期初余额期后事项审计报告案例

本章在内容的安排上将期初余额、期后事项与审计报告这三部分放在一起进行讨论，主要是为了与审计实务的顺序相一致，让大家了解对期初余额和期后事项的审计也是非常重要的环节，在审计报告的意见的发表中也要充分考虑这两个因素的影响。案例一

龙华股份有限公司期初余额审计

由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点

由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面：

第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；

第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；

第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；

第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。2．本案例学习重点

学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。二、本案例的关键内容(一)审计概况1．审计人：

康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组2．被审计人：

龙华股份有限公司灿3．审计内郑容：纺

康阳华会计师事扎务所赠自驻2002年镰2月6日食首次接受龙棵华股份有限肯公司董事会像委托，于2致002年2纲月7至它3月6日芽对该公司2挑001年度饭的会计报表爷进行审计唉。由于龙华肢股份有限公总司的审计基振本已接近尾芬声，对相关反业务的交易茫测试和余额振测试已经完藏成，绞因对龙华股娱份有限公司由是首次接受疑委托，需要彼对期初余额填进行确认。盟所以本案例长主要反映的舅是对龙华股启份有限公司阻期初余额审罗计的主要过董程及相关问滚题。排4．公司背框景：篮

龙今华股份有限刑公司在19蛙96年经原嘉国有企业改强制后上市，辰主营批发和垃零售业，下紧属有批发公尝司和两个大按型百货商场遥。上市之初被该股票市场蜡表现非常活拴跃，曾被追心捧为市场热怕点，股价几幼度翻番，公烦司业绩也挤浩身绩优股行顷列。从19爆99年起，棋随着市场形伸势的变化，贵商业业态经惧营形式发生醋了较大的变阶化，新兴的符连锁经营得盐到了长足发呆展，商业的礼利润点开始趋转移，毛利造率水平大幅六度下滑，面同对新的形势斗龙华股份有第限公司未能隙及时调整经繁营策略，榴开始进入亏嫂损行列，且姓亏损额巨大较，在199孩9年末股票盐被特别处理杀，进入“S尾T”行列，莫2000年秒年度报告显秀示再次亏损耗，且已资不竭抵债，家原承接年报瑞审计的信诚尤会计师事务设所对其年报负出具了保留将意见的审计随报告，经2湖001年股年东大会讨论杂通过要更换木会计师事务击所，灌在2002栏年2月康华滑事务所接任抖龙华股份有无限公司的年屋报审计谊。痰5．审计方步法：双

在序审计人员首象先对诚信会跑计师事务所释的独立性和绩专业胜任能礼力进行分析叉后未发现任鹿何异常的情毕况下，同时验，调阅了负寒责上年该公让司审计的信稼诚会计师事忽务所出具的嘴审计报告，握并根据信诚宵会计师事务嗓所提供的发撕表保留意见协的相关资料睁，审计人员嚷就底稿所反陆映的内容和猪被审计单位丧上年的会计伴资料，运用信审阅法、核终对法、抽查筛法究对往来款项乎、存货、投话资额、固定轮资产和在建斧工程等方面葬进行了核对接和抽查，发抽现以下问题就：甜

(误1)200行0年已经逾尸期三年的应社收账款32粥0万元仍未矿收回，对该考项债权龙华便股份有限公妄司仅按5%剑提取了16赠000元的猴坏账准备，向在2001悄年审核后发迁现对该项逾晶期债权也未男再增提坏账都准备。智

(圣2)200叙0年末其他田应收款中应救收集团母公柔司的数额为竞3450万做元，未提坏挽账准备，从敲信诚会计师迹事务所提供待的底稿来看饲，去年该所性负责审核的归注册会计师则对此就提出定了调整意见莫，但被审计呈单位未接受录调整意见。肢范

(资3)200数0年末应收之票据（商业吼承兑汇票）浪已经逾期的淘金额为12筐0万元，但名未将其转入饰应收账款，习也未计提坏闭账准备。2悟001年的蚊审计底稿中蹈也未对其进盏行调整。腐

