基于电子商务的税收筹划问题研究

PAGEPAGE1基于电子商务的税收筹划问题研究F810.42文献识别码：A1001-828X〔2017〕015-0-02一、对传统的影响〔一〕原则受到的影响1.税收公平原则受到的影响国际公认的税收原则中，税收公平原则是基本准则也是重要原则，它包括三层内容：税收负担的公平、税收的公平、税收的公平。是最最近几年来出现的贸易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未纳入税收征管范围。由于缺乏相应的法律监管，导致了电子商务与传统贸易之间在税收的严重失衡，对税收的公平性原则造成侵害。在未来，很可能影响到传统形式贸易的发展。2.税收中性原则受到的影响税收理论认为税收中性原则是增加效益而应遵循的重要准则，它的目的是现有的优先资源得到合理配置。税收中性原则设立的目的是为了消除外界对于税收的干扰，特别是国家的干预也不能跳过经济市场，去影响资源的有效配置。如果对电子商务“特殊〞，免于征税，必然会对传统交易方式造成影响，并最终使资源不能合理、有效的配置。3.税收效率原则受到的影响税收的最终目的便是让社会的总体效益得到提高，而税收效率原则便是为了做到这点，从而达到发展生产力的目的。税收的核心是提高效率，通过税收效率原则达到资源的最佳配置，实现经济的有效持续的发展。电子商务作为新兴的领域，一方面引领着社会的变革，另一方面也为税收筹划加大了难度。就当下的状况来说，电子商务是很多商家避税的渠道，因为国家为了促进电子商务的快速发展，为其提供了很多免税的优惠政策，而这种优惠让很多传统的经营者将经营模式由实体转向电子商务。然而，电子商务在很多方面都不如传统贸易，这种贸然的转变会在未来出现诸多问题，导致社会经济的整体效率的下降。〔二〕税收征管制度面临的挑战1.没有专门的税收征收办法，不能全面控制税源现如今的电子商务已经不同于传统的交易方式。传统的税收征管除了代收代缴，只要知道经营场所所在地，就可以组织人员对其进行依法纳税。但是，在电子商务交易模式下，一切都在网上进行，就不存在了所谓的“交易场所〞，这样就会导致传统的办法根本做不到掌握并控制征税源，更加做不到全面征税。2.很难获取凭证，稽查失去基础在传统税务下，稽查要查看相关的凭证。然而，如今电子商务的模式下，所有的交易事项都是在网上进行，这就意味着一切交易凭证都是电子凭证，已经没有了纸质会计凭证的参与。这样，交易记录的真实性就很难得到保证，因为电子交易及数据较传统的纸质交易及数据更容易修改和造假。所以在电子商务模式的交易下，凭证的稽查就失去了基础，无法保证税收征集的全面性。3.网上等电子支付方式给税务征管带来的困难电子商务在我们国家的发展影响着社会的各行各业，其中催发了传统向线上线下双重交易的新模式。如今，多数银行都开展网上银行业务。而且，近年来网上银行逐渐走向成熟，更多的人愿意选择快速便捷的电子支付方式。2005年4月(电子签名法〕正式开始实施，这意味着我们国家在此领域的发展有了法律的依托，可以促进电子商务和网上银行向更快更好的方向发展。发展的同时，也在为税务的监管提供了待解决的难题。网上银行交易快速、便捷，转账在几秒钟完成，而且随着电子商务领域的日益发展壮大，很多交易都可以匿名，这使交易更加无法追踪，税务部门的征管进一步弱化。二、电子商务下税收筹划的切入点〔一〕的内部及外部电子商务的税收筹划虽然是属于财务部门所采取的会计事务，但是它要想能够得到顺利的完成，离不开内部及外部的一同支持。在企业的内部上：对于税收筹划的认可是至关重要的。