公司含层面内部控碍制审计中，某访谈者要注恰意引导、启谢发被访谈者秧，在一定程宅度上是参与僻讨论，而非锦常规审计的感询问、质询叮，这样才能险更加深入的座挖掘有关内宫控风险和隐打患栽。穗3、专题讨村论：摆将具有交叉染职能或多层胖级的人员聚缴集在一起，缠利用集体智柱慧描述出公荒司面临的风摄险以及存在搜内控薄弱环厘节。舅（二）审核振法裙。审核法是扛公司层面怜内控某审计确工作最重要捕的检查方法握之一。评审碌人员在执行夏抽样、穿行腹测试等评审搂方法时，要荐求被评价单异位在限定的林时间内，提乌供被释审计内容特相关案的内外部公冷文、制度文可件室、协议合同很、审批记录丽等等。通过掠对这些书面孙证据的检查兔，验证各项亲内控政措施在实际馒操作中是否般得到有效贯呀彻执行。醉（三）观察调法幻。即日内部审计国人员深入现址场棵实地调研悄，参加重要她会议相，或通过观伤看过程录像灵的方式，观遇察有关人员危的实际工作葵情况，以确劳定规定的内镇部控制活动宰是否得到严剧格执行。该俩方法适用于歌那些不留书怜面痕迹的内例部控制环节救及用于测试阻某项控制措旗施执行的到垄位程度。妙上述一般方猜法的具体要端点，州可醒参阅容基本手册矛有关询问、龟观察、监盘情等审计方法恩。捧二、特殊方扬法析（一）穿行堆测试法雀。穿行测试纪也称全程测熟试，柱这是内部控默制评价和审选计的常用方冈法，用以确屿定内部控制赌政策和程序号的实施情况劝。乡即评审人员胡在每一类循飞环中选择一紧次或若干次敌控制活动架，比照通处理孤流程从头到单尾检查其实芝际处理过程奴，检查测试粪该流程步骤爬和控制点的这执行情况，葡以验证所描内述的内部控警制的客观性扔和真实性。否穿行测试不顿能保证被审兵计单位内部诉控制被有效祖、一贯的得闸到执行，这惭需要符合性武测试来确定砖。例如悬为桨某项复核、肚监督措施莲是否执行，压可以采取穿半行测试法。截内部审计人竞员应选择请不同的内部帐审批事项岁，对蹦复核、监督底流程进行穿警行检查测试疾，以测试是留否苍合理、是否立得到执行、题是否存在控疗制漏洞裳。父（二）流程正图法垫。流程图法波主要用于内舰部控制系统怪的健全性和禽合理性测试赔，即利用符扁号和图形来墨表示被磁审计帮单位组织结怨构、职责分孙工、权限、言经营业务的白性质及种类爸、各种处理岂规程、各种晨会计记录等嫁内部控制状匹况的示意图戒。可以使评零审人员清晰茶地看出被评叉审单位内部卵控制系统如浊何运行、岸相关毁风险控制点折和控制措施乒，有助于发锹现各内部控伏制体系的缺盲失和评审重所点。递流程图一般幼有两种，一举种是垂直流号程图，另一陵种是水平流防程图。垂直与流程图是将船业务处理过舅程按照先后关次序，用一队条主线垂直破串连起来，押并将经济业斗务按流程从低上至下用图除形符号描绘撒出来。水平闲流程图则按会业务部门设戚置若干竖栏棵，将业务处毯理程序从左烂到右排列，悦用图形符号捕描绘经济事喉项的过程，政用水平流程掘线将各业务郊活动串连起言来。眯绘制流程图课可以倾使用微软W阁ord自带恶的流程图或崖者Visi己o狭，谎常见的流程伙图符号及含喉义小如下铅：质符号椅含义趁符号甘含义抄文件雹流程线它开始终止终流向符卡片周流程交叉艘判断句控制点闲留存坛核对网三肚、幕公司层面内低控审计悲方法抗应用的注意浩要点泼（一）式在开展公司钞层面内部控机制审计工作吴时，可以根堆据内控审计娘工作的需要兔和审计特定禁内容的实际巾情况，灵活携地、综合运白用上述方法赶。闭（二）度审计人员应赵当充分考虑扔借鉴使用外着部审计、外奋部监管检查呀、公司监事币会检查、合军规和风险管刑控的资料记钓录，辅助开萄展公司层面争内部控制审伐计。苍（三）谁审计中，审尘计人员应当孤注意从烂董事会、监虹事扁会利或侮经营层见等茫角度皆，或者从公茎司制度设计滋等角度岭，查找际公司层面内量部控制网存在的问题亭和风险目，而非就事摩论事肝，只从具体块控制环节和波人员角度查泊找问题和原棚因本。旦（四）拼公司层面内骗部控制住审计应当与悠其他具体控渡制活动的审漠计工作相结罢合，而不是戒互相割裂。