(眠4)从上年沟审计报告可虚知，龙华股浅份有限公司弊对上海SG吧公司200赢0年所发生尝的投资损益细3000万寄元未入账。莫故影响到2寸001年的径期初余额不调正确。亏

(释5)龙华股骆份有限公司捧在2000槐年11月有婶一商用机器框设备价值2歼00万元安控装完毕后投有入使用但在杨12月份未蜡提折旧，上资年的审计底春稿中也提到街了此问题，殿但被审计单组位未进行调宾整。疮

倘醒若对200奖1年报表已厅经审计完毕裳，对本期业授务审核中未缓发现需要调粮整但被审计伐单位未与调劳整的事项，盐但对期初余书额的调整因雪数额巨大，桐合计调增亏固损额327埋0.5万元场，并使20铲01年的累缘积亏损额增饶加，所有者廉权益出现负睛值，资产负虫债率超过1深00%，使萍其持续经营约能力受到质卡疑，被审计记单位拒绝调舒整，理由是颤上年已经审策计的数额不拒能变动。审傻计人员经与菜公司管理层透沟通后，对你方仍然拒绝沾调整，因为称未调整数额将巨大，它将夸直接影响2户001年度浑的报表数，侵对此审计人匙员出具了保历留意见的审却计报告。播(二)本案秆例需要关注虎的问题爆闲1、对新客洗户或首次接喊受审计的客淡户，在审计荒时要对期初幕余额予以充零分关注。虏

期负初余额的审杆核是审计报袍告出具前重灿要的审计环饱节，在接手佣新客户或被僚审计单位初游次接受审计桐时，对期初部余额的审核猴尤其要重视覆。注册会计牙师应当根据塞已获取的审游计证据，形钩成对期初余赔额的审计结汪论，井确定客其对本期会畜计报表审计狸意见的影响柔。叠2、对期初梨余额的重要兵错报或漏报越必须要求被骂审计单位调价整或披露满，见

如销本案例所述爸，该公司期深初余额存在库严重影响本贪期会计报表勾的错报或漏雷报，注册会贸计师应当提尚请被审计单军位进行调整腐或披露。如切被审计单位帜不接受建议脱，注册会计逆师应当对本大期会计报表钢发表保留意甘见或否定意域见。上期会恰计报表如经母其他会计师净事务所审计妖，注册会计吧师应当提请炼被审计单位陵或经其授权沟，将上述情炮况告知前任塞注册会计师惰。社3、充分重失视和利用前那任注册会计躁师的工作底考稿和审计报苏告的结论。赚

从叙本案例的审听核过程来看沈，前任事务豆所出具的审窄计报告结论狗对期初余额炭的确认具有符非常大的影棋响。在进行报期初余额的炕审计时，对谋新接手的客浆户取得前任新注册会计师碍的合作是非宁常重要的，费根据上年工亚作底稿中所会揭示的问题颤发现线索进踩行审核，能能提高审计效劲率，并取得截较好的效果果。歌4、在审计良过程中应注左重分析原报结告中所提及驱事项的影响甲在本期是否烈已消除。惩

在叹期初余额的单审核过程中切，应分析原伞报告中提到尺的相关事项息的影响是否刑已经消除，浆通过对当年桶已经发生的崖业务记录进辛行查找，若事已消除可不万再考虑；若恋在当年并未凤得到证实，惜影响也还存塌在，本年业怜务中也未得疗到处理，发追现后应对该断类业务进行奋调整。如本固案例中对其束他应收款计每提坏账准备脚业务；对外荒投资亏损额例的调整入账杜。际5、当期初按余额对本期宫会计报表有争重大影响时浩，但无法对滋其获取充分个、适当的审痕计证据；或嗽期初余额中分存在严重影场响本期会计骂报表的错报养或漏报，被俭审计单位拒醋绝进行调整命，注册会计炒师应当对本衡期会计报表埋出具非无保切留意见的审鞭计报告。掉

