案例四蓝格公司应收账款审计案例

蓝格股份应收款项及坏账准备审计案例1一、案例背景华康会计师事务所自2005年开始接受蓝格股份董事会委托，对蓝格股份公司进行年度报表审计。根据双方签订的审计约定书，于2009年3月15日至4月6日对该2008公司年度的会计报表进行了审计。蓝格股份公司是在原蓝格集团内剥离出的部优质资产组建而成，并于2003年上市，总股本10600万股。公司主营大型重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。2二、审计过程在对应收账款执行实性测试程序时，首先对应收账款进行分析性复核，并对其归类，分层，确定函证对象和方式，同时结合对应收账款的凭证抽查及明细账的审核来发现应收账款核算中存在的问题。1、对应收款项进行分析性复核。对比本期应收账款期末余额与上期数有较大的变化，本期期末为700万元，上期为350万元；应收账款的周转率本期为3次，上期为4次，本期期末应收账款占销售收入的比率44%。32、对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序。根据分析性复核显示的结果，审计人员对大额应收账款进行了大范围的凭证抽查，发现其中5家公司，金额合计万元的应收账款有异常，对这5家公司的销售无销售合同和顾客定单，同时未发现有出库单，也无货运凭证，向对方函证后也未见回函，经多方查找后确认对这5家公司的应收账款和销售收入均为虚记，多记主营业务收入150万元。要求：假设增值税率17%。编制审计调整分录(不考虑所得税等)。

43、执行函证程序。审计人员张迪根据蓝格公司应收款项明细余额进行分类，设计函证方式和确定函证对象。项目余额户数函证方式函证数量应收账款100万元以上2肯定式全部50-100万元4肯定式全部10-50万元56肯定式选20户1-10万元62否定式选20户1万元以下34否定式选15户其他应收款……5张迪根据分析结果发出询证函。为了确保尽快收到回函，张迪请公司会计将拟好的询证函通过方式发给对方，并要求对方以的方式将函证结果返回。在预定的时间范围内，发送肯定式询证函45份，收到40家回函，对超过预定时间未回函的5家单位进行了第二次发函，其后收到3家回函，最后仍有亨达公司、林银公司未回函。公司目前账面亨达公司欠款42万元，对林银公司的应收账款为20万元。6张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对后，经询问了亨达公司有关会计人员、证实亨达公司往来没有发现异常情况。而应收林银公司货款发生时间已在三年以上，经核实该公司已进入破产清偿程序，估计只能收回10万元。在回函的40家单位中，其中35家回函与蓝格公司账面金额完全相符，5户金额有出入。对泛达公司的询证函见下例：7

询证函泛达公司：我事务所正在对蓝格公司会计报表进行审计，按照审计准则的要求，应当询证该公司与贵公司的往来款项。下列数据出自该公司账簿记录，如与贵公司相符，请在“数额证明无误”处签章。如有不符，请在“数额不符”处详为指正。截止日期贵公司欠备注2008年12月31日400000万元8数据不符需加说明事项：

本公司截止到2008年12月31日应付蓝格公司货款为493600元，具体构成如下：日期发票号金额（元）

25467

150000

42799

230000

54782

20000

62310

93600签章：泛达公司日期：2009年4月3日另外四家的函证结果如下表。9所属账户债务人公司余额回函金额不符原因应收账款新光公司5519.908.12.05收到的货物有质量问题，新光公司已提出退货，货款计35.1万元，货物已于12.10退回。应收账款鑫大实业2519原因不明应收账款有色材料580对方回函说明已于2008年11月20日预付货款60万元。其他应收款友联公司1500与蓝格公司无未清偿债务，但在两个月前收到蓝格公司投入的货币资金150万元。单位：万元10对上述5户函证结果，审计人员进一步核对了相关记录并询问了会计人员，对方回函基本属实。（1）根据泛达公司返回的询证函，审计人员查找12月28日当天的发票和销售明细账、应收账款后发现，对泛达公司93600元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。假设被审单位为一般纳税人，增值税率17%。（2）对新光公司的应收账款万元，查对相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但凭证29日才传到财务部门，由于忙于年终结账，没将该笔退货业务冲减2008年的账，次年1月直接冲销了1月份的收入。11（3）对鑫大实业6万元的差额，经核对后发现属于串户错误，应计入华光公司。张迪审查了相关应收账款明细账，对串户进行了进一步函证，余额得到了证实。（4）审计人员查阅了11月份相关凭证和账簿，有色材料公司确实已预付账款60万元货款，情况属实。（5）对友联公司的其他应收款经与对方联系，取得了双方签署的投资协议书原件的复印件，并与蓝格公司管理层沟通后，确实为投资款。12要求：分析审计人员的函证过程是否恰当；对上述五户回函不符的情况进行分析并编制对应的调整分录。133、对坏账准备的计提及转销进行审核蓝格公司采用账龄分析法计提坏账准备。账户账龄金额比例计提额合计应收账款1年以下4605%23561－2年11010%112－3年8015%123年以上5020%10其他应收款1年以下2105%10.5261－2年8010%82－3年5015%7.514审计人员对账龄分析表中涉及的部分明细账进行了抽查，发现：1、表中应收账款有一笔2－3年30万元应归入3年以上。2、1－2年的其他应收款中，一笔50万元款项为应收某一自然人股东，经调查该股东已无任何还款能力。3、对一笔金额为45万元的应收账款全额计提了坏账准备，但从公司律师处了解到该笔应收账款正在与债务方协商进行