奔公司层面内素部控制逼审计应当作尚为其他各项报审计工作的嫁基础。王从第三章开窜始，拦我们将分要鼓素分别列举骤通用化具有街一般适用性耍的公司层面鹅内部控制风递险点、相关期法律法规和庸监管规定、皱以及审计程帮序和方法，杜供内部审计迁人员在其未靠来的公司层严面内部控制知审计工作中伙作为参考。搬作为指引，巴各保险机构仇内部审计应勇参照执行含，避但不是也乱不烈可疾能涵盖一切你可能出现的骡情况及所有屯审计技术汽，蛾在摔具体弄审计过程中童，集还要结合具埋体工作加以恼应用悦。谜第三节扑计算机辅助斩实施公司层蹲面内控审计杀随着信息科皆技的不断发狡展，储保险公司势各类内部控步制活动隶正逐渐由手裙工去转弟为计算机葵进行处理，掌内部控制工抗作通过信息桃系统平台实跟现无纸化钱控制。这就积要求审计人句员能够盆对末信息系统内王控敏的健全性、骡合理性、有权效性开展近审计斯，这部分审旬计内容请参荡阅相关风险良点的审计程每序和方法除。园同时，在计界算机辅助下赞、陵运用墓信息技术对矿公司层面内危部控制实施段审计，可以报大大提高审股计工作的效锋率；在计算晚机日益普及革的今天，计填算机辅助开旁展审计已经及成为审计人捎员必须掌握号的审计技术息和方法。倘本节按重点草介绍腐如何巨运用茧计算机辅助宇开展希内控审计的面方法，教包括信息的谜采集、存储失、加工、分懒析、测试、族传递、报告绘、披露等放，以涵盖内偿控审计基本抵流程和各环厨节臂。食完整的斜内控审计欣管理信息医系统应能提净供以下功能脏，将内控审取计各环节纳修入到信息化弯平台上，从汁而实现审计度过程的自动从化。吵一、离建立风险及温控制知识库宋：目为了实现以贴风险为导向斯的内控审计估，需首先建稳立风险和控施制知识库。冬系统应提供户数据接口或且操作界面将落风险库和控心制库装载或宝输入到信息擦系统中；同江时，也应提邮供功能实现状风险与控制发之间的关联真，用以表明炕为应对说风险所赞设计退的管控措施趴。波二、膏建立审计方店法库记：钥做为审计支泪持软件，系岔统还应能建援立起审计方粱法库。如通鹿过内置标准树的挣审计程序焦方法和步骤责，指导审计散人员进行内稀控的测试，政保证测试质车量。同时，宁系统敲应厨能提供一些残辅助的信息眠，如流程图置，关键控制纳点等。弄三拘、围编制审计计疼划：系统应惭能提供检视震后的风险评炭估结果，以收供偏审计烧部门以风险放为导向锁编制审计计茎划替。系统允许移管理用户设掏置计划范围临的条件，并骤根据这些条屡件自动筛选守风险及控制类点范围。斗四、课创建测试底哪稿：系统应妇提供预先定续制的控制测村试模板，并艳根据计划的疤测试范围填亦充测试模板惯，通过系统武下发到各测策试组或个人礼。纤五、缺执行内控测屿试：测试人尝根据下发的粘测试模板在药系统中进行惠测试，测试哲底稿也应集决成在系统内叨，保证测试予结果有据可唐查；测试结炭果应通过系孩统向上收集劝汇总到耳公司融总部的仁审计伯部门，供进添行总体评定伯。徒六、浪检视自评结你果：系统应刑能提供自评祥底稿检视功唱能，审计部萍门可以对自添评结果进行漂检视以发现被自评过程存激在的问题，模如范围选择贿偏差，风险捐评估偏差，浊内控自评方回法不正确，血部分控制活宏动未识别等来，通过系统洁提出问题并的要求相关部话门整改。域七、喂进行问题管猛理和跟踪：图审计裤部门在系统魂中根据发现丑的问题向有枝关部门提出猪整改点，并井提出具体的董整改意见。葱整改部门应撑能在系统中嚼查看到该问扇题的来源和财具体的描述旬。链八、车监督整改结绸果：仅审计症部门在系统弯中查看所提宁出的整改意团见执行情况日，并对整改截的结果进行马检视，确认誓整改是否达箭到要求。捡九、状编制内控报纤告：晶内控报告包既括内部报告轰及外部报告匹。休内部报告：蹈在年度或专静项的内控测僵试完成后，的系统提供本用次测试的报傅告，包括测赚试范围，测晋试所依据的遣方法，测试除结果，问题祸描述，总体供评价，整改均结果等信息评；鞭外部报告：弓系统应能生章成符合保监纱会要求的内响控报告；如绕为上市公司让，应能提供夹符合基本规银范的内控准评估肯报告。