关恳于龙华股份欧有限公司期路初余额审计裙的重点我们吨就介绍到这狱里，希望同嗽学们能够举估一反三，正踪确地把握期观初余额审计四的要领，尽冤可能地降低粪审计风险。针那么，期后监事项的审计坟如何进行呢株？我们来看紫下面的案例抢：桃案例二

喝华光公司期集后事项审计食案例离

本献案例将着重蓝介绍期后事迹项对审计报抖告的影响，秩以及期后事肢项对审计人梨员承担责任递的影响。呈一、本案例搅的特点和学亮习重点随1．本案例赢的特点惹

审鹰计人员对期斑后事项审计护的确定，期三后事项的审裂查方法，期企后事项对审床计报告的影毒响，以及期曾后事项对审老计人员承担芝责任的影响销。睛2．本案例粪学习重点载

学挖习本案例，攻同学可了解雷期后事项审筹计中存在的盐主要问题，蠢掌握对期后鞭事项进行审卷核的程序与遇方法。堪俱二、本案例印的关键内容奋着(一)审计炉概况携1．审计人大：宝

天施宇会计师事径务所。事务预所派以郑新骄为组长及以穿江芳、张海宣、赵明为组动员的项目组梨2．被审计禁人：严

华缘光股份有限伪公司区3．公司背清景：贸

华牢光公司属旅浴游行业。忘公司主营项候目投资与管竭理；饭店经碑营与管理；谎旅游服务；垂旅游产品开推发、销售；混出租汽车客它运；承办展规览展示活动阔；餐饮服务扮；设计，制制作、代理、眯发布国内及肌外商来华广唯告；技术开桃发、技术服临务、技术咨开询。其中寺饭店经营与纪管理、展览择展示业务和沉旅行社业务涌的经营规模邪和经济效益颈在全国同行哪业中都处较柴为领先地位爷。石公司在报告竭期内实现主零营业务收入念6497嫁2万元，伯比上年增长嗽71.4污5%；实现糠主营业务利呜润1928侍6万元，比假上年增长照11.31翼%。胃

该浅公司在董事植会下设有审非计委员会，晕在总经理下谊设有审计部容，审计委员粗会和审计部兄在业务上是代指导与被指们导关系。注描册会计师的纠审计工作得菜到了该公司枣内部审计的栗协助。盈4．审计内惕容：吴

根锤据双方所签狭订的审计约羡定书，于孩2002年从2月1日谈开始对该公盒司2001条年度的会计与报表进行了矛审计。审计聚项目小组对降《企业会计潮准则——资倚产负债表日什后事项》予舟以了特别关觉注。为5．审计方习法：堡

本另案例主要反耕映期后事项纤的审计过程近及相关问题侧。薄期后事项是盼指资产负债扬表日至审计召报告日发生脚的，以及审督计报告日至查会计报表公咸布日发生的醒对会计报表也产生影响的号事项平。会计报表拾公布日是指壶被审计单位淹对外披露已芝审计会计报饮表的日期。云挂

第抽一，审计期蜓后事项所采返用的方法首筛先是对有关瓦人员进行调鸟查询问，了焰解资产负债虎表日后的一养些异常项目什；其次是审词阅华光公司升的资产负债近表日后编制洞的内部报表梯、会计记录柏日记账、分仰类账、会计滚凭证和会议窝记录，以掌搁握影响20丝01年度的借会计报表的本重大期后事岸项。寻

第各二，如果审露查发现被审君计单位的期可后事项对会庄计报表有直纵接影响的，踩就应当按照阔企业会计制食度的规定，斧应当作为资纸产负债表日宅后事项的调威整事项处理魂，调整20谎01年度的雹收入、成本撇以及相应的手会计报表等睁。龟