如此，企业的高层管理人员如果能够有法定的纳税意识，就可以使税收筹划得到了基本的保证；在企业的外部环境上：国家层面对于电子商务税收的法律法规会影响到税收筹划的实施和成效。电子商务的税收筹划需要综合考虑各方面影响因素，认真分析企业内外部环境，并依据税收筹划的相关法律法规，制定出较为完善的税收筹划具体方案。〔二〕对于企业征收的主要税种企业所要缴纳的税种主要包括了三大类：印花税、流转税和关税。在这之中，流转税包括了增值税、消费税、企业所得税和营业税等。企业在进行税收筹划的时候，要依据各个税种的特点以及各税种在生产经营过程中所起的作用。还要考虑这些主要税种之间有着怎样的关系。〔三〕纳税重点环节企业要想达到利润最大化，势必要考虑节税。而任何企业从生?a到销售都要经历多个环节，而不论是同一个活动的不同环节，还是纵向的同一税种的不同环节，在税负上都是不同的。在实际的税收筹划中企业往往只考虑了大的税种，往往忽略了小税种的甄别。但是，如果将小税种的税收筹划做好，同样可为企业节税。例如，印花税在企业增加资本公积金时，不同的方案，会使税负差别较大。〔四〕电子商务的税收优惠条款电子商务在我们国家还处在初级阶段，国家当下为扶持其发展，有针对性的制定了一些税收优惠政策，但这些优惠政策往往附加了一系列条件，受众的企业比较有限。因此，真正能够享受国家优惠政策的企业往往是那些开展了创造性工作的企业。同时，电子商务的税收优惠资格审批程序比较严格，那些符合优惠条件的企业切忌疏漏，导致不能通过审批，错失为企业节税的机会。三、电子商务的企业税收筹划措施〔一〕通过管辖权来税收筹划我们国家传统的贸易，纳税根据的是交易发生的地点，同时本地的税务机关会对纳税进行管理和监督。而如今，电子商务的兴起，使得纳税无法像从前一样。由于上的交易具有隐密性，很难判定商品的交易地，这就让税务机关很难判定纳税人。虽然，随着电子商务走向成熟，国家的纳税机构会制定出一套相关法律规定。但是，电子商务企业仍可以提前考虑，通过事前来选择商品的交易地来达到节税和合理避税的目的。除此之外，还可以通过选择居民或在税负上避重就轻地来合理避，对于跨国交易也可避免重复纳税。我们国家国内的电子商务企业，可以对比多国的纳税标准，选择纳税较低的国家设立总机构。而非居民来讲，只要不将常设机构建立在国内，不管在何处与我们国家的企业进行电子商务往来，税务机关都将难以察觉。〔二〕利用收入来源性质进行税收筹划电子商务蓬勃发展的今天，企?I可以将线上与线下交易一起来做。我们国家对于传统企业销售有形物品的规定十分严格，税种类及税率规定都有一一对应，而且所承担的税负都很高，而对于提供劳务的纳税则差别较大，要求较为宽松，企业可以思考如何借此改变收入来源的性质，从而合理避税。〔三〕通过电子商务企业对常设机构的设置来进行税收筹划企业税收的主要依据之一往往是常设机构，企业的机器、厂房等都被列为常设机构。只从事电子商务的企业，可以考虑不设置常设机构，因为所有交易都可在网上完成，不存在地域的限制，特别是对于那些非居民的企业。非居民企业可以通过在国内网站上进行电子商务交易，这样不仅可以节税，甚至可以不纳税。对于进行跨国贸易的企业，可以选择将常设机构设立在税负相对较低的国家和地区，但是要留意，不要被多个国家和地区视为设有常设机构，导致了重复征税。〔四〕结合电子商务自身特点进行税收筹划电子商务在当下来看与传统企业最大的不同就是，它因其以为载体，一切交易都通过电子设备完成。因其自身特点的独特性，使它不适用于传统意义的征税，因为我们国家的税法的征税都是依据纸质