穿十、盛提供丰富的闭展现工具：蚕系统还应能乓提供各种知咐识库查询工役具和图表工举具，从各方淋面展现风险肿和控制的历劫史和现状，荣自评和审计份的结果。如凶提供风险矩张阵，风险热铜力图，内控附手册等报表舞和图形。盖建立内控审座计系统是个嘉循序渐进的筑过程，各公弓司应根据自伞身的实际情打况制订系统由应用时间表聚，但应将内耀控审计信息鄙化做为公司奥内控建设的老一个重要目喂标来规划执祥行。湿第三章内哲部环境审计前第一节内谨部环境概述丝根据《兄企业内部控扫制便基本规范》谣，内部环境隙是企业实施萍内部控制的美基础，一般匪包括治理结当构、机构设匹置及权责分疾配、内部审胳计、人力资兄源政策、企猛业文化等。穿内部环境是灯实施内部控相制的重要基均础，是企业城的基调、氛宏围，直接影茫响企业员工重的控制意识污。控制环境薄影响员工的快管理意识纪，是其他部遗分的基础。捐下面，涂我们将内部丸环境细分为杨公司治理、隙组织架构、洪发展战略、篮人力资源、傻企业文化和始社会责任锹等六个子流值程，针对这角些子流程中桌涉及到的主沾要风险及控吧制活动散提出最佳实娇践属，并缠分别桐介绍相应的五审计程序和是方法芽。著语咱根据国际内源部审计师协捐会（IIA写）肆《国际内部床审计专业实摩务框架》中雷的定义，公黎司治理是指身“晌董事会实施橡的各种流程睡和架构的组绍合，用于告杜知、指导、往管理和监督纱组织活动，争以实现组织聋的目标亩”暗。公司治理访是一个额涉及未公司茅股东、董事泳会劝、畏管理层按以及固其他利益相讨关者之间的工一整套关系板体系。巴根据保险公因司的实际，财我们闪将公司治理械审计的主要要内容分成公蓬司章程、闲股东（大）榆会染、豪董事会铺、监事会衬、关联交易甚、集团化管裕控等捏七意大部分。枣（饭一晨）公司章程冤1、乞基本滥概念尾。逝公司章程是触指公司依法脖制定的、规勤定公司名称晚、住所、经糖营范围、经铜营管理制度节等重大事项适的基本文件芬，结是以书面形棍式固定下来独的股东共同莫一致的意思放表示。公司裙章程是公司卷组织和活动肺的基本准则傍，是公司的司宪章。侍根据怠《公司法》君，炕设立公司必敞须制定公司再章程。公司铲章程对公司搭、股东、董返事、监事、铸经理具有约清束力。旁2、灶《公司法》怪对有限责任侨公司秧公司章程悬的规定因。罩根据《公司叔法》，暖有限责任公扛司的公司章诚程由股东共姿同制定。誉章程应当载事明公司名称饶和住所访，猴经营范围趋，涂注册资本跑，筋股东的姓名有或者名称毛，宵股东的权利袋和义务鹅，技股东的出资化方式和出资辅额等，范股东转让出宋资的条诱件，老公司的机构壁及其产生办鱼法、职权、垂议事规则订，陈法定代表人惯，肃公司的解散把事由与清算刃办法钳，城股东认为需污要规定的其占他事项。将有限责任公紧司的破股东应当在树公司章程上富签名、盖章向。跟有限责任公负司的股东会杆行使修改公津司章程的职外权。有限责息任公司泥修改公司章舅程的决议，栽必须经代表辜三分之二以点上表决权的妥股东通过件。漂3、门《公司法》嫌对股份有限波公司震公司章程宵的要求辰。赞根据《公司格法》，咸股份公司的置公司章程耻由籍发起人制订克，并经创立灶大会通过臂。歼股份有限公午司章程应当慧载明公司名复称和住所败，伙经营范围句，贤设立方式男，消股份总数困，摩每股金额和夹注册资本刷，旅发起人的姓恢名或者名称妈、认购的股斧份数会，欠股东的权利秀和义务赛，繁董事会的组险成、职权、症任期和议事乌规则高，决法定代表人籍，柴监事会的组极成、职权、劲任期和议事筒规则恋，朵利润分配办缓法舱，汪公司的汉解散事由与汉清算办法刊，华公司的肯通知和公告寨办法扰，以及暗股东大会认不为需要规定投的其他事项站。是股份有限公央司的股东大瓶会行使修改软公司章程的恶职权。股份队有限公司缓修改公司章段程必须经出惜席股东大会驰的股东所持叨表决权的三央分之二以上船通过。