第甩三，如果审寸查发现对会文计报表无直面接影响，但侄应予以反映蔽的事项，审瑞计人员则要裹求被审计单名位在公司报另表附注中予编以反映。盯

例饮如：华光公浇司应收天力豆玻璃有限公沃司结算款3鸡42万元，达经本公司董嚼事会决议，虹将该债权按窗每股3.4刃2元共折合辩100万股概，增加本公倾司对天力玻翅璃有限公司耳的投资。有途关的工商登余记手续尚在弯办理过程中篇。该事项属蜡于对一个企音业的重大投庙资，虽然与桶华光公司资洽产负债表日榴存在状况无够关，但应对轧这一事项进丙行披露，以疏使财务会计眯报告的使用证者了解对一鞭个企业的重帽大投资可能甘会给投资者域带来的影响诉。社

第大四，关于签甲署双重报告佩日期箩

天跪宇会计师事贱务所在默2002年顶2月15日懒完成了外勤蝴工作，预计构2月25日恢可签发无保植留意见的审筑计报告。然尼而，拜2月22日熄，当尚未完黑成审计报告累时，江芳得肌知以下事项蚊：华光公司廉于俯2月16日渠购买了另一宣家公司。在沸这种情况下驾，审计人员林江芳认为该论购买事项对饮华光公司2行001年度转会计报表的墓可靠性有重磨要影响，需扶要扩大对该瓣期后事项的捐审计。这种废情况下，对糠于审计报告犯的签署日期胶有两种做法滴可供选择：渡一是在签署乏双重报告日稿期的方式下终，审计人员猎仅限于对新甘近确定的期玻后事项和相雅关的事项进关行审计。以岸上述收购事夏项为例，假柳定审计人员惩重新回到华从光公司的工标作现场，并航在抵2月28日感完成了与收桐购有关的审峰计，则审计伸报告应注明牌双重日期如大下：除某项译附注审计报薪告日均为狡2月15日锦，该项附注诱的审计报告应日为扛2月28日血。二是在更灵改审计报告胸日期的方式详下，审计人漏员应将所有灭期后事项审乖计的期间延楼长到审计人饮员新近确定夕的期后事项漏的日期，即茧延长外勤审白计工作结束伞日。仍以上拳述收购事项普为例，审计卸人员对华光仪公司突2月16日填为止的期后迹事项全部进先行审计，并底以何2月16日典作为外勤审握计工作结束托日，即审计择报告日。龄

上启述确定审计远报告日期的勺两种方式，拖对审计报告孙中审计人员废责任范围的筹影响有所不只同。签署双研重报告日期汗的方式，仅昏在反映有关柿的特定项目板方面扩大了嫩审计人员的姑责任范围。折而更改审计酱报告日期的坦方式，则在唐会计报表审闪计范围内全晒面到扩大了璃审计人员的导责任范围。吴基于上述考鸭虑，江芳采遍取了第一种滋做法即签署要双重报告日勾期。染（二）本案慧例需要关注咐的问题尺1．在观念延上要重视期菜后事项的审笑计。贵

企役业的经营活仰动是持续进怖行的，连续射不断的，但极会计报表的究编制却是建圣立在“会计俯分期假设”桥的基础上的船。进一步讲刚，作为审计屡对象的会计缎报表，其编属制基础是对签连续不断的告经营活动的捧一种人为划腰分。因此，通注册会计师廊在审计某一报会计年度的跪会计报表时设，就必须瞻贯前顾后，除挨了对所审会锹计年度内发躲生的交易和热事项实施必愁要的审计程坐序外，还必类须对在会计亩期末之后发棉生的但又对桶所审会计报淋表产生重大猜影响的期后笔事项进行审螺计。这样，杏才能使得会应计报表审计瓶具有完整性挂。但是在现热实中，有些额会计师事务砍所在观念上萝对期后事项乐的审计没有奖引起足够的瞧重视，不考仁虑期后事项剃对会计报表吉的影响，因粉为专业能力厚的问题，对旬期后事项视乞而不见。实腾际上，因期不后事项的问铅题而被诉讼残的会计师事捏务所也是存续在的。伟2．区分期住后事项的种毙类，并正确物地进行相应理的处理。趣

根合据期后事项帅发生的时间户及对被审计急单位会计报办表公允性的渴影响程度，朵可以将期后队事项划分为匪对会计报表童有直接影响棕并需要调整扇的事项和对绑会计报表没绿有直接影响衣，但应予以赤反映的事项黎。本案例中疫，撇华光公司对慕期后事项的山不当处理涉润及到了这两遥类。具体地高讲，华光公凝司的一笔销俭售退回业务谦，是资产负计债表日之前六售出的商品误在资产负债极表日至财务宫会计报告批奔准报出日之缎间发生退回止的，按照企午业会计制度度的规定，应捷当作为资产扩负债表日后菠事项的调整冈事项处理，葱调整200歉1年度的收励入、成本等洪。但华光公柄司却没对其掏进行日后调蔬整。因此，雅审计人员江弦芳要求华光遍公司调整2周001年度顷资产负债表骡项目的有关掌内容，如调戏减应收账款孕16380都千元；调减那坏账准备8并19千元等类；调整利润寿表及利润分愉配表项目的俊有关内容，未如调减主营现业务收入1寺4000千吴元；调减主铲营业务成本燕10000凉千元等。另喂外，华光公碧司应收天力私玻璃有限公勤司结算款3喂42万元，蒜经本公司董大事会决议，戒将该债权按危3.42元堆每股折合1秆00万股，你增加本公司腾对天力玻璃氏有限公司的君投资。有关勤的工商登记面手续尚在办们理过程中。液该事项属于巾对一个企业休的重大投资咱，虽然与华互光公司资产蔬负债表日存解在状况无关莲，但应对这辉一事项进行呈披露，以使粘财务会计报脂告的使用者垂了解对一个担企业的重大勾投资可能会青给投资者带腥来的影响。掘又如，华光纤公司持有的油短期股票投稠资在撤2001年托12月31减日预的市价为每攻股9元，短星期投资的实处际成本为每房股9.3元评，在忍2001年斗12月31惭日牺该公司按照车成本与市价夫孰低计提了踢短期投资跌菌价准备，并致在会计报表咸中反映已计皂提的跌价准授备。黑2002年共2月9日赛，该股票的缎市价跌到每滤股7元。由属于股票市场鸣的波动出现鸡在2002码年2月份，峰是资产负债誓表日后才发找生或存在的辅事项，因此散，应作为非尤调整事项在加2001年危度会计报表脆附注中进行泳披露。伟3．审慎确锄定审计报告晓的日期。腔

审问计人员应注姐意区分上述率两类不同的灶期后事项，剩以保证对被局审计单位会鹿计报表上的址公允性表示侍适当的审计呆意见。正确获区分两类不秒同的期后事嫩项，关键在埋于正确确定多期后事项重途要情况出现绝的时间，这柴需要审计人临员作出深入非的调查和分秩析研究。根火据期后事项店类型和出现油时间，审计配人员应分别夏作出以下处脾理：一是凡娱主要情况出擦现在被审计稿单位资产负湾债表日之前啦的事项，应营提请被审计魄单位会计人碌员调整会计香报表；二是酷凡主要情况称出现在被审泼计单位资产药负债表日之认后的事项，盯只需要提请捧被审计单位锅的会计人员累在审计年度最会计报表的恒附注中加以拢披露。审计么人员如果在梁审计报告日甩至会计报表缘公布日之间迫获知可能影责响会计报表惊的期后事项欠，应当及时弊与被审计单浪位管理当局漠讨论。必要坑时，还应追敢加适当的审辉计程序。如枯果对审计报丹告日至会计丹报表公布日沈获知的期后汽事项实施了思追加审计程遥序，并已作池适当的处理例，审计人员悟可选用以下挤方式确定审隔计报告的日袜期：一是签帜署双重报告汇日期。即保青留原定审计幻报告日，并钞就该期后事税项注明新的恭审计报告日牵，本案例中项选择了这种久做法。二是签更改审计报攀告日期，即糖将原定审计河报告日延长弹至完成追加捧审计程序时忧的审计报告肠日。在现实鹊中，在审计迟报告的签署得日期上，很峰少考虑日期棵对审计责任扣的影响，忽煮略对自身的序应有保护。轮审计报告中塑很少是双重虹日期的，大汗部分是单一它日期的，即庸仅靠有限的佳复核来承担评风险。夸案例三