无4、保险公妹司公司章程威的枕特殊监管规霸定吵。根据离《关于规范崖保险公司章工程的意见》凤（用保监发〔2沈008〕5召7号的），李保险公司章芦程应当对基房本事项创，珍股东与股份复规则怎，湖组织机构及鹊其职权泥，剖董事、监事花及高管人员由的任免、职按权及义务愤，雪股东大会、速董事会及监猜事会的主要仰议事程序慨，闯财务会计制家度徐，念其他制度漫等塔事项作出明余确规定辆。因为具体槽内容较多，缺请参阅该文尘件的具体规掘定。票根据《保险洲法》，保险桨公司修订章暗程，须经中彩国保监会批锅准。根据降《关于规范店保险公司章潜程的意见》趋（取保监发〔2搁008〕5扶7号幼），惯保险公司章毫程须经中国今保监会核准旷后方可生效干；阶章程经中国怨保监会核准锦后，应当及盼时向公司登扛记机关依法直办理变更登撇记。练（横二陆）芹股东游与锐股东（大）共会恶1、基本概鹅念渠（1）女股东行，兔又称肿出资人或投并资人熔，钞是股份公司柿或有限责任灯公司中持有赤股份的人。干股东正以其所持股侍份村或出资额磁为限雷，俘对公司承担签责任迟。罗股东时作为出资者雾，佩按投入公司贝的资本额享敏有所有者的洋资产受益、聋重大决策和表选择管理者份等权利。茂（2）虎股东（大）绸会尊，通常可以晨指府一种定期或烈临时举行的艰由全体股东辞或股东代表膏出席的会议瓣，又榨可以指察非常设的由爹全体股东所筛组成的公司束的最高权力龟机构，留是股东作为蒜企业的所有细者，对企业兔行使继所有织权的组织。去其中有限责亡任公司通常造称为股东会胳，而股份有纱限公司通常拍称为股东大椒会。远2、对股东粉的法律要求每（睛1挽）糕《公司法》获对有限责任俭公司股东的肆规定坝根据《公司就法》，有限择责任公司由惠二个以上五乘十个以下股胁东共同出资寨设立，国有伪独资有限公辟司除外。笔股东应当及跟时足额交纳扔公司章程中锐规定的认缴惩出资额。股复东全部交纳镰出资后，必焰须经法定的及验资机构验掀资并出具证敢明。辰有限责任公利司成立后，菜应当向股东有签发出资证上明书护，载明：淘（一）公司转名称；（二叶）公司登记努日期；（三并）公司注册缝资本；（四极）股东的姓第名或者名称腿、缴纳的出滔资额和出资筐日期；（五无）出资证明吩书的编号和带核发日期绪。出资证明佳由公司盖章辆。姜有限责任公梦司应当置备拥股东名册，耕记载股东的碑姓名或者名片称及住所蓄、蓝股东的出资衔额叔、病出资证明书蒙编号。丘股东依法转域让其出资后掘，由公司将善受让人的姓稻名或者名称尽、住所以及盐受让的出资激额记载于股劝东名册。超股东在公司大登记后，不百得抽回出资垫。似（碧2左）浅《公司法》惩对股份有限论公司股东的歼规定题根据《公司故法》，股份有有限公司嘴应当有五人怀以上为发起茄人，其中须丝有过半数的欣发起人在中全国境内有住久所。国有企挣业改建为股庆份有限公司伴的昼，发起人可葛以少冬于五人，但园应当采取募振集设立方式巨。床以发起设立饺方式设立股吵份有限公司吐的，发起人尾以书面认足现公司章程规皂定发行的股续份后，应即称缴纳全部股年款押。盼发起人、认飘股人缴纳股卫款或者交付饮抵作股款的零出资后，除座未按期募足停股份、发起姓人未按期召顽开创立大会缎或者创立大借会决议不设代立公司的情闯形外，不得液抽回其股本园。均（3）槽保险法经对鼠保险公司屠股东的规定益——限保险公司岁股盗东的条件挨。宪设立保险公窃司托的坛主要股东具吧有持续盈利脆能力，信誉蚂良好，最近缎三年内无重该大违法违规读记录，净资丝产不低于人醋民币二亿元探。晕——撕出资方式和疾资金来源字。例保险公司的呼注册资本必灰须为实缴货义币资本。方——狭股权变更的霞批准娱。是变更出资额勾占有限责任泛公司资本总源额百分抱之五以上的妄股东，或者衬变更持有股搜份有限公司蹲股份百分之域五以上的股仔东，述应当经挽当经中国保旗监会批准。售（4）咽《保险公司维股权管理办环法》蓬对答中资详保险公司连股东的规定苦（适用于外朽资股东出资落或者持股比展例占公司注啊册资本不足蛋25%的