己迅捷股份有屑限公司审计躬报告案例她

学蹈习本案例，初同学可了解拣审计报告阶究段的主要内凤容，明确该傅阶段的重点蹈审计程序，距掌握编制审脂计差异调整途表和试算平泼衡表的方法局，以及形成驰审计结论的增过程及方法重。主要掌握述以下内容：斑喜一、翅为什么要编唇制审计报告场践

审象计报告是审雅计人员在审睬计结束后，潜将审计结果谊向审计委托阻人或审计授棒权人所做出闻的书面报告慢。记

审挤计人员作为杏独立的第三蹲者，应当在责审计的报告犬阶段以充分样的证据和公淡正的立场，湿对审计事项疗提出意见，沃能够真实地攀反映被审计旧单位的成为愤状况、经营想成果以及存限在的问题。获镰

审扮计报告具有响公正性作用线。审计委托航人根据它可束以认定或解宇脱被审计者糖的经济责任慨；可以使投谎资者了解企挑业真实的财狼务状况，正滨确进行投资舟决策；财税醒部门可以依刻据审计报告蹲对企业进行误财政税收管降理，金融结祝构可根据它隶来决定对企惰业的贷款政傻策。吼

审妖计报告有利霉于维护各有霜关方面的经墓济利益。那扭么，由于审丙计后的结果厦是各种各样麦，在审计结截束后应当出并具什么样的谦审计报告呢隆？这就涉及隙到第二个问慕题：锡二、审计报舌告的类型它

审毒计报告的类零型有：蹦胁烘

（肺一）按撰写痛主体分类已铃婶共

1月、国家审计渗报告。谅雪胞粥

2谈、民间审计翁报告。尊所堪钩

3程、内部审计匙报告。娘舅喜

（二根）按内容分沿类向奶介绞

1淘、财政财务甲审计报告。漫榆玻摸刮

2防、经法纪审炼计报告。训现苏形

3砍、经济效益犬审计报告。甲事蕉尺庄

（三骨）按报告详除略程度分类践楚壳赌连

1贺、简式审计按报告。档胡楼球

2宅、详式审计凭报告。掏

由途于本案例涉侧及的是民间摄审计，因此尿，我们就重泉点谈谈民间糕审计报告的描的类型和编怠制方法。故

审国计报告又称她为审计意见钓，共有四种虏类型：较

1肺．无保留意遣见的审计报敬告。裁

2乐．保留意见须的审计报告捞。顽

3稻．否定意见餐的审计报告悠。腿

4卸．拒绝表示捡意见的审计胳报告。铸

首修先，出具无史保留意见意揭味着注册会按计师认为会升计报表的反字映是公允的甩，能满足非涨特定多数的拘利害关系人掀的共同需要幸，并对表示江的该意见负丹责。但出具傍无保留意见姐的审计报告婶必须是被审烘计单位会计谋报表的编制晕同时满足以非下条件：宪

⑴巾会计报表的僵编制符合《惠企业会计准钟则》和国家蔬其他有关财初务会计法规只的规定。检

⑵蛇会计报表在按所有重大方搭面公允地反工映了被审计晴单位的财务列状况、经营蛛成果和资金抖变动情况。廊盯

⑶沿会计处理方杯法的选用遵孔循了一贯性肯原则。四

⑷鞭其审计已按选照中国注册献会计师独立动审计准则的裳要求，实施棵了必要的审息计程序，在圣审计过程中搅未受阻碍和释限制。牵

⑸蹄不存在应调伤整而被审计链单位未予调妖整的重要事役项。布

其盖次，注册会套计师出具保承留意见的审斥计报告的情榆形是认为被污审计单位会筹计报表的反汉映就其整体荣而言恰当的勉，但存在以程下不足：团驱（1）个别呢重要财务会秘计事项的处臭理或个别重声要会计报表或项目的编制剥不符合《企犁业会计准则芝》和国家其为他有关财务预会计法规的临规定，被审封单位拒绝调痕整。装串（2）因审毁计范围受到得局部限制，诱无法按照独旁立审计准则要的要求取得商应有的审计晚证据。剃帐（3）个别索会计处理方漫法的选用不列符合一贯性影原则。绣吼再次，注册唇会计师出具倘否定意见的院审计报告的婚情形是认为厦被审计单位舍的会计报表择存在下述情固况之一：畅

（乒1）会计处仁理方法的选恐用严重违反渠《企业会计寒准则》和国像家其他有关根规定；被审耳计单位拒绝陈进行调整。挥亚

（安2）会计报遭表严重扭曲假了被审单位旅的财务状况宅，经营成果登及资金变动肾情况，被审农计单位拒绝横进行调整。膛颈衬最后，注册务会计师对被颜审计单位的远会计报表不同能发表意见失时，即对会顾计报表不发屋表肯定、否逝定和保留的李审计意见时良，就出具拒碎绝表示意见稍的审计报告诚。挖不但在这方面企，同学们应贼当注意，它较不是拒绝接停受委托，也规不是不发表傻意见，而是拐当注册会计钟师在审计过林程中，由于雹审计范围受镜到委托人、帜被审计单位摧或客观环境贯的严重限制兴，不能获取爬必要的审计享证据，以致负无法对会计乐报表整体反误映发表审计呢意见时，应京当出具拒绝对表示意见的演审计报告。案者晋根据民间审粪计报告的四差种类型，那贼么，本案例悬康泰会计师首事务所对“禾迅捷股份有精限公司”的斥审计结果应鞠当出具什么屠类型意见的扶审计报告？甘奔

答熊案是本案例括中康泰会计洪师事务所的朝注册会计师思所搜集到的跨“迅捷股份况有限公司”加六个方面的苏审计证据以效及与被审计迈单位沟通以父后的结果，蔑应当出具保盼留意见审计座报告。俘

为印什么被审计夜单位已经接疲受了审计人艘员的调整建不议，但注册包会计师还是林出具了保留把意见审计报独告？撑

因异为，在樱2001年读12月31梦日琴“迅捷股份熟有限公司”长原第一大股番东某省华强示实业集团公之司累计拖欠谢迅捷股份公享司往来款1集17.8资万元，其中槽有100.疫4万元的债渴权该公司以陶相应资产提启供了抵押保咽证；同时“段迅捷股份有即限公司”账甩面净值3呢049.1格8万元的房粉产、283炉.79万元玩的土地使用叙权亦被该公锤司用于借款遮抵押。鉴于踩权责范围的攻限制，该公服司无法合理尤估计该往来绘及被抵押资描产可能形成串的损失及对描上述会计报蚕表的影响。粗所以，中康悟泰会计师事稀务所的注册身会计师出具肚了保留意见愤的审计报告禽。卵

正授因为被审计焦单位会计报酿表的反映就召其整体而言释是恰当的，埋但存在属于周出具保留意造见的审计报任告要件中第宗二条“因审巾计范围受到狂局部限制，伸无法按照独华立审计准则贸的要求取得兆应有的审计墙证据。”这别一部分内容冰，因此，就印不能出具无椅保留意见的腥审计报告，隆而应当出具屯保留意见的可审计报告。筹剖

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这扰个问题可以呢查看网上资评料取得或可涌以从《审计胖学原理》的巡教材中获取察，同时还可召以看《独立墨审计具体准书则第7号·凭审计报告》锈。氏

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不纠过，同学们凶不要忘了，劣在审计报告腊阶段，编制得审计报告之植前，注册